2.9 Reorganizari, lichidari, alte transferuri
Potrivit legilor romane, in cazul reorganizarilor de activitate se aplica principiile mentionate mai jos.
Contributiile la capitalul unei societati in schimbul unor titluri de participare nu sunt transferuri impozabile. Valoarea fiscala a activelor primite este egala cu valoarea fiscala a acelor active la persoana care contribuie cu activul. in acelasi timp, valoarea fiscala a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egala cu valoarea fiscala a activelor aduse drept contributie de catre persoana respectiva.
Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre actionari, fie ca dividende fie ca urmare a lichidarii, este impozabila, exceptand urmatoarele cazuri:
* Fuziunea intre doua sau mai multe persoane juridice romane in urma careia actionarii la companiile care fuzioneaza primesc titluri de participare la compania nou formata
* Divizarea unei persoane juridice romane, unde actionarii beneficiaza de o distribuire proportionala a titlurilor de participare in entitatile nou-constituite
* Achizitionarea tuturor activelor si pasivelor apartinand uneia sau mai multor activitati ale unei persoane juridice romane de catre alta persoana juridica romana doar in schimbul unor titluri de participare si
* Achizitionarea de catre o persoana juridica romana a cel putin 50% din titlurile de participare la alta persoana juridica romana, in schimbul titlurilor de participare proprii, si, dupa caz, a platii in numerar fara a depasi 10% din valoarea nominala a titlurilor de participare nou emise
In cazurile de mai sus, se aplica urmatoarele reguli:
* Transferul activelor si pasivelor si schimbul de titluri de participare detinute la o societate romaneasca cu titluri de participare detinute la alta societate romaneasca nu sunt impozabile
* In cazul divizarii unei persoane juridice romane, distribuirea titlurilor de participare nu se trateaza ca o plata de dividende
* Valoarea fiscala a activelor/pasivelor pentru beneficiar este egala cu valoarea fiscala a acelorasi elemente pentru persoana care le-a transferat
* Amortizarea fiscala se va determina in continuare folosind aceeasi metoda ca si inaintea transferului
* Transferul provizioanelor/rezervelor nu se impoziteaza daca beneficiarul le preia si le pastreaza la aceeasi valoare inainte de transfer
* In cadrul schimbului de titluri de participare (mentionat la primul punct), valoarea fiscala a titlurilor de participare primite este egala cu valoarea fiscala a titlurilor de participare transferate si
* Intr-o divizare, valoarea fiscala detinuta inainte de distribuire se aloca intre aceste titluri de participare si titlurile de participare distribuite proportional cu valoarea de piata imediat dupa distribuirea titlurilor de participare
De la 1 ianuarie 2007, principii similare se aplica in cazul reorganizarilor internationale in urma armonizarii Codului fiscal cu Directiva europeana privind fuziunile. Potrivit Directivei, reorganizarea transfrontaliera a activitatilor companiilor (si anume, fuziune, divizare, transfer de active si schimb de actiuni) intre state membre diferite trebuie sa fie neutra din punct de vedere fiscal cu respectarea anumitor conditii.
Totusi, pierderea fiscala a societatii cedente nu va putea fi recuperata de catre sediul permanent al societatii beneficiare situat in Romania.
2.10 Preturile de transfer
Potrivit legislatiei fiscale din Romania, tranzactiile intre persoane afiliate trebuie sa se desfasoare in conformitate cu principiul pretului pietei (tranzactiile trebuie sa aiba loc la acelasi pret ca si cum ar fi fost efectuate intre persoane independente). Metodele de calcul al pretului pietei sunt metoda compararii preturilor, metoda cost-plus, metoda pretului de revanzare si orice alta metoda recunoscuta in Liniile directoare privind preturile de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica (OCDE).
Iconformitate cu legislatia romaneasca, contribuabilii care efectueaza tranzactii cu persoane afiliate trebuie sa puna la dispozitia autoritatilor fiscale, la cererea acestora, dosarul privind preturile de transfer, al carui continut este aprobat prin Ordinul ANAF. Termenul de depunere al dosarului este de maximum trei luni si se poate prelungi o singura data pentru aceeasi perioada. Neprezentarea dosarului permite autoritatilor fiscale sa impuna un anumit nivel al preturilor de transfer folosind o metodologie simplificata.
Contribuabilul are posibilitatea de a solicita un acord de pret in avans autoritatilor, ceea ce in teorie ar elimina riscul unui calcul negativ al preturilor de transfer, cu conditia ca acesta sa respecte termenii si conditiile acordului pe parcursul perioadei de valabilitate.
