Norma metodologica de aplicare a Codului fiscal - actualizat la 1.07.2008
Norma metodologica de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
versiune actualizata la data de 1.07.2008.
Versiunea actualizata include modificarile aduse de:
- H.G. nr. 1840/2004
- H.G. nr. 783/2004
- H.G. nr. 84/2005
- H.G. nr. 610/2005
- H.G. nr. 797/2005
- H.G. nr. 580/2006
- H.G. nr. 1514/2006
- H.G. nr. 1861/2006
- H.G. nr. 213/2007
- H.G. nr. 1195/2007 publicata in MOF nr. 707 din 19.10.2007
- H.G. nr. 1579/2007 publicata in MOF nr. 894 din 28.12.2007
- O.U.G. nr. 155/2007 publicata in MOF nr. 884 din 21.12.2007
- H.G. nr. 686/2008 publicata in MOF nr. 480 din 30.06.2008.
TITLUL I
Dispozitii generale
Codul fiscal:
Definitia sediului permanent
Art. 8. - (1) In intelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc
prin care se desfasoara integral sau partial activitatea unui nerezident,
fie direct, fie printr-un agent dependent.
(2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursala, birou,
fabrica, magazin, atelier, precum si o mina, un put de titei sau gaze, o
cariera sau alte locuri de extractie a resurselor naturale.
(3) Un sediu permanent presupune un santier de constructii, un proiect de
constructie, ansamblu sau montaj sau activitati de supervizare legate de
acestea, numai daca santierul, proiectul sau activitatile dureaza mai mult
de 6 luni.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1)-(3), un sediu permanent nu
presupune urmatoarele:
a) folosirea unei instalatii numai in scopul depozitarii sau al expunerii
produselor ori bunurilor ce apartin nerezidentului;
b) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident
numai in scopul de a fi depozitate sau expuse;
c) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident
numai in scopul de a fi procesate de catre o alta persoana;
d) vanzarea de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident, care au
fost expuse in cadrul unor expozitii sau targuri fara caracter permanent ori
ocazionale, daca produsele ori bunurile sunt vandute nu mai tarziu de o luna
dupa incheierea targului sau a expozitiei;
e) pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul achizitionarii de
produse sau bunuri ori culegerii de informatii pentru un nerezident;
f) pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul desfasurarii de
activitati cu caracter pregatitor sau auxiliar de catre un nerezident;
g) pastrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinatie a
activitatilor prevazute la lit. a)-f), cu conditia ca intreaga activitate
desfasurata in locul fix sa fie de natura preparatorie sau auxiliara.
(5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) si (2), un nerezident este
considerat a avea un sediu permanent in Romania, in ceea ce priveste
activitatile pe care o persoana, alta decat un agent cu statut independent,
le intreprinde in numele nerezidentului, daca persoana actioneaza in Romania
in numele nerezidentului si daca este indeplinita una din urmatoarele
conditii:
a) persoana este autorizata si exercita in Romania autoritatea de a
incheia contracte in numele nerezidentului, cu exceptia cazurilor in care
activitatile respective sunt limitate la cele prevazute la alin. (4) lit.
a)-f);
b) persoana mentine in Romania un stoc de produse sau bunuri din care
livreaza produse sau bunuri in numele nerezidentului.
(6) Un nerezident nu se considera ca are un sediu permanent in Romania
daca doar desfasoara activitate in Romania prin intermediul unui broker,
agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avand un statut
independent, in cazul in care aceasta activitate este activitatea obisnuita
a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Daca
activitatile unui astfel de agent sunt desfasurate integral sau aproape
integral in numele nerezidentului, iar in relatiile comerciale si financiare
dintre nerezident si agent exista conditii diferite de acelea care ar exista
intre persoane independente, agentul nu se considera ca fiind agent cu
statut independent.
(7) Un nerezident nu se considera ca are un sediu permanent in Romania
numai daca acesta controleaza sau este controlat de un rezident ori de o
persoana ce desfasoara o activitate in Romania prin intermediul unui sediu
permanent sau altfel.
(8) In intelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane
fizice se considera a fi baza fixa.
Norme metodologice:
1. Termenul "loc prin care se desfasoara integral sau partial
activitatea" acopera orice fel de cladiri, echipamente sau instalatii
utilizate pentru desfasurarea activitatii nerezidentului indiferent daca
acestea sunt sau nu utilizate exclusiv in acest scop. Un loc de activitate
exista si acolo unde nu sunt construite sau nu sunt necesare cladiri pentru
desfasurarea activitatii nerezidentului, ci dispune doar de un spatiu. Nu
este important daca cladirile, echipamentele sau instalatiile sunt detinute
in proprietate, sunt inchiriate sau se gasesc in alt fel la dispozitia
nerezidentului. Un loc de activitate poate fi constituit de o taraba in
piata sau locul de activitate poate fi situat in cladirea unei alte
societati, atunci cand un nerezident are in permanenta la dispozitie anumite
cladiri sau parti ale acestora, detinute in proprietate de alta societate.
2. Este suficient ca un nerezident sa aiba la dispozitia sa un spatiu
utilizat pentru activitati economice pentru ca acesta sa constituie un loc
de activitate, nefiind necesar nici un drept legal oficial de utilizare a
respectivului spatiu.
3. Desi nu este necesar niciun drept legal oficial de utilizare a unui
anumit spatiu pentru ca locul respectiv sa constituie sediu permanent,
simpla prezenta a unui nerezident intr-o anumita locatie nu inseamna ca
locatia respectiva se gaseste la dispozitia acelui nerezident. Acest
principiu este ilustrat de urmatoarele situatii in care reprezentanti ai
unui nerezident sunt prezenti in spatiile unei alte societati:
a) Un vanzator care isi viziteaza cu regularitate un client principal
pentru a primi comenzi si se intalneste cu directorul de achizitii in biroul
acestuia. In acest caz, cladirea clientului nu se afla la dispozitia
societatii pentru care lucreaza vanzatorul si nu constituie un loc fix de
activitate prin care se desfasoara activitatile nerezidentului. Cu toate
acestea, in functie de situatia existenta se poate aplica alin. (5) al art.
8 din Codul fiscal pentru a considera ca exista un sediu permanent.
b) Un angajat al unei societati caruia i se permite, pe o perioada lunga
de timp, sa utilizeze un birou in sediul unei alte societati pentru a
asigura respectarea de catre societatea din urma a obligatiilor asumate prin
contractul incheiat cu prima societate. In acest caz, angajatul desfasoara
activitati legate de obiectul primei societati, iar biroul ce se gaseste la
dispozitia sa in sediul celeilalte societati va constitui un sediu permanent
al angajatorului sau, daca biroul este pus la dispozitia sa pe o perioada de
timp suficient de lunga pentru a constitui un "loc de activitate" si daca
activitatile efectuate acolo depasesc activitatile precizate in alin. (4) al
art. 8 din Codul fiscal.
c) O societate de transport rutier care foloseste zilnic o perioada
scurta de timp o platforma de livrare din depozitul clientului sau, pentru a
livra marfuri achizitionate de acel client. In acest caz, prezenta
societatii de transport rutier la platforma de livrare este de scurta durata
si societatea nu poate considera ca acel loc se afla la dispozitia sa si
constituie un sediu permanent al societatii.
d) Un zugrav care, timp de doi ani, petrece trei zile pe saptamana intr-o
mare cladire de birouri ce apartine principalului lui client. In acest caz,
prezenta zugravului in acea cladire de birouri in care isi desfasoara
activitatea, respectiv zugraveste, constituie un sediu permanent al
zugravului.
4. Cuvintele "prin care" trebuie sa se aplice in toate situatiile in care
activitatile economice sunt desfasurate intr-o anumita locatie ce este la
dispozitia societatii in acest scop. Astfel, se va considera ca o societate
angajata pentru pavarea unui drum isi desfasoara activitatea "prin" locatia
in care are loc activitatea.
5. Locul de activitate trebuie sa fie "fix", astfel incat sa existe o
legatura intre locul de activitate si un anumit punct geografic. Nu este
importanta perioada de timp in care o societate a unui stat contractant
opereaza in celalalt stat contractant daca nu face acest lucru intr-un loc
distinct, dar nu inseamna ca echipamentul ce constituie locul de activitate
trebuie sa fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul sa
ramana intr-un anumit loc. Atunci cand activitatile economice ale unei
societati sunt deplasate intre locatii invecinate, pot exista dificultati in
a stabili daca exista un singur "loc de activitate". Daca exista doua locuri
de activitate si daca celelalte conditii ale sediului permanent sunt
indeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea doua sedii
permanente. Se considera ca exista un singur loc de activitate atunci cand o
anumita locatie, in interiorul careia sunt deplasate activitatile, poate fi
identificata ca formand un tot unitar din punct de vedere comercial si
geografic, in ceea ce priveste activitatea respectiva. Acest principiu,
poate fi ilustrat prin exemple:
a) O mina constituie un singur loc de activitate, chiar daca activitatile
pot fi deplasate dintr-o locatie in alta in interiorul acelei mine deoarece
mina respectiva constituie o singura unitate geografica si comerciala din
punct de vedere al activitatii miniere. Un "hotel de birouri" in care o
firma de consultanta inchiriaza in mod regulat diferite birouri este
considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea firma deoarece,
in acest caz, cladirea constituie un tot unitar din punct de vedere
geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme de
consultanta. O strada pietonala, o piata deschisa sau un targ in care isi
fixeaza standul un comerciant reprezinta unicul loc de activitate al
respectivului comerciant.
b) Faptul ca activitatile pot fi desfasurate intr-o zona geografica
limitata nu are ca rezultat considerarea acelei zone geografice ca fiind loc
unic de activitate. Astfel, atunci cand un zugrav lucreaza succesiv in
cadrul unei serii de contracte fara legatura intre ele pentru mai multi
clienti diferiti, intr-o cladire mare de birouri, fara sa existe contract
pentru un proiect complex de zugravire a cladirii, cladirea nu este
considerata ca unic loc de activitate. Daca insa, un zugrav efectueaza, in
cadrul unui singur contract, lucrari in toata cladirea pentru un singur
client, acest contract reprezinta un singur proiect si cladirea in ansamblul
sau este un singur loc de activitate pentru lucrarile de zugravit, deoarece
constituie un tot unitar din punct de vedere comercial si geografic.
c) O zona in care activitatile sunt desfasurate ca parte a unui singur
proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere comercial si care nu
intruneste aceleasi conditii din punct de vedere geografic nu constituie un
loc unic de activitate. Astfel, atunci cand un consultant lucreaza in
diferite sucursale din locatii diferite in cadrul unui singur proiect de
instruire profesionala a angajatilor unei banci, fiecare sucursala este
considerata separat. Daca insa respectivul consultant se deplaseaza dintr-un
birou in altul in cadrul aceleiasi sucursale, se va considera ca el ramane
in acelasi loc de activitate. Locatia unica a sucursalei se incadreaza in
conditia de tot unitar din punct de vedere geografic, situatie care lipseste
in cazul in care consultantul se deplaseaza intre sucursale aflate in
locatii diferite.
6. Deoarece locul de activitate trebuie sa fie fix, se considera sediu
permanent daca acel loc de activitate are un anumit grad de permanenta. Se
considera astfel ca exista un sediu permanent atunci cand locul de
activitate a fost mentinut pe o perioada mai lunga de sase luni. Astfel,
activitatile a caror natura este repetitiva, in aceste cazuri, fiecare
perioada in care este utilizat locul de activitate trebuie analizata in
combinatie cu numarul de ocazii in care s-a utilizat respectivul loc, care
se pot intinde pe un numar de ani.
Un loc de activitate poate totusi sa constituie un sediu permanent chiar
daca exista doar pentru o perioada scurta de timp. Astfel:
a) Intreruperile temporare de activitate nu determina incetarea
existentei sediului permanent. Cand un anumit loc de activitate este
utilizat numai in intervale scurte de timp dar aceste utilizari au loc cu
regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca
fiind de natura strict temporara.
b) De asemenea, in situatiile in care un loc de activitate este utilizat
pe perioade foarte scurte de timp de un numar de societati similare conduse
de aceeasi persoana sau de persoane asociate. In aceasta situatie se evita
considerarea locului de activitate ca fiind utilizat altfel decat in scopuri
temporare de fiecare dintre societati.
c) Atunci cand un loc de activitate care a fost, la inceput, conceput
pentru a fi utilizat pe o perioada de timp scurta incat nu constituia sediu
permanent, dar este in realitate mentinut mai mult, devine un loc fix de
activitate si se transforma retroactiv in sediu permanent. Un loc de
activitate poate de asemenea constitui un sediu permanent de la infiintarea
sa chiar daca a existat, in practica, doar pe o perioada scurta de timp,
daca acesta a fost prematur lichidat datorita unor situatii deosebite cum ar
fi esecul investitiei.
7. Pentru ca un loc de activitate sa constituie sediu permanent,
societatea ce il utilizeaza trebuie sa isi desfasoare integral sau partial
activitatile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie sa fie
permanenta in sensul ca nu exista intreruperi ale operatiunilor, ci
operatiunile trebuie desfasurate cu regularitate.
8. Atunci cand activele corporale, precum utilajele, echipamentele
industriale, comerciale sau stiintifice, cladirile sau activele necorporale
precum brevetele, procedurile si alte proprietati similare sunt inchiriate
sau acordate in leasing unor terti printr-un loc fix de activitate mentinut
de o societate a unui Stat Contractant in celalalt Stat, aceasta activitate
va conferi, in general, locului de activitate caracterul de sediu permanent.
Acelasi lucru este valabil si atunci cand printr-un loc fix de activitate
este furnizat capital. Daca o societate a unui Stat inchiriaza sau acorda in
leasing utilaje, echipamente, cladiri sau proprietati necorporale unei
societati a celuilalt Stat fara ca pentru aceasta inchiriere sa mentina un
loc fix de activitate in celalalt Stat, atunci utilajele, echipamentele,
cladirea sau proprietatile necorporale inchiriate nu constituie un sediu
permanent al locatorului cu conditia ca obiectul contractului sa fie limitat
la simpla inchiriere a utilajelor, echipamentelor. Acesta este si cazul cand
locatorul furnizeaza personal, ulterior instalarii pentru a opera
echipamentul, cu conditia ca responsabilitatea acestuia sa fie limitata la
operarea si intretinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea si
controlul locatarului. Daca personalul are responsabilitati mai largi, cum
ar fi participarea la deciziile privind lucrarile in care va fi utilizat
echipamentul sau daca opereaza, asigura service, inspecteaza si intretine
echipamentul sub responsabilitatea si controlul locatorului, atunci
activitatea locatorului poate depasi simpla inchiriere a echipamentului si
poate constitui o activitate antreprenoriala. In acest caz se considera ca
exista un sediu permanent daca este indeplinit criteriul permanentei.
9. Activitatea unei societati este desfasurata in principal de catre
antreprenor sau de catre personal aflat intr-o relatie de angajare
retribuita cu societatea. Acest personal include angajati si alte persoane
ce primesc instructiuni de la societate ca agenti dependenti. Prerogativele
acestui personal in relatiile sale cu tertii sunt irelevante. Nu are nicio
importanta daca agentul dependent este autorizat sau nu sa incheie contracte
daca lucreaza la locul fix de activitate. Un sediu permanent este considerat
si daca activitatea societatii este desfasurata in principal cu ajutorul
echipamentului automatizat, activitatile personalului fiind limitate la
montarea, operarea, controlarea si intretinerea acestui echipament. Deci,
masinile cu castiguri, automatele cu vanzare si celelalte echipamente
similare instalate de o societate a unui Stat in celalalt Stat constituie un
sediu permanent in functie de desfasurarea de catre societate si a altor
activitati in afara de instalarea initiala a masinilor. Nu exista un sediu
permanent atunci cand societatea doar instaleaza masinile si apoi le
inchiriaza altor societati. Un sediu permanent exista atunci cand societatea
care instaleaza masinile se ocupa pe cont propriu si de operarea acestora si
de intretinerea lor. Acelasi lucru este valabil si atunci cand masinile sunt
operate si intretinute de un agent dependent al societatii.
10. Un sediu permanent exista imediat ce societatea incepe sa isi
desfasoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta este cazul
atunci cand societatea pregateste activitatea pentru care va servi permanent
locul de activitate. Perioada de timp in care locul fix de activitate este
infiintat de catre societate nu trebuie luata in calcul, cu conditia ca
aceasta activitate sa difere substantial de activitatea pentru care va servi
permanent locul de activitate. Sediul permanent va inceta sa existe odata cu
renuntarea la locul fix de activitate sau odata cu incetarea oricarei
activitati desfasurate prin acesta, respectiv atunci cand toate actele si
masurile ce au legatura cu activitatile anterioare ale sediului permanent
sunt incheiate cum ar fi finalizarea tranzactiilor curente, intretinerea si
repararea utilajelor. O intrerupere temporara a operatiunilor nu poate fi
privita insa ca o incetare a activitatii. Daca locul fix de activitate este
inchiriat unei alte societati, acesta va servi in mod normal numai
activitatilor acelei societati si nu activitatilor locatorului; in general,
sediul permanent al locatorului inceteaza sa existe, cu exceptia situatiilor
in care acesta continua sa isi desfasoare activitatea pe cont propriu prin
locul fix de activitate.
Comertul electronic
11. Desi o locatie in care echipamentul automat este operat de catre o
societate poate constitui un sediu permanent in tara in care este situat,
trebuie facuta o distinctie intre computer, ce poate fi instalat intr-o
locatie astfel incat in anumite conditii poate constitui sediu permanent, si
datele si software-ul utilizat de respectivul echipament sau stocat pe el.
Astfel, un site web Internet, care reprezinta o combinatie de software si
date electronice nu constituie un activ corporal, nu are o locatie care sa
poata constitui un "loc de activitate" si nu exista "un amplasament, cum ar
fi cladiri sau, in unele cazuri, echipamente sau utilaje" in ceea ce
priveste software-ul si datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care
este stocat acel site web si prin intermediul caruia acesta este accesibil
este un echipament ce are o locatie fizica si locatia fizica poate constitui
un "loc fix de activitate" al societatii ce opereaza serverul.
12. Distinctia intre site-ul web si serverul pe care acesta este stocat
si utilizat este importanta deoarece societatea ce opereaza serverul poate
fi diferita de societatea ce desfasoara activitati prin site-ul web. Este
frecventa situatia ca un site web prin care o societate desfasoara
activitati sa fie gazduit pe serverul unui furnizor de servicii internet.
Desi onorariile platite unui furnizor de servicii internet in cadrul acestui
aranjament pot avea la baza dimensiunea spatiului pe disc utilizat pentru a
stoca software-ul si datele necesare site-ului web, prin aceste contracte
serverul si locatia acestuia nu sunt la dispozitia societatii, chiar daca
respectiva societate a putut sa stabileasca ca site-ul sau web va fi gazduit
pe un anumit server dintr-o anumita locatie. In acest caz societatea nu are
nicio prezenta fizica in locatia respectiva deoarece site-ul web nu este
corporal. In aceste cazuri, nu se poate considera ca respectiva societate a
dobandit un loc de activitate prin aranjamentul de gazduire a site-ului. In
cazul in care societatea ce desfasoara activitati printr-un site web are
serverul la dispozitia sa, aceasta detine in proprietate sau inchiriaza
serverul pe care este stocat si utilizat site-ul web si opereaza acest
server, locul in care se afla serverul constituie un sediu permanent al
societatii daca sunt indeplinite celelalte conditii ale articolului.
13. Computerul intr-o anumita locatie poate constitui un sediu permanent
numai daca indeplineste conditia de a fi fix. In cazul unui server, nu este
relevanta posibilitatea ca serverul sa fie deplasat, ci daca acesta este in
realitate deplasat sau nu. Pentru ca un server sa constituie un loc de
activitate fix, el trebuie sa fie amplasat intr-un anumit loc pe o perioada
de timp suficienta pentru a fi considerat fix.
14. Pentru a se stabili daca activitatea unei societati este desfasurata
integral sau partial printr-un astfel de echipament trebuie sa se analizeze
de la caz la caz, daca datorita acestui echipament, societatea are la
dispozitie facilitati acolo unde sunt indeplinite functiile de activitate
ale societatii.
15. Atunci cand o societate opereaza un computer intr-o anumita locatie,
poate exista un sediu permanent chiar daca nu este necesara prezenta nici
unui angajat al societatii in locatia respectiva pentru a opera computerul.
Prezenta personalului nu este necesara pentru a se considera ca o societate
isi desfasoara activitatile partial sau total intr-o locatie, atunci cand nu
se impune prezenta personalului pentru a desfasura activitati in acea
locatie. Aceasta situatie se aplica comertului electronic in aceeasi masura
in care se aplica si altor activitati in care echipamentul functioneaza
automat, cum ar fi in cazul echipamentului automat de pompare utilizat in
exploatarea resurselor naturale.
16. Un alt aspect este cel legat de faptul ca nu se poate considera ca
exista un sediu permanent atunci cand operatiunile de comert electronic
desfasurate prin computer intr-o anumita locatie dintr-o tara sunt limitate
la activitatile pregatitoare sau auxiliare descrise in alin. (4) art. 8 din
Codul fiscal. Pentru a se stabili daca anumite activitati efectuate intr-o
astfel de locatie intra sub incidenta alin. (4) art. 8 din Codul fiscal ele
trebuie analizate de la caz la caz, tinand seama de diversele functii
indeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitatile ce sunt
in general privite ca fiind activitati pregatitoare sau auxiliare includ:
- furnizarea unei legaturi de comunicatii - foarte asemanatoare cu o
linie telefonica - intre furnizori si clienti;
- publicitatea pentru bunuri sau servicii;
- transmiterea informatiilor printr-un server-oglinda in scopuri de
securitate si eficienta;
- culegerea de date de piata pentru societate;
- furnizarea de informatii.
17. Exista un sediu permanent cand insa aceste functii constituie partea
esentiala si semnificativa a activitatii de afaceri a societatii sau cand
alte functii centrale ale societatii sunt realizate prin computer,
echipamentul constituind un loc fix de activitate al societatii, intrucat
aceste functii depasesc activitatile tratate la alin. (4) al art. 8 din
Codul fiscal.
18. Functiile centrale ale unei anumite societati depind de natura
activitatii desfasurate de respectiva societate. Unii furnizori de servicii
internet au ca obiect de activitate operarea serverelor lor in scopul
gazduirii site-urilor web sau a altor aplicatii pentru alte societati.
Pentru acesti furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofera
servicii clientilor reprezinta o componenta a activitatii comerciale ce nu
este considerata o activitate pregatitoare sau auxiliara.
O societate denumita "e-tailer" sau "e-comerciant" ce are ca activitate
vanzarea de produse prin internet si nu are ca obiect de activitate operarea
serverelor, efectuarea serviciilor printr-o locatie nu este suficienta
pentru a concluziona ca activitatile desfasurate in acel loc sunt mai mult
decat activitati pregatitoare si auxiliare. Intr-o astfel de situatie
trebuie sa se analizeze natura activitatilor desfasurate din perspectiva
activitatii derulate de societate. Daca aceste activitati sunt strict
pregatitoare sau auxiliare fata de activitatea de vanzare de produse pe
internet si locatia este utilizata pentru a opera un server ce gazduieste un
site web care, asa cum se intampla adesea, este utilizat exclusiv pentru
promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru furnizarea
de informatii potentialilor clienti, se aplica alin. (4) al art. 8 din Codul
fiscal si locatia nu va constitui un sediu permanent. Daca functiile tipice
aferente vanzarii sunt realizate in acea locatie cum ar fi prin incheierea
contractului cu clientul, procesarea platii si livrarea produselor care sunt
efectuate automat prin echipamentul amplasat in acel loc, aceste activitati
nu pot fi considerate strict pregatitoare sau auxiliare.
19. In ceea ce priveste aplicarea alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal,
pentru a stabili daca un furnizor de servicii internet constituie un sediu
permanent, atunci cand acesta ofera serviciul de a gazdui pe server
site-urile web ale altor societati, se pune intrebarea daca este aplicabil
alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal. Alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal
nu se aplica deoarece furnizorii de servicii internet nu sunt considerati
agenti ai societatilor carora le apartin site-urile web, deoarece acestia nu
au autoritatea de a incheia contracte in numele acestor societati si nu
incheie in mod obisnuit astfel de contracte, sau deoarece ei sunt
considerati agenti cu statut independent ce actioneaza conform activitatii
lor obisnuite, lucru evidentiat si de faptul ca, ei gazduiesc site-uri web
pentru societati diferite. Este de asemenea clar ca intrucat site-ul web
prin care o societate isi desfasoara activitatea nu este in sine o:
"persoana", conform definitiei de la pct. 20, alin. (1), al art. 7 din Codul
fiscal, alin. (5) al art. 8 din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a
considera ca exista un sediu permanent in virtutea faptului ca site-ul web
este un agent al societatii, in sensul acelui alineat.
20. La definirea sediului permanent se au in vedere comentariile la art.
5 "Sediu permanent" din Modelul conventiei de evitare a dublei impuneri al
Organizatiei pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.
21. (1) In aplicarea art. 8 din Codul fiscal, persoanele juridice romane
au obligatia sa inregistreze contractele incheiate cu persoane juridice
straine sau persoane fizice nerezidente care executa pe teritoriul Romaniei
prestari de servicii de natura lucrarilor de constructii, de montaj,
activitatilor de supraveghere, activitatilor de consultanta, de asistenta
tehnica si a oricaror alte activitati.
Inregistrarea contractelor se efectueaza la organele fiscale teritoriale
in a caror raza persoanele juridice romane beneficiare ale activitatilor de
mai sus isi au domiciliul fiscal, conform legii, potrivit procedurii
instituite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala.
Contractele incheiate de persoane juridice romane cu persoane juridice
straine sau persoane fizice nerezidente pentru activitati desfasurate in
afara teritoriului Romaniei nu fac obiectul inregistrarii, potrivit
prezentelor dispozitii.
(2) Pentru incadrarea unui santier de constructii sau a unui proiect de
constructie, ansamblu ori montaj sau activitati de supervizare legate de
acestea si a altor activitati similare ca sedii permanente se va avea in
vedere data inceperii activitatii din contractele incheiate cu persoanele
juridice romane beneficiare sau cu alte informatii ce probeaza inceperea
activitatii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe
care sunt legate in mod direct cu primul contract ce a fost executat se
adauga la perioada care s-a consumat pentru realizarea contractului de baza.
(3) Persoanele juridice sau fizice straine nerezidente, care presteaza
servicii de natura activitatii de lucrari de constructii, de montaj,
activitati de supraveghere, activitati de consultanta, de asistenta tehnica
si orice alte activitati, in Romania prin intermediul unui sediu permanent,
au obligatia sa depuna declaratii de impunere la organul fiscal teritorial
in raza caruia este inregistrat sediul permanent ca platitor de impozite si
taxe, la termenul stabilit potrivit legii.
Codul fiscal:
[...]
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal
Art. 11.
(1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe in intelesul
prezentului cod, autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o
tranzactie care nu are un scop economic sau pot reincadra forma unei
tranzactii pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei.
(2) In cadrul unei tranzactii intre persoane afiliate, autoritatile
fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre
persoane, dupa cum este necesar, pentru a reflecta pretul de piata al
bunurilor sau serviciilor furnizate in cadrul tranzactiei. La stabilirea
pretului de piata al tranzactiilor intre persoane afiliate se foloseste cea
mai adecvata dintre urmatoarele metode:
a) metoda compararii preturilor, prin care pretul de piata se stabileste
pe baza preturilor platite altor persoane care vand bunuri sau servicii
comparabile catre persoane independente;
b) metoda cost-plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza
costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzactie, majorat cu
marja de profit corespunzatoare;
c) metoda pretului de revanzare, prin care pretul de piata se stabileste
pe baza pretului de revanzare al bunului sau serviciului vandut unei
persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vanzarea, alte cheltuieli
ale contribuabilului si o marja de profit;
d) orice alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile
de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.
Norme metodologice:
22. Autoritatile fiscale din Romania pot, in scopul calcularii
obligatiilor fiscale ale persoanelor afiliate, sa reconsidere evidentele
persoanei afiliate din Romania, in scopul examinarii fiscale, daca in urma
relatiilor speciale dintre persoana afiliata romana si cea straina aceste
evidente nu reflecta profiturile reale impozabile ce provin din Romania. Nu
se efectueaza reconsiderarea evidentelor persoanelor afiliate atunci cand
tranzactiile dintre asemenea persoane au loc in termeni comerciali de piata
libera, precum si in cazul tranzactiilor intre persoane juridice romane
afiliate. Reconsiderarea evidentelor se refera la ajustarea veniturilor,
cheltuielilor, in scopul calcularii obligatiilor fiscale ale persoanelor
afiliate. Reconsiderarea evidentelor persoanelor afiliate nu se efectueaza
atunci cand tranzactiile dintre asemenea persoane au loc in termenii
comerciali de piata libera, respectiv ca tranzactii intre persoane
independente.
In cazul in care Romania a incheiat o conventie de evitare a dublei
impuneri cu statul al carui rezident este persoana afiliata straina, aceasta
reconsiderare a evidentelor in scopul examinarii fiscale se efectueaza de
catre autoritatile romane prin coroborare cu "Procedura amiabila" prevazuta
in respectiva conventie. In acest sens, atunci cand Romania include in
profiturile unei persoane inregistrate in Romania si impune in consecinta
profiturile asupra carora o persoana rezidenta in alt stat a fost supusa
impunerii in statul sau de rezidenta, iar profiturile astfel incluse sunt
profituri care ar fi revenit persoanei din Romania daca conditiile stabilite
intre cele doua persoane ar fi fost cele convenite intre persoanele
independente, statul de rezidenta al persoanei afiliate straine poate
proceda la modificarea corespunzatoare a sumei impozitului stabilit asupra
acelor profituri.
La ajustarea profiturilor intre persoanele afiliate se au in vedere
termenele de prescriptie prevazute de legislatia interna a statelor in care
persoanele afiliate in cauza sunt rezidente, in cazul in care prin conventia
de evitare a dublei impuneri nu s-a prevazut altfel.
Ajustarea profiturilor persoanelor afiliate nu conduce la modificarea
situatiilor financiare ale persoanelor afiliate.
La stabilirea pretului de piata al tranzactiilor, autoritatile fiscale
nu vor tine cont de imprejurarile efective ce nu puteau fi cunoscute de
catre partile la tranzactie la data perfectarii acesteia si care, daca ar fi
fost cunoscute, ar fi atras o supra- sau o subestimare de catre parti a
valorii tranzactiei.
Autoritatile stabilesc pretul de piata al acestor tranzactii aplicand
metoda utilizata de catre contribuabil, cu exceptia cazurilor in care prin
metoda utilizata nu se reflecta pretul de piata al bunurilor sau serviciilor
furnizate in cazul tranzactiei. In acest caz, autoritatile fiscale vor
aplica cea mai adecvata dintre metodele prevazute la art. 11 alin. (2) din
Codul fiscal.
23. La estimarea pretului de piata al tranzactiilor se poate utiliza una
dintre urmatoarele metode:
a) metoda compararii preturilor;
b) metoda cost-plus;
c) metoda pretului de revanzare;
d) orice alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile
de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.
24. In termeni generali, pretul de piata este determinat prin raportarea
la tranzactii comparabile necontrolate. O tranzactie este necontrolata daca
se desfasoara intre persoane independente.
25. Metoda compararii preturilor
Determinarea pretului de piata are la baza comparatia pretului
tranzactiei analizate cu preturile practicate de alte entitati independente
de aceasta, atunci cand sunt vandute produse sau servicii comparabile.
Pentru transferul de bunuri, marfuri sau servicii intre persoane afiliate,
pretul de piata este acel pret pe care l-ar fi convenit persoane
independente, in conditiile existente pe piete, comparabile din punct de
vedere comercial pentru transferul de bunuri sau de marfuri identice ori
similare, in cantitati comparabile, in acelasi punct din lantul de productie
si de distributie si in conditii comparabile de livrare si de plata. In
acest sens, pentru stabilirea valorii de piata se poate recurge la:
a) compararea preturilor convenite intre persoane afiliate cu preturile
convenite in relatiile cu persoane independente, pentru tranzactii
comparabile (compararea interna a preturilor);
b) compararea preturilor convenite intre persoane independente, pentru
tranzactii comparabile (compararea externa a preturilor).
Pentru aplicarea metodei compararii preturilor, pretul de piata al
tranzactiei este determinat prin compararea pretului de vanzare al
marfurilor si serviciilor identice sau similare, vandute in cantitati
comparabile, cu pretul de vanzare al marfurilor si al serviciilor supuse
evaluarii. In cazul in care cantitatile nu sunt comparabile se utilizeaza
pretul de vanzare pentru marfurile si serviciile identice sau similare,
vandute in cantitati diferite. Pentru aceasta, pretul de vanzare se
corecteaza cu diferentele in plus sau in minus care ar putea fi determinate
de diferenta de cantitate.
26. Metoda cost-plus
Pentru determinarea pretului pietei, metoda se bazeaza pe majorarea
costurilor principale cu o marja de profit corespunzatoare domeniului de
activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceasta metoda, in
cazul transferului de marfuri sau de servicii intre persoane afiliate, este
reprezentat de costurile producatorului sau ale furnizorului de servicii.
Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeasi metoda de calcul pe care
persoana care face transferul isi bazeaza si politica de stabilire a
preturilor fata de persoane independente. Suma care se adauga la costul
astfel stabilit va avea in vedere o marja de profit care este
corespunzatoare domeniului de activitate al contribuabilului. In acest caz,
pretul de piata al tranzactiei controlate reprezinta rezultatul adaugarii
profitului la costurile de mai sus. In cazul in care marfurile sau
serviciile sunt transferate printr-un numar de persoane afiliate, aceasta
metoda urmeaza sa fie aplicata separat pentru fiecare stadiu, luandu-se in
considerare rolul si activitatile concrete ale fiecarei persoane afiliate.
Costul plus profitul furnizorului intr-o tranzactie controlata va fi
stabilit in mod corespunzator prin referinta la costul plus profitul
aceluiasi furnizor in comparatie cu tranzactiile necontrolate. In
completare, metoda care poate fi folosita este costul plus profitul care a
fost castigat in tranzactii comparabile de catre o persoana independenta.
