O analiza a sistemului fiscal din Romania, realizata de specialistii Ernst & Young

Venituri din drepturi de proprietate intelectuala

Veniturile nete din drepturi de proprietate intelectuala se obtin deducand din veniturile brute:

* Cheltuielile deductibile reprezentand 40% din veniturile brute
* Contributiile obligatorii la asigurarile sociale. Platitorii drepturilor de proprietate intelectuala au obligatia de a calcula, retine si plati un impozit pe venit anticipat in cota de 10% pana in data de 25 a lunii urmatoare.

9.6 Venituri din alte activitati independente
Veniturile din urmatoarele surse se supun de asemenea unui impozit pe venit anticipat in cota de 10%:

* Veniturile din vanzarea de bunuri in regim de consignatie
* Veniturile din contracte de agent, comision sau mandat comercial
* Veniturile din conventii civile potrivit Codului Civil
* Veniturile din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara

Platitorii acestor venituri trebuie sa calculeze, sa retina si sa plateasca anticipat impozitul pe venit pana in data de 25 a lunii urmatoare. Separat, platitorii de venituri care au obligatia de a calcula, retine si achita impozitul pe venit anticipat au si obligatia de a depune o declaratie pentru fiecare persoana fizica pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv pentru anul precedent.

Numai platitorii de venituri din salarii sunt exonerati de aceasta obligatie. Veniturile realizate din efectuarea tuturor tipurilor de activitati independente fac obiectul unei regularizari anuale, care se realizeaza prin aplicarea cotei de 16% la venitul impozabil anual, minus pierderile fiscale reportate (dupa caz) timp de cinci ani consecutiv.

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente pentru care se retine la sursa cota de 10%, pot opta pentru aplicarea cotei de 16%. Impunerea finala este posibila si pentru veniturile din: drepturi de proprietate intelectuala, vanzarea bunurilor in regim de consignatie, activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial sau activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara (optiune posibila anterior doar pentru veniturile obtinute din contracte / conventii civile).

9.7 Venituri din inchiriere

Veniturile brute din inchiriere cuprind sume in bani sau in natura prevazute in contractele de inchiriere si aferente anului fiscal (indiferent de momentul incasarii efective), precum si o serie de cheltuieli suportate de chirias si care, potrivit legii, sunt in sarcina proprietarului.

Baza impozabila se stabileste deducand o cota a cheltuielilor de 25% din venitul brut. Impozitul asupra veniturilor din inchiriere se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% la baza impozabila. Prin exceptie, contribuabilii pot opta pentru determinarea veniturilor nete din inchiriere in baza contabilitatii in partida simpla.

9.8 Veniturile din investitii

Veniturile din investitii includ:
* Veniturile din dividende
* Veniturile din dobanzi
* Castigurile din transferul titlurilor de valoare
* Veniturile din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si orice alte operatiuni similare
* Venituri din lichidare

Venituri din dividende

Dividendele sunt definite drept acordarea de avantaje in bani sau in natura de catre o persoana juridica actionarilor sau asociatilor ca urmare a detinerii de titluri de participare (cu cateva exceptii). Orice suma platita de o persoana juridica pentru bunurile sau serviciile furnizate de un actionar/asociat este considerata un dividend pentru valoarea acestor bunuri sau servicii care depaseste valoarea de piata.

Cota de impozitare aplicabila dividendelor distribuite persoanelor fizice rezidente este de 16% si se calculeaza, se retine si se achita de catre platitorul dividendelor. Impozitul se va plati pana in data de 25 a lunii urmatoare celei in care a avut loc plata dividendelor. In cazul dividendelor care au fost distribuite, dar nu au fost achitate pana la finele anului, impozitul se datoreaza pana la 25 ianuarie inclusiv a anului urmator. Impozitul pe dividende este final (veniturile nu se regularizeaza). Impozitul pe veniturile nerezidentilor in Romania pentru persoane fizice nerezidente este fie in cota de 16% fie o cota mai favorabila, in situatia in care se aplica o conventie de evitare a dublei impuneri.