2.11 Recuperarea pierderilor
Pierderile fiscale inregistrate incepand cu anul 2009 pot fi reportate in urmatorii 7 ani si nu se actualizeaza in linie cu indicele de inflatie. Pierderile fiscale inregistrate anterior anului 2009 pot fi reportate pentru o perioada de numai 5 ani.
Reportarea pierderilor nu se aplica in cazul companiilor care isi inceteaza existenta in urma divizarii sau fuziunii. Reportarea pierderilor fiscale la o perioada urmatoare nu este permisa.
2.12 Consolidarea fiscala
Legislatia privind consolidarea companiilor se afla intr-o faza incipienta si pana in prezent era reglementata numai consolidarea contabila. Nu exista inca prevederi legale despre consolidarea la calculul impozitului pe profit.
2.13 Depunerea declaratiilor fiscale
Contribuabilii au obligatia de a depune declaratii de impozit pe profit si de a achita impozitul pe profit trimestrial pana in data de 25 a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul. incepand din anul 2010, declaratia fiscala anuala finala se va depune pana la 25 aprilie a anului urmator. Prin exceptie, unele categorii de contribuabili au obligatia de a plati impozitul pe profit pana in ziua de 25 februarie a anului urmator, in timp ce alte categorii de contribuabili (e.g. cei care finalizeaza inchiderea exercitiului financiar pana la data de 25 februarie a anului urmator) pot opta pentru depunerea declaratiei anuale de impozit pe profit si plata profitului aferent pana la aceeasi data.
Persoanele juridice care isi inceteaza existenta in cursul anului fiscal trebuie sa depuna declaratia anuala pe impozit pe profit si sa achite impozitul pana la data depunerii situatiilor financiare la Registrul Comertului.
Bancile si sucursalele bancilor straine in Romania au obligatia de a plati trimestrial impozitul pe profit anticipat, in baza rezultatelor fiscale din anul anterior actualizate cu indicele inflatiei.
Acest sistem se aplica si de catre ceilalti contribuabili cu incepere din anul 2010. Astfel, acestia vor declara si efectua trimestrial plati anticipate in contul impozitului pe profit anual, in suma egala cu o patrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflatie.
3. Impozitul pe veniturile nerezidentilor in Romania
Impozitul pe veniturile realizate de nerezidenti in Romania se aplica unor plati efectuate de rezidentii in scopuri fiscale in Romania catre beneficiari nerezidenti.
Tipurile de plati care intra sub incidenta impozitului pe veniturile nerezidentilor in Romania sunt mentionate in tabelul de mai jos.
In anumite conditii, se va aplica o scutire pentru plata dividendelor catre companiile infiintate in Uniunea Europeana si in tarile Asociatiei Europene a Liberului Schimb („AELS”) (a se vedea sectiunea Dividende).
Potrivit Directivei europene privind platile de dobanzi si redevente implementata in Codul fiscal, platile de dobanzi si redevente efectuate de o persoana juridica rezidenta catre o persoana juridica rezidenta in UE sau AELS sau catre un sediu permanent din UE sau AELS al unei companii rezidente in EU sau AELS sunt scutite de impozitul pe veniturile nerezidentilor in Romania daca, printre altele, beneficiarul detine minimum 25% din capitalul social al persoanei juridice romane pe o perioada neintrerupta de doi ani la data platii. Directiva a fost introdusa in Codul fiscal cu o perioada de tranzitie care va dura pana la 31 decembrie 2010 timp in care cota impozitului pe veniturile nerezidentilor pentru platile de dobanzi si redevente va fi de 10%. In cazul in care aceste conditii nu sunt indeplinite, cota de 16% se aplica dobanzilor/redeventelor acordate persoanelor juridice rezidente in Uniunea Europeana (sau o cota aplicabila in baza conventiilor de evitare a dublei impuneri, daca aceasta cota este mai favorabila).
In situatia in care conditia privind perioada de detinere este indeplinita ulterior, beneficiarul va avea dreptul la scutire si poate solicita rambursarea impozitului pe veniturile nerezidentilor achitat.
De asemenea, ca regula generala in cazul in care s-au facut retineri de impozit ce depasesc cotele din conventiile de evitare a dublei impuneri, respectiv legislatia UE, impozitul retinut in plus poate fi restituit la cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente.