27. Metoda pretului de revanzare
In cazul acestei metode pretul pietei este determinat pe baza pretului
de revanzare al produselor si serviciilor catre entitati independente,
diminuat cu cheltuielile de vanzare, alte cheltuieli ale contribuabilului si
o marja de profit. Aceasta metoda se aplica pornindu-se de la pretul la care
un produs cumparat de la o persoana afiliata este revandut unei persoane
independente. Acest pret (pretul de revanzare) este apoi redus cu o marja
bruta corespunzatoare (marja pretului de revanzare), reprezentand valoarea
din care ultimul vanzator din cadrul grupului incearca sa isi acopere
cheltuielile de vanzare si alte cheltuieli de operare in functie de
operatiunile efectuate (luand in considerare activele utilizate si riscul
asumat) si sa realizeze un profit corespunzator. In acest caz, pretul de
piata pentru transferul bunului intre entitati afiliate este pretul care
ramane dupa scaderea marjei brute si dupa ajustarea cu alte costuri asociate
achizitionarii produsului. Marja pretului de revanzare a ultimului vanzator
intr-o tranzactie controlata poate fi determinata prin referinta la marja
profitului de revanzare, pe care acelasi ultim vanzator o castiga pentru
bunurile procurate si vandute in cadrul tranzactiilor necontrolate
comparabile. De asemenea, se poate utiliza si marja profitului ultimei
vanzari realizate de o persoana independenta in cadrul unor tranzactii
necontrolate comparabile.
La stabilirea valorii marjei pretului de revanzare trebuie sa se aiba in
vedere urmatoarele aspecte:
a) factorii referitori la perioada de timp dintre cumpararea initiala si
revanzare, inclusiv cei referitori la schimbarile survenite pe piata in ceea
ce priveste cheltuielile, ratele de schimb si inflatia;
b) modificarile survenite in starea si gradul de uzura al bunurilor ce
fac obiectul tranzactiei, inclusiv modificarile survenite prin progresul
tehnologic dintr-un anumit domeniu;
c) dreptul exclusiv al revanzatorului de a vinde anumite bunuri sau
drepturi, care ar putea influenta decizia asupra unei schimbari a marjei de
pret.
De regula, metoda pretului de revanzare este utilizata in cazul in care
cel care revinde nu majoreaza substantial valoarea produsului. Metoda poate
fi utilizata si atunci cand, inainte de revanzare, bunurile mai sunt
prelucrate si, in aceste circumstante, se poate stabili marja adecvata.
28. In sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte
metode recunoscute in liniile directoare privind preturile de transfer emise
de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica se intelege metoda
marjei nete si metoda impartirii profitului.
29. Metoda marjei nete
Metoda marjei nete implica calcularea marjei nete a profitului, obtinuta
de o persoana in urma uneia sau a mai multor tranzactii cu persoane
afiliate, si estimarea acestei marje pe baza nivelului obtinut de catre
aceeasi persoana in tranzactii cu persoane independente sau pe baza marjei
obtinute in tranzactii comparabile efectuate de persoane independente.
Metoda marjei nete presupune efectuarea unei comparatii intre anumiti
indicatori financiari ai persoanelor afiliate si aceiasi indicatori ai
persoanelor independente, care activeaza in cadrul aceluiasi domeniu de
activitate.
In utilizarea metodei marjei nete trebuie luate in considerare
diferentele dintre persoanele ale caror marje sunt comparabile. In acest
sens vor fi avuti in vedere urmatorii factori: competitivitatea altor
contribuabili de pe piata si a bunurilor echivalente, eficienta si strategia
de management, pozitia pe piata, diferenta in structura costurilor si
nivelul experientei in afaceri.
30. Metoda impartirii profitului
Metoda impartirii profitului se foloseste atunci cand tranzactiile
efectuate intre persoane afiliate sunt interdependente astfel incat nu este
posibila identificarea unor tranzactii comparabile. Aceasta metoda presupune
estimarea profitului obtinut de persoanele afiliate in urma uneia sau mai
multor tranzactii si impartirea acestor profituri intre persoanele afiliate,
proportional cu profitul care ar fi fost obtinut de catre persoane
independente, impartirea profiturilor trebuie sa se realizeze printr-o
estimare adecvata a veniturilor realizate si a costurilor suportate in urma
uneia sau a mai multor tranzactii de catre fiecare persoana. Profiturile
trebuie impartite astfel incat sa reflecte functiile efectuate, riscurile
asumate si activele folosite de catre fiecare dintre parti.
31. In cazul compararii tranzactiilor intre persoane afiliate si cele
independente se au in vedere:
a) diferentele determinate de particularitatile bunurilor materiale,
nemateriale sau serviciilor ce fac obiectul tranzactiilor comparabile, in
masura in care aceste particularitati influenteaza pretul de piata al
obiectului respectivei tranzactii;
b) functiile indeplinite de persoane in tranzactiile respective.
La analiza functiilor persoanelor participante intr-o tranzactie vor fi
avute in vedere: importanta economica a functiilor indeplinite de fiecare
participant, impartirea riscurilor si a responsabilitatilor intre partile ce
participa la tranzactie, volumul resurselor angajate, al utilajelor si
echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite.
32. La stabilirea pretului de piata al tranzactiilor intre persoane
afiliate se foloseste una dintre metodele prevazute mai sus. In vederea
stabilirii celei mai adecvate metode se au in vedere urmatoarele elemente:
a) metoda care se apropie cel mai mult de imprejurarile in care sunt
stabilite preturile supuse liberei concurente pe piete comparabile din punct
de vedere comercial;
b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din functionarea
efectiva a persoanelor afiliate, implicate in tranzactii supuse liberei
concurente;
c) gradul de precizie cu care se pot face ajustari in vederea obtinerii
comparabilitatii;
d) circumstantele cazului individual;
e) activitatile desfasurate efectiv de diferitele persoane afiliate;
f) metoda folosita trebuie sa corespunda imprejurarilor date ale pietei
si ale activitatii contribuabilului;
g) documentatia care poate fi pusa la dispozitie de catre contribuabil.
33. Circumstantele cazului individual care urmeaza sa fie luat in
considerare in examinarea pretului de piata sunt:
a) tipul, starea, calitatea, precum si gradul de noutate al bunurilor,
marfurilor si serviciilor transferate;
b) conditiile pietei pe care bunurile, marfurile sau serviciile sunt
folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vandute unor persoane
independente;
c) activitatile desfasurate si stadiile din lantul productiei si
distributiei ale entitatilor implicate;
d) clauzele cuprinse in contractele de transfer, privind: obligatiile,
termenele de plata, rabaturile, reducerile, garantiile acordate, asumarea
riscului;
e) in cazul unor relatii de transfer pe termen lung, avantajele si
riscurile legate de acestea;
f) conditiile speciale de concurenta.
34. In aplicarea metodelor prevazute la art. 11 alin. (2) din Codul
fiscal se iau in considerare datele si documentele inregistrate in momentul
in care a fost incheiat contractul.
In cazul contractelor pe termen lung este necesar sa se aiba in vedere
daca terte parti independente tin seama de riscurile asociate, incheind
contractele corespunzatoare (de exemplu, clauze de actualizare a pretului).
In situatia in care in legatura cu transferul bunurilor si al
serviciilor sunt convenite aranjamente financiare speciale (conditii de
plata sau facilitati de credit pentru client, diferite de practica
comerciala obisnuita), in cazul furnizarii partiale de materiale de catre
client sau servicii auxiliare, la determinarea pretului de piata trebuie sa
se ia in considerare si acesti factori.
35. La aplicarea metodelor prevazute la art. 11 alin. (2) din Codul
fiscal nu se iau in considerare preturile care au fost influentate de
situatii competitive speciale, cum ar fi:
a) preturi practicate pe piete speciale inchise, unde aceste preturi sunt
stabilite diferit de conditiile de pe piata din care se face transferul;
b) preturi care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea
de produse noi pe piata;
c) preturi care sunt influentate de reglementarile autoritatilor publice.
36. Atunci cand se stabileste pretul de piata al serviciilor in cadrul
tranzactiilor intre persoane afiliate, autoritatile fiscale examineaza in
primul rand daca persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi
incheiat o asemenea tranzactie in conditiile stabilite de persoanele
afiliate.
In cazul furnizarilor de servicii se iau in considerare tarifele
obisnuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente
in anumite domenii (transport, asigurare). In cazul in care nu exista tarife
comparabile se foloseste metoda "cost-plus".
37. In cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de catre acele
persoane afiliate care urmeaza sa beneficieze de pe urma publicitatii facute
sau, daca este necesar, sunt alocate proportional cu beneficiul. In situatia
in care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mama in numele
grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana
controlata.
La calcularea profitului, autoritatile fiscale estimeaza cheltuielile
efectuate de persoanele afiliate cu publicitatea, proportional cu
beneficiile castigate de aceste persoane din publicitate. Daca un
contribuabil efectueaza cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaza si o
persoana afiliata, se presupune ca prima persoana a furnizat celei de a doua
persoane servicii comerciale, proportional cu natura si sfera serviciilor
furnizate de o companie de publicitate independenta.
Pentru a stabili mai clar proportiile cheltuielilor efectuate de fiecare
persoana cu publicitatea, de care beneficiaza doua sau mai multe persoane
afiliate, trebuie luate in considerare pietele pe care s-a facut
publicitatea si cota de piata a respectivelor persoane afiliate in vanzarile
de bunuri si servicii carora li s-a facut reclama.
38. Cand un contribuabil acorda un imprumut (credit) unei persoane
afiliate sau atunci cand acesta primeste un astfel de imprumut (credit),
indiferent de scopul si destinatia sa, pretul pietei pentru asemenea
serviciu este constituit din dobanda care ar fi fost agreata de persoane
independente pentru astfel de servicii furnizate in conditii comparabile,
inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv imprumutului.
In cazul serviciilor de finantare intre persoane afiliate, pentru
alocarea veniturilor se analizeaza:
a) daca imprumutul dat este in interesul desfasurarii activitatii
beneficiarului si a fost utilizat in acest scop;
b) daca a existat o schema de distributie a profitului.
Incadrarea imprumutului in schema de distributie a profitului va fi
presupusa daca la data acordarii imprumutului nu se asteapta in mod cert o
rambursare a imprumutului sau daca contractul contine clauze defavorabile
pentru platitor.
Atunci cand se examineaza dobanda, trebuie luate in considerare: suma si
durata imprumutului, natura si scopul imprumutului, garantia implicata,
valuta implicata, riscurile de schimb si costurile masurilor de asigurare a
ratei de schimb, precum si alte circumstante de acordare a imprumutului.
Raportarea conditiilor de imprumut are in vedere ratele dobanzii
aplicate in imprejurari comparabile si in aceeasi zona valutara de o
persoana independenta. De asemenea, trebuie sa se tina seama de masurile pe
care persoanele independente le-ar fi luat pentru a imparti riscul de schimb
(de exemplu: clauze care mentin valoarea imprumutului in termeni reali,
incheierea unui contract de devize pentru plata la termen pe cheltuiala
imprumutatorului).
39. In cazul dobanzilor aferente furnizorilor de bunuri si de servicii
este necesar sa se examineze daca costul dobanzii reprezinta o practica
comerciala obisnuita sau daca partile care fac tranzactia cer dobanda acolo
unde, in tranzactii comparabile, bunurile si serviciile sunt transferate
reciproc. Aceste elemente de analiza se au in vedere si la alte forme de
venituri sau costuri asimilate dobanzilor.
40. Atunci cand se stabileste pretul de piata al drepturilor de
proprietate intelectuala in cadrul tranzactiilor intre persoane afiliate,
autoritatile fiscale examineaza in primul rand daca persoanele independente,
cu un comportament adecvat, ar fi incheiat o asemenea tranzactie in
conditiile stabilite de persoane afiliate.
In cazul transferului de drepturi de proprietate intelectuala, cum sunt:
drepturile de folosire a brevetelor, licentelor, know-how si altele de
aceeasi natura, costurile folosirii proprietatii nu sunt deduse separat daca
drepturile sunt transferate in legatura cu furnizarea de bunuri sau de
servicii si daca sunt incluse in pretul acestora.
41. In cazul serviciilor de administrare si conducere din interiorul
grupului se au in vedere urmatoarele:
a) Intre persoanele afiliate costurile de administrare, management,
control, consultanta sau functii similare sunt deduse la nivel central sau
regional prin intermediul societatii-mama, in numele grupului ca un tot
unitar. Nu poate fi ceruta o remuneratie pentru aceste activitati, in masura
in care baza lor legala este relatia juridica care guverneaza forma de
organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legaturile
dintre entitati. Cheltuielile de aceasta natura pot fi deduse numai daca
astfel de entitati furnizeaza in plus servicii persoanelor afiliate sau daca
in pretul bunurilor si in valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau in
considerare si serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse
costuri de asemenea natura de catre o filiala care foloseste aceste servicii
luand in considerare relatia juridica dintre ele, numai pentru propriile
conditii, tinand seama ca nu ar fi folosit aceste servicii daca ar fi fost o
persoana independenta;
b) serviciile trebuie sa fie prestate in fapt. Simpla existenta a
serviciilor in cadrul unui grup nu este suficienta, deoarece, ca regula
generala, persoanele independente platesc doar serviciile care au fost
prestate in fapt.
Pentru aplicarea prezentelor norme metodologice, autoritatile fiscale
vor lua in considerare si liniile directoare privind preturile de transfer,
emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica.
TITLUL II
Impozitul pe profit
Codul fiscal:
CAPITOLUL I
Dispozitii generale
Contribuabili
Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform
prezentului titlu, urmatoarele persoane, denumite in continuare
contribuabili:
a) persoanele juridice romane;
Norme metodologice:
1. Fac parte din aceasta categorie companiile nationale, societatile
nationale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societatile
comerciale, indiferent de forma juridica de organizare si de forma de
proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strain sau cu capital
integral strain, societatile agricole si alte forme de asociere agricola cu
personalitate juridica, organizatiile cooperatiste, institutiile financiare
si institutiile de credit, fundatiile, asociatiile, organizatiile, precum si
orice alta entitate care are statutul legal de persoana juridica constituita
potrivit legislatiei romane.
2. In cazul persoanelor juridice romane care detin participatii in
capitalul altor societati comerciale si care intocmesc situatii financiare
consolidate, calculul si plata impozitului pe profit se fac la nivelul
fiecarei persoane juridice din grup.
Codul fiscal:
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin
intermediul unui sediu permanent in Romania;
Norme metodologice:
3. Persoanele juridice straine, cum sunt: companiile, fundatiile,
asociatiile, organizatiile si orice entitati similare, infiintate si
organizate in conformitate cu legislatia unei alte tari, devin subiect al
impunerii atunci cand isi desfasoara activitatea, integral sau partial, prin
intermediul unui sediu permanent in Romania, asa cum este definit acesta in
Codul fiscal, de la inceputul activitatii sediului.
Codul fiscal:
Scutiri
Art. 15. - (1) Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii
contribuabili: [...]
d) fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat;
Norme metodologice:
4. Fundatia constituita ca urmare a unui legat, in conformitate cu
Ordonanta Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociatii si fundatii, cu
modificarile si completarile ulterioare, este subiectul de drept infiintat
de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauza
de moarte, constituie un patrimoniu afectat in mod permanent si irevocabil
realizarii unui scop de interes general sau, dupa caz, comunitar.
Codul fiscal:
e) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din activitati
economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop
caritabil;
Norme metodologice:
5. Abrogat.
Codul fiscal:
f) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si
valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult,
potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca
sumele respective sa fie utilizate, in anul curent sau in anii urmatori,
pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de
constructie, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a
cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice
cultelor religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca,
obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind
reconstituirea dreptului de proprietate;
g) institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele
autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori,
potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 174/2001
privind unele masuri pentru imbunatatirea finantarii invatamantului
superior, cu modificarile ulterioare;
Norme metodologice:
6. Veniturile obtinute din activitati economice de catre contribuabilii
prevazuti la art. 15 alin. (1) lit. f), g) si h) din Codul fiscal si care
sunt utilizate in alte scopuri decat cele expres mentionate la literele
respective se supun impozitarii cu cota prevazuta la art. 17 din Codul
fiscal. In vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile obtinute se
scad cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestor venituri.
Codul fiscal:
(2) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile
patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele
tipuri de venituri: [...]
k) veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de
organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare
si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice,
invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si
industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale.
Norme metodologice:
7. Sunt venituri neimpozabile din reclama si publicitate veniturile
obtinute din inchirieri de spatii publicitare pe: cladiri, terenuri,
tricouri, carti, reviste, ziare etc. Nu se includ in veniturile descrise
anterior veniturile obtinute din prestari de servicii de intermediere in
reclama si publicitate.
Codul fiscal:
(3) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile
patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru
veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului
in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din
veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazute la
alin. (2). Organizatiile prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit pe
profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor,
altele decat cele prevazute la alin. (2) sau in prezentul alineat, impozit
calculat prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18,
dupa caz.
Norme metodologice:
81. Veniturile realizate de organizatiile nonprofit din
transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea profitului
impozabil.
82. Prevederile alin. (2) si alin. (3) ale art. 15 din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, sunt aplicabile si persoanelor juridice care sunt constituite si
functioneaza potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de
proprietate asupra terenurilor agricole si celor forestiere, cu modificarile
si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
Anul fiscal
Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Cand un contribuabil se infiinteaza sau inceteaza sa mai existe in
cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul
calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
Norme metodologice:
9. In cazul infiintarii unui contribuabil intr-un an fiscal perioada
impozabila incepe:
a) de la data inregistrarii acestuia la registrul comertului, daca are
aceasta obligatie;
b) de la data inregistrarii in registrul tinut de instantele
judecatoresti competente, daca are aceasta obligatie;
c) de la data incheierii sau, dupa caz, a punerii in aplicare a
contractelor de asociere, in cazul asocierilor care nu dau nastere unei noi
persoane juridice.
10. Perioada impozabila se incheie, in cazul divizarilor sau fuziunilor
care au ca efect juridic incetarea existentei persoanelor juridice supuse
acestor operatiuni, la urmatoarele date:
a) in cazul constituirii uneia sau mai multor societati noi, la data
inregistrarii in registrul comertului a noii societati sau a ultimei dintre
ele;
b) in celelalte cazuri, la data inscrierii in registrul comertului a
mentiunii privind majorarea capitalului social al societatii absorbante.
In cazul lichidarii unui contribuabil intr-un an fiscal, perioada
impozabila inceteaza o data cu data radierii din registrul unde a fost
inregistrata infiintarea acestuia.
Codul fiscal:
Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci,
cazinouri si pariuri sportive
Art. 18. - Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor
de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor
sportive si la care impozitul pe profit datorat pentru activitatile
prevazute in acest articol este mai mic decat 5% din veniturile respective
sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri
realizate.
Norme metodologice:
11. Intra sub incidenta prevederilor art. 18 din Codul fiscal
contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive,
incadrati potrivit dispozitiilor legale in vigoare; acestia trebuie sa
organizeze si sa conduca evidenta contabila pentru a se cunoaste veniturile
si cheltuielile corespunzatoare acestor activitati. La determinarea
profitului aferent acestor activitati se iau in calcul si cheltuielile de
conducere si administrare si alte cheltuieli comune ale contribuabilului,
proportional cu veniturile obtinute din aceste activitati. In cazul in care
impozitul pe profitul datorat este mai mic decat 5% din veniturile obtinute
din aceste activitati, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de
5% din aceste venituri. Acesta se adauga la valoarea impozitului pe profit
aferent celorlalte activitati, impozit calculat potrivit prevederilor
titlului II din Codul fiscal. Veniturile care se iau in calcul pentru
aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activitatilor respective,
inregistrate in conformitate cu reglementarile contabile.
Codul fiscal:
CAPITOLUL II
Calculul profitului impozabil
Reguli generale
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre
veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul
realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea
profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor
si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.
Norme metodologice:
12. Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea
profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit
reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice
alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad
veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform
prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii
creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in
rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;
- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art.
22 alin. (5) din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii
creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in
rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si
dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a
fost inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz, cheltuiala este
deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari,
respectiv durata initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru
care s-a calculat amortizarea. In mod similar se va proceda si in cazul
obiectelor de inventar, baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in
rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor financiare anuale.
Veniturile si cheltuielile generate de evaluarea ulterioara si
executarea instrumentelor financiare derivate, inregistrate potrivit
reglementarilor contabile, sunt luate in calcul la stabilirea profitului
impozabil.
13. Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se
corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia
ii apartin. In cazul in care contribuabilul constata ca dupa depunerea
declaratiei anuale un element de venit sau de cheltuiala a fost omis ori a
fost inregistrat eronat, contribuabilul este obligat sa depuna declaratia
rectificativa pentru anul fiscal respectiv. Daca in urma efectuarii acestei
corectii rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit,
atunci pentru aceasta suma se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere
conform legislatiei in vigoare.
14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile
prevazute de legislatia in vigoare se aplica trimestrial sau potrivit
prezentelor norme metodologice, dupa caz, astfel incat la finele anului
acestea sa se incadreze in prevederile legii. Pentru contribuabilii care au
obligatia de a plati impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor
deductibile prevazute de legislatia in vigoare se aplica anual.
15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligati
sa intocmeasca un registru de evidenta fiscala, intr-un singur exemplar,
compus din cel putin 100 de file, tinut in forma scrisa sau electronica.
Completarea se face in ordine cronologica, iar informatiile inregistrate
trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele prezentate in
declaratiile de impunere. Registrul de evidenta fiscala se completeaza in
toate situatiile in care informatiile cuprinse in declaratia fiscala sunt
obtinute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate din inregistrarile
contabile. Modul de completare a registrului de evidenta fiscala este la
latitudinea fiecarui contribuabil, in functie de specificul activitatii si
de necesitatile proprii ale acestuia. Acestea se refera la: calculul
dobanzilor si al diferentelor de curs valutar deductibile fiscal,
amortizarea fiscala, reduceri si scutiri de impozit pe profit, evidenta
fiscala a vanzarilor cu plata in rate, valoarea fiscala in cazul efectuarii
operatiunilor prevazute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea
operatiuni.
Codul fiscal:
(3) Contribuabilii care au optat pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv,
conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente
contractelor de vanzare cu plata in rate, pe masura ce ratele devin scadente,
beneficiaza in continuare de aceasta facilitate pe durata derularii
contractelor respective; cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la
aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in
valoarea totala a contractului.
Norme metodologice:
16. Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrarii bunurilor,
executarii lucrarilor sau prestarii serviciilor pentru impunerea veniturilor
aferente contractelor cu plata in rate pana la data de 30 aprilie 2005
inclusiv, veniturile si cheltuielile aferente bunurilor mobile si imobile
produse, lucrarilor executate si serviciilor prestate, valorificate in baza
unui contract cu plata in rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe
masura ce ratele devin scadente, pe durata derularii contractelor
respective.
Codul fiscal:
(4) In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii
internationale, in baza conventiilor la care Romania este parte, veniturile
si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul
la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite
in conformitate cu reglementarile din aceste conventii.
Norme metodologice:
17. Intra sub incidenta acestui alineat contribuabilii care desfasoara
activitati de servicii internationale care aplica regulile de evidenta si
decontare a veniturilor si cheltuielilor stabilite prin regulamente de
aplicare a conventiilor la care Romania este parte (de exemplu: serviciile
postale, telecomunicatiile, transporturile internationale).
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 20. - Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului
impozabil:
a) dividendele primite de la o persoana juridica romana;
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare,
inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor
de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare,
precum si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen lung
reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare
si investitii detinute ca imobilizari, inregistrate astfel, potrivit
reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu
titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii, lichidarii investitiilor
financiare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana
juridica la care se detin titlurile de participare; [...]
Norme metodologice:
18. In sensul prevederilor art. 20 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, dividendele de
incasat/incasate de un contribuabil de la o persoana juridica romana,
reprezinta venituri neimpozabile la data inregistrarii acestora in evidenta
contribuabilului, potrivit reglementarilor contabile.
19. In aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
investitiile financiare pe termen lung reprezinta activele inregistrate
astfel potrivit reglementarilor contabile, constand in: actiuni detinute la
societati afiliate, titluri de participare si investitii detinute ca
imobilizari.
La data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii titlurilor de
participare, sau a retragerii capitalului social detinut la o persoana
juridica, precum si la data lichidarii investitiilor financiare, valoarea
fiscala utilizata pentru calculul castigului/pierderii este cea pe care
titlurile de participare, respectiv investitiile financiare, au avut-o
inainte de inregistrarea diferentelor favorabile respective.
Codul fiscal:
[...]
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care
nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile;
[...]
Norme metodologice:
20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se
recupereaza cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul
efectuarii lor, cum sunt: rambursarile de impozit pe profit platit in
perioadele anterioare, restituirea unor dobanzi si/sau penalitati de
intarziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost
considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor si altele
asemenea.
Codul fiscal:
[...]
d) veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri
aprobate prin acte normative.
Norme metodologice:
21. Contribuabilii pentru care prin acorduri si memorandumuri aprobate
prin acte normative s-a prevazut faptul ca profitul aferent anumitor
activitati nu este impozabil sunt obligati sa organizeze si sa conduca
evidenta contabila pentru delimitarea veniturilor si a cheltuielilor
aferente acestora. La determinarea profitului aferent acestor activitati se
iau in calcul si cheltuielile de conducere si administrare si alte
cheltuieli comune ale contribuabilului, proportional cu veniturile obtinute
din aceste activitati, in situatia in care evidenta contabila nu asigura
informatia necesara identificarii acestora, dupa caz.
Codul fiscal:
Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii
Europene
Art. 201. - (1) Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea
Europeana sunt, de asemenea, neimpozabile si:
(a) dividendele primite de o persoana juridica romana, societate-mama, de
la o filiala a sa situata intr-un stat membru, daca persoana juridica romana
intruneste cumulativ urmatoarele conditii:
1. plateste impozit pe profit potrivit prevederilor titlului II, fara
posibilitatea unei optiuni sau exceptari;
2. detine minimum 15% din capitalul social al unei persoane juridice
dintr-un stat membru, respectiv minimum 10%, incepand cu 1 ianuarie 2009;
3. La data inregistrarii venitului din dividende, detine participatia
minima mentionata la pct. 2, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani.
Sunt, de asemenea, neimpozabile si dividendele primite de persoana
juridica romana prin intermediul sediului sau permanent situat intr-un stat
membru, in cazul in care persoana juridica romana indeplineste cumulativ
conditiile prevazute la pct. 1-3.
(b) dividendele primite de sediile permanente din Romania ale unor
persoane juridice straine din alte state membre, societati-mama, care sunt
distribuite de filialele acestora situate in state membre, daca persoana
juridica straina intruneste, cumulativ, urmatoarele conditii:
1. are una din formele de organizare prevazute la alin. (4);
2. in conformitate cu legislatia fiscala a statului membru, este
considerata a fi rezident al statului membru respectiv si, in temeiul unei
conventii privind evitarea dublei impuneri incheiate cu un stat tert, nu se
considera ca are sediul fiscal in afara Uniunii Europene;
3. plateste, in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat membru,
fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau un
impozit similar acestuia;
4. detine minimum 15% din capitalul social al filialei dintr-un stat
membru, respectiv o participare minima de 10%, incepand cu data de 1
ianuarie 2009;
5. la data inregistrarii venitului din dividende de catre sediul
permanent din Romania, persoana juridica straina detine participatia minima
prevazuta la pct. 4. pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani. [...]
Norme metodologice:
211. In aplicarea prevederilor art. 201 din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, conditia legata de perioada minima de detinere de 2 ani va fi
inteleasa luandu-se in considerare hotararea Curtii Europene de Justitie in
cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and
Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C-291/94 si C-292/94.
Astfel, in situatia in care, la data inregistrarii dividendului de catre
societatea-mama, persoana juridica romana, respectiv de catre sediul
permanent al unei societati-mama, persoana juridica straina dintr-un stat
membru, conditia referitoare la perioada minima de detinere de 2 ani nu este
indeplinita, venitul din dividende este supus impunerii. Ulterior, in anul
fiscal in care conditia este indeplinita, contribuabilul urmeaza sa
beneficieze de recalcularea impozitului pe profit al anului in care venitul
a fost impus. In acest sens, contribuabilul trebuie sa depuna declaratia
rectificativa privind impozitul pe profit.
212. Pentru indeplinirea conditiei de la pct. 3 lit. b) alin.
(1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, societatile-mama, persoane juridice straine,
trebuie sa plateasca, in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat
membru, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, unul din urmatoarele
impozite:
Imagine
213. Pentru aplicarea prevederilor art. 201 Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romane si
bulgare, societati-mama, sunt:
Imagine
Codul fiscal:
Cheltuieli
Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate
cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de
venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in
vigoare.
Norme metodologice:
22. Cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile
sunt cheltuielile inregistrate cu realizarea si comercializarea bunurilor,
prestarea serviciilor sau executarea lucrarilor, inclusiv cele reglementate
prin acte normative in vigoare.
23. In sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli
efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile si urmatoarele:
a) cheltuielile efectuate cu editarea publicatiilor care sunt
inregistrate ca retururi in perioada de determinare a profitului impozabil
pe baza documentelor justificative si in limita cotelor prevazute in
contractele de distributie, cu conditia reflectarii in contabilitate a
veniturilor si cheltuielilor potrivit reglementarilor contabile;
b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a
aplicarii proratei, in conformitate cu prevederile titlului VI Taxa pe
valoarea adaugata din Codul fiscal, precum si in alte situatii cand taxa pe
valoarea adaugata este inregistrata pe cheltuieli, in situatia in care taxa
pe valoarea adaugata este aferenta unor bunuri sau servicii achizitionate in
scopul realizarii de venituri impozabile;
c) cheltuielile reprezentand valoarea creantelor comerciale instrainate,
potrivit legii.
d) penalitatile de intarziere si daunele-interese, stabilite, potrivit
legii, in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane rezidente,
sunt cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile pe masura
inregistrarii lor;
e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie
necesara pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
f) cheltuielile efectuate pentru transportul salariatilor la si de la
locul de munca.
24. Nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil cheltuielile
inregistrate de contribuabil reprezentand diferente de valoare aferente
actiunilor proprii dobandite si anulate ulterior dobandirii in situatiile
prevazute de Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata,
cu modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
(2) Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si: [...]
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si
cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor
profesionale;
Norme metodologice:
25. Intra sub incidenta acestei prevederi cheltuielile efectuate in acest
scop, in conditiile in care specificul activitatii desfasurate se incadreaza
in domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protectie a
muncii, stabilite conform legislatiei in materie.
Codul fiscal:
c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de
munca, boli profesionale sau riscuri profesionale;
Norme metodologice:
26. Intra sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul
fiscal cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de
accidente de munca si boli profesionale, efectuate potrivit Legii nr.
346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munca si boli profesionale,
cu modificarile si completarile ulterioare. Cheltuielile cu primele de
asigurare pentru riscul profesional, efectuate potrivit legislatiei
specifice, sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
Codul fiscal:
[...]
e) cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate,
efectuate de catre salariati si administratori, precum si pentru alte
persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;
[...]
Norme metodologice
27. Calitatea de administrator rezulta din actul constitutiv al
contribuabilului sau contractul de administrare/mandat. In sensul art. 21
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate salariatilor
cuprind si:
a) directorii care isi desfasoara activitatea in baza contractului de
mandat, potrivit legii;
b) persoanele fizice rezidente si/sau nerezidente detasate, potrivit
legii, in situatia in care contribuabilul suporta drepturile legale cuvenite
acestora.
28. Abrogat.
Codul fiscal:
f) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a
cooperativelor de credit;
Norme metodologice:
29. Intra sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal cotizatiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a
cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare,
in conformitate cu reglementarile legale.
Codul fiscal:
g) taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii,
reglementate de actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru
fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;
Norme metodologice:
30. Intra sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul
fiscal cheltuielile cu taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile
obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii
cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor
financiar, avocat, notar si altele asemenea. Contributiile pentru fondul
destinat negocierii contractului colectiv de munca sunt cele datorate
patronatelor, in conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr.
356/2001.
Codul fiscal:
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe piete
existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de
afaceri, editarea de materiale informative proprii, in cazul in care
contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii
precedenti, precum si in situatia in care acesta se afla inauntrul perioadei
de recuperare a pierderii fiscale, conform legii;
Norme metodologice:
31. Abrogat.
32. Abrogat.
Codul fiscal:
n) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor
neincasate, in urmatoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii
judecatoresti;
2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la
mostenitori;
3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu
asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii
afecteaza intreg patrimoniul.
Norme metodologice:
321. Dificultatile financiare majore care afecteaza intregul
patrimoniu al debitorului sunt cele care rezulta din situatii exceptionale
determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente
industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice,
conjuncturi externe si in caz de razboi.
Codul fiscal:
(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra
diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul
cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de
protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;
Norme metodologice:
33. Baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta
dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform
reglementarilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale. Astfel,
din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent
si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.
Codul fiscal:
b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor
pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori
nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in cazul in care
contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii
precedenti. Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata
salariatilor, in cazul contribuabilului care realizeaza pierdere in
exercitiul curent si/sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal
stabilit pentru institutiile publice;
Norme metodologice:
34. Abrogat.
Codul fiscal:
d) perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate
ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu
avizul Ministerului Finantelor Publice;
Norme metodologice:
35. Nu sunt considerate perisabilitati pierderile tehnologice care sunt
cuprinse in norma de consum proprie necesara pentru fabricarea unui produs
sau obtinerea unui serviciu.
Codul fiscal:
[...]
j) cheltuielile efectuate, in numele unui angajat, la schemele de pensii
facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro
intr-un an fiscal pentru fiecare participant;
k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita
unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal
pentru fiecare participant;
Norme metodologice:
351. Intra sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (3) lit.
j) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, cheltuielile inregistrate de angajator in numele
unui angajat, la schemele de pensii facultative, efectuate potrivit Legii
nr. 204/2006 privind pensiile facultative, in limita unei sume reprezentand
echivalentul in lei a 200 de euro intr-un an fiscal, pentru fiecare
participant. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului in
euro este cursul de schimb LEU/EUR comunicat de Banca Nationala a Romaniei
la data inregistrarii cheltuielilor.
352. Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil,
potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. k) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, efectuate de
angajator potrivit Legii privind reforma in domeniul sanatatii nr. 95/2006,
cu modificarile si completarile ulterioare. Cursul de schimb utilizat pentru
determinarea echivalentului in euro este cursul de schimb LEU/EUR comunicat
de Banca Nationala a Romaniei la data inregistrarii cheltuielilor.
Codul fiscal:
l) cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea
locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social
sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita
corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care
se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila
trebuie recuperata de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari;
Norme metodologice:
36. In cazul locuintei de serviciu date in folosinta unui salariat sau
administrator, cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea
acesteia sunt deductibile in limita corespunzatoare raportului dintre
suprafata construita prevazuta de Legea locuintei nr. 114/1996, republicata,
cu modificarile ulterioare, majorata cu 10%, si totalul suprafetei
construite a locuintei de serviciu respective.