Venituri din dobanzi

Venitul impozabil din dobanzi reprezinta orice venit sub forma dobanzilor altul decat urmatoarelor categorii scutite:

* Dobanda la conturile curente/depozitele la vedere
* Dobanda la depozitele la termen si instrumentele de economisire
* Dobanda aferenta instrumentelor de creanta si obligatiunilor municipale

Cota de impozitare aplicabila veniturilor din dobanzi este de 16% si se calculeaza, retine si plateste de catre platitorul dobanzii pana in data de 25 a lunii urmatoare celei in care are loc plata dobanzii. Impozitul pe veniturile din dobanzi este final.

Cota impozitului pe veniturile nerezidentilor aplicata veniturilor din dobanzi realizate de persoane fizice nerezidente, potrivit legislatiei romane, este de 16% sau o cota mai favorabila in cazul in care se aplica o conventie de evitare a dublei impuneri.
Castigurile din transferul titlurilor de valoare

Castigul de capital reprezinta diferenta pozitiva intre pretul de vanzare si pretul de cumparare aplicabil unor categorii diverse de valori mobiliare, minus costurile aferente, dupa caz. in cazul transferului de actiuni intr-o societate cu raspundere limitata, castigul de capital reprezinta diferenta intre pretul de vanzare si valoarea nominala/pretul de cumparare al acestor actiuni. in cazul rascumpararii titlurilor de investitii detinute in fonduri de investitii deschise, castigul de capital este diferenta pozitiva intre pretul de rascumparare si pretul de cumparare/subscriere. Castigul de capital la vanzarea actiunilor obtinut in urma unui stock option plan se defineste ca diferenta intre pretul de vanzare si pretul de cumparare preferential. S-a introdus si conceptul de “castig net de capital” reprezentand diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate in cursul unui an (diferente pozitive sau negative intre pretul de vanzare si cel de cumparare, minus costurile de transfer aferente).

Pierderile din transferul de actiuni inregistrate incepand din 2010 pot fi reportate in anul urmator. Aceasta prevedere nu se va aplica in cazul pierderilor inregistrate in anul 2009.

Castigul net de capital din vanzarea de actiuni in companiile si fondurile de investitii deschise sunt impozitate cu 16% asupra castigurilor realizate din vanzarea de actiuni in termen de 365 de zile inclusiv de la cumparare si 1% impozit pentru actiunile detinute pe o perioada mai mare de 365 de zile.

Castigurile din transferul de actiuni si titluri de participare in companiile inchise se impoziteaza cu o cota de 16%.

In perioada 1 ianuarie 2009 - 1 decembrie 2009, veniturile din actiunile companiilor cotate la bursa au fost neimpozabile la calculul impozitului pe venit.

Venituri din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si orice alte operatiuni similare

Castigurile din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, precum si din operatiuni similare, se impoziteaza cu o cota de impozit finala de 16%. Un impozit anticipat de 1% este calculat si retinut de intermediarul acestor operatiuni (ex., o banca), la incheierea operatiunii. Ulterior, impozitul se datoreaza pana in data de 25 a lunii urmatoare. Impozitul final de 16% este calculat de contribuabil la depunerea declaratiei anuale de impunere.

9.10 Venituri din pensii

Veniturile din pensii se refera la orice suma primita cu titlu de pensie de la fondurile create din contributiile sociale obligatorii catre un sistem de asigurari sociale. Veniturile din pensii includ orice suma de la schemele de pensii facultative si de la cele finantate de la bugetul de stat. Veniturile lunare din pensii de pana la 1.000 RON nu sunt impozabile. Impozitul este final si se determina prin aplicarea unei cote de 16% asupra bazei impozabile. Impozitul calculat pentru pensii se retine la data platii efective a pensiilor si se remite la bugetul de stat pana in data de 25 a lunii urmatoare.

