O analiza a sistemului fiscal din Romania, realizata de specialistii Ernst & Young

4. Taxa pe valoarea adaugata (TVA)

4.1 Regim

Sistemul de TVA din Romania este armonizat cu Directiva europeana de TVA.

4.2 Persoanele impozabile

Prevederi generale
Orice persoana care livreaza bunuri sau presteaza servicii impozabile in cursul activitatii sale in mod regulat este considerata o persoana impozabila. Termenul “activitate” se refera la toate activitatile desfasurate in mod independent de producatori, comercianti si prestatorii de servicii.

Persoanele impozabile stabilite in Romania cu o cifra de afaceri anuala mai mare de 35.000 euro trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA. Persoanele care nu indeplinesc acest criteriu privind cifra de afaceri se pot de asemenea inregistra in scopuri de TVA.

Inregistrarea poate avea loc inainte de efectuarea oricaror operatiuni impozabile si/sau scutite cu drept de deducere (prin optiunea de inregistrare sau prin declararea unei cifre de afaceri estimate mai mare decat pragul de inregistrare la inceperea activitatii). Persoanele care nu s-au inregistrat ca platitori de TVA trebuie sa se inregistreze in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care acest prag a fost atins sau depasit.

Persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei, dar este stabilita in Romania printr-un sediu fix are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania (i) inainte de primirea unor servicii de la persoane impozabile stabilite in alte State Membre pentru care este obligata la plata taxei (regula generala B2B), (ii) inainte de prestarea unor servicii de la acest sediu fix catre un beneficiar persoana impozabila stabilita in alt Stat Membru, pentru care beneficiarul este persoana obligata la plata TVA, (iii) inainte de e.g. realizarea de la acest sediu fix a unor activitati taxabile si/sau scutite cu drept de deducere.

Persoana impozabila care are sediul activitatii in Romania dar neinregistrata inca, are obligatia inregistrarii in scopuri de TVA inainte de prestarea / primirea unor servicii catre / de la persoane impozabile stabilite in alte State Membre pentru care beneficiarul este persoana obligata la plata TVA (regula generala B2B).

Pana in ianuarie 2012, grupurile fiscale de TVA pot fi formate numai din persoanele impozabile considerate mari contribuabili. In Romania grupul fiscal de TVA nu are caracteristicile unui grup fiscal asa cum este definit in legislatia europeana de TVA, ci membrii unui astfel de grup pot doar consolida pozitia de plati/recuperari de TVA (efect asupra fluxului de numerar).
Reprezentantul de TVA

Persoanele impozabile care sunt stabilite pe teritoriul comunitar (dar nu in Romania) si care au obligatia de a plati TVA in Romania (pentru anumite operatiuni si daca nu genereaza un sediu fix in Romania) trebuie sa se inregistreze direct sau sa numeasca un reprezentant fiscal in scopuri de TVA in vederea indeplinirii obligatiilor de TVA in Romania. in cazul in care persoana obligata la plata TVA este o persoana impozabila care nu este stabilita in Comunitate, aceasta are obligatia de a numi un reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei. In cazuri specifice, daca persoana impozabila straina nu se inregistreaza in scopuri de TVA, obligatia de TVA va reveni, in principiu, beneficiarului roman (prin mecanismul de taxare inversa).

4.3 Operatiuni impozabile
Tranzactiile subiect de TVA se refera la livrarea de bunuri si prestarea de servicii, importul de bunuri si achizitiile intracomunitare de bunuri. O operatiune este impozabila in Romania daca sunt indeplinite cumulativ anumite conditii (e.g. se face cu plata, locul respectivei operatiuni este in Romania).
Livrarea de bunuri

Livrarea de bunuri inseamna transferul efectiv al dreptului de a dispune ca un proprietar de bunuri de la o persoana la alta contra plata, direct sau printr-un intermediar.

De regula, o livrare de bunuri are locul livrarii acolo unde se afla bunurile in momentul livrarii — cu cateva exceptii pentru bunurile ce urmeaza a fi transportate, montate, livrate la bordul navelor, avioanelor, trenurilor, si pentru vanzarile la distanta — cu indeplinirea anumitor conditii.

Prestarea de servicii
Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix (regula generala B2B).

Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix (regula generala B2B).

Exista o serie de exceptii de la regula generala privind locul prestarii de servicii (ex., servicii legate de bunuri imobile, servicii culturale, artistice,transportul de calatori, etc.). De asemenea, Romania a implementat regula utilizarii si exploatarii efective pentru anumite servicii prestate catre persoane impozabile stabilite in tari non – UE (ex., servicii asupra bunurilor mobile corporale, transport local de bunuri).

Termenul “servicii” se aplica tuturor tranzactiilor care nu sunt considerate livrari de bunuri.

Importul de bunuri

Bunurile aduse din afara Comunitatii si introduse pe teritoriul comunitar in Romania sunt considerate importuri si sunt subiect de TVA, cu cateva exceptii (si anume, intrarea bunurilor in regim vamal suspensiv).
Achizitiile intracomunitare de bunuri

O achizitie intracomunitara de bunuri inseamna achizitia dreptului de a dispune, ca proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de catre cumparator sau prestator sau de alta persoana in numele acestora in Romania din alt stat membru de unde bunurile au fost expediate sau transportate.

“Taxarea inversa”

in cazul achizitiilor intracomunitare impozabile, anumite achizitii de bunuri/servicii si importuri (daca persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care desfasoara aceste operatiuni obtin certificatul de amanare), pentru care “locul livrarii/prestarii” este considerat in Romania, legea impune aplicarea asa-numitului mecanism de “taxare inversa” de catre beneficiarul roman daca sunt indeplinite anumite conditii (care difera in functie de operatiune).

Conform mecanismului de taxare inversa, beneficiarii trebuie sa recunoasca TVA colectata aferenta in decontul lor pentru luna respectiva. Ca o regula generala, TVA deductibila poate fi recuperata in acelasi decont de TVA in functie de dreptul beneficiarului de a deduce TVA.
4.4 Masuri de simplificare

In cazul unor livrari (de ex., deseuri si fier vechi, materiale lemnoase), se va aplica un mecanism simplificat de TVA, cu conditia ca atat vanzatorul cat si cumparatorul sa fie inregistrati ca platitori de TVA in Romania.

Potrivit acestui mecanism, cumparatorul trebuie sa recunoasca simultan TVA aferenta, atat ca TVA colectata cat si ca TVA deductibila in decontul lunii respective, fara a avea vreun efect asupra fluxurilor de numerar (cu conditia ca acesta sa aiba dreptul de a deduce TVA in totalitate).
4.5 Regimuri speciale de TVA si Masuri de simplificare

Romania a implementat in legislatia nationala masuri de simplificare pentru:

* Operatiunile triunghiulare
* Bunurile livrate in baza unui contract de consignatie / stocuri puse la dispozitia clientului
* Operatiunile pluripartite din Comunitate legate de lucrari asupra bunurilor mobile corporale
* Reparatiile efectuate in perioada de garantie
* Retururile de bunuri in spatiul comunitar

De asemenea sunt aplicabile regimuri speciale de TVA, cum sunt:

* Regimul special pentru intreprinderi mici
* Regimul special pentru agentiile de turism
* Regimul special pentru bunurile second-hand
* Regimul special pentru aurul de investitii, etc.