Codul fiscal:
m) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui
sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice,
folosita si in scop personal, deductibile in limita corespunzatoare
suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate
intre parti, in acest scop;
Norme metodologice:
37. In cazul in care sediul unui contribuabil se afla in locuinta
proprietate a unei persoane fizice, cheltuielile de functionare, intretinere
si reparatii aferente sediului sunt deductibile in limita determinata pe
baza raportului dintre suprafata pusa la dispozitie contribuabilului,
mentionata in contractul incheiat intre parti, si suprafata totala a
locuintei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de functionare,
intretinere si reparatii aferente sediului cu documente legale, cum sunt
contractele incheiate cu furnizorii de utilitati si alte documente.
Codul fiscal:
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit
datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din
anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in
strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la
sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru
veniturile realizate din Romania;
Norme metodologice:
38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele
reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si
impozitele platite in strainatate. Sunt nedeductibile si impozitele cu
retinere la sursa platite in numele persoanelor fizice si juridice
nerezidente pentru veniturile realizate din Romania. Cheltuielile cu
impozitul pe profit amanat, inregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.
Codul fiscal:
b) dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si
penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit
prevederilor legale. Amenzile, dobanzile, penalitatile sau majorarile
datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice
incheiate cu persoane nerezidente si/sau autoritati straine sunt cheltuieli
nedeductibile, cu exceptia majorarilor al caror regim este reglementat prin
conventiile de evitare a dublei impuneri.
Norme metodologice:
39. Prin autoritati romane se intelege totalitatea organelor
administratiei publice centrale si locale care urmaresc si incaseaza amenzi,
majorari si penalitati de intarziere, executa confiscari, potrivit
prevederilor legale.
Norme metodologice:
40. Majorarile si penalitatile datorate in cadrul contractelor economice
incheiate cu persoane nerezidente in Romania sunt cheltuieli nedeductibile.
Ca exceptie de la regula alineatului precedent, majorarile datorate in
cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente in Romania
care, potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri, sunt tratate ca
dobanzi sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil in
conditiile prevazute de titlul II din Codul fiscal.
Codul fiscal:
[...]
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor
corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru
care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea
adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor Titlului
VI. Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe
amortizabile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze
de forta majora, in conditiile stabilite prin norme; [...]
Norme metodologice:
41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor
corporale, constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile,
inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta, dupa caz, pentru care s-au
incheiat contracte de asigurare, nu intra sub incidenta prevederilor art. 21
alin. (4) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare.
42. In sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal,
cheltuielile privind stocurile si mijloacele fixe amortizabile distruse ca
urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora sunt
considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, in
masura in care acestea se gasesc situate in zone declarate, potrivit
prevederilor legale speciale pentru fiecare domeniu, afectate de calamitati
naturale sau de alte cauze de forta majora. Totodata, sunt considerate
deductibile si cheltuielile privind stocurile si mijloacele fixe
amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau
nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe si
in caz de razboi. Fenomenele sociale sau economice, conjuncturile externe si
in caz de razboi sunt cele prevazute de Legea privind rezervele de stat nr.
82/1992, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
e) cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele
decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;
Norme metodologice:
43. Sunt considerate cheltuieli facute in favoarea participantilor
urmatoarele:
a) cheltuielile cu amortizarea, intretinerea si repararea mijloacelor de
transport utilizate de catre participanti, in favoarea acestora;
b) bunurile, marfurile si serviciile acordate participantilor, precum si
lucrarile executate in favoarea acestora;
c) cheltuielile cu chiria si intretinerea spatiilor puse la dispozitie
acestora;
d) cheltuieli reprezentand diferenta dintre pretul de piata si pretul de
cumparare preferential, in cazul tranzactiilor cu actiuni efectuate in
cadrul sistemului stock options plan;
e) alte cheltuieli in favoarea acestora.
Codul fiscal:
f) cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un
document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada
efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor;
Norme metodologice:
44. Inregistrarile in evidenta contabila se fac cronologic si sistematic,
pe baza inscrisurilor ce dobandesc calitatea de document justificativ care
angajeaza raspunderea persoanelor care l-au intocmit, conform
reglementarilor contabile in vigoare.
Codul fiscal:
h) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a
titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin
participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente
obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de
vanzarea-cesionarea acestora;
Norme metodologice:
45. Cheltuielile reprezentand pierderi de valoare a titlurilor de
participare, ca urmare a reducerii valorii capitalului social la societatea
comerciala la care se detin titlurile de participare sau ca urmare a
modificarii cotatiei pe piata bursiera, sunt cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil.
46. Nu intra sub incidenta acestor prevederi cheltuielile reprezentand
valoarea titlurilor de participare tranzactionate sau cesionate.
47. In cazul vanzarii titlurilor de participare, profitul impozabil se
determina ca diferenta intre valoarea obtinuta in urma vanzarii si valoarea
nominala in cazul primei vanzari sau costul de achizitie ori valoarea
fiscala definita potrivit art. 27 din Codul fiscal, dupa caz. La scoaterea
din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre
metodele folosite pentru scoaterea din evidenta a stocurilor.
Codul fiscal:
[...]
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu exceptia celor
prevazute la art. 20 lit. c);
[...]
Norme metodologice:
471. Veniturile din dividende primite de la persoane juridice
romane sau straine nu au, pentru determinarea profitului impozabil,
cheltuieli aferente.
Codul fiscal:
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau
alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica
necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si
pentru care nu sunt incheiate contracte;
Norme metodologice:
48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultanta,
asistenta sau alte prestari de servicii trebuie sa se indeplineasca
cumulativ urmatoarele conditii:
- serviciile trebuie sa fie efectiv prestate, sa fie executate in baza
unui contract incheiat intre parti sau in baza oricarei forme contractuale
prevazute de lege; justificarea prestarii efective a serviciilor se
efectueaza prin: situatii de lucrari, procese-verbale de receptie, rapoarte
de lucru, studii de fezabilitate, de piata sau orice alte materiale
corespunzatoare;
- contribuabilul trebuie sa dovedeasca necesitatea efectuarii
cheltuielilor prin specificul activitatilor desfasurate.
Nu intra sub incidenta conditiei privitoare la incheierea contractelor
de prestari de servicii, prevazuta la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul
fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice
autorizate si de persoane juridice, cum sunt: cele de intretinere si
reparare a activelor, serviciile postale, serviciile de comunicatii si de
multiplicare, parcare, transport si altele asemenea.
49. Pentru servicii de management, consultanta si asistenta tehnica
prestate de nerezidentii afiliati contribuabilului, la analiza tranzactiilor
pentru determinarea deductibilitatii cheltuielilor trebuie sa se aiba in
vedere si principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea
intreprinderilor asociate din Conventia-model cu privire la impozitele pe
venit si impozitele pe capital. Analiza trebuie sa aiba in vedere:
(i) partile implicate;
(ii) natura serviciilor prestate;
(iii) elementele de recunoastere a cheltuielilor si veniturilor pe baza
documentelor justificative care sa ateste prestarea acestor servicii.
Codul fiscal:
p) cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind
bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza
sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994
privind sponsorizarea, cu modificarile ulterioare, si ale Legii
bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad
din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca totalul acestor
cheltuieli indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
1. este in limita a 3 la mie din cifra de afaceri;
2. nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
In limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a
bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, al
dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente
specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecilor,
schimburilor de specialisti, a burselor de specializare, a participarii la
congrese internationale.
Norme metodologice:
491. Exemplu de calcul privind scaderea din impozitul pe
profit datorat a cheltuielilor reprezentand sponsorizarea.
Un contribuabil platitor de impozit pe profit incheie un contract de
sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, in calitate de sponsor, in
valoare de 15.000.000 lei. Contractul de sponsorizare se incheie in data de
2 februarie 2005.
La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005,
contribuabilul prezinta urmatoarele date financiare:
Venituri din vanzarea marfurilor = 1.000.000.000 lei
Venituri din prestari de servicii = 2.000.000 lei
Total cifra de afaceri 1.002.000.000 lei
Cheltuieli privind marfurile = 750.000.000 lei
Cheltuieli cu personalul = 20.000.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare = 90.000.000 lei
din care:
15.000.000 lei sponsorizare
Total cheltuieli 860.000.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005:
Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 =
157.000.000 lei.
Impozitul pe profit inainte de scaderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000.000 x 16% = 25.120.000 lei.
Avandu-se in vedere conditiile de deducere prevazute la art. 21 alin.
(4) lit. p) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 30/00 din cifra de afaceri reprezinta 3.006.000
lei;
- 20% din impozitul pe profit inainte de deducerea cheltuielilor de
sponsorizare reprezinta 5.024.000 lei.
Suma de scazut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei.
Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de:
25.120.000 - 3.006.000 = 22.114.000 lei.
Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat,
potrivit Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si
completarile ulterioare, si Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata,
cu modificarile si completarile ulterioare si/sau care acorda burse private,
pe baza de contract, in conditiile Legii nr. 376/2004 privind bursele
private, cu modificarile ulterioare, scad din impozitul pe profit datorat
sumele aferente, daca aceste cheltuieli insumate indeplinesc cumulativ
conditiile prevazute de art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
Provizioane si rezerve
Art. 22. - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si
provizioanelor, numai in conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata
asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit,
din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente
acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din
capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit
legilor de organizare si functionare. In cazul in care aceasta este
utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice
forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la
calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva constituita de
persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care
se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita
pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in
urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate
reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului
impozabil;
Norme metodologice:
50. Cota de 5% reprezentand rezerva prevazuta la art. 22 alin. (1) lit.
a) din Codul fiscal se aplica asupra diferentei dintre totalul veniturilor,
din care se scad veniturile neimpozabile, si totalul cheltuielilor, din care
se scad cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile aferente
veniturilor neimpozabile, inregistrate in contabilitate. Rezerva se
calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul
profitului impozabil trimestrial sau anual, dupa caz. In veniturile
neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerva
sunt incluse veniturile prevazute la art. 20 din Codul fiscal, cu exceptia
celor prevazute la lit. c) din acelasi articol. Rezervele astfel constituite
se completeaza sau se diminueaza in functie de nivelul profitului contabil
din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor
astfel constituite se efectueaza si in functie de nivelul capitalului social
subscris si varsat sau al patrimoniului. In situatia in care, ca urmare
efectuarii unor operatiuni de reorganizare, rezerva legala a persoanei
juridice beneficiare depaseste a cincea parte din capitalul social sau din
patrimoniul social, dupa caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul
prevazut de lege, nu este obligatore.
51. In cazul in care aceasta rezerva este utilizata pentru acoperirea
pierderilor sau este distribuita sub orice forma, rezerva reconstituita
ulterior acestei utilizari in aceeasi limita nu mai este deductibila la
calculul profitului impozabil.
Codul fiscal:
b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;
Norme metodologice:
52. Provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor se
constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrarile executate si
serviciile prestate in cursul trimestrului respectiv pentru care se acorda
garantie in perioadele urmatoare, la nivelul cotelor prevazute in
contractele incheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevazut in
tariful lucrarilor executate ori serviciilor prestate.
Pentru lucrarile de constructii care necesita garantii de buna executie,
conform prevederilor din contractele incheiate, astfel de provizioane se
constituie trimestrial, in limita cotelor prevazute in contracte, cu
conditia reflectarii integrale la venituri a valorii lucrarilor executate si
confirmate de beneficiar pe baza situatiilor de lucrari.
Inregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garantiile
de buna executie se face pe masura efectuarii cheltuielilor cu remedierile
sau la expirarea perioadei de garantie inscrise in contract.
Aceleasi prevederi se aplica si in cazul provizioanelor pentru garantii
de buna executie a contractelor externe, acordate in conditiile legii
producatorilor si prestatorilor de servicii, in cazul exporturilor complexe,
proportional cu cota de participare la realizarea acestora, cu conditia ca
acestea sa se regaseasca distinct in contractele incheiate sau in tariful
lucrarilor executate si in facturile emise.
Prin export complex se intelege exportul de echipamente, instalatii sau
parti de instalatii, separat ori impreuna cu tehnologii, licente, know-how,
asistenta tehnica, proiectare, constructii-montaj, lucrari de punere in
functiune si receptie, precum si piesele de schimb si materialele aferente,
definite in conformitate cu actele normative in vigoare.
Sunt considerate exporturi complexe lucrarile geologice de
proiectare-explorare, lucrarile de exploatare pentru zacaminte minerale,
constructii de retele electrice, executarea de foraje de sonde, constructii
de schele, de instalatii si conducte de transport, de depozitare si de
distribuire a produselor petroliere si a gazelor naturale, precum si
realizarea de nave complete, de obiective in domeniile agriculturii,
imbunatatirilor funciare, amenajarilor hidrotehnice, silvice, organizarea
exploatarilor forestiere si altele asemenea, definite in conformitate cu
actele normative in vigoare.
Codul fiscal:
c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu
data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30%
incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra
clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute
la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data
scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata
contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.
Norme metodologice:
53. Creantele asupra clientilor reprezinta sumele datorate de clientii
interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc.
vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe baza de facturi,
inregistrate dupa 1 ianuarie 2004 si neincasate intr-o perioada ce depaseste
270 de zile de la data scadentei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea
acestora pe venituri in cazul incasarii creantei, proportional cu valoarea
incasata sau inregistrarea acesteia pe cheltuieli.
In cazul creantelor in valuta, provizionul este deductibil la nivelul
valorii influentate cu diferentele de curs favorabile sau nefavorabile ce
apar cu ocazia evaluarii acestora. Valoarea provizioanelor pentru creantele
asupra clientilor este luata in considerare la determinarea profitului
impozabil in trimestrul in care sunt indeplinite conditiile prevazute la
art. 22 din Codul fiscal si nu poate depasi valoarea acestora, inregistrata
in contabilitate in anul fiscal curent sau in anii anteriori. Procentele
prevazute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, aplicate asupra
creantelor inregistrate incepand cu anii fiscali 2004, 2005 si, respectiv,
2006, nu se recalculeaza.
Cheltuielile reprezentand pierderile din creantele incerte sau in
litigiu neincasate, inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora,
sunt deductibile pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivit
art. 22 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
e) rezervele constituite de societatile comerciale bancare sau alte
institutii de credit autorizate, precum si de societatile de credit
ipotecar, potrivit legilor de organizare si functionare;
Norme metodologice:
54. Rezervele deductibile din punct de vedere fiscal, inclusiv fondul
pentru riscuri bancare generale, in cazul bancilor, precum si in cazul
sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, se
calculeaza lunar in cotele si in limitele prevazute de Legea nr. 58/1998
privind activitatea bancara, cu modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
g) rezervele legale si provizioanele constituite de Banca Nationala a
Romaniei, in conformitate cu legislatia in vigoare;
Norme metodologice:
55. Rezervele legale se constituie lunar din profitul Bancii Nationale a
Romaniei, in cotele si in limitele stabilite, conform legii.
Codul fiscal:
h) rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si
reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si functionare.
Pentru contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele se
diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care
ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii;
Norme metodologice:
56. In cazul societatilor din domeniul asigurarilor si reasigurarilor
sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform prevederilor Legii nr.
32/2000 privind societatile de asigurare si supravegherea asigurarilor, cu
modificarile si completarile ulterioare. Conform dispozitiilor acestei legi
rezervele de prime si de daune se constituie din cote-parti corespunzatoare
sumelor aferente riscurilor neexpirate in anul in care s-au incasat primele.
Codul fiscal:
(2) Contribuabilii autorizati sa desfasoare activitate in domeniul
exploatarii zacamintelor naturale sunt obligati sa inregistreze in evidenta
contabila si sa deduca provizioane pentru refacerea terenurilor afectate si
pentru redarea acestora in circuitul economic, silvic sau agricol, in limita
unei cote de 1% aplicate asupra diferentei dintre veniturile si cheltuielile
din exploatare, pe toata durata de functionare a exploatarii zacamintelor
naturale.
Codul fiscal:
Art. 21. - (1) [...]
1) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentru
acoperirea cheltuielilor de intretinere si reparare a parcului de aeronave
si a componentelor aferente, potrivit programelor de intretinere ale
aeronavelor, aprobate corespunzator de catre Autoritatea Aeronautica Civila
Romana.
Norme metodologice:
561. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. l)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, companiile aeriene din Romania deduc, la calculul profitului
impozabil, provizioane constituite pentru acoperirea cheltuielilor de
intretinere si reparare a parcului de aeronave si a componentelor aferente,
potrivit programelor de intretinere ale aeronavelor aprobate corespunzator
de catre Autoritatea Aeronautica Civila Romana, la un nivel stabilit pe baza
tipului de aeronava, numarului de ore de zbor aprobat si al tarifului
practicat de prestator, prevazut in contractul incheiat cu acesta.
Norme metodologice:
57. Provizioanele prevazute la art. 22 alin. (2) din Codul fiscal sunt
obligatorii pentru contribuabilii care au ca domeniu de activitate
exploatarea de resurse minerale, gaze naturale si pentru titularii
acordurilor petroliere.
Codul fiscal:
(5) Reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost
anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca
reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului
sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti
sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau
oricarui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplica daca un alt
contribuabil preia un provizion sau o rezerva in legatura cu o divizare sau
fuziune, reglementarile acestui articol aplicandu-se in continuare acelui
provizion sau rezerva.
Norme metodologice:
571. In aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu
dispozitiile art. 19 din Codul fiscal, surplusul din reevaluarea
imobilizarilor corporale, care a fost anterior deductibil, evidentiat
potrivit reglementarilor contabile in contul Rezultatul reportat sau in
contul Alte rezerve, analitice distincte, se impoziteaza la momentul
modificarii destinatiei rezervei, distribuirii rezervei catre participanti
sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau
oricarui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea
pierderilor contabile. Pentru calculul profitului impozabil aceste sume sunt
elemente similare veniturilor.
Inregistrarea si mentinerea in capitaluri proprii, respectiv conturi de
rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor
constituite in baza unor acte normative nu se considera modificarea
destinatiei sau distributie.
Codul fiscal:
(6) Sumele inregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve
reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea
capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. In cazul in care nu
sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se
recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc dobanzi si penalitati de
intarziere, de la data aplicarii facilitatii respective, potrivit legii. Nu
se supun impozitarii rezervele din influente de curs valutar aferente
aprecierii disponibilitatilor in valuta, constituite potrivit legii,
inregistrate de societati comerciale bancare - persoane juridice romane si
sucursalele bancilor straine, care isi desfasoara activitatea in Romania.
Norme metodologice:
58. Intra sub incidenta art. 22 alin. (6) din Codul fiscal urmatoarele
sume inregistrate in conturi de rezerve sau surse proprii de finantare, in
conformitate cu reglementarile privind impozitul pe profit:
a) sumele reprezentand diferentele nete rezultate din evaluarea
disponibilului in devize, in conformitate cu actele normative in vigoare,
care au fost neimpozabile;
b) scutirile si reducerile de impozit pe profit aplicate asupra
profitului investit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului
investit, diferenta dintre cota redusa de impozit pentru exportul de bunuri
si/sau servicii si cota standard, precum si cele prevazute in legi speciale.
Codul fiscal:
Cheltuielile cu dobanzile si diferente de curs valutar
Art. 23. - (1) Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in
cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu
trei. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre
capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul
propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul
perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capital
imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de
rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
(2) In conditiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste
trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs
valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, in
conditiile alin. (1), pana la deductibilitatea integrala a acestora.
(3) In cazul in care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale
contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar,
diferenta va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda, potrivit alin. (1),
deductibilitatea acestei diferente fiind supusa limitei prevazute la alin.
(1). Cheltuielile din diferentele de curs valutar, care se limiteaza
potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente imprumuturilor luate in
calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului.
(4) Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar, in legatura cu
imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de
dezvoltare si organizatii similare, mentionate in norme, si cele care sunt
garantate de stat, cele aferente imprumuturilor obtinute de la institutiile
de credit, romane sau straine, institutiile financiare nebancare, de la
persoanele juridice care acorda credite potrivit legii, precum si cele
obtinute in baza obligatiunilor admise la tranzactionare pe o piata
reglementata, nu intra sub incidenta prevederilor prezentului articol.
(5) In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia
celor prevazute la alin. (4), dobanzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei,
corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei; si
b) nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta.
Acest nivel al ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil
aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in
valuta se actualizeaza prin hotarare a Guvernului.
(6) Limita prevazuta la alin. (5) se aplica separat pentru fiecare
imprumut, inainte de aplicarea prevederilor alin. (1) si (2).
(7) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplica societatilor comerciale
bancare, persoane juridice romane, sucursalelor bancilor straine care isi
desfasoara activitatea in Romania, societatilor de leasing pentru
operatiunile de leasing, societatilor de credit ipotecar, institutiilor de
credit, precum si institutiilor financiare nebancare.
(8) In cazul unei persoane juridice straine care isi desfasoara
activitatea printr-un sediu permanent in Romania, prevederile prezentului
articol se aplica prin luarea in considerare a capitalului propriu.
Norme metodologice:
59. In vederea determinarii valorii deductibile a cheltuielilor cu
dobanzile se efectueaza mai intai ajustarile conform art. 23 alin. (5) din
Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobanzile care excedeaza nivelului
de deductibilitate prevazut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal este
nedeductibila, fara a mai fi luata in calcul in perioadele urmatoare.
60. In cazul in care capitalul propriu are o valoare negativa sau gradul
de indatorare este mai mare decat 3, cheltuielile cu dobanzile si cu
pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea
se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile art. 23 alin. (1) din
Codul fiscal, pana la deductibilitatea integrala a acestora.
61. Intra sub incidenta art. 23 alin. (3) din Codul fiscal numai
pierderea neta din diferentele de curs valutar aferente capitalului
imprumutat.
62. In sensul art. 23 alin. (4) si (7) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, institutiile de
credit, persoane juridice romane, sunt cele autorizate, potrivit legii, de
Banca Nationala a Romaniei.
63. In sensul art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, prin capital imprumutat
se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare
peste un an incepand de la data incheierii contractului, cu exceptia celor
prevazute la alin. (4) al art. 23 din Codul fiscal, indiferent de data la
care acestea au fost contractate.
In capitalul imprumutat se includ si creditele sau imprumuturile care au
un termen de rambursare mai mic de un an, in situatia in care exista
prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curenta, insumata
cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau imprumuturilor pe
care le prelungesc, depaseste un an.
64. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte
rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exercitiului si alte elemente de
capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale. In cazul
sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la
dispozitie de persoana juridica straina pentru desfasurarea activitatii in
Romania, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve,
rezultatul exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite
potrivit reglementarilor legale.
65. Pentru calculul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile se au in
vedere urmatoarele:
a) pentru imprumuturile angajate de la alte entitati, cu exceptia celor
prevazute la art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, se aplica limita prevazuta
la art. 23 alin. (5) din acelasi act normativ, indiferent de data la care au
fost contractate;
b) in scopul aplicarii art. 23 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal,
nivelul ratei dobanzii de referinta, recunoscuta la calculul profitului
impozabil, este cea din ultima luna a trimestrului pentru care se calculeaza
impozitul pe profit, publicata de Banca Nationala a Romaniei in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I;
c) modul de calcul al dobanzii, conform art. 23 alin. (5) din Codul
fiscal, va fi cel corespunzator modului de calcul al dobanzii aferente
imprumuturilor;
d) rezultatul exercitiului financiar luat in calcul la determinarea
capitalului propriu pentru sfarsitul perioadei este cel inregistrat de
contribuabil inainte de calculul impozitului pe profit.
66. Cheltuielile cu dobanzile insumate cu pierderea neta din diferentele
de curs valutar aferente imprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de
un an, luate in considerare la calculul gradului de indatorare, sunt
deductibile la determinarea profitului impozabil in conditiile prevazute la
art. 23 alin. (1) din Codul fiscal.
67. In vederea determinarii impozitului pe profit, gradul de indatorare
se calculeaza ca raport intre media capitalului imprumutat si media
capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile
existente la inceputul anului si la sfarsitul perioadei pentru care se
determina impozitul pe profit, dupa cum urmeaza:
Capital imprumutat (inceputul anului fiscal) + Capital imprumutat (sfarsitul perioadei)
---------------------------------------------------------------------------------------
2
Gradul de indatorare = ---------------------------------------------------------------------------------------
Capital propriu (inceputul anului fiscal) + Capital propriu (sfarsitul perioadei)
---------------------------------------------------------------------------------------
2
astfel:
Capital imprumutat (inceputul anului fiscal) + Capital imprumutat (sfarsitul perioadei)
Gradul de indatorare = --------------------------------------------------------------------------------------
Capital propriu (inceputul anului fiscal) + Capital propriu (sfarsitul perioadei)
68. In cazul in care gradul de indatorare astfel determinat este mai mic
sau egal cu trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta de curs
valutar sunt deductibile integral dupa ce s-au efectuat ajustarile prevazute
la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal.
69. Daca gradul de indatorare astfel determinat este mai mare decat trei,
suma cheltuielilor cu dobanzile si cu pierderea neta din diferente de curs
valutar este nedeductibila in perioada de calcul al impozitului pe profit,
urmand sa se reporteze in perioada urmatoare, devenind subiect al limitarii
prevazute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal pentru perioada in care se
reporteaza.
70. In sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prin banci
internationale de dezvoltare se intelege:
- Banca Internationala pentru Reconstructie si Dezvoltare (B.I.R.D.),
Corporatia Financiara Internationala (C.F.I.) si Asociatia pentru Dezvoltare
Internationala (A.D.I.);
- Banca Europeana de Investitii (B.E.I.);
- Banca Europeana pentru Reconstructie si Dezvoltare (B.E.R.D.);
- banci si organizatii de cooperare si dezvoltare regionala similare.
Prin imprumut garantat de stat se intelege imprumutul garantat de stat
potrivit Legii datoriei publice nr. 313/2004, cu modificarile ulterioare.
Intra sub incidenta prevederilor art. 23 alin. (4) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
si dobanzile/pierderile din diferente de curs valutar, aferente
imprumuturilor obtinute in baza obligatiunile emise, potrivit legii, de
catre societatile comerciale cu respectarea cerintelor specifice de admitere
la tranzactionare pe o piata reglementata din Romania, potrivit prevederilor
Legii nr. 297/2004 privind piata de capital, cu modificarile si completarile
ulterioare, precum si cele admise la tranzactionare pe piete straine de
valori mobiliare reglementate de autoritatea in domeniu a statelor
respective.
701. Pentru determinarea profitului impozabil incepand cu anul
fiscal 2007, nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta este de
7%.
Codul fiscal:
Art. 24. - [...]
(11) Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:
a) incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se
pune in functiune;
b) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la
mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normala de utilizare, pe
durata normala de utilizare ramasa sau pe perioada contractului de
concesionare sau inchiriere, dupa caz;
c) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe
concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune de cel care a
efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe durata normala de
utilizare, dupa caz;
d) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate pentru amenajarea
terenurilor, liniar, pe o perioada de 10 ani;
e) amortizarea cladirilor si a constructiilor minelor, salinelor cu
extractie in solutie prin sonde, carierelor, exploatarilor la zi, pentru
substante minerale solide si cele din industria extractiva de petrol, a
caror durata de folosire este limitata de durata rezervelor si care nu pot
primi alte utilizari dupa epuizarea rezervelor, precum si a investitiilor
pentru descoperta se calculeaza pe unitate de produs, in functie de rezerva
exploatabila de substanta minerala utila.
Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaza:
1. din 5 in 5 ani la mine, cariere, extractii petroliere, precum si la
cheltuielile de investitii pentru des coperta;
2. din 10 in 10 ani la saline;
f) mijloacele de transport pot fi amortizate si in functie de numarul de
kilometri sau numarul de ore de functionare prevazut in cartile tehnice,
pentru cele achizitionate dupa data de 1 ianuarie 2004;
g) pentru locuintele de serviciu, amortizarea este deductibila fiscal
pana la nivelul corespunzator suprafetei construite prevazute de legea
locuintei;
h) numai pentru autoturismele folosite in conditiile prevazute la art. 21
alin. (3) lit. n).
Norme metodologice:
702. Pentru perioada in care mijloacele fixe amortizabile nu
sunt utilizate cel putin pe o perioada de o luna, recuperarea valorii
fiscale ramase neamortizate se efectueaza pe durata normala de utilizare
ramasa, incepand cu luna urmatoare repunerii in functiune a acestora, prin
recalcularea cotei de amortizare fiscala.
In aplicarea prevederilor lit. c) a alin. (11) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
amortizarea fiscala a cheltuielilor cu investitiile efectuate la mijloacele
fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune, se
calculeaza pe baza perioadei initiale a contractului, indiferent daca acesta
se prelungeste ulterior, sau pe durata normala de utilizare ramasa, potrivit
optiunii contribuabilului, incepand cu luna urmatoare finalizarii
investitiei.
Codul fiscal:
Amortizarea fiscala
Art. 24. [...]
(8) In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza
prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii
urmatori:
a) 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil
este intre 2 si 5 ani;
b) 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil
este intre 5 si 10 ani;
c) 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil
este mai mare de 10 ani.
Norme metodologice:
71. Exemplu de calcul al amortizarii prin utilizarea regimului de
amortizare degresiva. Pentru un mijloc fix se dau urmatoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000.000 lei;
- durata normala de functionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anuala de amortizare: 100/10 = 10%;
- cota anuala de amortizare degresiva: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anuala se va calcula astfel:
-----------------------------------------------------------------------------------
Ani Modul de calcul Amortizarea anuala degresiva Valoarea ramasa
(lei) (lei)
-----------------------------------------------------------------------------------
1 350.000.000 x 20% 70.000.000 280.000.000
-----------------------------------------------------------------------------------
2 280.000.000 x 20% 56.000.000 224.000.000
-----------------------------------------------------------------------------------
3 224.000.000 x 20% 44.800.000 179.200.000
-----------------------------------------------------------------------------------
4 179.200.000 x 20% 35.840.000 143.360.000
-----------------------------------------------------------------------------------
5 143.360.000 x 20% 28.672.000 114.688.000
-----------------------------------------------------------------------------------
6 114.688.000 x 20%=114.688.000/5 22.937.600 91.750.400
-----------------------------------------------------------------------------------
7 22.937.600 68.812.800
-----------------------------------------------------------------------------------
8 22.937.600 45.875.200
-----------------------------------------------------------------------------------
9 22.937.600 22.937.600
-----------------------------------------------------------------------------------
10 22.937.600 0
-----------------------------------------------------------------------------------
Codul fiscal:
(12) Contribuabilii care au investit in mijloace fixe amortizabile sau in
brevete de inventie amortizabile si care au dedus cheltuieli de amortizare
reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora, conform prevederilor
legale, la data punerii in functiune a mijlocului fix sau a brevetului de
inventie, pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligatia sa pastreze
in patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel putin o perioada egala
cu jumatate din durata lor normala de utilizare. In cazul in care nu sunt
respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se
recalculeaza si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere de la data
aplicarii facilitatii respective, potrivit legii.
Norme metodologice:
711. Intra sub incidenta art. 24 alin. (12) din Codul fiscal
si mijloacele fixe amortizabile de natura constructiilor.
Pentru investitiile considerate mijloace fixe amortizabile in
conformitate cu prevederile art. 24 alin. (3) din Codul fiscal,
contribuabilii nu beneficiaza de prevederile art. 24 alin. (12) din acelasi
act normativ.
Pentru mijloacele fixe amortizabile prevazute la art. 24 alin. (3) lit.
b) din Codul fiscal, deducerea de 20% se aplica la data punerii in functiune,
cu ocazia receptiei finale, la intreaga valoare a mijlocului fix amortizabil.
In acest caz, valoarea fiscala ramasa de recuperat se determina, pe durata
normala de utilizare ramasa, scazand din valoarea totala a mijlocului fix
amortizabil deducerea de 20% si amortizarea calculata pana la data receptiei
finale.
Cheltuielile de amortizare reprezentand deducerea de 20% prevazuta la
art. 24 alin. (12) din Codul fiscal sunt deductibile numai pentru mijloacele
fixe amortizabile, respectiv brevete de inventie amortizabile inregistrate
si puse in functiune pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. Valoarea
fiscala ramasa se determina dupa scaderea din valoarea de intrare a
respectivelor mijloace fixe amortizabile/brevete de inventie amortizabile a
sumei egale cu deducerea fiscala de 20% si se recupereaza pe durata normala
de functionare. In cazul in care duratele normale de functionare au fost
recalculate, potrivit normelor legale in vigoare, perioada pentru care
exista obligatia pastrarii in patrimoniu a acestor mijloace fixe se
coreleaza cu duratele normale de functionare recalculate.
712. Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 24 alin. (12)
din Codul fiscal:
Un contribuabil care isi desfasoara activitatea in domeniul depozitarii
materialelor si marfurilor achizitioneaza in data de 15 septembrie 2004 o
cladire-depozit pe care o pune in functiune pe data de 20 a aceleiasi luni.
Valoarea de intrare a cladirii-depozit este de 30.000.000 mii lei. Durata
normala de functionare a cladirii, conform Catalogului privind clasificarea
si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, este de 50 de ani.
Contribuabilul, din punct de vedere contabil, foloseste amortizarea liniara.
Din punct de vedere fiscal contribuabilul aplica facilitatea prevazuta la
art. 24 alin. (12) din Codul fiscal. Ca urmare a aplicarii prevederilor art.
24 alin. (12) din Codul fiscal, contribuabilul va inregistra urmatoarea
situatie:
deduce din punct de vedere fiscal, in luna septembrie 2004, o cota de
20% din valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil: 20% x 30.000.000
mii lei = 6.000.000 mii lei;
valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe urmatoarele 600 de
luni, incepand cu octombrie 2004, 30.000.000 mii lei - 6.000.000 mii lei =
24.000.000 mii lei;
amortizarea fiscala lunara din octombrie 2004 pana in septembrie 2054,
40.000 mii lei (24.000.000 mii lei/600 luni).
- mii lei -
--------------------------------------------------------------------------------
Cheltuielile
Amortizarea de amortizare
Luna fiscala inregistrate
contabil
--------------------------------------------------------------------------------
Septembrie 2004 6.000.000 0
--------------------------------------------------------------------------------
Octombrie 2004 40.000 50.000
--------------------------------------------------------------------------------
Noiembrie 2004 40.000 50.000
--------------------------------------------------------------------------------
Decembrie 2004 40.000 50.000
--------------------------------------------------------------------------------
Ianuarie 2005 40.000 50.000
--------------------------------------------------------------------------------
... ... ... ... ... ... ... ... ...