9.11 Venituri din activitati agricole

Venitul impozabil din activitati agricole se determina asupra cotelor de venituri emise de directiile teritoriale specializate ale Ministerului Agriculturii si Dezvoltarii Rurale, si aprobate de directiile teritoriale generale ale finantelor publice. Alternativ, contribuabilii care realizeaza venituri din activitati agricole pot opta pentru stabilirea veniturilor potrivit contabilitatii in partida simpla. Impozitul se calculeaza prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului impozabil.

Veniturile obtinute din vanzarea produselor agricole recoltate in anumite conditii beneficiaza de o cota redusa de impozitare de 2%.

9.12 Venituri din premii si jocuri de noroc

Impozitarea premiilor are loc la cota de 16% asupra veniturilor nete reprezentand soldul intre veniturile brute realizate si suma neta (in prezent 600 RON). Impozitul se datoreaza pana in data de 25 a lunii urmatoare, iar obligatia de calcul, retinere si plata revine platitorului veniturilor. Impozitul este final. Impozitul asupra jocurilor de noroc este de asemenea final si se determina prin aplicarea unei cote de 20% din veniturile nete, fara a depasi 10.000 RON si o cota de impunere de 25% asupra veniturilor nete care depaseste suma de 10.000 RON. Veniturile nete in cazul veniturilor din jocuri de noroc se calculeaza similar veniturilor din premii.

9.13 Impozitarea tranzactiilor imobiliare

Impozitul pe transferul proprietatilor imobiliare ce trebuie platit de un contribuabil in momentul transferului dreptului de proprietate sau a diviziunilor acestora se calculeaza dupa cum urmeaza:

* Pentru cladiri si terenul aferent, precum si pentru terenuri fara constructii, cumparate si vandute in termen de trei ani inclusiv:
* 3% din valoarea vanzarii, daca aceasta valoare este in limita a 200.000 RON inclusiv
* Pentru o valoare de vanzare mai mare de 200.000 RON, impozitul datorat este de 6.000 RON plus 2% din suma care depaseste valoarea de 200.000 RON
* Pentru cladiri si terenul aferent, precum si pentru terenuri fara constructii, cumparate si vandute dupa incheierea unei perioade de trei ani:
* 2% din suma, daca suma este de pana la 200.000 RON inclusiv
* Pentru o valoare de vanzare mai mare de 200.000 RON, impozitul datorat este de 4.000 RON plus 1% din suma care depaseste valoarea de 200.000 RON

9.14 Venituri din alte surse

Veniturile din alte surse includ printre altele:

* Primele de asigurare suportate de o persoana care desfasoara profesii libere sau de orice alta entitate in numele persoanei care nu este un angajat al persoanei care desfasoara profesii libere sau al entitatii in cauza. Veniturile sunt impozabile la beneficiar cu 16%, prin retinere la sursa, impozitul fiind final
* Veniturile primite de pensionari care sunt fosti angajati potrivit contractelor de munca incheiate cu fostii angajatori sau in baza unor acte normative speciale, sub forma diferentelor de pret pentru anumite bunuri, servicii sau alte drepturi. Aceste venituri sunt impozabile pentru beneficiar la cota de 16%, prin retinere la sursa, iar obligatia de calcul si retinere revine platitorului acestor venituri

Impozitul asupra veniturilor din alte surse se achita pana in data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost realizate veniturile.

9.15 Deduceri personale

Persoanele fizice romane domiciliate in Romania, precum si persoanele straine care indeplinesc criteriile de rezidenta de trei ani consecutiv, au dreptul la deduceri personale, care variaza in functie de veniturile lunare brute si de numarul de persoane aflate in grija dupa cum urmeaza:

* Pentru veniturile lunare brute in limita a 1.000 RON, deducerile lunare sunt cuprinse intre 250 RON pentru contribuabilii fara persoane aflate in grija si 650 RON pentru cel putin patru persoane aflate in grija
* Pentru veniturile lunare brute intre 1.000 RON si 3.000 RON, deducerile personale sunt regresive comparativ cu cele de mai sus si vor fi stabilite prin ordin al Ministerului Economiei si Finantelor
* Pentru veniturile lunare brute mai mari de 3.000 RON, nu se acorda deduceri personale

9.16 Cerintele de depunere si plata

Contribuabilii, cu cateva exceptii, trebuie sa depuna o declaratie anuala privind impozitul pe venit la autoritatile fiscale pana in data de 15 mai a anului urmator.

