O analiza a sistemului fiscal din Romania, realizata de specialistii Ernst & Young

4.6 Baza impozabila

TVA se calculeaza la suma totala primita sau ce urmeaza a fi primita de furnizor ca plata pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii; aceasta include taxe, comisioane, cheltuieli cu ambalaje, transport si asigurare. Anumite elemente cum ar fi reducerile de pret nu se includ in baza impozabila.

Din data de 1 mai 2009, TVA aferenta achizitiilor vehiculelor rutiere cu motor, precum si achizitiei de combustibil pentru vehiculele detinute sau folosite de contribuabili (care indeplinesc anumite criterii) este in general nedeductibila. Regula se aplica pana la 31 decembrie 2010, cu cateva exceptii (vehiculele utilizate in scopuri comerciale/revanzare, pentru transportul de persoane, inclusiv servicii de taxi, cele folosite pentru prestarea de servicii cu plata, pentru interventii, securitate si paza, etc.). In cazul leasingul acestor vehicule este permisa in principiu deducerea TVA pentru ratele de leasing.

4.7 Cotele de TVA

Urmatoarele cote de TVA se aplica in Romania:

* Cota standard de 19% se aplica asupra livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii care nu beneficiaza de scutirea de la plata TVA sau de cota redusa
* Cota redusa de 9% se aplica asupra livrarilor/prestarilor anumitor bunuri/servicii mentionate expres in Codul fiscal, cum ar fi vanzarea de medicamente, cazarea in unitati hoteliere, carti, bilete de intrare la muzeu, cinematograf, etc.
* Cota redusa de 5% se aplica asupra livrarilor de locuinte sociale, inclusiv terenul aferent (trebuie respectate anumite conditii pentru aplicarea acestei prevederi)

4.8 Operatiuni scutite

Livrarile/prestarile care intra in sfera TVA sunt clasificate ca operatiuni impozabile si operatiuni scutite.

Operatiunile scutite sunt grupate dupa cum urmeaza:

* Livrari/prestari scutite cu drept de deducere (ex., scutire pentru livrari intracomunitare de bunuri in anumite conditii, exporturi si alte livrari/prestari similare, transport international, precum si scutiri specifice legate de traficul international de bunuri, etc.)
* Livrari/prestari scutite fara drept de deducere (ex., servicii de asistenta medicala, servicii de invatamant, servicii financiar-bancare, livrari de bunuri imobile, cu exceptia cladirilor noi, leasing-ul si inchirierea bunurilor imobile cu anumite exceptii)
* Scutire pentru importuri si achizitii intracomunitare de bunuri ale caror livrari locale sunt scutite, etc.

Codul fiscal prevede reguli specifice in legatura cu bunurile care beneficiaza de regimurile vamale speciale. Urmatoarele tranzactii sunt scutite de la plata TVA cu drept de deducere:

* Livrarea de bunuri plasate in regim de antrepozit vamal
* Bunurile introduse in zone libere
* Bunurile plasate in regim de perfectionare activa, etc.

4.9 Deducerea TVA

Regula generala

Efectuarea de operatiuni impozabile permite compensarea taxei colectate cu taxa deductibila. Operatiunile scutite nu permit recuperarea taxei deductibile, cu exceptia operatiunilor scutite de TVA cu drept de deducere, caz in care se poate recupera TVA deductibila. Companiile care desfasoara atat operatiuni impozabile cat si operatiuni scutite fara drept de deducere deduc TVA pe baza metodei alocarii directe si a pro-rata. Deducerea TVA se acorda si in baza facturilor transmise pe cale electronica ce respecta anumite criterii.
Rambursarea TVA

In cazul in care TVA deductibila depaseste TVA colectata, soldul de TVA ce poate fi recuperat (definit ca “suma negativa a taxei”) poate fi:

* Reportat in perioada urmatoare
* Rambursat de autoritatile fiscale, in urma optiunii exprimate de contribuabil prin decontul de TVA. Optiunea poate fi exercitata numai pentru suma negativa de TVA care depaseste valoarea de 5.000 RON

Persoana impozabila stabilita in Comunitate care nu este inregistrata si nici nu are obligatia de a se inregistra in scopuri de TVA in Romania poate solicita rambursarea taxei platite in Romania.

Persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul Comunitatii si care nu este inregistrata si nici nu are obligatia de a se inregistra in scopuri de TVA in Romania poate solicita rambursarea taxei achitate daca, potrivit legilor tarii unde este stabilita, o persoana impozabila stabilita in Romania are acelasi drept in tara respectiva.

Persoanele impozabile stabilite pe teritoriul sau in afara Comunitatii pot solicita rambursarea TVA in cazul in care cererea face referire la o perioada:

* Mai mica decat anul calendaristic, dar nu mai putin de trei luni; suma solicitata la rambursare nu poate fi mai mica decat echivalentul in RON a 400 EUR
* Egala cu anul calendaristic sau perioada ramasa dintr-un an calendaristic; suma solicitata la rambursare nu poate fi mai mica decat echivalentul in lei a 50 EUR

4.10 Facturarea

Documentele sau mesajele, in format electronic sau de hartie, sunt acceptate de autoritatile romane daca indeplinesc criteriile prevazute de Codul fiscal din Romania cu privire la forma si continutul facturilor. in plus, orice document care in mod expres si fara ambiguitati modifica sau face referire la factura initiala va fi considerat ca o factura.