--------------------------------------------------------------------------------
August 2054 40.000 50.000
--------------------------------------------------------------------------------
Septembrie 2054 40.000 50.000
--------------------------------------------------------------------------------
TOTAL: 30.000.000 30.000.000
--------------------------------------------------------------------------------
Codul fiscal:
(16) Contribuabilii care investesc in mijloace fixe destinate prevenirii
accidentelor de munca si bolilor profesionale, precum si infiintarii si
functionarii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la
calculul profitului impozabil la data punerii in functiune sau pot recupera
aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor
prezentului articol.
Norme metodologice:
713. Intra sub incidenta prevederilor art. 24 alin. (16) din
Codul fiscal mijloacele fixe amortizabile care sunt destinate prevenirii
accidentelor de munca si bolilor profesionale si sunt certificate de
organisme recunoscute de Ministerul Muncii, Solidaritatii Sociale si
Familiei, potrivit prevederilor Legii protectiei muncii nr. 90/1996,
republicata.
Codul fiscal:
(10) Cheltuielile aferente achizitionarii de brevete, drepturi de autor,
licente, marci de comert sau fabrica si alte valori similare, precum si
cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezinta
imobilizari necorporale se recupereaza prin intermediul deducerilor de
amortizare liniara pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupa
caz. Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii programelor
informatice se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare
liniara pe o perioada de 3 ani. Pentru brevetele de inventie se poate
utiliza si metoda de amortizare degresiva sau accelerata.
Norme metodologice:
714. Pentru incadrarea cheltuielilor de dezvoltare in
categoria imobilizarilor necorporale se utilizeaza criteriile prevazute de
reglementarile contabile aplicabile.
Codul fiscal:
(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se
determina fara a lua in calcul amortizarea contabila si orice reevaluare
contabila a acestora. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea sau
din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza
valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea fiscala de intrare a
mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala. Pentru mijloacele fixe
cu valoarea contabila evidentiata in sold la 31 decembrie 2003, amortizarea
se calculeaza in baza valorii ramase neamortizate, pe durata normala de
utilizare ramasa, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pana la
aceasta data. Valoarea ramasa neamortizata, in cazul mijloacelor fixe
amortizabile vandute, este deductibila la calculul profitului impozabil in
situatia in care acestea sunt valorificate prin unitati specializate sau
prin licitatie organizata potrivit legii.
Norme metodologice:
715. Pentru determinarea valorii fiscale in cazul
transferurilor terenurilor cu valoare contabila, precum si pentru
determinarea valorii fiscale ramase neamortizate in cazul mijloacelor fixe
amortizabile evidentiate in sold la 31 decembrie 2003, in valoarea de
intrare fiscala se includ si reevaluarile efectuate, potrivit legii, pana la
acea data.
Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii
fiscale ramase neamortizate in cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi
luate in calcul si reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1 ianuarie
2007, precum si partea ramasa neamortizata din reevaluarile contabile
efectuate in perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evidentiate la
data de 31 decembrie 2006. Nu se recupereaza prin intermediul amortizarii
fiscale reevaluarile contabile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2004 la
mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscala ramasa
neamortizata la data reevaluarii.
In cazul in care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaza
reevaluari care determina o descrestere a valorii acestora se procedeaza la
o scadere a rezervei din reevaluare in limita soldului creditor al rezervei,
in ordinea descrescatoare inregistrarii rezervei, iar valoarea fiscala a
terenurilor si valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe
amortizabile se recalculeaza corespunzator. In aceste situatii, partea din
rezerva din reevaluare care a fost anterior dedusa se include in veniturile
impozabile ale perioadei in care se efectueaza operatiunile de reevaluare
ulterioare datei de 31 decembrie 2003.
Prin valoarea fiscala ramasa neamortizata se intelege diferenta dintre
valoarea de intrare fiscala si valoarea amortizarii fiscale. In valoarea de
intrare fiscala se include si taxa pe valoarea adaugata devenita
nedeductibila, in conformitate cu prevederile Titlului VI "Taxa pe valoarea
adaugata".
716. In aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul
fiscal, cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu
valoarea de intrare incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul
realizarii de venituri impozabile.
Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din
functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si
valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea
in activitatea curenta a contribuabilului.
717. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale
aferente capitalului imobilizat, cu valoarea contabila evidentiata in sold
la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului impozabil, pe
durata ramasa de amortizat, in baza valorii ramase neamortizate.
Codul fiscal:
Contracte de leasing
Art. 25. - (1) In cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat
din punct de vedere fiscal ca proprietar, in timp ce in cazul leasingului
operational, locatorul are aceasta calitate. Amortizarea bunului care face
obiectul unui contract de leasing se face de catre utilizator, in cazul
leasingului financiar, si de catre locator, in cazul leasingului
operational, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24.
(2) In cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobanda, iar in
cazul leasingului operational locatorul deduce chiria (rata de leasing).
Norme metodologice:
72. Incadrarea operatiunilor de leasing se realizeaza avandu-se in vedere
prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 si 8 din Codul fiscal si clauzele
contractului de leasing.
Codul fiscal:
Pierderi fiscale
Art. 26. - (1) Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe
profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5
ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea
inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit,
potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.
(2) Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza
existenta prin divizare sau fuziune nu se recupereaza de catre
contribuabilii nou-infiintati sau de catre cei care preiau patrimoniul
societatii absorbite, dupa caz.
(3) In cazul persoanelor juridice straine, prevederile alin. (1) se
aplica luandu-se in considerare numai veniturile si cheltuielile atribuibile
sediului permanent in Romania.
(4) Contribuabilii care au fost obligati la plata unui impozit pe venit
si care anterior au realizat pierdere fiscala, intra sub incidenta
prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de
impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceasta pierdere se recupereaza
pe perioada cuprinsa intre data inregistrarii pierderii fiscale si limita
celor 5 ani.
Norme metodologice:
73. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face in ordinea
inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit,
potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.
74. Pierderea fiscala reprezinta suma inregistrata in declaratia de
impunere a anului precedent.
75. In cazul in care recuperarea pierderii contabile se face din
rezervele legale, constituite din profit inainte de impozitare,
reconstituirea ulterioara a rezervei legale nu va mai fi o suma deductibila
la calculul profitului impozabil.
76. Persoana juridica din al carei patrimoniu se desprinde o parte in
urma unei operatiuni de divizare si care isi continua existenta ca persoana
juridica recupereaza partea din pierderea fiscala inregistrata inainte de
momentul in care operatiunea de divizare produce efecte, proportional cu
drepturile si obligatiile mentinute de persoana juridica respectiva.
77. In cazul fuziunii prin absorbtie pierderea fiscala rezultata din
declaratia de impunere a persoanei juridice absorbante, declarata pana la
data inscrierii la registrul comertului a mentiunii privind majorarea
capitalului social, se recupereaza potrivit prevederilor din lege.
Codul fiscal:
Reorganizari, lichidari si alte transferuri de active si titluri de
participare
Art. 27. - (1) In cazul contributiilor cu active la capitalul unei
persoane juridice in schimbul unor titluri de participare la aceasta
persoana juridica se aplica urmatoarele reguli:
a) contributiile nu sunt transferuri impozabile in intelesul prevederilor
prezentului titlu si al prevederilor titlului III;
b) valoarea fiscala a activelor primite de persoana juridica este egala
cu valoarea fiscala a acelor active la persoana care contribuie cu activul;
c) valoarea fiscala a titlurilor de participare primite de persoana care
contribuie cu activele este egala cu valoarea fiscala a activelor aduse
drept contributie de catre persoana respectiva.
Norme metodologice:
78. In sensul dispozitiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o
persoana juridica poate participa cu active la una sau mai multe persoane
juridice existente sau care iau astfel fiinta, prin constituirea sau
majorarea capitalului social al acestora primind in schimb titluri de
participare ale societatilor respective. Contributiile cu active la
capitalul social al unei persoane juridice in schimbul unor titluri de
participare la aceasta persoana juridica nu sunt luate in calcul la
determinarea profitului impozabil.
79. In cazul in care pentru contributia cu active se datoreaza taxa pe
valoarea adaugata potrivit dispozitiilor titlului VI din Codul fiscal, iar
beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de deducere pentru aceasta,
valoarea fiscala, in sensul art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, se majoreaza
cu taxa pe valoarea adaugata.
Codul fiscal:
(2) Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre
participantii sai, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operatiunii de
lichidare, se trateaza ca transfer impozabil, exceptandu-se cazurile
prevazute la alin. (3).
Norme metodologice:
80. Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre
participantii sai se poate realiza in cazul lichidarii.
81. Profitul impozabil in cazul lichidarii se calculeaza ca diferenta
intre veniturile si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora,
calculate cumulat de la inceputul anului fiscal, luandu-se in calcul:
profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor,
sumele inregistrate in conturi de capitaluri proprii constituite din
profitul brut si care nu au fost impozitate la data constituirii, alte
elemente similare veniturilor si cheltuielilor. In cazul in care, in
declaratia de impozit pe profit aferenta anului anterior lichidarii
contribuabilul a inregistrat pierdere fiscala, aceasta se va recupera din
profitul impozabil calculat cu ocazia lichidarii.
82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care isi
inceteaza existenta in urma operatiunilor de lichidare nu sunt impozitate:
rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale
cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finantare pe parcursul
perioadei de functionare, potrivit legii, rezervele constituite din
diferente de curs favorabile capitalului social in devize sau din evaluarea
disponibilului in devize, in conformitate cu actele normative in vigoare,
daca legea nu prevede altfel.
83. Abrogat.
84. Abrogat.
Codul fiscal:
(3) Prevederile prezentului articol se aplica urmatoarelor operatiuni de
reorganizare, daca acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscala sau
evitarea platii impozitelor:
a) fuziunea intre doua sau mai multe persoane juridice romane, in cazul
in care participantii la oricare persoana juridica care fuzioneaza primesc
titluri de participare la persoana juridica succesoare;
b) divizarea unei persoane juridice romane in doua sau mai multe persoane
juridice romane, in cazul in care participantii la persoana juridica
initiala beneficiaza de o distribuire proportionala a titlurilor de
participare la persoanele juridice succesoare;
Norme metodologice:
85. In intelesul art. 27 alin. (3) lit. a) si b) din Codul fiscal,
operatiunile de fuziune si divizare sunt reglementate prin Legea nr. 31/1990
privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare.
Codul fiscal:
c) achizitionarea de catre o persoana juridica romana a tuturor activelor
si pasivelor apartinand uneia sau mai multor activitati economice ale altei
persoane juridice romane, numai in schimbul unor titluri de participare;
Norme metodologice:
86. Prevederea de la art. 27 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal are in
vedere transferul unei parti din activul unei societati (transmitatoare)
catre una sau mai multe societati (beneficiare) existente sau care iau
astfel fiinta, in schimbul atribuirii de titluri de participare ale
societatilor beneficiare.
Codul fiscal:
Regimul fiscal comun care se aplica fuziunilor, divizarilor, divizarilor
partiale, transferurilor de active si schimburilor de actiuni intre
societatile din diferite state membre ale Uniunii Europene
Art. 271. - (1) Prevederile prezentului articol se aplica dupa
data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana.
[...]
12. "societate dintr-un stat membru" reprezinta orice societate care
indeplineste cumulativ urmatoarele:
a) are una din formele de organizare prezentate in anexa care face parte
integranta din prezentul titlu;
b) in conformitate cu legislatia fiscala a statului membru este
considerata ca avandu-si sediul fiscal in statul membru si, in temeiul
conventiei incheiate cu un stat tert privind evitarea dublei impuneri, nu se
considera ca are sediul fiscal in afara Uniunii Europene;
c) plateste impozit pe profit sau un impozit similar impozitului pe
profit, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari. [...]
Norme metodologice:
861. Pentru aplicarea prevederilor art. 271 alin.
(3) pct. 12 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare, formele de organizare pentru
persoanele juridice romane si bulgare sunt:
Imagine
Codul fiscal:
CAPITOLUL III
Aspecte fiscale internationale
Veniturile unui sediu permanent
Art. 29. [...]
(2) Profitul impozabil se determina in conformitate cu regulile stabilite
in capitolul II al prezentului titlu, in urmatoarele conditii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ in
veniturile impozabile;
b) numai cheltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor venituri se
includ in cheltuielile deductibile;
c) cheltuielile de conducere si cheltuielile generale de administrare,
indiferent de locul in care s-au efectuat, decontate de persoana juridica
straina si inregistrate de sediul permanent, sunt deductibile in limita a
10% din veniturile salariale ale angajatilor sediului permanent.
Norme metodologice:
87. Prin angajati ai sediului permanent se intelege persoanele angajate
cu contract individual de munca in conditiile legii.
Codul fiscal:
(3) Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea
acestuia ca persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor de
transfer la stabilirea pretului de piata al unui transfer facut intre
persoana juridica straina si sediul sau permanent. Atunci cand sediul
permanent nu detine o factura pentru cheltuielile alocate lui de catre
sediul sau principal, celelalte documente justificative trebuie sa includa
dovezi privind suportarea efectiva a costurilor si alocarea rezonabila a
acestor costuri catre sediul permanent utilizand regulile preturilor de
transfer.
(4) Inainte de a desfasura activitate printr-un sediu permanent in
Romania, reprezentantul legal la persoanei juridice straine prevazute la
alin. (1) trebuie sa inregistreze sediul permanent la autoritatea fiscala
competenta.
Norme metodologice:
88. Persoanele juridice straine care desfasoara activitatile mentionate
la art. 8 alin. (3) din Codul fiscal datoreaza impozit pe profit de la
inceputul activitatii, in masura in care se determina depasirea duratei
legale de 6 luni sau termenele prevazute in conventiile de evitare a dublei
impuneri, dupa caz. In situatia in care nu se determina inainte de sfarsitul
anului fiscal daca activitatile din Romania vor fi pe o durata suficienta
pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate
in considerare in urmatorul an fiscal, in situatia in care durata
specificata este depasita.
881. Pentru incadrarea unui santier de constructii sau a unui
proiect de constructie, ansamblu ori montaj sau activitati de supervizare
legate de acestea si a altor activitati similare ca sedii permanente se va
avea in vedere data inceperii activitatii din contractele incheiate cu
persoanele juridice romane beneficiare sau cu alte informatii ce probeaza
inceperea activitatii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte
conexe care sunt legate in mod direct cu primul contract ce a fost executat
se adauga la perioada care s-a consumat pentru realizarea contractului de
baza.
Codul fiscal:
Venituri obtinute de persoanele juridice straine din proprietati
imobiliare si din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare
Art. 30. - (1) Persoanele juridice straine care obtin venituri din
proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea-cesionarea
titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana au
obligatia de a plati impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent
acestor venituri.
(2) Veniturile din proprietatile imobiliare situate in Romania includ
urmatoarele:
a) veniturile din inchirierea sau cedarea folosintei proprietatii
imobiliare situate in Romania;
b) castigul din vanzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al
oricaror drepturi legate de proprietatea imobiliara situata in Romania;
c) castigul din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la
o persoana juridica, daca minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale
persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor
persoane juridice, proprietati imobiliare situate in Romania;
d) veniturile obtinute din exploatarea resurselor naturale situate in
Romania, inclusiv castigul din vanzarea-cesionarea oricarui drept aferent
acestor resurse naturale.
Norme metodologice:
891. Persoanele juridice straine care obtin venituri din
proprietati imobiliare situate in Romania au obligatia de a plati impozit pe
profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
In cazul vanzarii de proprietati imobiliare situate in Romania, profitul
impozabil reprezinta diferenta dintre valoarea realizata din vanzarea
acestor proprietati imobiliare si costul de cumparare, construire sau
imbunatatire a proprietatii, redus cu amortizarea fiscala aferenta, dupa caz.
Valoarea realizata din vanzarea acestor proprietati imobiliare se reduce cu
comisioanele, taxele sau cu alte sume platite, aferente vanzarii.
Profitul impozabil rezultat din inchirierea sau cedarea folosintei
proprietatii imobiliare situate in Romania se calculeaza ca diferenta intre
veniturile obtinute si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora.
Nu intra sub incidenta acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale
impozitului cu retinere la sursa.
Veniturile din proprietati imobiliare situate in Romania includ si
castigurile din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o
persoana juridica, daca 50% din valoarea mijloacelor fixe ale acestei
persoane juridice sunt, direct sau prin intermediul mai multor persoane
juridice, proprietati imobiliare situate in Romania.
In acest sens, mijloacele fixe ale unei persoane juridice sunt in mod
indirect considerate proprietati imobiliare situate in Romania atunci cand
respectiva persoana juridica detine parti sociale sau alte titluri de
participare intr-o societate care indeplineste conditia minimala de 50%
referitoare la detinerea de proprietati imobiliare situate in Romania.
Valoarea mijloacelor fixe, inclusiv terenurile, luata in calcul la
stabilirea raportului de 50%, este valoarea de inregistrare in contabilitate
a acestora, potrivit reglementarilor legale in vigoare la data
vanzarii-cesionarii titlurilor de participare. In cadrul proprietatilor
imobiliare se incadreaza si investitiile in curs de natura cladirilor sau
altor constructii.
Castigurile din vanzarea-cesionarea de titluri de participare, inclusiv
cele obtinute in conditiile mentionate la alineatele precedente, se
determina ca diferenta intre veniturile realizate din vanzarea-cesionarea
titlurilor de participare si costul de achizitie al acestora, inclusiv orice
comisioane, taxe sau alte sume platite, aferente achizitionarii unor astfel
de titluri de participare.
Codul fiscal:
[...]
(3) Orice persoana juridica straina care obtine venituri dintr-o
proprietate imobiliara situata in Romania sau din vanzarea-cesionarea
titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana are
obligatia de a plati impozit pe profit, potrivit art. 34, si de a depune
declaratii de impozit pe profit, potrivit art. 35. Orice persoana juridica
straina poate desemna un reprezentant fiscal pentru a indeplini aceste
obligatii.
(4) Orice persoana juridica romana sau persoana juridica straina cu
sediul permanent in Romania, care plateste veniturile prevazute la alin.
(1), catre o persoana juridica straina, are obligatia de a retine impozitul
calculat din veniturile platite si de a vira impozitul retinut la bugetul de
stat.
Norme metodologice:
892. In aplicarea prevederilor alin. (3) al art. 30 din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, in situatia in care platitorul de venit nu este o persoana
juridica romana sau un sediu permanent al unei persoane juridice straine,
obligatia platii si declararii impozitului pe profit revine persoanei
juridice straine care realizeaza veniturile mentionate la alin. (1) al art.
30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, respectiv reprezentantului fiscal/imputernicitului
desemnat pentru indeplinirea acestor obligatii.
In sensul alin. (4) al art. 30 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in situatia in care
platitorul de venit este o persoana juridica romana sau un sediu permanent
din Romania al unei persoane juridice straine, acestia au obligatia
declararii si platii impozitului pe profit in numele persoanei juridice
straine care realizeaza veniturile mentionate la alin. (1) al art. 30 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare.
Codul fiscal:
Credit fiscal
Art. 31. - (1) Daca o persoana juridica romana obtine venituri dintr-un
stat strain prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse
impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt impozitate atat in
Romania, cat si in statul strain, atunci impozitul platit catre statul
strain, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alta
persoana, se deduce din impozitul pe profit ce se determina potrivit
prevederilor prezentului titlu.
(2) Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr-un an
fiscal nu poate depasi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de
impozit pe profit prevazute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil
obtinut in statul strain, determinat in conformitate cu regulile prevazute
in prezentul titlu sau la venitul obtinut din statul strain.
(3) Impozitul platit unui stat strain este dedus, numai daca persoana
juridica romana prezinta documentatia corespunzatoare, conform prevederilor
legale, din care sa rezulte faptul ca impozitul a fost platit statului
strain.
Norme metodologice:
90. In aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, din
punct de vedere fiscal, la sfarsitul anului fiscal, operatiunile efectuate
prin intermediul unor sedii permanente din strainatate ale persoanelor
juridice romane, inregistrate in cursul perioadei in devize, respectiv
veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, cat si
impozitul platit se convertesc in lei prin utilizarea unei medii a
cursurilor de schimb valutar, comunicata de Banca Nationala a Romaniei.
91. O persoana juridica romana care desfasoara activitati printr-un sediu
permanent intr-un alt stat calculeaza profitul impozabil la nivelul intregii
societati, potrivit dispozitiilor capitolului II, titlul II din Codul
fiscal. In scopul acordarii creditului fiscal aferent unui sediu permanent
contribuabilul calculeaza profitul impozabil si impozitul pe profit aferente
acelui sediu permanent, in conformitate cu reglementarile fiscale din
Romania.
92. Documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din impozitul pe
profit datorat in Romania, potrivit dispozitiilor acestui articol, este cel
care atesta plata, confirmat de autoritatea fiscala straina. In cazul in
care documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din impozitul pe
profit datorat in Romania este prezentat dupa depunerea la autoritatile
fiscale a declaratiei privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acorda
pentru anul la care se refera, prin depunerea, in acest sens, a unei
declaratii rectificative.
93. Limitarea prevazuta in art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi
calculata separat pentru fiecare sursa de venit. In scopul aplicarii acestei
prevederi, toate veniturile persoanei juridice romane a caror sursa se afla
in aceeasi tara straina vor fi considerate ca avand aceeasi sursa. Exemplu:
un contribuabil desfasoara activitati atat in Romania, cat si in tara
straina X unde realizeaza venituri atat printr-un sediu permanent, cat si
din alte surse, in mod independent de sediul permanent.
Pentru activitatea desfasurata in tara straina X situatia este
urmatoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din tara
straina X, 100 milioane lei (in baza mediei cursurilor de schimb valutar,
comunicata de Banca Nationala a Romaniei);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din tara
straina X (cota de 30%), 30 milioane lei (in baza mediei cursurilor de
schimb valutar, comunicata de Banca Nationala a Romaniei);
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea
romana, 80 milioane lei (legislatia romana privind impozitul pe profit
permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile in tara straina
X);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea
romana (cota de 25%), 20 milioane lei.
Alte venituri realizate din tara X:
- venituri din dobanzi: 100 milioane lei;
- impozit de 10% cu retinere la sursa pentru veniturile din dobanzi: 10
milioane lei (in baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicata de
Banca Nationala a Romaniei).
Pentru activitatea desfasurata atat in Romania, cat si in tara straina X
situatia este urmatoarea:
- profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea
romana, 1.000 milioane lei (80 milioane profit impozabil al sediului
permanent si 920 milioane profit impozabil pentru activitatea din Romania);
- impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romana
(cota de 25%), 250 milioane lei.
Potrivit situatiei prezentate mai sus, suma maxima reprezentand creditul
fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului este de 30 milioane lei,
respectiv 20 milioane lei impozit pe profit plus 10 milioane lei impozit cu
retinere la sursa (dobanzi).
Deoarece impozitul platit in strainatate in suma de 40 milioane lei este
mai mare decat limita maxima de 30 milioane lei care poate fi acordata sub
forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scadea din impozitul
pe profitul intregii activitati (250 milioane lei) doar suma de 30 milioane
lei.
Codul fiscal:
Pierderi fiscale externe
Art. 32. - (1) Orice pierdere realizata printr-un sediu permanent din
strainatate este deductibila doar din veniturile obtinute din strainatate.
(2) Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strainatate se
deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare sursa de venit.
Pierderile neacoperite se reporteaza si se recupereaza in urmatorii 5 ani
fiscali consecutivi.
Norme metodologice:
94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din
activitatea desfasurata in strainatate printr-un sediu permanent se
recupereaza numai din veniturile impozabile realizate in strainatate pe
fiecare sursa de venit. In sensul aplicarii acestei prevederi, prin sursa de
venit se intelege tara din care s-au realizat veniturile. Recuperarea
pierderii se va realiza conform normelor prevazute pentru aplicarea art. 26
din Codul fiscal.
Codul fiscal:
CAPITOLUL IV
Reguli speciale aplicabile vanzarii-cesionarii proprietatilor
imobiliare si titlurilor de participare
Reguli speciale aplicabile vanzarii-cesionarii proprietatilor imobiliare
si titlurilor de participare
Art. 33. - (1) Prevederile prezentului articol se aplica persoanelor
juridice romane si straine care vand-cesioneaza proprietati imobiliare
situate in Romania sau titluri de participare detinute la o persoana
juridica romana.
(2) Daca castigurile rezultate din vanzarea-cesionarea proprietatilor
imobiliare situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o
persoana juridica romana depasesc pierderile rezultate dintr-o astfel de
vanzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabileste prin aplicarea
unei cote de 10% la diferenta rezultata.
(3) Pierderea rezultata din vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare
situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o persoana
juridica romana se recupereaza din profiturile impozabile rezultate din
operatiuni de aceeasi natura, in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi.
(4) Castigul rezultat din vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare
sau titlurilor de participare este diferenta pozitiva intre:
a) valoarea realizata din vanzarea-cesionarea unor asemenea proprietati
imobiliare sau titluri de participare; si
b) valoarea fiscala a unor asemenea proprietati imobiliare sau titluri de
participare.
(5) Pierderea rezultata dintr-o vanzare-cesionare a proprietatilor
imobiliare sau titlurilor de participare este diferenta negativa intre:
a) valoarea realizata din vanzare-cesionare a unor asemenea proprietati
imobiliare sau titluri de participare; si
b) valoarea fiscala a unor asemenea proprietati imobiliare sau titluri de
participare.
(6) In intelesul prevederilor alin. (4) si (5), valoarea realizata din
vanzare-cesionare se reduce cu comisioanele, taxele sau alte sume platite,
aferente vanzarii-cesionarii.
(7) Valoarea fiscala pentru proprietatile imobiliare sau pentru titlurile
de participare se stabileste dupa cum urmeaza:
a) in cazul proprietatilor imobiliare, valoarea fiscala este costul de
cumparare, construire sau imbunatatire a proprietatii, redus cu amortizarea
fiscala aferenta unei astfel de proprietati;
b) in cazul titlurilor de participare, valoarea fiscala este costul de
achizitie al titlurilor de participare, inclusiv orice comisioane, taxe sau
alte sume platite, aferente achizitionarii unor astfel de titluri de
participare.
(8) Prezentul articol se aplica in cazul proprietatilor imobiliare sau
titlurilor de participare, numai daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) contribuabilul a detinut proprietatea imobiliara sau titlurile de
participare pe o perioada mai mare de doi ani;
b) persoana care achizitioneaza proprietatea imobiliara sau titlurile de
participare nu este persoana afiliata contribuabilului;
c) contribuabilul a achizitionat proprietatea imobiliara sau titlurile de
participare dupa 31 decembrie 2003.
Norme metodologice:
95. Abrogat.
96. Abrogat.
97. Profitul impozabil rezultat din vanzarea-cesionarea proprietatilor
imobiliare situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o
persoana juridica romana se impune cu cota de 10% numai pentru tranzactiile
efectuate pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. In conditiile in care se
realizeaza pierdere din aceste tranzactii pana la data de 30 aprilie 2005
inclusiv, aceasta se recupereaza din profiturile impozabile rezultate din
operatiuni de aceeasi natura, pe perioada prevazuta la art. 26 din Codul
fiscal.
Codul fiscal:
Plata impozitului
Art. 34. - [...]
(4) Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul
pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator
celui pentru care se calculeaza impozitul.
(5) Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor
si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a declara
si plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a
anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. [...]
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (6), contribuabilii prevazuti
la alin. (1) lit. a) nou infiintati, infiintati in cursul anului precedent
sau care la sfarsitul anului fiscal precedent inregistreaza pierdere fiscala,
efectueaza plati anticipate in contul impozitului pe profit la nivelul sumei
rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al
perioadei pentru care se efectueaza plata anticipata.
Norme metodologice:
98. Contribuabilii prevazuti la art. 34 alin. (4) si (5) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
nu depun declaratii trimestriale pentru impozitul pe profit.
99. Incadrarea in activitatile prevazute la art. 34 alin. (4) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare este cea stabilita prin Hotararea Guvernului nr. 656/1997 privind
aprobarea Clasificarii activitatilor din economia nationala - CAEN, cu
modificarile ulterioare.
100. Pentru aplicarea prevederilor art. 34 alin. (7) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
platile anticipate trimestriale datorate in contul impozitului pe profit se
determina prin aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil cumulat
de la inceputul anului fiscal, din care se scad sumele datorate in contul
impozitului pe profit pentru perioada precedenta trimestrului pentru care se
datoreaza plata anticipata. Profitul contabil se determina ca diferenta
intre veniturile si cheltuielile inregistrate in contabilitate, potrivit
reglementarilor contabile, cumulat de la inceputul anului fiscal. La
stabilirea platilor anticipate efectuate in contul impozitului pe profit
asupra profitului contabil nu se efectueaza ajustari fiscale.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului pe dividende
Art. 36. - (1) O persoana juridica romana care plateste dividende catre o
persoana juridica romana are obligatia sa retina si sa verse impozitul pe
dividende retinut catre bugetul de stat, asa cum se prevede in prezentul
articol.
(2) Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de
impozit de 10% asupra dividendului brut platit catre o persoana juridica
romana.
Norme metodologice:
1001. Nu intra sub incidenta prevederilor art. 36 din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, nefiind considerate dividend, urmatoarele distribuiri:
a) distribuiri de titluri de participare suplimentare, astfel cum acestea
sunt definite la art. 7 pct. 12 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, efectuate in legatura cu
o operatiune de majorare a capitalului social al unei persoane juridice,
care nu modifica, pentru participantii la persoana juridica respectiva,
procentul de detinere a titlurilor de participare;
b) distribuiri in legatura cu dobandirea (rascumpararea) de catre o
societate comerciala de actiuni proprii potrivit prevederilor Legii nr.
31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare, astfel cum aceste distribuiri sunt definite de art.
7 pct. 12 lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare;
c) distribuiri efectuate cu ocazia reducerii capitalului social
constituit efectiv de catre participanti, astfel cum aceste distribuiri sunt
definite la art. 7 pct. 12 lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
In cazul in care aceste distribuiri sunt efectuate in legatura cu
operatiuni la care Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare impune efectuarea unor rotunjiri de valoare a
titlurilor de participare detinute de participanti, modificarea datorata
acestor rotunjiri nu se considera modificare a procentului de detinere a
titlurilor la persoana juridica respectiva.
Codul fiscal:
Declararea si retinerea impozitului pe dividende
Art. 36. - [...]
(4) Prevederile prezentului articol nu se aplica in cazul dividendelor
platite de o persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane,
daca beneficiarul dividendelor detine minimum 15%, respectiv 10%, incepand
cu anul 2009, din titlurile de participare ale acesteia la data platii
dividendelor, pe o perioada de 2 ani impliniti pana la data platii acestora.
Prevederile prezentului alineat se aplica dupa data aderarii Romaniei la
Uniunea Europeana.
Norme metodologice:
1002. Intra sub incidenta prevederilor alin. (4) si
dividendele distribuite si platite, dupa data de 1 ianuarie 2007, chiar daca
acestea sunt distribuite din profiturile nerepartizate ale exercitiilor
financiare anterioare anului 2007, in masura in care beneficiarul
indeplineste conditiile prevazute de acest alineat.
In sensul prevederilor alin. (4), conditia privitoare la perioada de
detinere a participatiei minime are in vedere o perioada de 2 ani
consecutivi, impliniti la data platii dividendelor.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VII
Dispozitii tranzitorii si finale
Dispozitii tranzitorii
Art. 38. - (1) In cazul persoanelor juridice care au obtinut, inainte de
1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor in zona defavorizata,
scutirea de impozit pe profitul aferent investitiilor noi se aplica in
continuare pe perioada existentei zonei defavorizate.
Norme metodologice:
101. In cazul contribuabililor care desfasoara activitati in zonele
defavorizate, scutirea de la plata impozitului pe profit se acorda pe baza
certificatului de investitor in zona defavorizata, eliberat inainte de data
de 1 iulie 2003 de catre agentia pentru dezvoltare regionala in a carei raza
de competenta teritoriala se afla sediul agentului economic, conform
prevederilor legale in vigoare.
102. Investitiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe amortizabile
create sau achizitionate de la terte parti, utilizate efectiv in activitatea
proprie, desfasurata in domeniile de interes economic, clasificate expres in
anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonantei de urgenta a
Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate, republicata, cu
modificarile ulterioare, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 728/2001,
care determina angajarea de forta de munca.
103. Scutirea de la plata impozitului pe profit opereaza pe toata durata
existentei zonei defavorizate.
104. Profitul realizat in zonele defavorizate, rezultat din efectuarea
operatiunilor de lichidare a investitiei, conform legii, din vanzarea de
active corporale si necorporale, din castigurile realizate din investitii
financiare, din desfasurarea de activitati in afara zonei defavorizate,
precum si cel rezultat din desfasurarea de activitati in alte domenii decat
cele de interes pentru zonele defavorizate sunt supuse impunerii. Partea din
profitul impozabil aferenta fiecarei operatiuni/activitati este cea care
corespunde ponderii veniturilor obtinute din aceste operatiuni/activitati in
volumul total al veniturilor.
Codul fiscal:
(4) Cu exceptia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obtin
venituri din activitati desfasurate pe baza de licenta intr-o zona libera au
obligatia de a plati impozit pe profit in cota de 5% pentru profitul
impozabil care corespunde acestor venituri, pana la data de 31 decembrie
2004.
Norme metodologice:
105. Pentru contribuabilii care desfasoara activitati in zonele libere pe
baza de licente eliberate potrivit Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor
libere, cu modificarile ulterioare, profitul obtinut din aceste activitati
este impozitat cu cota de 5% pana la data de 31 decembrie 2004, cu exceptia
cazului in care acestia intra sub incidenta prevederilor art. 38 alin. (3)
din Codul fiscal.
106. In cazul in care contribuabilul isi desfasoara activitatea in zona
libera prin unitati fara personalitate juridica, acesta este obligat sa tina
evidenta contabila distincta pentru veniturile si cheltuielile aferente
acestei activitati. La determinarea profitului aferent activitatii se iau in
calcul si cheltuielile de conducere si administrare, precum si alte asemenea
cheltuieli, proportional cu veniturile obtinute in zona libera fata de
veniturile totale realizate de persoana juridica.
107. Pierderea rezultata din operatiunile realizate in zona libera nu se
recupereaza din profitul impozabil realizat in afara zonei, aceasta urmand
sa fie recuperata din profiturile obtinute din aceeasi zona.