Pentru veniturile realizate incepand cu anul 2010, termenul de declarare va fi 25 mai a anului urmator. De asemenea, contribuabilul va calcula impozitul pe venitul net anual impozabil/castigul net anual in baza informatiilor furnizate in declaratia anuala privind impozitul pe venit (care de la 1 ianuarie 2010 se numeste declaratie de impunere). Data de 25 mai inclusiv a fiecarui an fiscal se constituie si termen de plata a impozitului pe venit.

Contribuabilii care realizeaza numai venituri salariale in cursul intregului an fiscal isi indeplinesc obligatiile fiscale prin intermediul retinerilor angajatorului. Angajatorii retin impozitul pe venit lunar. Cetatenii straini angajati in strainatate, dar care desfasoara activitate in Romania trebuie sa depuna declaratii fiscale lunare si sa plateasca lunar impozitul in Romania pana in data de 25 a lunii urmatoare, cu respectarea anumitor conditii.

9.17 Asigurarile sociale

Potrivit legislatiei muncii din Romania, angajatorii si angajatii au obligatia de a contribui la sistemul de asigurari sociale.

9.18 Contributii la asigurarile sociale la nivelul angajatului

* Contributia la fondul asigurarilor sociale (pensii) – 10,5% din veniturile lunare brute
* Contributia la fondul asigurarilor de sanatate – 5,5% din veniturile lunare brute
* Contributia la fondul asigurarilor de somaj – 0,5% din veniturile lunare brute

9.19 Contributii la asigurarile sociale la nivelul angajatorului

* Contributia la fondul asigurarilor sociale – intre 20,8% si 30,8% in functie de conditiile de lucru, din suma totala bruta platita angajatilor lunar
* Contributia la fondul asigurarilor de sanatate – 5,2% din suma totala bruta platita angajatilor lunar
* Contributia la fondul asigurarilor de somaj – 0,5% din suma totala bruta platita angajatilor lunar
* Contributia pentru concedii medicale si indemnizatii – 0,85% din suma totala bruta platita angajatilor lunar, limitata la nivelul a 12 salarii brute minime pe economie inmultita cu numarul asiguratilor
* Contributia la Fondul National de asigurare impotriva accidentelor de munca si a bolilor profesionale – contributia este cuprinsa intre 0,15% si 0,85% din suma totala bruta platita angajatilor lunar, in functie de categoria de risc
* Comisionul la Camera de Munca – 0,25% sau 0,75% din suma totala bruta platita angajatilor lunar, daca societatea sau Camera de Munca pastreaza cartile de munca
* Contributia la Fondul de garantare a creantelor salariale – 0,25% din suma totala bruta platita angajatilor lunar

9.20 Contributia la fondul asigurarilor de sanatate de catre persoanele fizice straine

Cetatenii tarilor Uniunii Europene si Elvetia (de la 1 iunie 2009) beneficiaza de suportarea cheltuielilor medicale inregistrate pe teritoriul Romaniei, precum si de scutirea de la plata contributiei de mai sus in baza unor certificate (formularul E101) emise potrivit legislatiei europene in materie de asigurari sociale.

Cu toate acestea, in cazul in care o persoana fizica cetatean al Uniunii Europene/ Elvetiei nu plateste contributii sociale in tara de origine, ea va intra sub incidenta sistemului de asigurari sociale din Romania pe durata desfasurarii de activitati profesionale in Romania si va avea obligatia de a plati contributia la asigurarile sociale datorata conform dispozitiilor legale romanesti.