O analiza a sistemului fiscal din Romania, realizata de specialistii Ernst & Young

10. Codul de procedura fiscala

Codul de procedura fiscala reglementeaza drepturile si obligatiile partilor din raporturile juridice fiscale in legatura cu:

* Administrarea taxelor si impozitelor (activitati de inregistrare fiscala, declarare, calcul, verificare si colectare a taxelor si impozitelor, solutionarea contestatiilor impotriva actelor administrative fiscale) prevazute de Codul fiscal
* Administrarea taxelor vamale
* Contributiile, amenzile si alte venituri la bugetul general consolidat

Codul de procedura fiscala constituie procedura de drept comun pentru administrarea impozitelor si taxelor, si, unde acest cod nu dispune, se aplica prevederile Codului de procedura civila.

10.1 Principii generale de administrare fiscala

Aplicarea unitara – prevede obligatia autoritatilor fiscale de a aplica unitar prevederile legislatiei fiscale in vederea calculului corect al taxelor si impozitelor datorate de contribuabili.

Dreptul de a fi ascultat – potrivit acestui principiu, autoritatile fiscale au obligatia de a permite contribuabilului posibilitatea de exprimare a punctului de vedere cu privire la faptele si imprejurarile relevante in luarea deciziei anterior luarii deciziei. Codul de procedura fiscala mentioneaza cateva exceptii de la acest principiu general.

Confidentialitatea – autoritatile fiscale au obligatia de a asigura confidentialitatea informatiilor referitoare la obligatiile fiscale si contribuabili.

10.2 Reprezentarea si certificarea

Contribuabilii pot numi reprezentanti in relatia lor cu autoritatile fiscale. Reprezentantii contribuabililor fara rezidenta fiscala in Romania trebuie sa fie rezidenti fiscali in Romania.

Incepand de la 1 ianuarie 2010 anumite declaratii fiscale trebuie certificate de un consultant fiscal autorizat, cu exceptia cazurilor in care auditarea este obligatorie.

10.3 Prevederi procedurale generale

Competenta autoritatilor fiscale

Autoritatile fiscale au dreptul de a administra creantele fiscale, de a efectua inspectii fiscale si de a emite norme de aplicare a legislatiei fiscale. Autoritatile vamale au autoritatea de a gestiona taxele vamale si drepturile aferente.

Autoritatile fiscale competente pentru administrarea taxelor sunt autoritatile fiscale ale judetului, localitatii sau a municipiului Bucuresti in care contribuabilul sau platitorul veniturilor are domiciliul fiscal. in cazul unor contribuabili care desfasoara activitati prin intermediul unui sediu permanent in Romania, autoritatile fiscale competente se stabilesc in functie de locul unde se afla sediul permanent.

Corectarea erorilor materiale

Autoritatile fiscale pot corecta erorile materiale identificate in actele administrative fiscale din proprie initiativa sau la cererea contribuabililor.

Erorile materiale sunt erori sau omisiuni referitoare la numele, calitatea partilor din raportul juridic fiscal, erori de calcul sau alte erori similare si nu se refera la substanta actului fiscal.

Actul corectat va fi instiintat contribuabililor.

Obligatia de a furniza informatii
Contribuabilii sau reprezentantii numiti de acestia au obligatia de a furniza, in scris, autoritatilor fiscale informatiile solicitate necesare la stabilirea faptelor privind situatia fiscala. Autoritatile fiscale pot solicita informatii de la alte persoane, aceasta informatie fiind luata in calcul numai dupa ce este confirmata si de alte dovezi.

Sarcina probei

Contribuabilii au sarcina de a dovedi actele si faptele care au stat la baza declaratiilor lor si a oricaror cereri adresate autoritatile fiscale, iar acestea au sarcina de a motiva decizia de impunere.

11. Sanctiuni fiscale
Nedepunerea declaratiilor fiscale si neplata obligatiilor fiscale la termen atrag amenzi si penalitati, dupa cum urmeaza:

11.1 Nedepunerea declaratiilor fiscale

Nedepunerea declaratiilor fiscale la termen poate atrage sanctiunea cu urmatoarele amenzi:

* 500 RON - 1.000 RON pentru persoane fizice
* 1.000 RON - 5.000 RON pentru persoane juridice

Nedepunerea declaratiei recapitulative se sanctioneaza cu amenda de 2% din suma totala a achizitiilor/livrarilor intracomunitare de bunuri nedeclarate/din diferentele nedeclarate rezultate ca urmare a depunerii de declaratii incorecte sau incomplete. Amenda se reduce cu 50% daca persoana impozabila corecteaza Declaratia recapitulativa pana la termenul legal de depunere a urmatoarei declaratii.

Neprezentarea dosarului privind preturile de transfer in conditiile cerute de autoritatile fiscale poate fi sanctionata cu amenda de pana la 14.000 RON.

Contribuabilii raman raspunzatori pentru plata amenzilor pentru depunerea cu intarziere a declaratiilor fiscale indiferent de plata impozitului datorat.

11.2 Majorari si penalitati pentru plata cu intarziere a taxelor si impozitelor datorate

Neplata obligatiilor fiscale la termen se sanctioneaza cu penalitati de intarziere, care in prezent sunt de 0,1% pentru fiecare zi de intarziere.

De asemenea, in caz de neretinere sau neplata a impozitelor cu retinere la sursa (impozitele asupra veniturilor de natura salariala, veniturilor din dividende si veniturilor nerezidentilor), se va aplica o amenda intre 1.000 RON si 27.000 RON, in functie de obligatiile fiscale.

11.3 Amanarea la plata obligatiilor fiscale neachitate la termen

Obligatiile fiscale administrate de Agentia Nationala de Administrare Fiscala pot fi amanate la plata, ca o facilitate fiscala avand ca scop atenuarea efectelor crizei economice.

Amanarea se poate acorda pe o perioada de maxim 6 luni, dar care nu poate depasi data de 20 decembrie a anului fiscal in care se acorda. Se percepe dobanda in acest caz de 0.05% pentru fiecare zi de amanare.

Pentru a beneficia si mentine aceasta facilitate fiscala, contribuabilii trebuie sa depuna o cerere si sa indeplineasca, printre altele, urmatoarele conditii:

* Au depus toate declaratiile fiscale
* Trebuie sa constituie o garantie si/ sau sa ofere bunuri (care sa acopere atat obligatiile amanate cat si majorarile de intarziere datorate pe perioada amanarii)
* Trebuie sa plateasca la termen obligatiile curente

Amanarea se acorda o singura data intr-un an calendaristic. Prevederile sunt aplicabile pana la 30 iunie 2010.