Codul fiscal:
(12) La calculul profitului impozabil, urmatoarele venituri sunt
neimpozabile pana la data de 31 decembrie 2006: [...]
b) veniturile realizate din aplicarea unei inventii brevetate in Romania,
inclusiv din fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioada
de 5 ani de la prima aplicare, calculati de la data inceperii aplicarii si
cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii;
Norme metodologice:
108. Aplicarea unei inventii inseamna fabricarea produsului sau folosirea
procedeului/metodei. Procedeul include si utilizarea unui produs sau
efectuarea oricarui alt act generator de profit, cum ar fi:
a) proiectarea obiectului/obiectelor unei inventii:
1. proiect de executie pentru realizarea unui produs, inclusiv produsul
obtinut in mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat, unei instalatii
sau a altora asemenea;
2. proiect tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a
unei metode;
b) executarea si/sau experimentarea prototipului/unicatului ori a
tehnologiei care face obiectul unei inventii;
c) executarea si/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori a
instalatiei-pilot;
d) exploatarea obiectului unei inventii prin realizarea pe scara larga a
acestuia, si anume:
1. fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul, instalatia,
compozitia, respectiv produsul obtinut in mod direct prin aplicarea unui
procedeu brevetat;
2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei
metode, obiect al unei inventii;
3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalatie, obiect al unei
inventii exclusiv pentru necesitatile interne ale unitatii care aplica;
e) comercializarea rezultatelor actelor prevazute la lit. a)-d) de catre
detinatorul de drepturi care este si producator, daca aceste acte au fost
efectuate in tara.
109. Prima aplicare se ia in considerare in mod distinct pentru titularul
de brevet, precum si pentru fiecare dintre licentiatii acestuia.
110. Pentru ca titularul brevetului, succesorul sau in drepturi sau, dupa
caz, licentiatii acestuia sa beneficieze de scutire de impozit pe profit
trebuie sa fie indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:
a) sa existe o copie, certificata pentru conformitate, a hotararii
definitive a Oficiului de Stat pentru Inventii si Marci de acordare a
brevetului de inventie; in cazul in care solicitantul scutirii de impozit
este alta persoana decat titularul brevetului, este necesar sa existe
documente, certificate pentru conformitate de catre Oficiul de Stat pentru
Inventii si Marci sau autentificate, din care sa rezulte una dintre
urmatoarele situatii:
1. solicitantul este succesorul in drepturi al titularului brevetului;
2. solicitantul este licentiat al titularului brevetului;
3. solicitantul este licentiat al succesorului in drepturi al titularului
brevetului;
b) sa existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru Inventii si
Marci, din care sa rezulte ca brevetul de inventie a fost in vigoare pe
perioada pentru care s-a solicitat scutirea de impozit;
c) sa existe evidenta contabila de gestiune din care sa rezulte ca in
perioada pentru care se solicita scutirea de impozit pentru inventia sau
grupul de inventii brevetate a fost efectuat cel putin unul dintre actele
prevazute la pct. 108 si nivelul profitului obtinut in aceasta perioada;
d) profitul astfel obtinut sa fi fost realizat in limita perioadei de 5
ani de la prima aplicare si cuprinsi in perioada de valabilitate a
brevetului.
111. Profitul se stabileste cu referire stricta la inventia sau grupul de
inventii brevetate, pe baza elementelor de noutate, asa cum acestea rezulta
din revendicarile brevetului de inventie. In conformitate cu prevederile
art. 33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de inventie,
republicata, revendicarile se interpreteaza in legatura cu descrierea si
desenele inventiei.
112. In cazul in care inventia sau grupul de inventii brevetate se refera
numai la o parte a unei instalatii ori a unei activitati tehnologice,
procedeu sau metoda, iar din evidentele contabile rezulta profitul numai
pentru intreaga instalatie ori activitate tehnologica, se procedeaza mai
intai la stabilirea ponderii inventiei sau a grupului de inventii in
instalatia ori activitatea tehnologica si, pe aceasta baza, se determina
partea de profit obtinut prin aplicarea inventiei brevetate.
113. Profitul include si castigurile obtinute de titularul brevetului sau
de licentiatii acestuia din eventualele taxe sau tarife, percepute drept
contravaloare a serviciului de utilizare a inventiei brevetate avand ca
obiect si un produs nou, numai in cazul in care brevetul cuprinde si o
revendicare de utilizare sau de folosire a noului produs.
TITLUL III
Impozitul pe venit
Codul fiscal:
CAPITOLUL I
Dispozitii generale
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit
Art. 41. - Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit
prevederilor prezentului titlu, sunt urmatoarele:
a) venituri din activitati independente, definite conform art. 46;
b) venituri din salarii, definite conform art. 55;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. 61;
d) venituri din investitii, definite conform art. 65;
e) venituri din pensii, definite conform art. 68;
f) venituri din activitati agricole, definite conform art. 71;
g) venituri din premii si din jocuri de noroc, definite conform art. 75;
h) venituri din alte surse, definite conform art. 78.
Norme metodologice:
1. Veniturile din activitati independente, inclusiv veniturile realizate
de persoanele fizice in cadrul unor asocieri fara personalitate juridica,
din cedarea folosintei bunurilor, precum si veniturile din activitati
agricole sunt venituri pentru care determinarea impozitului se face pe
venitul net anual impozabil, corespunzator fiecarei surse de venit,
impozitul fiind final.
2. Veniturile din celelalte categorii de venituri se supun impozitarii,
pe fiecare loc de realizare, in cadrul acestor categorii de venituri,
impozitul fiind final.
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 42.
a) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie
speciala, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de
stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri
publice, precum si cele de aceeasi natura primite de la alte persoane, cu
exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca. Nu sunt
venituri impozabile indemnizatiile pentru: risc maternal, maternitate,
cresterea copilului si ingrijirea copilului bolnav, potrivit legii.
Norme metodologice:
3. In categoria veniturilor neimpozabile se cuprind veniturile obtinute
de persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt:
- alocatia de stat pentru copii;
- alocatia de intretinere pentru fiecare copil incredintat sau dat in
plasament familial;
- indemnizatia lunara primita de persoanele cu handicap grav si
accentuat;
- alocatia sociala primita de nevazatorii cu handicap grav si accentuat;
- indemnizatia lunara acordata nevazatorilor cu handicap grav, potrivit
legii;
- contravaloarea serviciilor hoteliere acordate, potrivit legii,
membrilor de familie care insotesc in spital copii cu handicap sau copii
bolnavi in varsta de pana la 3 ani;
- ajutorul pentru incalzirea locuintei;
- alocatia pentru copiii nou-nascuti, primita pentru fiecare dintre
primii 4 copii nascuti vii;
- indemnizatia de maternitate;
- indemnizatia pentru cresterea copilului pana la implinirea varstei de 2
ani si, in cazul copilului cu handicap, pana la implinirea varstei de 3 ani,
precum si stimulentul acordat potrivit legislatiei privind sustinerea
familiei in vederea cresterii copilului;
- indemnizatia pentru risc maternal;
- indemnizatia pentru ingrijirea copilului bolnav in varsta de pana la 7
ani, iar in cazul copilului cu handicap, pentru afectiunile intercurente,
pana la implinirea varstei de 18 ani;
- indemnizatia lunara pentru activitatea de liber-profesionist a
artistilor interpreti sau executanti din Romania, acordata potrivit Legii
nr. 109/2005 privind instituirea indemnizatiei pentru activitatea de
liber-profesionist a artistilor interpreti sau executanti din Romania.
- ajutorul social primit de sotii celor care satisfac serviciul militar
obligatoriu;
- ajutorul social acordat potrivit legii;
- ajutorul de urgenta acordat de Guvern si de primari in situatii de
necesitate, ca urmare a calamitatilor naturale, incendiilor, accidentelor,
precum si altor situatii deosebite stabilite prin lege, in limita fondurilor
existente;
- ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
- ajutorul lunar sau alocatia de sprijin primita de cadrele militare
trecute in rezerva, fara drept de pensie, apte de munca, care nu se pot
incadra din lipsa de locuri de munca corespunzatoare pregatirii lor;
- indemnizatia de somaj si alte drepturi neimpozabile acordate conform
legislatiei in materie;
- sumele platite din bugetul asigurarilor pentru somaj pentru completarea
veniturilor persoanelor care se angajeaza inainte de expirarea perioadei de
somaj;
- prima de incadrare si prima de instalare acordate din bugetul
asigurarilor pentru somaj;
- sprijinul material acordat, potrivit legii, membrilor de familie ai
magistratului decedat sau membrilor de familie ai altei persoane din cadrul
organelor autoritatii judecatoresti, care a decedat;
- echivalentul salariului primit de membrii familiei functionarului
public, in caz de deces al acestuia;
- indemnizatia reparatorie lunara primita de persoanele care si-au
pierdut total sau partial capacitatea de munca, marilor mutilati si
urmasilor celor care au decedat ca urmare a participarii la Revolutia din
decembrie 1989;
- indemnizatia reparatorie lunara primita de parintii persoanelor care au
decedat ca urmare a participarii la Revolutia din decembrie 1989;
- indemnizatia reparatorie lunara primita de sotul supravietuitor al
persoanei care a decedat ca urmare a participarii la Revolutia din decembrie
1989 si care are in intretinere unul sau mai multi copii ai acesteia;
- suma fixa pentru ingrijire primita de invalizii si accidentatii de
razboi, marii mutilati si cei incadrati in gradul I de invaliditate;
- indemnizatia lunara primita de persoanele persecutate din motive
politice si etnice;
- indemnizatia lunara primita de magistratii care in perioada anilor
1945-1952 au fost inlaturati din justitie din motive politice;
- indemnizatia de veteran de razboi, inclusiv sporul, acordata potrivit
legii;
- renta lunara acordata, potrivit legii, veteranilor de razboi;
- ajutorul anual pentru acoperirea unei parti din costul chiriei,
energiei electrice si energiei termice, acordat veteranilor de razboi si
vaduvelor de razboi, precum si altor persoane defavorizate, potrivit legii;
- sprijinul material lunar primit de sotul supravietuitor, precum si de
copiii minori, urmasi ai membrilor titulari, corespondenti si de onoare din
tara ai Academiei Romane, acordat in conformitate cu legea privind acordarea
unui sprijin material pentru sotul supravietuitor si pentru urmasii
membrilor Academiei Romane;
- ajutoarele acordate emigrantilor politici potrivit legislatiei in
vigoare;
- ajutorul rambursabil pentru refugiati;
- ajutoarele umanitare, medicale si sociale;
- ajutorul de deces acordat potrivit legislatiei privind sistemul public
de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, precum si ajutorul pentru
procurarea de proteze, orteze si de alte produse ortopedice, acordate in
baza legislatiei de pensii;
- ajutorul lunar pentru sotul supravietuitor, acordat potrivit legii
privind acordarea unui ajutor lunar pentru sotul supravietuitor;
- renta viagera acordata de la bugetul de stat, bugetele locale si din
alte fonduri publice, potrivit legii;
- indemnizatia de merit acordata in conditiile Legii nr. 118/2002 pentru
instituirea indemnizatiei de merit, cu modificarile si completarile
ulterioare, si ale Hotararii Guvernului nr. 859/2003 privind aprobarea
Normelor de aplicare a Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizatiei
de merit si a Regulamentului de functionare a Comisiei nationale pentru
acordarea indemnizatiei de merit, cu modificarile si completarile ulterioare;
- drepturi reprezentand transportul gratuit urban si interurban, acordate,
potrivit legii, pentru adultii cu handicap accentuat si grav, precum si
pentru asistentii personali sau insotitorii acestora;
- alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale in vigoare.
31. Nu sunt venituri impozabile indemnizatiile pentru risc
maternal si cele pentru ingrijirea copilului bolnav in varsta de pana la 7
ani, iar in cazul copilului cu handicap, pentru afectiunile intercurente,
pana la implinirea varstei de 18 ani, reprezentand drepturi primite de
persoanele fizice conform legii, incepand cu data de 1 mai 2005. Veniturile
de natura celor de mai sus, aferente perioadei de pana la 1 mai 2005, sunt
impozabile potrivit legii.
4. In sensul art. 42 lit. a) din Codul fiscal, prin alte persoane se
intelege, printre altii, si:
- casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare,
medicale si sociale acordate membrilor din contributiile acestora;
- organizatiile umanitare, organizatiile sindicale, Crucea Rosie,
unitatile de cult recunoscute in Romania si alte entitati care pot acorda
ajutoare umanitare sau sociale.
Codul fiscal:
b) sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri,
sume asigurate, precum si orice alte drepturi, cu exceptia castigurilor
primite de la societatile de asigurari ca urmare a contractului de asigurare
incheiat intre parti, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri
impozabile despagubirile in bani sau in natura primite de catre o persoana
fizica ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv
despagubirile reprezentand daunele morale;
Norme metodologice:
5. Sunt neimpozabile despagubirile, sumele asigurate si orice alte
drepturi acordate asiguratilor, beneficiarilor sau tertelor persoane
pagubite, din asigurarile de orice fel, potrivit legislatiei privind
societatile de asigurare si supravegherea asigurarilor.
6. Sumele reprezentand alte drepturi acordate asiguratilor pot avea,
printre altele, urmatoarele forme: rascumparari partiale in contul persoanei
asigurate, plati esalonate, rente, venituri rezultate din fructificarea
rezervelor constituite din primele platite de asigurati, precum si orice
alte sume de aceeasi natura, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt
platite, in contul persoanei asigurate.
7. In cazul in care suportatorul primei de asigurare este o persoana
fizica independenta, persoana juridica sau orice alta entitate care
desfasoara o activitate, atunci contravaloarea primelor de asigurare
reprezinta venituri impozabile pentru persoana fizica beneficiara.
Codul fiscal:
c) sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a
calamitatilor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces,
conform legii;
Norme metodologice:
71. In aceasta categorie se includ si produsele oferite
gratuit producatorilor agricoli individuali care au suferit pagube ca urmare
a calamitatilor naturale potrivit prevederilor din contractul incheiat intre
parti.
Codul fiscal:
c) sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a
calamitatilor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces,
conform legii;
d) pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii, vaduvele/vaduvii de
razboi, sumele fixe pentru ingrijirea pensionarilor care au fost incadrati
in gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele decat pensiile
platite din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de
asigurari sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii
ocupationale si cele finantate de la bugetul de stat;
e) contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se
acorda cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispozitiilor legale in
vigoare;
f) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat;
g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate
asupra bunurilor imobile si mobile corporale din patrimoniul personal,
altele decat castigurile din transferul titlurilor de valoare;
h) drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen,
militarii cu termen redus, studentii si elevii unitatilor de invatamant din
sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala si
persoanele civile, precum si cele ale gradatilor si soldatilor concentrati
sau mobilizati;
i) bursele primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare
sau perfectionare in cadru institutionalizat;
Norme metodologice:
8. Prin cadru institutionalizat se intelege orice entitate care are ca
obiect de activitate educatia scolara, universitara, pregatirea si/sau
perfectionarea profesionala, recunoscuta de autoritati ale statului roman.
Codul fiscal:
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de mostenire si donatie;
k) veniturile din agricultura si silvicultura, cu exceptia celor
prevazute la art. 71;
Norme metodologice:
9. In categoria veniturilor din agricultura si silvicultura considerate
neimpozabile se cuprind:
- veniturile realizate de proprietar/arendas din valorificarea in stare
naturala a produselor obtinute de pe terenurile agricole si silvice,
proprietate privata sau luate in arenda. Incepand cu data de 1 ianuarie 2009
sunt impozabile veniturile banesti realizate din valorificarea produselor
agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala, de pe terenurile
agricole proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate
pentru colectare, unitati de procesare industriala ori catre alte unitati,
pentru utilizare ca atare.
- veniturile realizate de persoanele fizice asociate intr-o asociatie
conform prevederilor art. 28 din Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea
dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole si celor forestiere,
solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 si ale
Legii nr. 169/1997, cu modificarile si completarile ulterioare, din
valorificarea produselor silvice in conditiile legii.
- veniturile provenite din: cresterea animalelor si pasarilor, apicultura
si sericicultura;
- veniturile obtinute de persoanele fizice din valorificarea in stare
naturala, prin unitati specializate, cum ar fi centre sau puncte de
achizitie, a produselor culese sau capturate din flora si fauna salbatica.
10. Se considera in stare naturala: produsele agricole obtinute dupa
recoltare, materialul lemnos pe picior sau transformat in busteni ori in
bile, precum si produsele de origine animala, cum ar fi: lapte, lana, oua,
piei crude si altele asemenea, plante si animale din flora si fauna
salbatica, cum ar fi: plante medicinale, fructe de padure, ciuperci, melci,
scoici, serpi, broaste si altele asemenea.
Codul fiscal:
l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice si ai posturilor
consulare pentru activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor
oficiala, in conditii de reciprocitate, in virtutea regulilor generale ale
dreptului international sau a prevederilor unor acorduri speciale la care
Romania este parte;
m) veniturile nete in valuta primite de membrii misiunilor diplomatice,
oficiilor consulare si institutelor culturale ale Romaniei amplasate in
strainatate, in conformitate cu legislatia in vigoare;
n) veniturile primite de oficialii organismelor si organizatiilor
internationale din activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor
oficiala, cu conditia ca pozitia acestora, de oficial, sa fie confirmata de
Ministerul Afacerilor Externe;
o) veniturile primite de cetateni straini pentru activitatea de
consultanta desfasurata in Romania, in conformitate cu acordurile de
finantare nerambursabila incheiate de Romania cu alte state, cu organisme
internationale si organizatii neguvernamentale;
p) veniturile primite de cetateni straini pentru activitati desfasurate
in Romania, in calitate de corespondenti de presa, cu conditia
reciprocitatii acordate cetatenilor romani pentru venituri din astfel de
activitati si cu conditia ca pozitia acestor persoane sa fie confirmata de
Ministerul Afacerilor Externe;
q) sumele reprezentand diferenta de dobanda subventionata pentru
creditele primite in conformitate cu legislatia in vigoare;
r) subventiile primite pentru achizitionarea de bunuri, daca subventiile
sunt acordate in conformitate cu legislatia in vigoare;
s) veniturile reprezentand avantaje in bani si/sau in natura primite de
persoanele cu handicap, veteranii de razboi, invalizii si vaduvele de razboi,
accidentatii de razboi in afara serviciului ordonat, persoanele persecutate
din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945,
cele deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, urmasii
eroilor-martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria Revolutiei din
decembrie 1989, precum si persoanele persecutate din motive etnice de
regimurile instaurate in Romania cu incepere de la 6 septembrie 1940 pana la
6 martie 1945;
Norme metodologice:
11. Aceste venituri sunt acordate prin legi speciale si cuprind, printre
altele:
- contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilati si
persoanele care si-au pierdut total sau partial capacitatea de munca, a
medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii si baze de tratament
apartinand Ministerului Sanatatii, Ministerului Apararii Nationale,
Ministerului Administratiei si Internelor si altor institutii potrivit
legii;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport
in comun si altele asemenea, prevazute a fi acordate persoanelor care intra
sub incidenta prevederilor art. 5 alin. (1) lit. k) din Legea recunostintei
fata de eroii-martiri si luptatorii care au contribuit la victoria
Revolutiei romane din decembrie 1989 nr. 341/2004, cu modificarile si
completarile ulterioare;
- contravaloarea asistentei medicale si a medicamentelor acordate in mod
gratuit si prioritar, atat in tratament ambulatoriu, cat si pe timpul
spitalizarilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport in comun
si pe calea ferata romana, contravaloarea biletului gratuit, pentru
tratament intr-o statiune balneoclimaterica si altele asemenea, prevazute a
fi acordate persoanelor care intra sub incidenta prevederilor
Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor
persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6
martie 1945, precum si celor deportate in strainatate ori constituite in
prizonieri, republicat, cu modificarile si completarile ulterioare;
- contravaloarea calatoriilor gratuite pe calea ferata, gratuitatile pe
mijloacele de transport in comun in mediul urban, a lemnelor de foc sau
echivalent carbuni, a asistentei medicale gratuite in toate institutiile
medicale civile de stat sau militare si asigurarea de medicamente gratuite
atat in tratamentele ambulatorii, cat si pe timpul spitalizarii, a biletelor
de tratament gratuite, in limita posibilitatilor existente, in statiuni
balneoclimaterice, a protezelor, a carjelor, a ghetelor ortopedice, a
carucioarelor, a aparatelor auditive si implanturilor cardiace, mijloacelor
moto si auto speciale pentru cei handicapati locomotor si altele asemenea,
potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de razboi, precum si unele
drepturi ale invalizilor si vaduvelor de razboi, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport in
comun pentru adultii cu handicap accentuat si grav si pentru asistentii
personali sau pentru insotitorii acestora, a transportului interurban
gratuit cu trenul, asistenta medicala gratuita in conformitate cu
prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 102/1999 privind
protectia speciala si incadrarea in munca a persoanelor cu handicap,
aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 519/2002, cu
modificarile si completarile ulterioare;
- altele asemenea, aprobate prin lege.
12. Persoanele fizice prevazute la art. 42 lit. s) din Codul fiscal
datoreaza impozit pe venit pentru categoriile de venituri prevazute la art.
41 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
t) premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale,
europene si la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile,
primele si indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor si altor specialisti, prevazuti in legislatia in materie, in
vederea realizarii obiectivelor de inalta performanta: clasarea pe podiumul
de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale si jocurile
olimpice, precum si calificarea si participarea la turneele finale ale
campionatelor mondiale si europene, prima grupa valorica, precum si la
jocurile olimpice, in cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile
primele si indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor si altor specialisti, prevazuti de legislatia in materie, in
vederea pregatirii si participarii la competitiile internationale oficiale
ale loturilor reprezentative ale Romaniei;
Norme metodologice:
13. Beneficiaza de aceste prevederi si urmatorii specialisti: profesorii
cu diploma de licenta sau de absolvire, instructorii si managerii din
domeniu, precum si alte persoane calificate pentru asistenta medicala,
cercetare si asistenta stiintifica, organizare si conducere tehnica si alte
ocupatii complementare, potrivit reglementarilor in materie.
Codul fiscal:
u) premiile si alte drepturi sub forma de cazare, masa, transport si
altele asemenea, obtinute de elevi si studenti in cadrul competitiilor
interne si internationale, inclusiv elevi si studenti nerezidenti in cadrul
competitiilor desfasurate in Romania;
Norme metodologice:
14. In aceasta categorie se cuprind:
- premii obtinute la concursuri pe obiecte sau discipline de invatamant,
pe meserii, cultural-stiintifice, festivaluri, simpozioane, concursuri
tehnico-stiintifice, premii obtinute la campionate si concursuri sportive
scolare, nationale si internationale;
- contravaloarea avantajelor sub forma de masa, cazare si transport;
- alte drepturi materiale primite de participanti cu ocazia acestor
manifestari;
- altele asemenea.
Codul fiscal:
v) prima de stat acordata in conformitate cu prevederile Legii nr.
541/2002 privind economisirea si creditarea in sistem colectiv pentru
domeniul locativ, cu modificarile si completarile ulterioare;
x) alte venituri care nu sunt impozabile, asa cum sunt precizate la
fiecare categorie de venit.
Cotele de impozitare
Art. 43. - (1) Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe
veniturile din:
a) activitati independente;
b) salarii;
c) cedarea folosintei bunurilor;
d) pensii;
e) activitati agricole;
f) premii;
g) alte surse
este de 16% aplicata asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei
surse din categoria respectiva.
(2) Fac exceptie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevazute
in categoriile de venituri din investitii si din jocuri de noroc.
Norme metodologice:
15. La determinarea impozitului anual/lunar, la platile anticipate cu
titlu de impozit calculat pentru veniturile prevazute la art. 41 din Codul
fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la
mia de lei, prin neglijarea fractiunilor sub 1.000 lei.
Codul fiscal:
Perioada impozabila
Art. 44. - (1) Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde
anului calendaristic.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), perioada impozabila este
inferioara anului calendaristic, in situatia in care decesul
contribuabilului survine in cursul anului.
Norme metodologice:
16. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an
calendaristic in care se realizeaza venituri.
17. In cazul decesului contribuabilului, perioada impozabila este
inferioara anului calendaristic, cuprinzand numarul de luni din anul
calendaristic pana la data decesului.
Codul fiscal:
Stabilirea deducerilor personale si a sumelor fixe
Art. 45. - (1) Deducerea personala, precum si celelalte sume fixe,
exprimate in lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice.
(2) Sumele sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, in sensul
ca fractiunile sub 100.000 lei se majoreaza la 100.000 lei.
Codul fiscal:
CAPITOLUL II
Venituri din activitati independente
Definirea veniturilor din activitati independente
Art. 46. - (1) Veniturile din activitati independente cuprind veniturile
comerciale, veniturile din profesii libere si veniturile din drepturi de
proprietate intelectuala, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de
asociere, inclusiv din activitati adiacente.
(2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comert
ale contribuabililor, din prestari de servicii, altele decat cele prevazute
la alin. (3), precum si din practicarea unei meserii.
(3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din
exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar,
consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de
plasament in valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate,
desfasurate in mod independent, in conditiile legii.
(4) Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de
proprietate intelectuala provin din brevete de inventie, desene si modele,
mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din
drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.
Norme metodologice:
18. Se supun impozitului pe veniturile din activitati independente
persoanele fizice care realizeaza aceste venituri in mod individual sau
asociate pe baza unui contract de asociere incheiat in vederea desfasurarii
de activitati in scopul obtinerii de venit, asociere care se realizeaza
potrivit dispozitiilor legale si care nu da nastere unei persoane juridice.
19. Exercitarea unei activitati independente presupune desfasurarea
acesteia in mod obisnuit, pe cont propriu si urmarind un scop lucrativ.
Printre criteriile care definesc preponderent existenta unei activitati
independente sunt: libera alegere a desfasurarii activitatii, a programului
de lucru si a locului de desfasurare a activitatii; riscul pe care si-l
asuma intreprinzatorul; activitatea se desfasoara pentru mai multi clienti;
activitatea se poate desfasura nu numai direct, ci si cu personalul angajat
de intreprinzator in conditiile legii.
20. Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitarii in Romania
pentru veniturile obtinute din desfasurarea in Romania, potrivit legii, a
unei activitati independente, printr-un sediu permanent.
21. Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte
de comert de catre persoane fizice sau asocieri fara personalitate juridica,
din prestari de servicii, altele decat cele realizate din profesii libere,
precum si cele obtinute din practicarea unei meserii.
Principalele activitati care constituie fapte de comert sunt:
- activitati de productie;
- activitati de cumparare efectuate in scopul revanzarii;
- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive si altele
asemenea;
- activitati al caror scop este facilitarea incheierii de tranzactii
comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de
mandat, de reprezentare, de agent de asigurare si alte asemenea contracte
incheiate in conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de
perioada pentru care a fost incheiat contractul;
- vanzarea in regim de consignatie a bunurilor cumparate in scopul
revanzarii sau produse pentru a fi comercializate;
- activitati de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica
folosita, si altele asemenea;
- transport de bunuri si de persoane;
- alte fapte de comert definite in Codul comercial.
211. Incepand cu 1 ianuarie 2007 sunt venituri comerciale,
veniturile obtinute din activitatii desfasurate in cadrul fermei familiale
cu caracter comercial, altele decat cele care se incadreaza in prevederile
art. 42 lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile
si completarile ulterioare.
Incepand cu 1 ianuarie 2009 sunt venituri comerciale veniturile obtinute
din activitati desfasurate in cadrul fermei familiale cu caracter comercial,
altele decat cele care se incadreaza in prevederile art. 42 lit. k) din
Codul fiscal, precum si cele care sunt impozitate potrivit prevederilor art.
74 din Codul fiscal.
22. Pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul
fiecarei persoane asociate din cadrul asocierii fara personalitate juridica,
potrivit contractului de asociere, inclusiv al societatii civile
profesionale, asupra venitului net distribuit.
23. Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obtinute din
prestari de servicii cu caracter profesional, desfasurate in mod individual
sau in diverse forme de asociere, in domeniile stiintific, literar,
artistic, educativ si altele, de catre: medici, avocati, notari publici,
executori judecatoresti, experti tehnici si contabili, contabili autorizati,
consultanti de plasament in valori mobiliare, auditori financiari,
consultanti fiscali, arhitecti, traducatori, sportivi, arbitri sportivi,
precum si alte persoane fizice cu profesii reglementate desfasurate in mod
independent, in conditiile legii.
231. Veniturile obtinute de avocatii stagiari in baza
contractelor de colaborare precum si avocatii salarizati in interiorul
profesiei sunt considerate venituri din activitati independente.
232. Persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea
folosintei bunurilor din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de
inchiriere la sfarsitul anului fiscal, incepand cu anul fiscal urmator
califica aceste venituri in categoria venituri din activitati independente
si le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceasta categorie.
In aplicarea acestei reglementari se va emite ordin al presedintelui
Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
24. Veniturile din drepturi de proprietate intelectuala sunt venituri
realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: inventii,
mai putin realizarile tehnice, know-how, marci inregistrate, franciza si
altele asemenea, recunoscute si protejate prin inscrisuri ale institutiilor
specializate, precum si a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor
conexe dreptului de autor. Veniturile de aceasta natura se supun regulilor
de determinare pentru veniturile din activitati independente si in situatia
in care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune,
inchiriere, colaborare, cercetare, licenta, franciza si altele asemenea,
precum si cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care
se acorda, cum ar fi: remuneratie directa, remuneratie secundara, onorariu,
redeventa si altele asemenea.
Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate
intelectuala prevazute in mod expres in contractul incheiat intre parti
reprezinta venituri din drepturi de proprietate intelectuala. De asemenea,
sunt incluse in categoria veniturilor din drepturi de proprietate
intelectuala si veniturile din cesiuni pentru care reglementarile in materie
stabilesc prezumtia de cesiune a drepturilor in lipsa unei prevederi
contrare in contract.
In situatia existentei unei activitati dependente ca urmare a unei
relatii de angajare, remuneratia prestarilor rezultate din cesiunile de
drepturi de proprietate intelectuala care intra in sfera sarcinilor de
serviciu reprezinta venituri de natura salariala, conform prevederilor
mentionate in mod expres in contractul dintre angajat si angajator, si se
supun impozitarii potrivit prevederilor cap. III Venituri din salarii al
titlului III din Codul fiscal.
Veniturile reprezentand drepturi banesti ale autorului unei realizari
tehnice nu sunt considerate, din punct de vedere fiscal, venituri din
drepturi de proprietate intelectuala.
25. Persoanele fizice angajate, precum si cele care incheie contracte,
altele decat cele prin care sunt reglementate relatiile de angajare, si care
desfasoara activitati utilizand baza materiala a angajatorului sau a
celeilalte parti contractante, in vederea realizarii de inventii, realizari
tehnice sau procedee tehnice, opere stiintifice, literare, artistice etc.,
obtin venituri de natura salariala.
26. Veniturile realizate de sportivii care participa la competitii
sportive pe cont propriu si nu au relatii contractuale de munca cu entitatea
platitoare de venit sunt considerate venituri din activitati independente.
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 47. - (1) Nu sunt venituri impozabile:
a) veniturile obtinute prin aplicarea efectiva in tara de catre titular
sau, dupa caz, de catre licentiatii acestuia a unei inventii brevetate in
Romania, incluzand fabricarea produsului sau, dupa caz, aplicarea
procedeului, in primii 5 ani de la prima aplicare, calculati de la data
inceperii aplicarii si cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului;
b) venitul obtinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia.
(2) De prevederile alin. (1) beneficiaza persoanele fizice care
exploateaza inventia, respectiv titularul brevetului aplicat.
Norme metodologice:
27. Aplicarea efectiva in orice domeniu tehnologic a unei inventii pentru
care este acordat sau este validat in Romania un brevet de inventie care are
ca obiect un produs si un procedeu inseamna oricare dintre actele prevazute
la art. 33 alin. 2 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de inventie,
republicata, cu modificarile ulterioare.
Procedeul poate fi si o metoda sau poate cuprinde ori poate sa se refere
si la utilizarea unui produs.
Prin produs se intelege si produsul obtinut in mod direct prin aplicarea
unui procedeu brevetat, inclusiv cel de fabricatie, prin folosirea unei
instalatii sau a altora asemenea.
Brevetul de inventie poate avea ca obiect o inventie sau un grup de
inventii legate printr-un concept inventiv general.
28. In intelesul pct. 27 se considera ca si urmatoarele acte constituie o
aplicare efectiva a inventiei:
a) proiectarea obiectului unei inventii constand in realizarea unui
proiect:
1. de executie pentru obtinerea unui produs;
2. tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a unei metode
ori pentru utilizarea unui produs;
b) executarea si/sau experimentarea prototipului/unicatului unui produs
ori experimentarea tehnologiei care face obiectul unei inventii;
c) executarea si/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori a
instalatiei-pilot;
d) exploatarea pe scara larga a obiectului unei inventii, si anume:
1. fabricarea unui produs care poate fi un dispozitiv, un utilaj, o
instalatie, o compozitie sau altele asemenea, obiect al unei inventii
dintr-un brevet de inventie si, respectiv, produsul obtinut in mod direct
prin aplicarea unui procedeu brevetat;
2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei
metode, obiect al unei inventii dintr-un brevet de inventie;
3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, a unei instalatii, obiect
al unei inventii exclusiv pentru necesitatile interne ale unitatii care
aplica;
4. utilizarea unui produs obiect al unei inventii dintr-un brevet de
inventie;
e) comercializarea rezultatelor actelor prevazute la lit. a)-d) de catre
detinatorul de drepturi care este si producator, daca aceste acte au fost
efectuate in tara.
29. Prima aplicare se ia in considerare in mod distinct pentru titularul
de brevet, precum si pentru fiecare dintre licentiatii acestuia.
30. Pentru ca titularul brevetului, succesorul sau in drepturi sau, dupa
caz, licentiatii acestuia sa beneficieze de incadrarea venitului ca
neimpozabil, trebuie sa fie indeplinite in mod cumulativ urmatoarele
conditii:
a) sa existe o copie, certificata pentru conformitate de catre Oficiul de
Stat pentru Inventii si Marci, a hotararii definitive de acordare a
brevetului de inventie; in cazul in care solicitantul care cere incadrarea
venitului ca neimpozabil este alta persoana decat titularul brevetului, este
necesar sa aiba documente autentificate, din care sa rezulte ca acesta:
1. este succesorul in drepturi al titularului brevetului; sau
2. este licentiat al titularului brevetului; sau
3. este licentiat al succesorului in drepturi al titularului brevetului;
b) sa existe un document eliberat de Oficiul de Stat pentru Inventii si
Marci, din care sa reiasa ca transmiterea de drepturi este inregistrata in
vederea publicarii acesteia in Buletinul Oficial de Proprietate Industriala;
c) sa existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru Inventii si
Marci, din care sa rezulte ca brevetul de inventie este si a ramas in
vigoare pe perioada pentru care se solicita incadrarea venitului ca
neimpozabil;
d) sa existe evidente contabile din care sa rezulte ca, in perioada
pentru care se solicita incadrarea venitului ca neimpozabil pentru inventia
sau grupul de inventii brevetate, a fost efectuat cel putin unul dintre
actele prevazute la pct. 27 si 28, precum si nivelul venitului obtinut in
aceasta perioada;
e) veniturile si cheltuielile aferente sunt cele inregistrate separat in
contabilitatea in partida simpla, potrivit reglementarilor legale;
f) sa posede un document eliberat de Oficiul de Stat pentru Inventii si
Marci, din care sa reiasa data primei aplicari de la care incepe perioada de
5 ani de aplicare efectiva.