Persoanele impozabile care livreaza bunuri sau presteaza servicii ar trebui sa emita in general facturi pana in data de 15 a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator, cu exceptia cazului in care a fost emisa deja o factura.

4.11 Obligatiile declarative si de plata

Contribuabilii trebuie sa depuna deconturi de TVA la autoritatile fiscale si sa plateasca TVA lunar, mentionand baza impozabila si taxa datorata. Decontul de TVA se va depune si taxa se va achita pana in data de 25 a lunii urmatoare. in cazul contribuabililor cu o cifra de afaceri anuala mai mica de 100.000 euro si care nu efectueaza achizitii intra comunitare de bunuri, deconturile de TVA trebuie depuse la autoritatile fiscale trimestrial iar plata TVA se va efectua trimestrial.

Lunar, pana pe data de 15 a lunii urmatoare celei de raportare se va depune declaratia recapitulativa de TVA la autoritatile fiscale. in declaratia recapitulativa se cuprind livrari intracomunitare de bunuri scutite de TVA, achizitii intracomunitare de bunuri pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA si achizitii in cadrul unor operatiuni triunghiulare, precum si achizitiile si prestarile de servicii intracomunitare impozitate in baza regulii generale B2B.

Contribuabilii trebuie sa depuna si o declaratie in legatura cu toate livrarile/achizitiile de bunuri/servicii care au loc in Romania catre/de la alte persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania. Declaratia se va depune semestrial pana in data de 25 a lunii urmatoare sfarsitului semestrului.

Companiile inregistrate in scopuri de TVA in Romania, care au livrari de bunuri catre/intrari de bunuri din alte state membre care depasesc valoarea anuala de 900.000 RON/300.000 RON au obligatia de a depune declaratia INTRASTAT lunar.
5. Legislatia vamala comunitara

Regulamentul Consiliului (CEE) Nr. 2913/92 privind Codul vamal comunitar si Regulamentul Comisiei (CEE) Nr. 2454/93 de stabilire a unor dispozitii de aplicare a Codului vamal comunitar se aplica direct in Romania de la data aderarii (1 ianuarie 2007).

De la 1 iulie 2009, persoanele care desfasoara activitati reglementate de legislatia vamala trebuie sa se inregistreze in scopuri vamale.

De asemenea, statutul de operator economic autorizat poate fi acordat la cerere cu respectarea anumitor criterii. Acest statut confera detinatorului anumite facilitati administrative.

5.1 Tariful vamal comun

Taxele vamale specifice datorate la punerea in circulatie a bunurilor se stabilesc in baza Tarifului vamal comun (adoptat pentru fiecare an de Comisie) si masurile tarifare preferentiale aferente. Tarifele vamale europene sunt cuprinse si intr-o baza electronica (TARIC) formata din:

* Nomenclatura combinata a marfurilor
* Cotele si alte taxe ce se aplica in mod normal marfurilor din nomenclatura combinata in legatura cu taxele vamale si drepturile de import prevazute de politica agricola comuna sau de reglementari specifice aplicabile bunurilor rezultate din transformarea produselor agricole
* Masurile tarifare preferentiale din acordurile incheiate de Comunitatea Europeana cu unele tari sau grupuri de tari si care prevad acordarea unui tratament preferential
* Masurile tarifare preferentiale adoptate unilateral de Comunitatea Europeana cu privire la anumite tari, grupuri de tari sau teritorii
* Masuri autonome de suspendare ce acorda o reducere sau scutire de la plata drepturilor de import aplicabile unor bunuri
* Alte masuri tarifare prevazute de alte acte normative europene

Taxele vamale reprezinta un procent din valoarea in vama a bunurilor. Alte taxe, drepturi si contributii pot fi datorate in momentul importului in plus fata de taxele vamale, de exemplu accize, TVA, etc.

Codul vamal comunitar si Regulamentul de aplicare cuprind reguli si dispozitii noi in legatura cu statutul bunurilor, evaluarea in vama, modificarea declaratiilor vamale, informatiile obligatorii in materie de origine si informatiile tarifare obligatorii, sistemul de administrare a ratelor, etc.

5.2 Stabilirea valorii in vama a bunurilor

In cazul in care bunurile ce urmeaza a fi importate in Romania dupa data aderarii vor face obiectul unei vanzari, valoarea in vama se va baza de regula pe pretul de vanzare majorat cu alte costuri inregistrate pentru achizitia bunurilor (ex., asigurari, transport, comisioane, redevente si licente).

Costurile cu (i) transportul si asigurarea bunurilor importate, si (ii) cheltuielile de incarcare si manipulare conexe transportului bunurilor importate la locul intrarii pe teritoriul vamal al Comunitatii se vor adauga la pretul efectiv platit sau datorat de importator la data declararii valorii in vama a bunurilor in masura in care sunt inregistrate de cumparator, dar nu sunt incluse in pretul efectiv platit sau datorat pentru bunurile respective.