Deduceri
De regula, cheltuielile legate de realizarea veniturilor impozabile, inclusiv cele reglementate de acte normative, sunt considerate deductibile la calculul profitului impozabil.
Codul fiscal prevede in mod expres si alte tipuri de cheltuieli care sunt deductibile, inclusiv:
* Contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale
* Cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul promovarii companiei, produselor si/sau serviciilor, in baza documentelor corespunzatoare, precum si cheltuieli cu alte bunuri si servicii acordate in scopul stimularii vanzarilor
* Cheltuielile pentru transportul si cazarea in tara si in strainatate a angajatilor si administratorilor precum si a altor persoane asimilate acestora
* Taxele de inscriere, cotizatiile si alte contributii obligatorii, conform legii
* Contributiile la fondul pentru negocierea contractului colectiv de munca
* Cheltuielile legate de formarea si perfectionarea profesionala a angajatilor
* Cheltuielile de marketing, cercetarea pietei, cheltuielile de promovare pe pietele deja existente sau pe piete noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri
* Cheltuielile de cercetare-dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de vedere contabil
* Cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate
* Cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor
* Cheltuielile cu pierderile inregistrate de companii la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, incerte sau in litigiu in caz de faliment a debitorului (in baza unei hotarari judecatoresti definitive), precum si in alte situatii cum ar fi decesul debitorului (atunci cand creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori) sau lichidare in cazurile fara succesor si cand debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul si
* Taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale
Principalele cheltuieli cu deductibilitate limitata includ printre altele:
* Cheltuielile cu provizioanele si contributiile la fondurile de rezerva in limitele prevazute (a se vedea sectiunea Provizioane si rezerve)
* Cheltuielile de protocol (de exemplu cadouri clienti, mese de afaceri), in limita a 2% din profitul contabil ajustat cu cheltuielile de protocol inainte de impozitare
* Diurna pentru cheltuielile cu deplasarea in tara si in strainatate in limita de 2,5 ori a pragului stabilit pentru institutii publice
* Cheltuielile sociale (ajutoare pentru nastere, deces, boli incurabile, cheltuieli pentru functionarea corespunzatoare a anumitor unitati sau activitati ale contribuabililor, de ex., gradinite, unitati sanitare, cantine, baze sportive, sponsorizare pentru scoli, precum si cadouri in bani sau in natura acordate copiilor minori si salariatilor cu ocazia Craciunului, cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna) in limita a 2% din valoarea cheltuielilor cu salariile personalului
* Cheltuielile pentru tichete de masa acordate potrivit legii
* Perisabilitatile, in limitele prevazute de lege
* Cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar in limitele mentionate la sectiunea Regulile privind deductibilitatea dobanzilor
* Cheltuielile in numele angajatilor la schemele de pensii facultative, in limita echivalentului in lei a EUR 400/angajat intr-un an fiscal
* Primele de asigurare voluntara de sanatate in limita echivalentului in lei a EUR 250/participant intr-un an fiscal
* Cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de personalul cu functii de conducere si de administrare, deductibile limitat la un autoturism de persoana si
* Deducerea suplimentara reprezentand 20% din costurile eligibile pentru activitati de cercetare-dezvoltare (calcul trimestrial/anual)
Principalele cheltuieli nedeductibile cuprind printre altele:
* Impozitul pe profit in Romania si strainatate (creditul fiscal se va acorda pentru impozitele achitate in alte tari – a se vedea sectiunea Credit fiscal extern)
* Cheltuielile cu sponsorizarea (se va acorda credit fiscal pentru cheltuielile cu sponsorizarea cu indeplinirea anumitor conditii – a se vedea sectiunea Sponsorizare)
* Majorarile si penalitatile de intarziere si amenzile datorate catre autoritatile romane sau straine
* Cheltuielile privind stocuri sau active corporale constatate lipsa din gestiune sau degradate neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, inclusiv TVA aferenta, dupa caz;
* TVA aplicata bunurilor acordate angajatilor ca avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata la nivelul angajatului
* Orice cheltuieli efectuate in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele pentru plata bunurilor livrate sau serviciilor prestate la pretul de piata
* Primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului sau care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor aferente bunurilor care fac obiectul unor contracte de inchiriere sau leasing sau aferente bunurilor folosite drept garantie pentru un imprumut legat de desfasurarea activitatii
* Primele de asigurare si alte cheltuieli salariale care nu sunt impozabile la nivelul angajatului
* Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu unele exceptii
* Cheltuielile cu serviciile, inclusiv cheltuielile de management si consultanta, a caror prestare nu poate fi justificata in scopul activitatii desfasurate prin contracte si documente scrise
* Pierderile in valoarea titlurilor de participare detinute in alte companii, cu exceptia pierderilor din vanzarea acestor titluri de participare (exceptia nu se aplica pentru tranzactiile cu titluri de participare in companii romane efectuate pe piata reglementata in perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2009)