31. Abrogat.
32. Venitul se stabileste cu referire stricta la intinderea protectiei
conferite de brevet care este data de continutul revendicarilor, a caror
interpretare se face in legatura cu descrierea si desenele inventiei obiect
al brevetului, conform prevederilor art. 33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991,
republicata, cu modificarile ulterioare.
33. In cazul in care inventia revendicata se refera numai la o parte
evident distincta a obiectului inventiei, iar din evidentele contabile
rezulta venitul brut pentru intregul obiect al inventiei, se procedeaza la
stabilirea ponderii inventiei revendicate si, pe aceasta baza, se determina
venitul brut obtinut prin aplicarea partii distincte a obiectului inventiei.
34. Venitul include si castigurile obtinute de titularul brevetului sau
de licentiatii acestuia din sumele percepute ca urmare a utilizarii
inventiei revendicate, in cazul in care exista o revendicare de utilizare
sau de folosire a unui produs.
35. Abrogat.
Codul fiscal:
Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activitati
independente, determinat pe baza contabilitatii in partida simpla
Art. 48. - (1) Venitul net din activitati independente se determina ca
diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente realizarii venitului,
deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, cu
exceptia prevederilor art. 49 si 50.
(2) Venitul brut cuprinde:
a) sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din
desfasurarea activitatii;
b) veniturile sub forma de dobanzi din creante comerciale sau din alte
creante utilizate in legatura cu o activitate independenta;
c) castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii,
utilizate intr-o activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor
ramase dupa incetarea definitiva a activitatii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate
independenta sau de a nu concura cu o alta persoana;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute in
legatura cu o activitate independenta.
(3) Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura
facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;
b) sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despagubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau
donatii.
(4) Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile
aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:
a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul
realizarii venitului, justificate prin documente;
b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in
cursul caruia au fost platite;
c) sa respecte regulile privind amortizarea, prevazute in titlul II, dupa
caz;
d) cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in
desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. boli profesionale, risc profesional si accidente de munca;
4. persoane care obtin venituri din salarii, potrivit prevederilor cap.
III din prezentul titlu, cu conditia impozitarii sumei reprezentand prima de
asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul platii de catre suportator.
(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de
burse private, efectuate conform legii, in limita unei cote de 5% din baza
de calcul determinata conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de calcul
determinata conform alin. (6);
c) suma cheltuielilor cu indemnizatia primita pe perioada delegarii si
detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul
serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
institutiile publice;
d) cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei
cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de
actele normative in materie;
f) cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori,
potrivit legii;
g) contributiile efectuate in numele angajatilor la scheme facultative de
pensii ocupationale, in conformitate cu legislatia in vigoare, in limita
echivalentului in lei a 200 euro anual pentru o persoana;
h) prima de asigurare pentru asigurarile private de sanatate, in limita
echivalentului in lei a 200 euro anual pentru o persoana;
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in
scopul personal al contribuabilului sau asociatilor sunt deductibile numai
pentru partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente;
j) cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru
salariati si contribuabili, potrivit legii;
k) dobanzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice,
utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre
parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a
Romaniei;
l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria - rata de
leasing - in cazul contractelor de leasing operational, respectiv
cheltuielile cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing
financiar, stabilite in conformitate cu prevederile privind operatiunile de
leasing si societatile de leasing;
m) cotizatii platite la asociatiile profesionale in limita a 2% din baza
de calcul determinata conform alin. (6).
(6) Baza de calcul se determina ca diferenta dintre venitul brut si
cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare,
mecenat, cheltuielile de protocol si cotizatiile platite la asociatiile
profesionale.
(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau
al familiei sale;
b) cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse
se afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate;
c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv
impozitul pe venitul realizat in strainatate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele decat cele prevazute la
alin. (4) lit. d) si la alin. (5) lit. h);
e) donatii de orice fel;
f) amenzile, confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere si
penalitatile datorate autoritatilor romane si straine, potrivit prevederilor
legale, altele decat cele platite conform clauzelor din contractele
comerciale;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) dobanzile aferente creditelor angajate pentru achizitionarea de
imobilizari corporale de natura mijloacelor fixe, in cazul in care dobanda
este cuprinsa in valoarea de intrare a imobilizarii corporale, potrivit
prevederilor legale;
i) cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a
drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;
j) cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau
degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de
asigurare;
k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii
dispozitiilor legale in vigoare;
l) impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul
beneficiarilor de venit;
m) alte sume prevazute prin legislatia in vigoare.
(8) Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt
obligati sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla, cu
respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila, si sa
completeze Registrul-jurnal de incasari si plati, Registrul-inventar si alte
documente contabile prevazute de legislatia in materie.
(9) In Registrul-inventar se trec toate bunurile si drepturile aferente
desfasurarii activitatii.
Norme metodologice:
36. In venitul brut se includ toate veniturile in bani si in natura, cum
sunt: venituri din vanzarea de produse si de marfuri, venituri din prestarea
de servicii si executarea de lucrari, venituri din vanzarea sau inchirierea
bunurilor din patrimoniul afacerii si orice alte venituri obtinute din
exercitarea activitatii, precum si veniturile din dobanzile primite de la
banci pentru disponibilitatile banesti aferente afacerii, din alte
activitati adiacente si altele asemenea.
Prin activitati adiacente se intelege toate activitatile care au
legatura cu obiectul de activitate autorizat.
In cazul incetarii definitive a activitatii sumele obtinute din
valorificarea bunurilor din patrimoniul afacerii, inscrise in
Registrul-inventar, cum ar fi: mijloace fixe, obiecte de inventar si altele
asemenea, precum si stocurile de materii prime, materiale, produse finite si
marfuri ramase nevalorificate sunt incluse in venitul brut.
In cazul in care bunurile din patrimoniul afacerii trec in patrimoniul
personal al contribuabilului, din punct de vedere fiscal se considera o
instrainare, iar suma reprezentand contravaloarea acestora se include in
venitul brut al afacerii.
In toate cazurile evaluarea se face la preturile practicate pe piata sau
stabilite prin expertiza tehnica.
Nu constituie venit brut urmatoarele:
- aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura
facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;
- sumele primite sub forma de credite bancare ori de imprumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
- sumele primite ca despagubiri;
- sumele ori bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau
donatii.
37. Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile
care sunt aferente realizarii venitului, astfel cum rezulta din evidentele
contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 48
alin. (4)-(7) din Codul fiscal.
Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile
aferente veniturilor pentru a putea fi deduse sunt:
a) sa fie efectuate in interesul direct al activitatii;
b) sa corespunda unor cheltuieli efective si sa fie justificate cu
documente;
c) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in
cursul caruia au fost platite.
38. Sunt cheltuieli deductibile, de exemplu:
- cheltuielile cu achizitionarea de materii prime, materiale consumabile,
obiecte de inventar si marfuri;
- cheltuielile cu lucrarile executate si serviciile prestate de terti;
- cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrari si
prestarea de servicii pentru clienti;
- chiria aferenta spatiului in care se desfasoara activitatea, cea
aferenta utilajelor si altor instalatii utilizate in desfasurarea
activitatii, in baza unui contract de inchiriere;
- dobanzile aferente creditelor bancare;
- dobanzile aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice,
utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre
parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a
Romaniei;
- cheltuielile cu comisioanele si cu alte servicii bancare;
- cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizarile
corporale si necorporale, inclusiv pentru stocurile detinute, precum si
primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii;
- cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul
personal, cand acestea reprezinta garantie bancara pentru creditele
utilizate in desfasurarea activitatii independente a contribuabilului;
- cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii;
- cheltuielile cu energia si apa;
- cheltuielile cu transportul de bunuri si de persoane;
- cheltuieli de natura salariala;
- cheltuielile cu impozitele, taxele, altele decat impozitul pe venit;
- cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarile sociale,
pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de somaj, pentru
asigurarile sociale de sanatate, pentru accidente de munca si boli
profesionale, precum si alte contributii obligatorii pentru contribuabil si
angajatii acestuia;
- cheltuielile cu amortizarea, in conformitate cu reglementarile titlului
II din Codul fiscal, dupa caz;
- valoarea ramasa neamortizata a bunurilor si drepturilor amortizabile
instrainate, determinata prin deducerea din pretul de cumparare a
amortizarii incluse pe costuri in cursul exploatarii si limitata la nivelul
venitului realizat din instrainare;
- cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria (rata de
leasing) in cazul contractelor de leasing operational, respectiv
cheltuielile cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing
financiar, stabilite in conformitate cu prevederile privind operatiunile de
leasing si societatile de leasing;
- cheltuielile cu pregatirea profesionala pentru contribuabili si
salariatii lor;
- cheltuielile ocazionate de participarea la congrese si alte intruniri
cu caracter profesional;
- cheltuielile cu functionarea si intretinerea, aferente bunurilor care
fac obiectul unui contract de comodat, potrivit intelegerii din contract,
pentru partea aferenta utilizarii in scopul afacerii;
- cheltuieli reprezentand tichetele de masa acordate de angajator
potrivit legii;
- cheltuielile de delegare, detasare si deplasare, cu exceptia celor
reprezentand indemnizatia de delegare, detasare in alta localitate, in tara
si in strainatate, care este deductibila limitat;
- cheltuielile de reclama si publicitate reprezinta cheltuielile
efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau
serviciului in baza unui contract scris, precum si costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cand
reclama si publicitatea se efectueaza prin mijloace proprii. Se includ in
categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda
in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor
si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri acordate cu
scopul stimularii vanzarilor;
- alte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor.
39. Sunt cheltuieli deductibile limitat, de exemplu, urmatoarele:
- cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de
burse private, conform legii, sunt deductibile in limitele stabilite la art.
48 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare si in conditiile prevazute de legislatia in materie;
- cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii
si mese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii;
- cheltuieli reprezentand cotizatii platite asociatiilor profesionale si
contributii profesionale obligatorii platite organizatiilor profesionale din
care fac parte contribuabilii si datorate potrivit legii;
- cheltuielile reprezentand indemnizatia de delegare si detasare in alta
localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, sunt
deductibile, respectiv in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
institutiile publice;
- cheltuielile sociale in limita unei sume stabilite prin aplicarea unei
cote de pana la 2% asupra fondului de salarii realizat anual si acordate
pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in
contractul de munca, sub forma: ajutoarelor de inmormantare, ajutoarelor
pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor
naturale, ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze,
ajutoarelor pentru nastere, tichetelor de cresa acordate de angajator in
conformitate cu legislatia in vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai
salariatilor, cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului
la si de la locul de munca al salariatului, costului prestatiilor pentru
tratament si odihna, inclusiv transportul, pentru salariatii proprii si
membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori in
beneficiul copiilor minori ai angajatilor cu ocazia Pastelui, zilei de 1
iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase,
precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt
deductibile in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu
orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depaseste 150 lei.
Limita echivalentului in euro a contributiilor efectuate la fondul de
pensii facultative si a primelor de asigurare voluntara de sanatate,
prevazute la art. 48 alin. (5) lit. g) si h) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, se transforma in
lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei.
40. Veniturile obtinute din valorificarea in regim de consignatie sau
prin vanzare directa catre agenti economici si alte institutii a bunurilor
rezultate in urma unei prelucrari sau procurate in scopul revanzarii sunt
considerate venituri din activitati independente. In aceasta situatie se vor
solicita documentele care atesta provenienta bunurilor respective, precum si
autorizatia de functionare. Nu se incadreaza in aceste prevederi bunurile
din patrimoniul personal.
401. Contribuabilii care realizeaza venituri care se
incadreaza in prevederile punctului 211 sunt obligati sa conduca
evidenta contabila in partida simpla pentru stabilirea tratamentului fiscal
aplicabil.
41. Toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii se
inscriu in Registrul-inventar si constituie patrimoniul afacerii.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net anual din activitati independente pe baza
normelor de venit
Art. 49. - (1) Venitul net dintr-o activitate independenta, care este
desemnata conform alin. (2) si care este desfasurata de catre contribuabil,
individual, fara salariati, se determina pe baza normelor de venit.
(2) Ministerul Finantelor Publice elaboreaza normele care contin
nomenclatorul activitatilor pentru care venitul net se stabileste pe baza de
norme de venit si precizeaza regulile care se utilizeaza pentru stabilirea
acestor norme de venit.
(3) Directiile generale ale finantelor publice teritoriale au obligatia
de a stabili si publica anual normele de venit inainte de data de 1 ianuarie
a anului in care urmeaza a se aplica normele respective.
(4) In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate independenta
pe perioade mai mici decat anul calendaristic, norma de venit aferenta
acelei activitati se corecteaza astfel incat sa reflecte perioada de an
calendaristic in care a fost desfasurata activitatea respectiva.
(5) Daca un contribuabil desfasoara doua sau mai multe activitati
desemnate, venitul net din aceste activitati se stabileste pe baza celei mai
ridicate norme de venit pentru respectivele activitati.
(6) In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate din cele
prevazute la alin. (1) si o alta activitate care nu este prevazuta la alin.
(1), atunci venitul net din activitatile independente desfasurate de
contribuabil se determina pe baza contabilitatii in partida simpla, conform
art. 48.
(7) Daca un contribuabil desfasoara activitate de transport de persoane
si de bunuri in regim de taxi si desfasoara si o alta activitate
independenta, atunci venitul net din activitatile independente desfasurate
de contribuabil se determina pe baza datelor din contabilitatea in partida
simpla, conform art. 48. In acest caz, venitul net din aceste activitati nu
poate fi inferior venitului net stabilit pe baza normei de venit pentru
activitatea de transport de persoane fizice si de bunuri in regim de taxi.
(8) Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se
determina pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa
conduca contabilitate in partida simpla pentru activitatea respectiva.
Norme metodologice:
42. In sensul art. 49 din Codul fiscal, pentru persoanele fizice
autorizate care realizeaza venituri din activitati independente si
desfasoara activitati cuprinse in nomenclatorul stabilit prin ordin al
ministrului finantelor publice, individual, fara angajati, venitul net se
poate determina pe baza de norme anuale de venit. La stabilirea normelor
anuale de venit de catre directiile generale ale finantelor publice
teritoriale vor fi consultate consiliile judetene/Consiliul General al
Municipiului Bucuresti, dupa caz. De asemenea, se vor avea in vedere si
caracterul sezonier al unor activitati, precum si durata concediului legal
de odihna.
Pentru contribuabilii care desfasoara mai multe activitati, printre care
si cea de taximetrie, impunerea se face in sistem real. In acest caz venitul
net din activitatea de taximetrie luat in calcul nu poate fi inferior normei
de venit, stabilita pentru aceasta activitate.
Persoanele care desfasoara activitatea de taximetrie cu autoturismele
proprietate personala sunt supuse impozitarii in aceleasi conditii cu
taximetristii care isi desfasoara activitatea in mod independent, pe baza de
norme de venit sau in sistem real.
43. La stabilirea coeficientilor de corectie a normelor de venit se vor
avea in vedere urmatoarele criterii:
- vadul comercial si clientela;
- varsta contribuabililor;
- timpul afectat desfasurarii activitatii, cu exceptia cazurilor
prevazute la pct. 44 si 45;
- starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
- activitatea se desfasoara intr-un spatiu proprietate a contribuabilului
sau inchiriat;
- realizarea de lucrari, prestarea de servicii si obtinerea de produse cu
material propriu sau al clientului;
- folosirea de masini, dispozitive si scule, actionate manual sau de
forta motrice;
- alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a indeplinirii criteriului de
varsta a contribuabilului se opereaza incepand cu anul urmator celui in care
acesta a implinit numarul de ani care ii permite reducerea normei.
Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au si calitatea de
salariat sau isi pierd aceasta calitate se face incepand cu luna urmatoare
incheierii/desfacerii contractului individual de munca.
44. Venitul net din activitati independente, determinat pe baza de norme
anuale de venit, se reduce proportional cu:
- perioada de la inceputul anului si pana la momentul autorizarii din
anul inceperii activitatii;
- perioada ramasa pana la sfarsitul anului fiscal, in situatia incetarii
activitatii, la cererea contribuabilului.
45. Pentru intreruperile temporare de activitate in cursul anului,
datorate unor accidente, spitalizarii si altor cauze obiective, inclusiv
cele de forta majora, dovedite cu documente justificative, normele de venit
se reduc proportional cu perioada nelucrata, la cererea contribuabililor. In
situatia incetarii activitatii in cursul anului, respectiv a intreruperii
temporare, persoanele fizice autorizate si asociatiile fara personalitate
juridica sunt obligate sa depuna autorizatia de functionare si sa
instiinteze in scris, in termen de 5 zile, organele fiscale in a caror raza
teritoriala acestia isi desfasoara activitatea. In acest sens se va anexa,
in copie, dovada din care sa rezulte depunerea autorizatiei.
46. Pentru contribuabilii impusi pe baza de norme de venit, care isi
exercita activitatea o parte din an, in situatiile prevazute la pct. 44 si
45, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se determina prin
raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se
inmulteste cu numarul zilelor de activitate.
In acest scop organul fiscal intocmeste o nota de constatare care va
cuprinde date si informatii privind:
- situatia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi:
inceputul/sfarsitul activitatii, intreruperea temporara, conform pct. 45, si
altele asemenea;
- perioada in care nu s-a desfasurat activitate;
- documentele justificative depuse de contribuabil;
- recalcularea normei, conform prezentului punct.
47. Pentru contribuabilul care opteaza sa fie impus pe baza de norma de
venit si care anterior a fost impus in sistem real, avand investitii in curs
de amortizare, valoarea amortizarii nu diminueaza norma de venit. Veniturile
realizate din valorificarea investitiilor respective sau trecerea lor in
patrimoniul personal in cursul perioadei de desfasurare a activitatii sau in
caz de incetare a activitatii majoreaza norma de venit proportional cu
valoarea amortizata in perioada impunerii in sistem real.
48. In cazul contribuabilului impus pe baza de norma de venit, care pe
perioada anterioara a avut impunere in sistem real si a efectuat investitii
care au fost amortizate integral, veniturile din valorificarea sau trecerea
acestora in patrimoniul personal ca urmare a incetarii activitatii vor
majora norma de venit.
49. Contribuabilii care in cursul anului fiscal nu mai indeplinesc
conditiile de impunere pe baza de norma de venit vor fi impusi in sistem
real de la data respectiva, venitul net anual urmand sa fie determinat prin
insumarea fractiunii din norma de venit aferenta perioadei de impunere pe
baza de norma de venit cu venitul net rezultat din evidenta contabila.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate
intelectuala
Art. 50. - (1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se
stabileste prin scaderea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 40% din venitul brut;
b) contributiile sociale obligatorii platite.
(2) In cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrari de arta
monumentala, venitul net se stabileste prin deducerea din venitul brut a
urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 50% din venitul brut;
b) contributiile sociale obligatorii platite.
(3) In cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de
proprietate intelectuala, precum si in cazul remuneratiei reprezentand
dreptul de suita si al remuneratiei compensatorii pentru copia privata,
venitul net se determina prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin
organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori de asemenea venituri,
potrivit legii, fara aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevazute la
alin. (1) si (2).
Norme metodologice:
50. In urmatoarele situatii venitul net din drepturi de proprietate
intelectuala se determina ca diferenta intre venitul brut si comisionul
cuvenit organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori care, conform
legii, au atributii de colectare si de repartizare a veniturilor intre
titularii de drepturi:
- venituri din drepturi de proprietate intelectuala transmise prin
succesiune;
- venituri din exercitarea dreptului de suita;
- venituri reprezentand remuneratia compensatorie pentru copia privata.
51. Abrogat.
52. Abrogat.
Codul fiscal:
(4) Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate
intelectuala, contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal
de incasari si plati referitoare la incasari. Aceasta reglementare este
optionala pentru cei care considera ca isi pot indeplini obligatiile
declarative direct pe baza documentelor emise de platitorul de venit. Acesti
contribuabili au obligatia sa arhiveze si sa pastreze documentele
justificative cel putin in limita termenului de prescriptie prevazut de lege.
Norme metodologice:
53. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectuala cuprinde atat
sumele incasate in cursul anului, cat si retinerile in contul platilor
anticipate efectuate cu titlu de impozit si contributiile obligatorii
retinute de platitorii de venituri.
In cazul in care determinarea venitului net din drepturi de proprietate
intelectuala se face pe baza de cote forfetare de cheltuieli, nu exista
obligativitatea inregistrarii in evidenta contabila a cheltuielilor
efectuate aferente venitului.
54. Cheltuielile forfetare includ comisioanele si alte sume care revin
organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori de venituri drept
plata a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de catre acestia
din urma catre titularii de drepturi.
55. Sunt considerate opere de arta monumentala urmatoarele:
- lucrari de decorare, cum ar fi pictura murala a unor spatii si cladiri
de mari dimensiuni, interior-exterior;
- lucrari de arta aplicata in spatii publice, cum ar fi: ceramica, metal,
lemn, piatra, marmura si altele asemenea;
- lucrari de sculptura de mari dimensiuni, design monumental, amenajari
de spatii publice;
- lucrari de restaurare a acestora.
56. Veniturile din drepturi de proprietate intelectuala obtinute din
strainatate se supun regulilor aplicabile veniturilor din strainatate,
indiferent daca sunt incasate direct de titulari sau prin intermediul
entitatilor responsabile cu gestiunea drepturilor de proprietate
intelectuala, potrivit legii.
57. Cota de cheltuieli forfetare nu se acorda in cazul in care persoanele
fizice utilizeaza baza materiala a beneficiarului acestor drepturi de
proprietate intelectuala.
Codul fiscal:
Optiunea de a stabili venitul net anual, utilizandu-se datele din
contabilitatea in partida simpla
Art. 51. - (1) Contribuabilii care obtin venituri din activitati
independente, impusi pe baza de norme de venit, precum si cei care obtin
venituri din drepturi de proprietate intelectuala au dreptul sa opteze
pentru determinarea venitului net in sistem real, potrivit art. 48.
(2) Optiunea de a determina venitul net pe baza datelor din
contabilitatea in partida simpla este obligatorie pentru contribuabil pe o
perioada de 2 ani fiscali consecutivi si se considera reinnoita pentru o
noua perioada daca nu se depune o cerere de renuntare de catre contribuabil.
(3) Cererea de optiune pentru stabilirea venitului net in sistem real se
depune la organul fiscal competent pana la data de 31 ianuarie inclusiv, in
cazul contribuabililor care au desfasurat activitate si in anul precedent,
respectiv in termen de 15 zile de la inceperea activitatii, in cazul
contribuabililor care incep activitatea in cursul anului fiscal.
Norme metodologice:
58. Optiunea de a determina venitul net in sistem real se face astfel:
a) in cazul contribuabililor prevazuti la art. 49 alin. (1) din Codul
fiscal, care au desfasurat activitate in anul precedent si au fost impusi pe
baza de norme de venit, prin depunerea pana la data de 31 ianuarie a anului
fiscal a cererii de optiune pentru sistemul real de impunere, precum si a
declaratiei privind venitul estimat;
b) in cazul contribuabililor prevazuti la art. 49 alin. (1) din Codul
fiscal, care incep activitatea in cursul anului fiscal, prin depunerea in
termen de 15 zile de la inceperea activitatii a declaratiei privind venitul
estimat, insotita de cererea de optiune pentru sistemul real de impunere.
59. Contribuabilii impusi in sistem real au dreptul de a renunta la
optiune pe baza unei cereri depuse pana la data de 31 ianuarie a anului
fiscal.
60. Cererea depusa, cuprinzand optiunea pentru sistemul real, precum si
cererea de renuntare la optiune se considera aprobate de drept prin depunere
si inregistrare la organul fiscal.
Cod fiscal:
Retinerea la sursa a impozitului reprezentand plati anticipate pentru
unele venituri din activitati independente
Art. 52.
(1) Platitorii urmatoarelor venituri au obligatia de a calcula, de a
retine si de a vira impozit prin retinere la sursa, reprezentand plati
anticipate, din veniturile platite:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
b) venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie;
c) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent,
comision sau mandat comercial;
d) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor
civile incheiate potrivit Codului civil, altele decat cele mentionate la
art. 78 alin. (1) lit. e);
e) venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara
si extrajudiciara;
f) venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana
juridica contribuabil, potrivit titlului IV, care nu genereaza o persoana
juridica.
(2) Impozitul ce trebuie retinut se stabileste dupa cum urmeaza:
a) in cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. a)-e), aplicand o
cota de impunere de 10% la venitul brut;
b) in cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. f), aplicand cota de
impunere prevazuta pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor la
veniturile ce revin persoanei fizice din asociere;
(3) Impozitul ce trebuie retinut se vireaza la bugetul de stat pana la
data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul,
cu exceptia impozitului aferent veniturilor prevazute la alin. (1) lit. f),
pentru care termenul de virare este reglementat potrivit titlului IV.
Norme metodologice:
61. Platitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuala au
obligatia de a calcula si de a retine in cursul anului fiscal o suma
reprezentand 10% din venitul brut realizat de titularii de drepturi de
proprietate intelectuala ca urmare a exploatarii drepturilor respective.
Aceasta suma reprezinta plata anticipata in contul impozitului anual datorat
de contribuabili.
62. Platitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuala,
carora le revine obligatia calcularii si retinerii impozitului anticipat,
sunt, dupa caz:
- utilizatorii de opere, inventii, know-how si altele asemenea, in
situatia in care titularii de drepturi isi exercita drepturile de
proprietate intelectuala in mod personal, iar relatia contractuala dintre
titularul de drepturi de proprietate intelectuala si utilizatorul respectiv
este directa;
- organismele de gestiune colectiva sau alte entitati, care, conform
dispozitiilor legale, au atributii de gestiune a drepturilor de proprietate
intelectuala, a caror gestiune le este incredintata de catre titulari. In
aceasta situatie se incadreaza si producatorii si agentii mandatati de
titularii de drepturi, prin intermediul carora se colecteaza si se
repartizeaza drepturile respective.
63. In situatia in care sumele reprezentand venituri din exploatarea
drepturilor de proprietate intelectuala se colecteaza prin mai multe
organisme de gestiune colectiva sau prin alte entitati asemanatoare,
obligatia calcularii si retinerii impozitului anticipat revine organismului
sau entitatii care efectueaza plata catre titularul de drepturi de
proprietate intelectuala.
64. In cazul contribuabililor ale caror plati anticipate sunt calculate
in conformitate cu prevederile art. 52 alin. (1) lit. b)-e) din Codul fiscal
pentru veniturile de aceasta natura si care realizeaza venituri din
activitati independente si in alte conditii, pentru acestea din urma au
obligatia sa le evidentieze in contabilitate separat si sa plateasca in
cursul anului plati anticipate trimestriale, in conformitate cu art. 82 din
Codul fiscal.
641. Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati
independente pentru care venitul net anual este stabilit in sistem real si
pentru care platitorii de venituri au obligatia retinerii la sursa a
impozitului reprezentand plati anticipate in conformitate cu art. 52 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, determina venitul net anual pe baza contabilitatii in partida
simpla.
65. Impozitul anticipat se calculeaza si se retine in momentul efectuarii
platii sumelor catre beneficiarul venitului.
66. Impozitul retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 a
lunii urmatoare celei in care se fac plata venitului si retinerea
impozitului.
661. Persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati
desfasurate pe baza contractelor/conventiilor civile, incheiate potrivit
Codului civil au dreptul sa opteze, pentru impunerea venitului brut cu cota
de 16%, impozitul fiind final, potrivit art. 78 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
CAPITOLUL III
Venituri din salarii
Definirea veniturilor din salarii
Art. 55. - (1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in
bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o
activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut
special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv
indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.
(2) In vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:
a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de
demnitate publica, stabilite potrivit legii;
b) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii
alese in cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ;
c) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile,
sporurile si alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societati nationale, societati comerciale la
care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este actionar
majoritar, precum si la regiile autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale
constituite prin subscriptie publica;
f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor,
in consiliul de administratie, in comitetul de directie si in comisia de
cenzori;
g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit
legii;
h) indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in
declaratia de asigurari sociale;
i) sumele acordate de organizatii nonprofit si de alte entitati
neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal
stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii in
alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, pentru
salariatii din institutiile publice;
j) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net
cuvenite administratorilor societatilor comerciale potrivit actului
constitutiv sau stabilite de adunarea generala a actionarilor;
k) orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate
salariilor.
Norme metodologice:
67. Veniturile de natura salariala prevazute la art. 55 din Codul fiscal,
denumite in continuare venituri din salarii, sunt venituri din activitati
dependente, daca sunt indeplinite urmatoarele criterii:
- partile care intra in relatia de munca, denumite in continuare
angajator si angajat, stabilesc de la inceput: felul activitatii, timpul de
lucru si locul desfasurarii activitatii;
- partea care utilizeaza forta de munca pune la dispozitia celeilalte
parti mijloacele de munca, cum ar fi: spatii cu inzestrare corespunzatoare,
imbracaminte speciala, unelte de munca si altele asemenea;
- persoana care activeaza contribuie numai cu prestatia fizica sau cu
capacitatea ei intelectuala, nu si cu capitalul propriu;
- platitorul de venituri de natura salariala suporta cheltuielile de
deplasare in interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizatia
de delegare-detasare in tara si in strainatate, si alte cheltuieli de
aceasta natura, precum si indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia
pentru incapacitate temporara de munca suportate de angajator potrivit
legii;
- persoana care activeaza lucreaza sub autoritatea unei alte persoane si
este obligata sa respecte conditiile impuse de aceasta, conform legii.
68. Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea
sumelor incasate ca urmare a unei relatii contractuale de munca, precum si
orice sume de natura salariala primite in baza unor legi speciale,
indiferent de perioada la care se refera, si care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestata ca urmare a contractului individual
de munca, a contractului colectiv de munca, precum si pe baza actului de
numire:
- salariile de baza;
- sporurile si adaosurile de orice fel;
- indemnizatii pentru trecerea temporara in alta munca, pentru reducerea
timpului de munca, pentru carantina, precum si alte indemnizatii de orice
fel, altele decat cele mentionate la pct. 3, avand aceeasi natura;
- recompensele si premiile de orice fel;
- sumele reprezentand premiul anual si stimulentele acordate, potrivit
legii, personalului din institutiile publice, cele reprezentand stimulentele
acordate salariatilor agentilor economici;
- sumele primite pentru concediul de odihna, cu exceptia sumelor primite
de salariat cu titlu de despagubiri reprezentand contravaloarea
cheltuielilor salariatului si familiei sale necesare in vederea revenirii la
locul de munca, precum si eventualele prejudicii suferite de acesta ca
urmare a intreruperii concediului de odihna;
- sumele primite in caz de incapacitate temporara de munca;
- orice alte castiguri in bani si in natura, primite de la angajatori de
catre angajati, ca plata a muncii lor;
b) indemnizatiile, precum si orice alte drepturi acordate persoanelor din
cadrul organelor autoritatii publice, alese sau numite in functie, potrivit
legii, precum si altora asimilate cu functiile de demnitate publica,
stabilite potrivit sistemului de stabilire a indemnizatiilor pentru persoane
care ocupa functii de demnitate publica;
c) drepturile personalului militar in activitate si ale militarilor
angajati pe baza de contract, reprezentand solda lunara compusa din solda de
grad, solda de functie, gradatii si indemnizatii, precum si prime, premii si
alte drepturi stabilite potrivit legislatiei speciale;
d) drepturile administratorilor obtinute in baza contractului de
administrare incheiat cu companiile/societatile nationale, societatile
comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale
este actionar majoritar, precum si cu regiile autonome, stabilite potrivit
legii, cum ar fi: indemnizatia lunara bruta, suma cuvenita prin participare
la profitul net al societatii;
e) sumele platite membrilor fondatori ai unei societati comerciale
constituite prin subscriptie publica, potrivit cotei de participare la
profitul net, stabilita de adunarea constitutiva, potrivit legislatiei in
vigoare;
f) sumele primite de reprezentantii numiti in adunarea generala a
actionarilor si sumele primite de membrii consiliului de administratie si ai
comisiei de cenzori, stabilite potrivit prevederilor legale;
g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, conform
legii;
h) indemnizatiile, primele si alte asemenea sume acordate membrilor alesi
ai unor entitati, cum ar fi: organizatii sindicale, organizatii patronale,
alte organizatii neguvernamentale, asociatii de proprietari/chiriasi si
altele asemenea;
i) indemnizatiile acordate ca urmare a participarii in comisii, comitete,
consilii si altele asemenea, constituite conform legii;
j) veniturile obtinute de condamnatii care executa pedepse la locul de
munca;
k) sumele platite sportivilor ca urmare a participarii in competitii
sportive, precum si sumele platite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor
si altor specialisti in domeniu pentru rezultatele obtinute la competitiile
sportive, de catre structurile sportive cu care acestia au relatii
contractuale de munca, indiferent de forma sub care se platesc, inclusiv
prima de joc, cu exceptia celor prevazute la art. 42 lit. t) din Codul
fiscal;
l) compensatii banesti individuale, acordate persoanelor disponibilizate
prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispozitiilor
prevazute in contractul de munca;
m) indemnizatii sau alte drepturi acordate angajatilor cu ocazia
angajarii sau mutarii acestora intr-o alta localitate, stabilite potrivit
contractelor de munca, statutelor sau altor dispozitii legale, cu exceptia
celor prevazute la art. 55 alin. (4) lit. h) si i) din Codul fiscal;
n) indemnizatia administratorilor, precum si suma din profitul net, alta
decat cea calificata drept dividend, cuvenite administratorilor societatilor
comerciale, potrivit actului constitutiv, sau stabilite de adunarea generala
a actionarilor;
n1) indemnizatiile lunare platite, conform legii, de
angajator pe perioada de neconcurenta, stabilite conform contractului
individual de munca;
n2) indemnizatii prevazute in contractul de munca platite de
angajator pe perioada suspendarii contractului de munca urmare participarii
la cursuri sau la stagii de formare profesionala ce presupune scoaterea
integrala din activitate, conform legii.
n2) indemnizatii lunare brute si alte avantaje de natura
salariala acordate membrilor titulari, corespondenti si membrilor de onoare
ai Academiei Romane.
o) alte drepturi sau avantaje de natura salariala ori asimilate
salariilor.
Codul fiscal:
(3) Avantajele, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), primite in
legatura cu o activitate dependenta includ, insa nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din
patrimoniul afacerii, in scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta
dus-intors de la domiciliu la locul de munca;
b) cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si
alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul
pietei;
c) imprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, in scop personal;
f) permise de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite in
scopul personal;
g) primele de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii
proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul platii
primei respective, altele decat cele obligatorii.