Veniturile din dobanzi la depozite la termen, certificatele de depozit si alte instrumente de economisire oferite de banci si alte institutii de credit autorizate din Romania, constituite sau achizitionate intre 4 iunie 2005 si 31 decembrie 2005, intra in sfera de aplicare a impozitului pe veniturile nerezidentilor in Romania in cota de 10%. Pentru veniturile din dobanzi la depozite la termen, certificate de depozit si alte instrumente de economisire oferite de banci si alte institutii de credit autorizate din Romania, constituite sau achizitionate dupa 1 ianuarie 2006, se va aplica un impozit pe veniturile nerezidentilor in cota de16%.
Veniturile din dobanzi obtinute din Romania (de exemplu, din depozite la termen si/sau alte instrumente de economisire) de catre persoane fizice nerezidente (indiferent daca sunt rezidente in state membre UE sau non-UE) sunt scutite de la plata impozitului cu retinere la sursa in Romania.
Urmatoarele tipuri de venituri nu sunt impozabile:
* Veniturile obtinute de organismele de plasament colectiv nerezidente (fara personalitate juridica) din transferul titlurilor de valoare detinute direct sau indirect in persoana juridica romana
* Veniturile realizate de nerezidenti din transferul instrumentelor derivate
* Veniturile obtinute de nerezidenti pe pietele straine de capital din transferul titlurilor de participare si a altor titluri de valoare emise de rezidenti romani
Urmatoarele categorii de dobanda obtinuta de nerezidenti sunt exceptate de la plata impozitului pe veniturile nerezidentilor in Romania:
* Veniturile din dobanzi la depozitele la vedere si conturile curente
* Dobanda la instrumentele de datorie publica in lei si in valuta si veniturile din tranzactionarea obligatiunilor de Stat emise de autoritatile locale, in lei si in valuta, pe piata de capital din Romania si din strainatate, precum si dobanda la instrumentele emise de Banca Nationala a Romaniei in scopuri de politica monetara si veniturile din tranzactionarea titlurilor de valoare emise de Banca Nationala a Romaniei
* Dobanda la instrumentele/titlurile de creanta emise de companiile romane, daca instrumentele/titlurile de creanta sunt tranzactionate pe o piata reglementata si dobanda se plateste catre o persoana care nu este afiliata persoanei care emite instrumentul/titlul de creanta
* Dobanda si/sau dividendele platite catre fonduri de pensii, astfel cum sunt ele definite in legislatia statului membru al UE sau in unul dintre statele AELS
Potrivit Directivei europene privind economiile, veniturile din economii platite catre persoane fizice rezidente in Uniunea Europeana sunt scutite de la plata impozitului pe veniturile nerezidentilor in Romania cu respectarea anumitor conditii.
Veniturile primite de nerezidenti din prestarea de servicii de consultanta si asistenta in baza unor contracte finantate de organismele internationale de finantare, cu care autoritatile statului roman sau persoanele juridice romane au incheiat acorduri de finantare, nu intra in sfera de aplicare a impozitului pe veniturile nerezidentilor in Romania daca rata dobanzii perceputa pentru aceasta finantare este mai mica de 3% pe an.
Entitatile care se incadreaza sunt Banca Europeana de Reconstructie si Dezvoltare, Banca Internationala de Reconstructie si Dezvoltare, Corporatia Financiara Internationala, Asociatia de Dezvoltare Internationala, Fondul Monetar International si Banca Europeana de Investitii.
Scutirea se aplica si in cazul entitatilor nerezidente care obtin venituri din servicii de consultanta in baza unor acorduri de finantare nerambursabila incheiate intre guvernul Romaniei si guverne sau organizatii din strainatate.
Impozitul pe veniturile nerezidentilor se va plati la bugetul de stat pana in data de 25 a lunii urmatoare celei in care are loc plata.
In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declara si se plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator.
Companiile au obligatia de a depune o declaratie anuala privind impozitul pe veniturile nerezidentilor in Romania pana la data de 30 iunie a anului urmator anului fiscal corespunzator.
Romania a incheiat peste 85 de conventii de evitare a dublei impuneri incepand din anul 1970, care ar putea reduce cotele impozitului pe veniturile nerezidentilor aplicabile.
In vederea aplicarii prevederilor mai favorabile ale unei conventii, beneficiarul veniturilor trebuie sa prezinte un certificat de rezidenta fiscala emis de autoritatea fiscala straina. Legea romana nu permite aplicarea conventiilor de evitare a dublei impuneri in cazul contractelor de tip net-of-tax atunci cand platitorul roman de venituri este cel care suporta plata impozitului si nu beneficiarul.
In vederea aplicarii legislatiei UE mai favorabile, nerezidentul trebuie sa prezinte (in plus fata de certificatul de rezidenta) si o declaratie pe proprie raspundere in care se indica indeplinirea conditiei de beneficiar.