* Contributiile excedentare fata de limitele legale sau cele care nu sunt prevazute de actele normative
* Cheltuielile reprezentand valoarea deprecierilor mijloacelor fixe ca urmare a unei reevaluari
* Pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion si
* In perioada 1 mai 2009 – 31 decembrie 2010, cheltuielile cu combustibilul aferent autovehiculelor (cu exceptia anumitor cazuri mentionate expres de lege, de exemplu pentru vehiculele utilizate pentru servicii de transport cu plata, activitati de inchiriere, servicii de paza si protectie, reparatii, vanzari)
Sponsorizare
Contribuabilii care inregistreaza cheltuieli cu sponsorizarea in conformitate cu legislatia in materie au dreptul de a beneficia de credit fiscal (si anume, deducerea din impozitul pe profit datorat a unei sume egale cu cheltuiala de sponsorizare) in cazul in care conditiile urmatoare sunt indeplinite cumulativ:
* Cheltuielile cu sponsorizarea nu depasesc 0,3% din cifra de afaceri si
* Cheltuielile cu sponsorizarea nu depasesc 20% din impozitul pe profit datorat
Provizioane si rezerve
In baza legislatiei actuale, urmatoarele provizioane si rezerve sunt deductibile la calculul impozitului pe profit:
* Contributiile la fondul rezervei legale, in general in limita unei cote de 5% din profitul contabil anual inainte de determinarea impozitului pe profit, pana cand acest fond reprezinta 20% din capitalul social
* Provizioane pentru creante neincasate, cu respectarea anumitor conditii
* Provizioane pentru garantii de buna executie acordate clientilor
* Provizioane specifice constituite de institutiile de credit, institutiile financiare nebancare inscrise in Registrul general tinut de Banca Nationala a Romaniei, potrivit legilor de functionare a acestor entitati, precum si provizioane specifice constituite de persoane juridice similare
* Rezervele tehnice constituite de firmele de asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale in materie, cu exceptia rezervei de egalizare si
* Provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite potrivit reglementarilor Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare (CNVM)
Regulile privind deductibilitatea dobanzilor
In general, cheltuielile cu dobanzile inregistrate de companii (altele decat institutii de credit) sunt supuse urmatoarelor limitari:
* Gradul de indatorare a capitalului – cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile, daca gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3. in situatia in care acest grad este mai mare decat limita mentionata mai sus sau este negativ, cheltuielile cu dobanzile sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit si pot fi reportate pana cand sunt integral deductibile in aceleasi conditii; si
* Cheltuielile cu dobanzile pentru imprumuturile acordate de companii, altele decat institutii financiare, sunt deductibile in urmatoarele limite:
-Rata de referinta a dobanzii stabilita de Banca Nationala a Romaniei pentru ultima luna a trimestrului, pentru imprumuturile in RON sau
-Rata anuala a dobanzii de 8% pentru imprumuturile contractate in valuta (aceasta rata este aplicabila pentru anul fiscal 2009, dar poate fi actualizata periodic prin hotarare de Guvern)
Diferenta dintre pierderile si veniturile din diferentele de curs valutar, legate de imprumuturile pe termen lung (mai mult de un an) este considerata o cheltuiala cu dobanda si este supusa limitarii gradului de indatorare a capitalului (a se vedea mai sus).
Cheltuielile cu dobanda, precum si pierderile din diferente de curs valutar aferente imprumuturilor obtinute de la banci romane (inclusiv filiale ale bancilor straine), firme de leasing (pentru operatiuni de leasing), precum si de la alte persoane juridice care pot acorda credite potrivit legii, nu intra in sfera de aplicare a regulilor privind limitarea deductibilitatii dobanzilor.
Cheltuielile cu dobanda inregistrate de institutiile financiare nu intra sub incidenta regulilor privind limitarea deductibilitatii dobanzilor.
Amortizarea fiscala
Exista trei metode alternative pentru calculul amortizarii fiscale, si anume:
* Metoda de amortizare liniara
* Metoda de amortizare degresiva si
* Metoda de amortizare accelerata (pentru echipamente si brevete)
Aceste metode trebuie aplicate unitar.
Cladirile se pot amortiza numai prin folosirea metodei de amortizare liniara, in timp ce terenurile nu reprezinta active amortizabile.
Din punct de vedere fiscal, legea prevede conceptul de “durata de viata”, care este stabilita prin Hotarare de Guvern, dupa cum urmeaza:
Durata de viata a fiecarui activ se prezinta sub forma unui interval. La data punerii in functiune, contribuabilul are dreptul de a opta pentru durata de viata din cadrul intervalului respectiv.
Brevetele, licentele, drepturile de autor, know-how-ul, marcile de comert si de fabrica, precum si alte drepturi similare de proprietate industriala si comerciala, cheltuieli de dezvoltare considerate drept imobilizari necorporale din punct de vedere contabil, se amortizeaza pe perioada de utilizare sau contractuala, dupa caz. Fondul comercial nu este considerat un activ amortizabil in scopuri fiscale.
Echipamentele destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare se pot amortiza si prin metoda de amortizare accelerata.
Pana la data de 30 aprilie 2009, reevaluarile mijloacelor fixe efectuate in conformitate cu reglementarile contabile erau luate in considerare in scopuri fiscale (cu exceptia reevaluarilor de mijloace fixe amortizate total realizate dupa 1 ianuarie 2004). De la 1 mai 2009, se elimina reevaluarea fiscala a activelor, deoarece rezervele de reevaluare sunt impozabile la calculul impozitului pe profit proportional cu deducerea amortizarii fiscale suplimentare, respectiv la cedarea mijloacelor fixe reevaluate.