Norme metodologice:
69. Avantajele in bani si in natura sunt considerate a fi orice foloase
primite de salariat de la terti sau ca urmare a prevederilor contractului
individual de munca ori a unei relatii contractuale intre parti, dupa caz.
70. La stabilirea venitului impozabil se au in vedere si avantajele
primite de persoana fizica, cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, in scop
personal;
b) acordarea de produse alimentare, imbracaminte, cherestea, lemne de foc,
carbuni, energie electrica, termica si altele;
c) abonamentele la radio si televiziune, pentru mijloacele de transport,
abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice;
d) permisele de calatorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile primite cu diverse ocazii, cu exceptia celor mentionate la
art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal;
f) contravaloarea folosintei unei locuinte in scop personal si a
cheltuielilor conexe de intretinere, cum sunt cele privind consumul de apa,
consumul de energie electrica si termica si altele asemenea, cu exceptia
celor prevazute in mod expres la art. 55 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal;
g) cazarea si masa acordate in unitati proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridica
sau de o alta entitate, pentru angajatii proprii, precum si pentru alti
beneficiari, cu exceptia primelor de asigurare obligatorii potrivit
legislatiei in materie.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentand contravaloarea primelor
de asigurare este urmatorul:
- pentru beneficiarii care obtin venituri salariale si asimilate
salariilor de la suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse
prin cumularea cu veniturile de aceasta natura ale lunii in care sunt
platite primele de asigurare;
- pentru alti beneficiari care nu au o relatie generatoare de venituri
salariale si asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare,
acestea sunt impuse in conformitate cu prevederile art. 78 din Codul fiscal.
71. Avantajele in bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri
si servicii, precum si sumele acordate pentru distractii sau recreere.
72. Avantajele in bani si echivalentul in lei al avantajelor in natura
sunt impozabile, indiferent de forma organizatorica a entitatii care le
acorda.
73. Fac exceptie veniturile care sunt expres mentionate ca fiind
neimpozabile, in limitele si in conditiile prevazute la art. 55 alin. (4)
din Codul fiscal.
74. Veniturile in natura, precum si avantajele in natura primite cu titlu
gratuit sunt evaluate la pretul pietei la locul si data acordarii
avantajului. Avantajele primite cu plata partiala sunt evaluate ca diferenta
intre pretul pietei la locul si data acordarii avantajului si suma
reprezentand plata partiala.
75. Evaluarea avantajelor in natura sub forma folosirii numai in scop
personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel:
a) evaluarea folosintei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicandu-se
un procent de 1,7% pentru fiecare luna, la valoarea de intrare a acestuia.
In cazul in care vehiculul este inchiriat de la o terta persoana, avantajul
este evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosintei cu titlu gratuit a locuintei primite se face la
nivelul chiriei practicate pentru suprafetele locative detinute de stat.
Avantajele conexe, cum ar fi: apa, gaz, electricitate, cheltuieli de
intretinere si reparatii si altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor
efectiva;
c) evaluarea folosintei cu titlu gratuit a altor bunuri decat vehiculul
si locuinta se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecarui bun
pe unitate de masura specifica sau la nivelul pretului practicat pentru
terti.
76. Evaluarea utilizarii in scop personal a bunurilor din patrimoniul
afacerii cu folosinta mixta se face astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform pct. 75 lit. a), iar
avantajul se determina proportional cu numarul de kilometri parcursi in
interes personal din totalul kilometrilor;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor pct. 75 si
avantajul se determina proportional cu numarul de metri patrati folositi
pentru interes personal sau cu numarul de ore de utilizare in scop personal.
77. Nu sunt considerate avantaje:
- contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport in comun pentru
angajatii a caror activitate presupune deplasarea frecventa in interiorul
localitatii;
- reducerile de preturi practicate in scopul vanzarii, de care pot
beneficia clientii persoane fizice;
- costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice
efectuate, precum si utilizarea autoturismului de serviciu pentru
indeplinirea sarcinilor de serviciu;
- diferentele de tarif la cazare in locatiile reprezentand amenajari
recreative si sportive din dotarea ministerelor de care beneficiaza
personalul propriu, conform legii.
- contributiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator
pentru angajatii proprii, in limita a 200 euro anual pe participant.
78. Angajatorul stabileste partea corespunzatoare din convorbirile
telefonice reprezentand folosinta in scop personal, care reprezinta avantaj
impozabil, in conditiile art. 55 alin. (3) din Codul fiscal, si se va
impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii in care salariatul
primeste acest avantaj. In acest scop angajatorul stabileste limita
convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post
telefonic, urmand ca ceea ce depaseste aceasta limita sa fie considerat
avantaj in natura, in situatia in care salariatului in cauza nu i s-a
imputat costul convorbirilor respective.
79. La evaluarea avantajului folosirii in scop personal a vehiculului din
patrimoniul angajatorului cu folosinta mixta, pus la dispozitie unui angajat,
nu se iau in considerare distanta dus-intors de la domiciliu la locul de
munca, precum si cheltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de
serviciu.
Codul fiscal:
(4) Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt
impozabile, in intelesul impozitului pe venit:
a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in
gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru
bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile
reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite
salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munca al
salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv
transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora,
acordate de angajator pentru salariatii proprii sau alte persoane, astfel
cum este prevazut in contractul de munca.
Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai
angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a
sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile
oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura
in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie din cele
de mai sus, nu depaseste 1.500.000 lei.
Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile nici
veniturile de natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice,
daca aceste venituri sunt primite in baza unor legi speciale si finantate
din buget;
Norme metodologice:
80. Ajutoarele de inmormantare sunt venituri neimpozabile atat in cazul
angajatului, cat si in cazul altor persoane, potrivit clauzelor din
contractele de munca sau prevederilor din legi speciale.
81. Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori copiilor
minori ai angajatilor cu ocazia Pastelui, zilei de 1iunie, Craciunului si a
sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si pentru cadourile
oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie se aplica atat darurilor
constand in bunuri, cat si celor in bani, in cazul tuturor angajatorilor de
forta de munca.
Codul fiscal:
b) tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori
angajatilor, in conformitate cu legislatia in vigoare;
Norme metodologice:
82. In aceasta categorie se cuprind:
- alocatia individuala de hrana acordata sub forma tichetelor de masa,
primita de angajati si suportata integral de angajator, potrivit legii;
- alocatiile zilnice de hrana pentru activitatea sportiva de performanta,
interna si internationala, diferentiata pe categorii de actiuni;
- contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor
pentru asigurarea alimentatiei de efort necesare in perioada de pregatire;
- drepturile de hrana in timp de pace, primite de personalul din sectorul
de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala;
- alte drepturi de aceasta natura primite potrivit actelor normative
specifice, cum ar fi: alocatia de hrana zilnica pentru personalul navigant
si auxiliar imbarcat pe nave; alocatia zilnica de hrana pentru consumurile
colective din unitatile bugetare si din regiile autonome/societatile
comerciale cu specific deosebit; alocatia de hrana acordata donatorilor
onorifici de sange; alocatia de hrana pentru consumurile colective din
unitatile sanitare publice si altele asemenea.
Codul fiscal:
c) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din
incinta unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii
sau specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de
activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare
nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea
diferentei de chirie, suportate de persoana fizica, conform legilor
speciale;
Norme metodologice:
83. Prin locuinte acordate ca urmare a specificitatii activitatii se
intelege acele locuinte asigurate angajatilor cand activitatea se desfasoara
in locuri izolate, precum statiile meteo, statiile pentru controlul
miscarilor seismice, sau in conditiile in care este solicitata prezenta
permanenta pentru supravegherea unor instalatii, utilaje si altele asemenea.
Codul fiscal:
d) cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia
oficialitatilor publice, a angajatilor consulari si diplomatici care
lucreaza in afara tarii, in conformitate cu legislatia in vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de
protectie si de lucru, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si
materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protectie a muncii,
precum si a uniformelor obligatorii si a drepturilor de echipament, ce se
acorda potrivit legislatiei in vigoare;
Norme metodologice:
84. Nu sunt venituri impozabile:
- contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub forma de
aparatura, dispozitive, unelte, alte mijloace asemanatoare, necesare in
procesul muncii;
- contravaloarea echipamentului individual de protectie cu care este
dotat fiecare participant in procesul muncii pentru a fi protejat impotriva
factorilor de risc;
- contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde
mijloacele primite de un angajat in vederea utilizarii lor in timpul
procesului muncii pentru a-i proteja imbracamintea si incaltamintea;
- contravaloarea alimentatiei de protectie primite in mod gratuit de
persoanele fizice care lucreaza in locuri de munca cu conditii grele si
vatamatoare;
- contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite in mod gratuit de
persoanele fizice care isi desfasoara activitatea in locuri de munca al
caror specific impune o igiena personala deosebita;
- contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare in activitate,
sportivi, personalul navigant si alte categorii de personal, potrivit legii;
- contravaloarea echipamentului si a materialelor de resortul
echipamentului, cum ar fi: materiale de spalat si de igiena, materiale de
gospodarie, materiale pentru atelierele de reparatii si intretinere,
rechizite si furnituri de birou, primite in mod gratuit de personalul din
sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, in
conditiile legii;
- altele asemenea.
Codul fiscal:
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre
localitatea in care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla
locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru
situatiile in care nu se asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea
chiriei, conform legii;
g) sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de
transport si cazare, a indemnizatiei primite pe perioada delegarii si
detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul
serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de
persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte entitati neplatitoare
de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata
salariatilor din institutiile publice;
Norme metodologice:
85. In categoria cheltuielilor de delegare si detasare se cuprind
cheltuielile cu transportul, cazarea, precum si indemnizatia de delegare si
de detasare in tara si in strainatate, stabilita potrivit legii.
Codul fiscal:
h) sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea
cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;
Norme metodologice:
86. Prin cheltuieli de mutare in interesul serviciului se intelege
cheltuielile cu transportul personal si al membrilor de familie ai
angajatului, precum si al bunurilor din gospodarie, cu ocazia mutarii
salariatului intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in situatia in
care, potrivit legii, se deconteaza de angajator.
Codul fiscal:
i) indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea
intr-o unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in
primul an de activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de
baza la angajare, precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate,
potrivit legilor speciale, personalului din institutiile publice si celor
care isi stabilesc domiciliul in localitati din zone defavorizate, stabilite
potrivit legii, in care isi au locul de munca;
Norme metodologice:
87. Sunt considerate venituri neimpozabile indemnizatiile de instalare si
mutare primite de beneficiarii de astfel de venituri, acordate in
conformitate cu prevederile legilor speciale.
Codul fiscal:
k1) veniturile din salarii realizate de catre persoanele
fizice cu handicap grav si accentuat, incadrate cu contract individual de
munca;
Norme metodologice:
871. Nu sunt venituri impozabile veniturile din salarii
realizate de persoanele fizice cu handicap grav si accentuat, incadrate cu
contract individual de munca, incasate incepand cu data de 1 mai 2005.
Veniturile de natura celor de mai sus, aferente perioadei de pana la 1 mai
2005, sunt impozabile potrivit legii.
Codul fiscal:
j) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza
salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte
individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective,
precum si sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza
salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul
de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala la incetarea
raporturilor de munca sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere si
de restructurare, acordate potrivit legii;
k) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza soldelor
lunare nete, acordate personalului militar trecut in rezerva sau al carui
contract inceteaza ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare,
precum si ajutoarele stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate
acestora la trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie
sau celor care nu indeplinesc conditiile de pensie, precum si ajutoare sau
plati compensatorii primite de politisti aflati in situatii similare, al
caror cuantum se determina in raport cu salariul de baza lunar net, acordate
potrivit legislatiei in materie;
l) veniturile din salarii, ca urmare a activitatii de creare de programe
pentru calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru
calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritatii
sociale si familiei, al ministrului comunicatiilor si tehnologiei
informatiei si al ministrului finantelor publice;
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati
dependente desfasurate intr-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal
din statul respectiv. Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau
in numele unui angajator care este rezident in Romania sau are sediul
permanent in Romania, care sunt impozabile indiferent de perioada de
desfasurare a activitatii in strainatate;
n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si
perfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta
pentru angajator;
o) costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice,
inclusiv cartelele telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor
de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul
angajarii si implicit la momentul acordarii;
r) diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala stabilita prin
negociere si dobanda practicata pe piata, pentru credite si depozite.
(5) Avantajele primite in bani si in natura si imputate salariatului in
cauza nu se impoziteaza.
Deducere personala
Art. 56. - (1) Persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a)
si alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a
unei sume sub forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a
perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se
afla functia de baza.
(2) Deducerea personala se acorda pentru persoanele fizice care au un
venit lunar brut de pana la 10.000.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere - 2.500.000
lei;
- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere - 3.500.000
lei;
- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere - 4.500.000
lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere - 5.500.000
lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in
intretinere - 6.500.000 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii
cuprinse intre 10.000.001 lei si 30.000.000 lei, inclusiv, deducerile
personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin
al ministrului finantelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii
de peste 30.000.000 lei nu se acorda deducerea personala.
(3) Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri
de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la
gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri, impozabile si neimpozabile,
nu depasesc 2.500.000 lei lunar.
(4) In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi
contribuabili, suma reprezentand deducerea personala se atribuie unui singur
contribuabil, conform intelegerii intre parti.
(5) Copiii minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai
contribuabilului sunt considerati intretinuti.
(6) Suma reprezentand deducerea personala se acorda pentru persoanele
aflate in intretinerea contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din
anul fiscal in care acestea au fost intretinute. Perioada se rotunjeste la
luni intregi in favoarea contribuabilului.
(7) Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:
a) persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata
de peste 10.000 mp in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 mp in
zonele montane;
b) persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din
valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii
special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din cultivarea si
din valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si
din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.
(8) Deducerea personala determinata potrivit prezentului articol nu se
acorda personalului trimis in misiune permanenta in strainatate, potrivit
legii.
Norme metodologice:
88. Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub forma de
deducere personala se acorda pentru fiecare luna a perioadei impozabile
numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza,
in limita venitului realizat.
Deducerea personala este stabilita in functie de venitul brut lunar din
salarii realizat la functia de baza de catre contribuabil si numarul de
persoane aflate in intretinerea acestuia.
89. Obligatia stabilirii persoanelor aflate in intretinerea
contribuabilului in functie de care se atribuie deducerea personala este in
sarcina platitorului de venit din salarii, la functia de baza.
90. Pentru ca o persoana sa fie in intretinere, aceasta trebuie sa
indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
- existenta unor raporturi juridice intre contribuabil si persoana aflata
in intretinere;
- persoana fizica intretinuta sa aiba venituri impozabile si neimpozabile
mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar.
Persoana aflata in intretinere poate avea sau nu domiciliu comun cu
contribuabilul in a carui intretinere se afla.
91. Sunt considerate persoane aflate in intretinere sotul/sotia
contribuabilului, copiii acestuia, precum si alti membri de familie pana la
gradul al doilea inclusiv.
92. In sensul art. 56 alin. (3) din Codul fiscal, in categoria "alt
membru de familie aflat in intretinere" se cuprind rudele contribuabilului
si ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv.
93. Dupa gradul de rudenie rudele se grupeaza astfel:
- rude de gradul intai, cum ar fi: parinti si copii;
- rude de gradul al doilea, cum ar fi: bunici, nepoti si frati/surori.
94. Sunt considerate persoane aflate in intretinere militarii in termen,
militarii cu termen redus, studentii si elevii militari ai institutiilor de
invatamant militare si civile, peste varsta de 18 ani, daca veniturile
obtinute sunt mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar.
95. Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere persoanele majore
condamnate, care executa pedepse privative de libertate.
96. Copilul minor este considerat intotdeauna intretinut, cu exceptia
celor incadrati in munca, indiferent daca se afla in unitati speciale
sanitare sau de protectie speciala si altele asemenea, precum si in unitati
de invatamant, inclusiv in situatia in care costul de intretinere este
suportat de aceste unitati. In acest caz eventualele venituri obtinute de
copilul minor nu se au in vedere la incadrarea in venitul de 2.500.000 lei
lunar.
Pentru copilul minor aflat in intretinerea parintilor sau a tutorelui,
deducerea personala se acorda integral unuia dintre parinti, conform
intelegerii dintre acestia, respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din casatorii anterioare, dreptul de a fi
preluat in intretinere revine parintelui caruia i-a fost incredintat copilul
sau unuia dintre soti care formeaza noua familie, conform intelegerii dintre
acestia, indiferent daca s-a facut o adoptie cu efecte restranse si chiar
daca parintii firesti ai acestuia contribuie la intretinerea lui prin plata
unei pensii de intretinere. Plata unei pensii de intretinere nu da dreptul
la preluarea in intretinere a copilului, parintelui obligat la aceasta
plata.
Pentru copilul minor primit in plasament sau incredintat unei persoane
ori unei familii, dreptul de a fi preluat ca persoana in intretinere pentru
acest copil se acorda:
- persoanei care l-a primit in plasament sau careia i s-a incredintat
copilul;
- unuia dintre sotii care formeaza familia careia i-a fost incredintat
sau i-a fost dat in plasament copilul, conform intelegerii dintre acestia.
Pentru copiii aflati in intretinerea unei familii, dreptul de a fi luat
in intretinere se acorda unuia dintre parinti, conform intelegerii dintre
acestia. Astfel, in situatia in care intr-o familie sunt mai multi copii
aflati in intretinere, acestia vor fi preluati in intretinerea unuia dintre
parinti conform intelegerii dintre parti. In aceste situatii contribuabilii
vor prezenta platitorului de venit fie o declaratie pe propria raspundere
din partea sotului/sotiei, fie o adeverinta emisa de platitorul de venit din
salarii al acestuia/acesteia, dupa caz, din care sa rezulte numarul si
identitatea copiilor care sunt preluati in intretinere de fiecare sot/sotie.
Nu se acorda dreptul de a prelua in intretinere urmatoarelor persoane:
- parintilor ai caror copii sunt dati in plasament sau incredintati unei
familii ori persoane;
- parintilor copiilor incredintati unui organism privat autorizat sau
unui serviciu public autorizat, in cazul in care parintii respectivi sunt
pusi sub interdictie sau sunt decazuti din drepturile parintesti.
Copilul minor cu varsta cuprinsa intre 16 si 18 ani, incadrat in munca
in conditiile Codului muncii, devine contribuabil si beneficiaza de
deducerea personala, situatie in care parintii nu mai au dreptul de a-l lua
in intretinere, intrucat deducerea personala se acorda o singura data.
97. Verificarea incadrarii veniturilor acestor persoane in suma de
2.500.000 lei lunar se realizeaza prin compararea acestui plafon cu
veniturile brute realizate de persoana fizica aflata in intretinere.
98. In cursul anului fiscal, in cazul in care angajatul obtine venituri
la functia de baza, pentru a stabili dreptul acestuia la deducere pentru
persoane aflate in intretinere, se compara venitul lunar realizat de
persoana aflata in intretinere cu suma de 2.500.000 lei lunar, astfel:
a) in cazul in care persoana aflata in intretinere realizeaza venituri
lunare de natura pensiilor, indemnizatiilor, alocatiilor si altele asemenea,
venitul lunar realizat de persoana intretinuta rezulta din insumarea tuturor
drepturilor de aceasta natura realizate intr-o luna;
b) in cazul in care venitul este realizat sub forma de castiguri la
jocuri de noroc, premii la diverse competitii, dividende, dobanzi si altele
asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizica aflata in intretinere se
determina prin impartirea venitului realizat la numarul de luni ramase pana
la sfarsitul anului, exclusiv luna de realizare a venitului;
c) in cazul in care persoana intretinuta realizeaza atat venituri lunare,
cat si aleatorii, venitul lunar se determina prin insumarea acestor
venituri.
99. Daca venitul unei persoane aflate in intretinere depaseste 2.500.000
lei lunar, ea nu este considerata intretinuta.
In functie de venitul lunar al persoanei intretinute, platitorul
veniturilor din salarii va proceda dupa cum urmeaza:
a) in situatia in care una dintre persoanele aflate in intretinere,
pentru care contribuabilul beneficiaza de deducere personala, obtine in
cursul anului un venit lunar mai mare de 2.500.000 lei lunar, platitorul
veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii personale
corespunzatoare pentru persoanele ramase in intretinere incepand cu luna
urmatoare celei in care a fost realizat venitul, indiferent de data la care
se face comunicarea catre angajator/platitor;
b) in situatia in care contribuabilul solicita acordarea deducerii
personale pentru persoana aflata in intretinere ca urmare a situarii
venitului lunar al acesteia din urma sub 2.500.000 lei lunar, platitorul de
venituri din salarii va incepe acordarea deducerii personale reconsiderate
pentru persoana in intretinere o data cu plata drepturilor lunare ale lunii
in care contribuabilul a depus documentele justificative.
100. Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul,
contribuabilul va depune la platitorul de venituri din salarii o declaratie
pe propria raspundere, care trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
- datele de identificare a contribuabilului care realizeaza venituri din
salarii (numele si prenumele, domiciliul, codul numeric personal);
- datele de identificare a fiecarei persoane aflate in intretinere
(numele si prenumele, codul numeric personal).
In ceea ce priveste copiii aflati in intretinere, la aceasta declaratie
contribuabilul care realizeaza venituri din salarii va anexa si adeverinta
de la platitorul de venituri din salarii a celuilalt sot sau declaratia pe
propria raspundere a acestuia ca nu beneficiaza de deducere personala pentru
acel copil.
101. Declaratia pe propria raspundere a persoanei aflate in intretinere,
cu exceptia copilului minor, trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
- datele de identificare a persoanei aflate in intretinere, cum ar fi:
numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
- datele de identificare a contribuabilului care beneficiaza de deducerea
personala corespunzatoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul
numeric personal;
- acordul persoanei intretinute ca intretinatorul sa o preia in
intretinere;
- nivelul si natura venitului persoanei aflate in intretinere, inclusiv
mentiunea privind suprafetele de teren agricol si silvic detinute, precum si
declaratia afirmativa sau negativa cu privire la desfasurarea de activitati
de: cultivare a terenurilor cu flori, legume si zarzavat in sere, in solarii
amenajate si in sistem irigat; cultivare a arbustilor si plantelor
decorative, ciupercilor; exploatare a pepinierelor viticole si pomicole;
- angajarea persoanei intretinute de a comunica persoanei care contribuie
la intretinerea sa orice modificari in situatia venitului realizat.
Declaratiile pe propria raspundere depuse in vederea acordarii de
deduceri personale nu sunt formulare tipizate.
102. Contribuabilul va prezenta platitorului de venituri din salarii
documentele justificative care sa ateste persoanele aflate in intretinere,
cum sunt: certificatul de casatorie, certificatele de nastere ale copiilor,
adeverinta de venit a persoanei intretinute sau declaratia pe propria
raspundere si altele. Documentele vor fi prezentate in original si in copie,
platitorul de venituri din salarii pastrand copia dupa ce verifica
conformitatea cu originalul.
103. Daca la un contribuabil intervine o schimbare care are influenta
asupra nivelului reprezentand deducerea personala acordata si aceasta
schimbare duce la diminuarea deducerii personale, contribuabilul este
obligat sa instiinteze platitorul de venituri din salarii in termen de 15
zile calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul care a generat
modificarea, astfel incat angajatorul/platitorul sa reconsidere nivelul
deducerii incepand cu luna urmatoare celei in care s-a produs evenimentul.
104. In situatia in care depunerea documentelor justificative privind
acordarea deducerii personale se face ulterior aparitiei evenimentului care
modifica, in sensul majorarii, nivelul acesteia, angajatorul/platitorul de
venituri din salarii va acorda deducerea personala reconsiderata o data cu
plata drepturilor salariale aferente lunii in care contribuabilul a depus
toate documentele justificative.
105. Deducerea personala nu se fractioneaza in functie de numarul de ore
in cazul veniturilor realizate in baza unui contract de munca cu timp
partial, la functia de baza.
Codul fiscal:
Determinarea impozitului pe venitul din salarii
Art. 57.
(1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar,
final, care se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de
venituri.
(2) Impozitul lunar prevazut la alin. (1) se determina astfel:
a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16%
asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din
salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor
obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la
nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 200 euro;
b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei
de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si
contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.
(2^1) In cazul veniturilor din salarii si/sau al diferentelor de venituri
din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul
se calculeaza si se retine la data efectuarii platii, in conformitate cu
reglementarile legale in vigoare privind veniturile realizate in afara
functiei de baza la data platii, si se vireaza pana la data de 25 a lunii
urmatoare celei in care s-au platit.
(3) Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului
anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.
(4) Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand
pana la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru sustinerea
entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile
legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private,
conform legii.
(5) Obligatia calcularii, retinerii si virarii acestei sume prevazute la
alin. (4) revine organului fiscal competent.
(6) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) si (5) se stabileste
prin ordin al ministrului finantelor publice.
Norme metodologice:
106. Venitul brut lunar din salarii reprezinta totalitatea veniturilor
realizate intr-o luna conform art. 55 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o
persoana fizica, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea
acestora sau de forma sub care sunt acordate.
107. Pentru persoanele fizice care desfasoara activitati pe teritoriul
Romaniei sunt considerate venituri din salarii realizate din Romania sumele
primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul in Romania, precum si
de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, indiferent unde
este primita suma.
108. Contribuabilii care realizeaza venituri din salarii datoreaza un
impozit lunar final, calculat si retinut de catre platitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaza cota de impozit
de 16%, luandu-se in calcul pentru determinarea bazei de calcul a
impozitului la functia de baza si deducerea personala stabilita potrivit
art. 56 din Codul fiscal, dupa caz.
109. Drepturile salariale acordate in natura, precum si avantajele
acordate angajatilor se evalueaza conform pct. 74-76 si se impoziteaza in
luna in care au fost primite. Documentele referitoare la calculul
contravalorii veniturilor si avantajelor in natura primite de angajat se vor
anexa la statul de plata.
110. Transformarea in lei a sumelor obtinute, potrivit legii, in valuta,
reprezentand venituri din salarii realizate in Romania, se face la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei, astfel:
- in situatia in care veniturile din salarii sunt platite in cursul lunii
sau in cazul incetarii raporturilor de munca, se utilizeaza cursul de schimb
valutar in vigoare in ziua precedenta celei in care se face plata; sau
- in celelalte cazuri, cursul de schimb valutar in vigoare in ultima zi a
lunii pentru care se face plata acestor drepturi.
111. Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat cota de
impozit de 16% se aplica asupra bazei de calcul determinate astfel:
a) pentru veniturile obtinute la locul unde se afla functia de baza, ca
diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul
brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la
nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 200 euro.
Transformarea contributiilor retinute pentru fondurile de pensii
facultative din lei in euro, pentru verificarea incadrarii in plafonul anual,
se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei
in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se platesc drepturile salariale.
Platitorul de venituri din salarii cumuleaza sumele in euro reprezentand
contributiile retinute pentru fondurile de pensii facultative si verifica
incadrarea in plafonul deductibil prevazut de lege;
b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, ca diferenta intre
venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a
acestora.
Aceasta regula se aplica si in cazul veniturilor sub forma:
- indemnizatiei lunare a asociatului unic;
- drepturilor de natura salariala acordate de angajator persoanelor
fizice ulterior incetarii raporturilor de munca;
- salariilor sau diferentelor de salarii stabilite in baza unor hotarari
judecatoresti ramase definitive si irevocabile.
112. In scopul determinarii impozitului pe veniturile salariale, prin
locul unde se afla functia de baza se intelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munca, ultimul
loc inscris in carnetul de munca sau in documentele specifice care, potrivit
reglementarilor legale, sunt asimilate acestora;
b) in cazul cumulului de functii, locul declarat/ales de persoanele
fizice.
Functia de baza poate fi declarata de angajat in conditiile legii si la
locul de munca la care acesta realizeaza venituri din salarii in baza unui
contract individual de munca cu timp partial.
113. Suma care reprezinta prima de vacanta sau o parte din aceasta se
cumuleaza cu veniturile de natura salariala ale lunii in care se plateste
aceasta prima.
114. Indemnizatiile aferente concediilor de odihna se defalcheaza pe
lunile la care se refera si se impun cumulat cu veniturile realizate in
aceste luni.
115. Contributiile obligatorii luate in calcul la determinarea
impozitului lunar potrivit pct. 111 pentru persoanele fizice care realizeaza
venituri din salarii sunt cele datorate potrivit reglementarilor in domeniu,
cum ar fi:
- contributia individuala de asigurari sociale;
- contributia individuala pentru asigurarile sociale de sanatate;
- contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj;
- alte contributii individuale obligatorii stabilite prin lege.
116. Se admit la deducere contributiile la fondurile de pensii
facultative, astfel incat suma acestora sa nu depaseasca echivalentul in lei
a 200 euro pentru fiecare participant la nivelul anului.
117. Nu se admit la deducere pentru calculul lunar al impozitului pe
venitul din salarii primele de asigurare voluntara de sanatate.
1171. Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume
reprezentand pana la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru
sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in
conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse
private, conform legii.
In categoria entitatilor nonprofit se cuprind, de exemplu: asociatiile,
fundatiile, organizatiile sindicale, patronatele, partidele politice,
asociatiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale salariatilor, in
masura in care, potrivit legilor proprii de organizare si functionare
desfasoara activitati nonprofit iar sumele primite din impozit sa fie
folosite in acest scop.
Codul fiscal:
Termen de plata a impozitului
Art. 58. - Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au
obligatia de a calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei
luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la
bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru
care se platesc aceste venituri.
Norme metodologice:
118. Veniturile in natura se considera platite la ultima plata a
drepturilor salariale pentru luna respectiva. Impozitul aferent veniturilor
si avantajelor in natura se retine din salariul primit de angajat in numerar
pentru aceeasi luna.
119. Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaza si se retine lunar
de angajatori/platitori pe baza statelor de salarii/plata.
120. Calculul si retinerea impozitului lunar se efectueaza de catre
platitori, la data ultimei plati a veniturilor din salarii aferente fiecarei
luni, conform prevederilor art. 57 din Codul fiscal, indiferent daca
veniturile din salarii se platesc o singura data pe luna sau sub forma de
avans si lichidare.
In situatia in care in cursul unei luni se efectueaza plati de venituri
cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii
pentru concediul de odihna neefectuat si altele asemenea, reprezentand plati
intermediare, impozitul se calculeaza si se retine la fiecare plata, prin
aplicarea cotei asupra platilor intermediare diminuate cu contributiile
obligatorii, dupa caz.
La data ultimei plati a drepturilor salariale aferente unei luni
impozitul se calculeaza potrivit art. 57 din Codul fiscal, asupra
veniturilor totale din luna respectiva, prin cumularea drepturilor salariale
respective cu platile intermediare.
Impozitul de retinut la aceasta data reprezinta diferenta dintre
impozitul calculat asupra veniturilor totale si suma impozitelor retinute la
platile intermediare.
121. In cazul in care un angajat care obtine venituri din salarii la
functia de baza se muta in cursul unei luni la un alt angajator, calculul
impozitului se face pentru fiecare sursa de venit (loc de realizare a
venitului).
Deducerea personala se acorda numai de primul angajator, in limita
veniturilor realizate in luna respectiva, pana la data lichidarii.
Daca reangajarea are loc in aceeasi luna cu lichidarea, la stabilirea
bazei de calcul pentru determinarea impozitului lunar aferent veniturilor
realizate in aceasta luna de la angajatorul urmator nu se va lua in calcul
deducerea personala.
122. Impozitul calculat si retinut lunar se vireaza la bugetul de stat
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc
aceste venituri.
123. Contributiile obligatorii reprezentand cheltuieli deductibile
aferente veniturilor din salarii se determina conform reglementarilor legale
in materie.
Codul fiscal:
Fise fiscale
Art. 59. - (1) Informatiile referitoare la calculul impozitului pe
veniturile din salarii se cuprind in fisele fiscale.
(2) Platitorul de venituri are obligatia sa completeze formularele
prevazute la alin. (1), pe intreaga durata de efectuare a platii salariilor.
Platitorul este obligat sa pastreze fisele fiscale pe intreaga durata a
angajarii si sa transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare
an, pana in ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal
expirat. Modelul si continutul formularelor se aproba prin ordin al
ministrului finantelor publice.
Norme metodologice:
124. Fisele fiscale se completeaza de angajatorul/platitorul de venit si
se depun la organul fiscal la care angajatorul/platitorul de venit este
inregistrat in evidenta fiscala. Angajatorul/platitorul de venit este
obligat sa inmaneze angajatului, cate o copie pentru fiecare an, pana in
ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat.
125. Fisele fiscale pentru salariatii care au fost detasati la o alta
unitate se completeaza de catre unitatea care a incheiat contractele de
munca cu acestia.
126. In situatia in care plata venitului salarial se face de unitatea la
care salariatii au fost detasati, angajatorul care a detasat comunica
angajatorului la care acestia sunt detasati date referitoare la deducerea
personala la care este indreptatit fiecare salariat.
Pe baza acestor date unitatea la care salariatii au fost detasati
intocmeste statele de salarii, calculeaza impozitul si transmite lunar
unitatii de la care au fost detasati informatiile solicitate prin ordinul
ministrului finantelor publice, in scopul completarii fisei fiscale.
127. Fiecare angajator/platitor de venituri din salarii este obligat,
potrivit prevederilor art. 57 alin. (3) din Codul fiscal, sa determine
impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil prin
insumarea impozitului aferent venitului fiecarei luni din anul fiscal,
indiferent de numarul de luni in care contribuabilul a realizat venituri din
salarii de la acesta.
128. Pentru contribuabilii prevazuti la art. 60 din Codul fiscal care
realizeaza venituri din salarii si pentru care platitorul de venituri nu a
optat sa indeplineasca obligatiile privind calculul, retinerea si virarea
impozitului aferent acestor venituri, obligatia determinarii impozitului
anual pe venitul din salarii, pe sursa respectiva, revine organului fiscal
competent.
129. In situatia in care se constata elemente care genereaza modificarea
veniturilor din salarii si/sau a bazei de impunere aferente veniturilor unei
persoane fizice, pentru care angajatorul/platitorul a efectuat calculul
impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective si stabilirea
diferentelor de impozit constatate se efectueaza pentru luna la care se
refera, iar diferentele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul
datorat incepand cu luna constatarii.
In situatia in care la data efectuarii operatiunii de stabilire a
diferentelor de impozit de catre angajator/platitor exista relatii
contractuale generatoare de venituri din salarii, intre acesta si persoana
fizica, atunci se procedeaza astfel:
- impozitul retinut in plus se restituie persoanei fizice prin diminuarea
cu sumele respective a impozitului pe veniturile din salarii incepand cu
luna efectuarii acestei operatiuni si pana la lichidarea acestuia;
- impozitul neretinut se retine de angajator/platitor din veniturile din
salarii incepand cu luna constatarii si pana la lichidarea acestuia.
In situatia in care persoana fizica pentru care angajatorul/platitorul a
efectuat calculul impozitului lunar/anual nu mai are relatii contractuale
generatoare de venituri din salarii si angajatorul/platitorul nu poate sa
efectueze operatiunea de plata/incasare a diferentelor de impozit, atunci
acestea vor fi administrate de organul fiscal competent.
Codul fiscal:
Plata impozitului pentru anumite venituri salariate
Art. 60.
(1) Contribuabililor care isi desfasoara activitatea in Romania si care
obtin venituri sub forma de salarii din strainatate, precum si persoanelor
fizice romane care obtin venituri din salarii, ca urmare a activitatii
desfasurate la misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in
Romania, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol.
(2) Orice contribuabil prevazut la alin. (1) are obligatia de a declara
si de a plati impozit lunar la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv
a lunii urmatoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau
printr-un reprezentant fiscal. Impozitul aferent unei luni se stabileste
potrivit art. 57.
(3) Misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in Romania,
precum si reprezentantele organismelor internationale ori reprezentantele
societatilor comerciale si ale organizatiilor economice straine, autorizate
potrivit legii sa isi desfasoare activitatea in Romania, pot opta ca pentru
angajatii acestora, care realizeaza venituri din salarii impozabile in
Romania, sa indeplineasca obligatiile privind calculul, retinerea si virarea
impozitului pe veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se aplica
contribuabililor, in cazul in care optiunea de mai sus este formulata si
comunicata organului fiscal competent.
(4) Persoana fizica, juridica sau orice alta entitate la care
contribuabilul isi desfasoara activitatea, potrivit alin. (1), este obligata
sa ofere informatii organului fiscal competent referitoare la data inceperii
desfasurarii activitatii de catre contribuabil si, respectiv, a incetarii
acesteia, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu
exceptia situatiei in care indeplineste obligatia privind calculul,
retinerea si virarea impozitului pe veniturile din salarii, potrivit alin.
(3).
Norme metodologice:
130. Contribuabilii care desfasoara activitatea in Romania si obtin
venituri sub forma de salarii din strainatate, care, potrivit acestui titlu,
se impun in Romania, precum si persoanele fizice romane angajate ale
misiunilor diplomatice si ale posturilor consulare acreditate in Romania,
pentru care angajatorul nu indeplineste obligatiile privind calculul,
retinerea si virarea impozitului pe salarii, au obligatia sa depuna lunar o
declaratie la organul fiscal competent.
131. Organul fiscal competent este definit potrivit legislatiei in
materie.
132. Persoanele fizice sau juridice la care isi desfasoara activitatea
contribuabilii prevazuti la art. 60 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, au obligatia sa
depuna o declaratie informativa privind inceperea/incetarea activitatii
acestor contribuabili. Declaratia informativa se depune la organul fiscal in
a carui raza teritoriala este inregistrata in evidenta fiscala persoana
fizica ori juridica la care isi desfasoara activitatea contribuabilul.
Declaratia informativa se depune ori de cate ori apar modificari de natura
inceperii/incetarii activitatii in documentele care atesta raporturile de
munca, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.
Codul fiscal:
CAPITOLUL IV
Venituri din cedarea folosintei bunurilor
Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosintei bunurilor
Art. 61. - Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile,
in bani si/sau in natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile
si imobile, obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator
legal, altele decat veniturile din activitati independente.
Norme metodologice:
133. In aceasta categorie de venit se cuprind veniturile din inchirieri
si subinchirieri de bunuri mobile si imobile, precum si veniturile din
arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
134. Veniturile obtinute din inchirieri si subinchirieri de bunuri
imobile sunt cele din cedarea folosintei locuintei, caselor de vacanta,
garajelor, terenurilor si altele asemenea, a caror folosinta este cedata in
baza unor contracte de inchiriere/subinchiriere, uzufruct, arendare si
altele asemenea, inclusiv a unor parti din acestea, utilizate in scop de
reclama, afisaj si publicitate.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosintei bunurilor
Art. 62. - (1) Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani si/sau
echivalentul in lei al veniturilor in natura si se stabileste pe baza
chiriei sau a arendei prevazute in contractul incheiat intre parti pentru
fiecare an fiscal, indiferent de momentul incasarii chiriei sau a arendei.
Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform
dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui
detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta. In
cazul in care arenda se exprima in natura, evaluarea in lei se va face pe
baza preturilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotarari ale
consiliilor judetene si, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului
Bucuresti, ca urmare a propunerilor directiilor teritoriale de specialitate
ale Ministerului Agriculturii, Padurilor si Dezvoltarii Rurale, hotarari ce
trebuie emise inainte de inceperea anului fiscal. Aceste hotarari se
transmit in cadrul aceluiasi termen directiilor generale ale finantelor
publice judetene si a municipiului Bucuresti, pentru a fi comunicate
unitatilor fiscale din subordine.
Norme metodologice:
135. In vederea determinarii venitului brut, la sumele reprezentand
chiria sau arenda in bani si/sau la echivalentul in lei al veniturilor in
natura se adauga, daca este cazul, si valoarea cheltuielilor ce sunt,
conform dispozitiilor legale sau intelegerii contractuale, in sarcina
proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, dar sunt
efectuate de cealalta parte contractanta.
1351. Reprezinta venit brut si valoarea investitiilor la
bunurile mobile si imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau a altui
detinator legal, care fac obiectul unor contracte de cedarea folosintei
bunurilor, si care sunt efectuate de cealalta parte contractanta. In termen
de 30 de zile de la finalizarea investitiilor partea care a efectuat
investitia este obligata sa comunice proprietarului, uzufructuarului sau
altui detinator legal valoarea investitiei. Proprietarul, uzufructuarul sau
alt detinator legal are obligatia sa declare la organul fiscal competent
prin declaratia privind venitul realizat aferenta anului fiscal respectiv
valoarea investitiei, in vederea definitivarii impunerii.
136. In conformitate cu legislatia in materie, proprietarul are obligatia
de a efectua cheltuielile referitoare la intretinerea si repararea locuintei
inchiriate, ca de exemplu:
- intretinerea in bune conditii a elementelor structurii de rezistenta a
cladirii, elementelor de constructie exterioara a cladirii, cum ar fi:
acoperis, fatada, curtile si gradinile, precum si spatii comune din
interiorul cladirii, cum ar fi: casa scarii, casa ascensorului si altele
asemenea;
- intretinerea in bune conditii a instalatiilor comune proprii cladirii,
respectiv ascensor, hidrofor, instalatii de alimentare cu apa, de canalizare,
instalatii de incalzire centrala si de preparare a apei calde, instalatii
electrice si de gaze;
- repararea si mentinerea in stare de siguranta in exploatare si de
functionare a cladirii pe toata durata inchirierii locuintei.
137. In cazul efectuarii de catre chirias a unor astfel de cheltuieli
care cad in sarcina proprietarului si se incadreaza in cota forfetara de
cheltuieli, cu diminuarea corespunzatoare a chiriei, impunerea ramane
nemodificata.
1371. In situatia in care chiria/arenda reprezinta
echivalentul in lei al unei valute, venitul brut anual se determina pe baza
chiriei/arendei lunare evaluate la cursul de schimb al pietei valutare
comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi a fiecarei luni,
corespunzator lunilor din perioada de impunere.
Codul fiscal:
(2) Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin
deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei
de 25% asupra venitului brut.
Norme metodologice:
138. Venitul net se determina ca diferenta dintre sumele reprezentand
chiria/arenda in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura,
prevazute in contractul incheiat intre parti, si cota de cheltuiala
forfetara de 25%, reprezentand cheltuieli deductibile aferente venitului.
139. Pentru recunoasterea deductibilitatii cheltuielii stabilite forfetar
proprietarul nu este obligat sa prezinte organului fiscal documente
justificative.
Cheltuiala deductibila aferenta venitului, stabilita in cota forfetara
de 25% aplicata la venitul brut, reprezinta uzura bunurilor inchiriate si
cheltuielile ocazionate de intretinerea si repararea acestora, impozitele si
taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul retinut de
intermediari, primele de asigurare platite pentru bunul cedat spre folosinta,
respectiv eventuale nerealizari ale veniturilor din arendare scontate,
generate de conditii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta,
inundatii, incendii si altele asemenea.
Codul fiscal:
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) si (2), contribuabilii pot
opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosintei bunurilor in
sistem real, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.
(4) Dispozitiile privind optiunea prevazuta la art. 51 alin. (2) si (3)
se aplica si in cazul contribuabililor mentionati la alin. (3).
[...]
CAPITOLUL V
Venituri din investitii
Definirea veniturilor din investitii
Art. 65. - (1) Veniturile din investitii cuprind:
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobanzi;
c) castiguri din transferul titlurilor de valoare;
d) venituri din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe
baza de contract, precum si orice alte operatiuni similare.
e) venituri din lichidare/dizolvare fara lichidare a unei persoane
juridice.
Reprezinta titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de
participare la un fond deschis de investitii sau alt instrument financiar
calificat astfel de catre Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, precum si
partile sociale.
(2) Sunt neimpozabile urmatoarele venituri din dobanzi:
a) venituri din dobanzi la depozitele la vedere/conturile curente;
b) venituri din dobanzi aferente titlurilor de stat si obligatiunilor
municipale;
c) venituri sub forma dobanzilor bonificate la depozitele clientilor
constituite in baza Legii nr. 541/2002, cu modificarile si completarile
ulterioare.
Norme metodologice:
140. Sunt considerate venituri din dobanzi urmatoarele:
- dobanzi obtinute din obligatiuni;
- dobanzi obtinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele
de depozit;
- suma primita sub forma de dobanda pentru imprumuturile acordate;
- alte venituri obtinute din titluri de creanta.
1401. In cadrul operatiunilor similare contractelor de
vanzare-cumparare de valuta la termen se includ si urmatoarele instrumente
financiare derivate tranzactionate pe piata la buna intelegere (OTC) si
definite ca atare in legislatia care reglementeaza aceste tranzactii:
- swap pe cursul de schimb
- swap pe rata dobanzii
- optiuni pe cursul de schimb
- optiuni pe rata dobanzii
1402. Veniturile din dobanzi realizate incepand cu data de 1
ianuarie 2007 la depozitele la vedere/conturile curente sunt neimpozabile.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului din investitii
Art. 66.
(1) Castigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele decat
titlurile de participare la fondurile deschise de investitii si partile
sociale, reprezinta diferenta pozitiva/negativa dintre pretul de vanzare si
pretul de cumparare pe tipuri de titluri de valori, diminuata, dupa caz, cu
costurile aferente tranzactiei. In cazul tranzactiilor cu actiuni primite de
persoanele fizice, cu titlu gratuit, in cadrul Programului de privatizare in
masa, pretul de cumparare la prima tranzactionare va fi asimilat cu valoarea
nominala a acestora. In cazul tranzactiilor cu actiuni cumparate la pret
preferential, in cadrul sistemului stock options plan, castigul se determina
ca diferenta intre pretul de vanzare si pretul de cumparare preferential,
diminuat cu costurile aferente tranzactiei.
Norme metodologice:
1403. Pretul de cumparare al unui titlu de valoare, altul
decat titlul de participare la fonduri deschise de investitii este pretul
determinat si evidentiat de intermediar pentru respectivul titlu, detinut de
un client, pe fiecare simbol, la care se adauga costurile aferente, conform
normelor aprobate prin ordin comun al ministrului finantelor publice si al
presedintelui Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare, potrivit art. 67
alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare. Pretul de cumparare pentru determinarea impozitului
pe castigul obtinut din transferul titlurilor de valoare se stabileste prin
aplicarea metodei pretului mediu ponderat.
Ordinea de vanzare a titlurilor de valoare, raportata la detinerile pe
simbol, se inregistreaza cronologic, in functie de data dobandirii, de la
cea mai veche detinere la cea mai noua detinere.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului din investitii
Art. 66. - (1) Castigul din transferul titlurilor de valoare, altele
decat titlurile de participare la fondurile deschise de investitii si
partile sociale, reprezinta diferenta pozitiva dintre pretul de vanzare si
pretul de cumparare pe tipuri de titluri de valori, diminuata, dupa caz, cu
comisioanele datorate intermediarilor. In cazul tranzactiilor cu actiuni
primite de persoanele fizice, cu titlu gratuit, in cadrul Programului de
privatizare in masa, pretul de cumparare la prima tranzactionare va fi
asimilat cu valoarea nominala a acestora. In cazul tranzactiilor cu actiuni
cumparate la pret preferential, in cadrul sistemului stock options plan,
castigul se determina ca diferenta intre pretul de vanzare si pretul de
cumparare preferential, diminuat cu comisioanele datorate intermediarilor.
(2) In cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de
participare la fondurile deschise de investitii, castigul se determina ca
diferenta pozitiva intre pretul de rascumparare si pretul de
cumparare/subscriere. Pretul de rascumparare este pretul care i se cuvine
investitorului la retragerea din fond. Pretul de cumparare/subscriere este
pretul platit de investitorul persoana fizica pentru achizitionarea titlului
de participare.
Norme metodologice:
141. Pretul de rascumparare este pretul care i se cuvine investitorului
la retragerea din fond si este format din valoarea unitara a activului net
din ziua anterioara depunerii cererii de rascumparare, din care se scad
comisioanele de rascumparare.
142. Pretul de cumparare/subscriere este pretul platit de investitor,
persoana fizica, si este format din valoarea unitara a activului net la care
se adauga comisionul de cumparare, daca este cazul.
Codul fiscal:
(3) In cazul transferului dreptului de proprietate asupra partilor
sociale, castigul din instrainarea partilor sociale se determina ca
diferenta pozitiva intre pretul de vanzare si valoarea nominala/pretul de
cumparare. Incepand cu a doua tranzactie, valoarea nominala va fi inlocuita
cu pretul de cumparare, care include si cheltuielile privind comisioanele,
taxele aferente tranzactiei si alte cheltuieli similare justificate cu
documente.
(4) Determinarea castigului potrivit alin. (1)-(3) se efectueaza la data
incheierii tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti.
(5) Veniturile obtinute sub forma castigurilor din operatiuni de
vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si din
orice alte operatiuni de acest gen, reprezinta diferentele de curs
favorabile rezultate din aceste operatiuni in momentul inchiderii
operatiunii si evidentierii in contul clientului.
Norme metodologice:
143. In cazul veniturilor realizate ca urmare a detinerii de titluri de
participare la fondurile inchise de investitii, obligatia calcularii,
retinerii si virarii impozitului pe veniturile sub forma de dividende
revine:
- societatii de investitii, in cazul in care nu are incheiat un contract
de administrare;
- societatii de administrare, in cazul in care societatea de investitii
are incheiat un contract de administrare cu societatea de administrare.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului din investitii
Art. 66.
(7) Veniturile obtinute sub forma castigurilor din operatiuni de
vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si orice
alte operatiuni de acest gen reprezinta diferentele de curs favorabile
rezultate din aceste operatiuni, in momentul incheierii operatiunii si
evidentierii in contul clientului. Castigul net anual se determina ca
diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate in cursul anului
respectiv din astfel de operatiuni. Castigul net anual se calculeaza pe baza
declaratiei privind venitul realizat, depusa conform prevederilor art. 83.
Pentru tranzactiile din anul fiscal, fiecare intermediar sau platitor de
venit, dupa caz, are urmatoarele obligatii:
a) calcularea castigului anual/pierderii anuale pentru tranzactiile
efectuate in cursul anului pentru fiecare contribuabil;
b) transmiterea informatiilor privind castigul anual/pierderea anuala,
precum si impozitul calculat si retinut ca plata anticipata, in forma scrisa
catre acesta, pana la data de 28 februarie a anului urmator celui pentru
care se face calculul.
(8) Venitul impozabil realizat din lichidare sau dizolvare fara lichidare
a unei persoane juridice reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in
natura peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
Norme metodologice:
1431. In cazul contractelor forward pe cursul de schimb
(contracte de vanzare-cumparare valuta la termen), baza de impozitare o
reprezinta diferenta favorabila dintre cursul forward la care se incheie
tranzactia si cursul spot/forward prevazute in contract la care tranzactia
se inchide in piata la scadenta prin operatiunea de sens contrar
multiplicata cu suma contractului si evidentiata in contul clientului la
inchiderea tranzactiei.
In cazul swapului pe cursul de schimb, baza de impozitare o reprezinta
diferenta de curs favorabila intre cursul de schimb spot si cel forward
folosite in tranzactie, multiplicate cu suma notionala a contractului
rezultata din aceste operatiuni in momentul inchiderii operatiunii si
evidentierii in contul clientului.
In cazul swapului pe rata dobanzii, baza de impozitare o reprezinta
diferenta de dobanda favorabila dintre rata de dobanda fixa si rata de
dobanda variabila stabilite in contract multiplicata cu suma notionala a
contractului, rezultata din aceste operatiuni in momentul inchiderii
operatiunii si evidentiate in contul clientului.
In cazul optiunii pe cursul de schimb, baza de impozitare o reprezinta
diferenta favorabila de curs intre cursul de schimb de cumparare/vanzare si
cursul de schimb la care se efectueaza in piata operatiunea de sens contrar
- vanzare, respectiv cumparare multiplicata cu suma contractului, rezultata
din aceste operatiuni in momentul exercitarii optiunii si evidentiata in
contul clientului.
In cazul optiunii pe rata dobanzii, baza de impozitare o reprezinta
diferenta favorabila dintre dobanda variabila incasata si dobanda fixa
convenita in contract, rezultata in momentul exercitarii optiunii si
evidentiata in contul clientului.
1432. In cazul dizolvarii fara lichidare a unei persoane
juridice la transmiterea universala a patrimoniului societatii catre
asociatul unic, proprietatile imobiliare din situatiile financiare vor fi
evaluate la valoarea justa, respectiv pretul de piata.
Baza impozabila in cazul dizolvarii fara lichidare a unei persoane
juridice se stabileste astfel:
a) determinarea sumei reprezentand diferenta intre valoarea elementelor
de activ si sumele reprezentand datoriile societatii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la pct. a) peste aportul la
capitalul social al persoanei fizice beneficiare.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile din investitii
Art. 67.
(1) Veniturile sub forma de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare
a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de investitii, se
impun cu o cota de 16% din suma acestora. Obligatia calcularii si retinerii
impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice,
odata cu plata dividendelor catre actionari sau asociati. Termenul de virare
a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in
care se face plata. In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost
platite actionarilor sau asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-au
aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se plateste
pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.
Norme metodologice:
144. Impozitul pe veniturile sub forma de dividende, inclusiv asupra
sumelor primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile
inchise de investitii, distribuite incepand cu anul fiscal 2006, se
calculeaza si se retine prin aplicarea cotei de 16% asupra sumei acestora.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile din investitii
Art. 67.
(2) Veniturile sub forma de dobanzi pentru: depozitele la termen
constituite, instrumentele de economisire dobandite, contractele civile
incheiate, incepand cu data de 1 ianuarie 2007, se impun cu o cota de 16%
din suma acestora. Pentru veniturile sub forma de dobanzi, impozitul se
calculeaza si se retine de catre platitorii de astfel de venituri la
momentul inregistrarii in contul curent sau in contul de depozit al
titularului, respectiv la momentul rascumpararii, in cazul unor instrumente
de economisire. In situatia sumelor primite sub forma de dobanda pentru
imprumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului
datorat se efectueaza la momentul platii dobanzii. Virarea impozitului
pentru veniturile din dobanzi se face lunar, pana la data de 25 inclusiv a
lunii urmatoare inregistrarii/rascumpararii, in cazul unor instrumente de
economisire, respectiv la momentul platii dobanzii, pentru venituri de
aceasta natura, pe baza contractelor civile. Pentru depozitele la termen
constituite, instrumentele de economisire dobandite, contractele civile
incheiate, depozitele la vedere/conturile curente constituite anterior datei
de 1 ianuarie 2007, dar a caror scadenta este incepand cu data de 1 ianuarie
2007, pentru determinarea impozitului pe veniturile din dobanzi se aplica
cota de impozit de la data constituirii.
Norme metodologice:
1441. Veniturile neimpozabile generate de raporturi juridice
incheiate anterior datei de 1 ianuarie 2007 raman neimpozabile pana la data
incetarii acestora.
Innoirea depozitelor/instrumentelor de economisire genereaza un nou
depozit/achizitionarea unui nou instrument de economisire.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile din investitii
Art. 67.
(3) Calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din
investitii, altele decat cele prevazute la alin. (1) si (2) se efectueaza
astfel:
a) castigul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele decat
partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise, se
impune cu o cota de 1%, impozitul retinut constituind plata anticipata in
contul impozitului anual datorat. Obligatia calcularii, retinerii si virarii
impozitului reprezentand plata anticipata revine intermediarilor,
societatilor de administrare a investitiilor in cazul rascumpararii de
titluri de participare la fondurile deschise de investitii sau altor
platitori de venit, dupa caz, la fiecare tranzactie. Impozitul calculat si
retinut la sursa se vireaza la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv
a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. Pentru tranzactiile din anul
fiscal contribuabilul are obligatia depunerii declaratiei privind venitul
realizat, pe baza careia organul fiscal stabileste impozitul anual datorat,
respectiv impozitul anual pe care contribuabilul il are de recuperat, si
emite o decizie de impunere anuala, luandu-se in calcul si impozitul retinut
la sursa, reprezentand plata anticipata. Impozitul anual datorat se
stabileste de organul fiscal competent astfel:
1. prin aplicarea cotei de 16% asupra castigului net anual al fiecarui
contribuabil, determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (5), pentru
titlurile de valoare instrainate sau rascumparate, in cazul titlurilor de
participare la fonduri deschise de investitii, incepand cu data de 1
ianuarie 2007, intr-o perioada mai mica de 365 de zile de la data dobandirii;
2. prin aplicarea cotei de 1% asupra castigului net anual al fiecarui
contribuabil, determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (5), pentru
titlurile de valoare instrainate sau rascumparate, in cazul titlurilor de
participare la fonduri deschise de investitii, incepand cu data de 1
ianuarie 2007, intr-o perioada mai mare de 365 de zile de la data dobandirii;
Norme metodologice:
1442. Pentru determinarea perioadei de detinere a titlurilor
de valoare, conform prevederilor art. 67 alin. (3) lit. a) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
intermediarii vor evidentia la fiecare operatiune de cumparare data intrarii
titlurilor de valoare in portofoliul persoanelor care detin si efectueaza
tranzactii cu acestea.
Codul fiscal:
(3) Calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din
investitii, altele decat cele prevazute la alin. (1) si (2) se efectueaza
astfel:
. ................................
b) in cazul castigurilor determinate din transferul valorilor mobiliare,
in cazul societatilor inchise, si din transferul partilor sociale, obligatia
calcularii, retinerii si virarii impozitului revine dobanditorului. Calculul
si retinerea impozitului de catre dobanditor se efectueaza la momentul
incheierii tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti. Impozitul
se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra castigului, la fiecare
tranzactie, impozitul fiind final. Transmiterea dreptului de proprietate
asupra valorilor mobiliare sau a partilor sociale trebuie inscrisa in
registrul comertului si/sau in registrul asociatilor/actionarilor, dupa caz,
operatiune care nu se poate efectua fara justificarea virarii impozitului la
bugetul de stat. Termenul de virare a impozitului este pana la data la care
se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra
partilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comertului ori in
registrul actionarilor, dupa caz, indiferent daca plata titlurilor
respective se face sau nu esalonat;
Norme metodologice:
1443. Pentru tranzactiile cu valori mobiliare in cazul
societatilor inchise si parti sociale, incheiate anterior datei de 1
ianuarie 2007, pentru care partile contractante au convenit ca plata sa se
faca esalonat, cotele de impozit sunt cele in vigoare la data incheierii
contractului iar termenul de virare a impozitului pentru platitorii de
astfel de venituri este pana la data 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in
care a fost retinut. Dupa data de 1 ianuarie 2007 pentru aceste tranzactii
termenul de virare a impozitului datorat calculat la momentul incheierii
tranzactiei pe baza contractului este pana la data la care se depun
documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra partilor
sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comertului ori in registrul
actionarilor, dupa caz.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile din investitii
Art. 67.
(3) Calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din
investitii, altele decat cele prevazute la alin. (1) si (2) se efectueaza
astfel:
.
............................................................................
d) venitul impozabil abtinut din lichidare sau dizolvare fara lichidare a
unei persoane juridice de catre actionari/asociati persoane fizice se impune
cu o cota de 16%, impozitul fiind final. Obligatia calcularii, retinerii si
virarii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat si retinut
la sursa se vireaza pana la data depunerii situatiei financiare finale la
oficiul registrului comertului, intocmita de lichidatori.
Norme metodologice:
1444. In cazul dizolvarii fara lichidare a unei persoane
juridice obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine
reprezentantului legal al persoanei juridice.
Impozitul calculat si retinut la sursa se vireaza pana la data depunerii
situatiei financiare finale la oficiul registrului comertului, intocmita de
reprezentantul legal al persoanei juridice.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din venitul din pensii
Art. 70.
(1) Orice platitor de venituri din pensii are obligatia de a calcula
lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l retine si de a-l vira la
bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de impunere de 16%
asupra venitului impozabil lunar din pensii.
(3) Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se
vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
celei pentru care se face plata pensiei.
(4) Impozitul retinut este impozit final al contribuabilului pentru
veniturile din pensii.
(5) In cazul unei pensii care nu este platita lunar, impozitul ce trebuie
retinut se stabileste prin impartirea pensiei platite la fiecare din lunile
carora le este aferenta pensia.
(6) Drepturile de pensie restante se defalcheaza pe lunile la care se
refera, in vederea calcularii impozitului datorat, retinerii si virarii
acestuia.
(7) Veniturile din pensiile de urmas vor fi individualizate in functie de
numarul acestora, iar impozitarea se va face in raport cu drepturile
cuvenite fiecarui urmas.
(8) In cazul veniturilor din pensii si/sau al diferentelor de venituri
din pensii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se
calculeaza asupra venitului impozabil lunar si se retine la data efectuarii
platii, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare la data platii
si se vireaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au platit.
Norme metodologice:
146. Incepand cu 1 ianuarie 2008, impozitul lunar aferent venitului din
pensii se calculeaza prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra
venitului impozabil lunar din pensii determinat prin deducerea din venitul
din pensii, in ordine, a urmatoarelor:
- a contributiilor obligatorii calculate, retinute si suportate de
persoana fizica; si
- a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei.
147. Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaza, se retine lunar de
catre administratorii fondurilor de pensii si se vireaza de catre unitatile
platitoare ale acestor venituri pana la data de 25 a lunii urmatoare celei
pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal in a carui raza isi
au sediul platitorii de venituri.
148. Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne
specifice privind aplicarea prevederilor pct. 147.
149. Eventualele sume reprezentand impozit pe veniturile din pensii,
retinute, dar nedatorate la bugetul de stat, se vor regulariza prin
diminuarea viramentelor efectuate cu ocazia platilor din luna urmatoare.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VIII
Venituri din premii si din jocuri de noroc
Codul fiscal:
Calculul si plata impozitului aferent veniturilor din activitati
agricole
Art. 74.
(4) In cazul contribuabililor care realizeaza venituri banesti din
agricultura, potrivit prevederilor art. 71 lit. d), prin valorificarea
produselor vandute catre unitati specializate pentru colectare, unitati de
procesare industriala sau catre alte unitati pentru utilizare ca atare,
impozitul se calculeaza prin retinere la sursa prin aplicarea cotei de 2%
asupra valorii produselor livrate, incepand cu data de 1 ianuarie 2008,
impozitul fiind final.
Norme metodologice:
1491. Termenul de virare a impozitului retinut, potrivit
prevederilor art. 74 alin. (4) este pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei in care a fost retinut.
Codul fiscal:
Definirea veniturilor din premii si din jocuri de noroc
Art. 75.
(1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele decat
cele prevazute la art. 42.
(2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind castigurile realizate ca
urmare a participarii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot
definite conform normelor metodologice, altele decat cele realizate la
jocuri de tip cazino si masini electronice cu castiguri.
Norme metodologice:
150. In aceasta categorie se cuprind venituri in bani si/sau in natura,
ca de exemplu:
- venituri sub forma de premii de orice fel, acordate oamenilor de
cultura, stiinta si arta la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri
nationale sau internationale, concursuri pe meserii sau profesii;
- venituri sub forma de premii in bani si/sau in natura acordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti prevazuti in
legislatia in materie, pentru rezultatele obtinute la competitii sportive
interne si internationale, altele decat:
a) veniturile prevazute la art. 42 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) veniturile platite de entitatea cu care acestia au relatii generatoare
de venituri din salarii potrivit cap. III al titlului III din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;
- venituri sub forma de premii obtinute urmare practicilor comerciale
privind promovarea produselor/serviciilor prin publicitate, potrivi legii.
- venituri impozabile obtinute din jocuri de noroc, inclusiv cele de tip
jack-pot, potrivit legii.
Prin castiguri de tip jack-pot se intelege castigurile acordate
aleatoriu, prin intermediul masinilor mecanice sau electronice cu castiguri,
din sumele rezultate ca urmare a aditionarii separate a unui anumit procent
din sumele derulate ca urmare a exploatarii acestor mijloace de joc, in
scopul acordarii unor castiguri suplimentare persoanelor participante la joc
in momentul respectiv.
Aditionarea sumelor din care se acorda castigurile de tip jack-pot se
realizeaza in cadrul unui sistem electronic prin care sunt interconectate
cel putin doua masini mecanice sau electronice cu castiguri, evidentierea
acumularii putand fi realizata prin dispozitive auxiliare sau in cadrul
sistemului uneia sau mai multor mijloace de joc interconectate in sistem.
Organizatorii activitatii de exploatare a masinilor mecanice sau
electronice cu castiguri au obligatia de a evidentia distinct castigurile de
tip jack-pot acordate.
1501. In scopul delimitarii veniturilor din premii de
veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate castiguri de natura
jocurilor de noroc cele acordate participantilor la joc de catre orice
persoana juridica autorizata sa exploateze astfel de jocuri de noroc,
conform legislatiei in materie.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului aferent veniturilor din premii si din jocuri de
noroc
Art. 77. - (1) Venitul sub forma de premii dintr-un singur concurs se
impune, prin retinere la sursa, cu o cota de 16% aplicata asupra venitului
net.
(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin retinere la sursa, cu o
cota de 20% aplicata asupra venitului brut.
(3) Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine
platitorilor de venituri.
(4) Nu sunt impozabile veniturile obtinute din premii, in bani si/sau in
natura, sub valoarea sumei neimpozabile stabilita in suma de 8.000.000 lei
pentru fiecare concurs, realizate de acelasi organizator sau platitor.
(5) Impozitul calculat si retinut in momentul platii este impozit final.
(6) Impozitul pe venit astfel calculat si retinut se vireaza la bugetul
de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost
retinut.
Norme metodologice:
151. Platitorii de venituri din jocuri de noroc sunt obligati sa
organizeze evidenta astfel incat sa poata determina castigul realizat de
fiecare persoana fizica si sa retina impozitul datorat aferent acestuia.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului aferent veniturilor din premii si din jocuri de
noroc
Art. 77. - (1) Venitul sub forma de premii dintr-un singur concurs se
impune, prin retinere la sursa, cu o cota de 16% aplicata asupra venitului
net.
(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin retinere la sursa, cu o
cota de 20% aplicata asupra venitului net care nu depaseste cuantumul de 100
milioane lei si cu o cota de 25% aplicata asupra venitului net care
depaseste cuantumul de 100 milioane lei.
(3) Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine
platitorilor de venituri.
(4) Nu sunt impozabile veniturile obtinute din premii si din jocuri de
noroc, in bani si/sau in natura, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite
in suma de 6.000.000 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate
de acelasi organizator sau platitor intr-o singura zi.
(5) Impozitul calculat si retinut in momentul platii este impozit final.
(6) Impozitul pe venit astfel calculat si retinut se vireaza la bugetul
de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost
retinut.
Norme metodologice:
1511. Incepand cu data de 1 mai 2005 inclusiv, veniturile din
jocuri de noroc se impun, prin retinere la sursa, aplicandu-se cotele de
impozit de mai jos asupra venitului net calculat ca diferenta intre venitul
brut si suma neimpozabila de 6 milioane lei, astfel:
- cu o cota de 20% aplicata asupra venitului net care este mai mic sau
egal cu 100 milioane lei; si
- cu o cota de 25% aplicata asupra venitului net care depaseste cuantumul
de 100 milioane lei.
Codul fiscal:
Definirea venitului din transferul proprietatilor imobiliare din
patrimoniul personal
Art. 771. - (1) La transferul dreptului de proprietate si al
dezmembramintelor acestuia, prin acte juridice intre vii asupra
constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora, precum si
asupra terenurilor de orice fel fara constructii, contribuabilii datoreaza
un impozit care se calculeaza astfel:
a) pentru constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora,
precum si pentru terenurile de orice fel fara constructii, dobandite intr-un
termen de pana la 3 ani inclusiv:
- 3% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depaseste
200.000 lei inclusiv;
b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobandite la o data mai mare de
3 ani:
- 2% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depaseste
200.000 lei inclusiv.
Norme metodologice:
1512. Definirea unor termeni:
a) prin contribuabil, in sensul art. 771 din Codul fiscal, se
intelege persoana fizica careia ii revine obligatia de plata a impozitului.
In cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembramintelor
acestuia prin acte juridice intre vii, contribuabil este cel din patrimoniul
caruia se transfera dreptul de proprietate sau dezmembramintele acestuia:
vanzatorul, credirentierul, transmitatorul in cazul contractului de
intretinere, al actului de dare in plata, al contractului de tranzactie
etc., cu exceptia transferului prin donatie.
In contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toti
copermutantii, coschimbasii, cu exceptia schimbului unui bun imobil,
proprietate imobiliara, cu un bun mobil, situatie in care calitatea de
contribuabil o are numai proprietarul bunului imobil.
In cazul transferului dreptului de proprietate prin donatie, calitatea
de contribuabil revine donatarului.
Contribuabil este si persoana fizica din patrimoniul careia se transfera
dreptul de proprietate sau dezmembraminte ale acestuia cu titlu de aport la
capitalul social.
In cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauza de moarte,
prin succesiune legala sau testamentara, calitatea de contribuabil revine
mostenitorilor legali sau testamentari, precum si legatarilor cu titlu
particular;
b) prin constructii de orice fel se intelege:
- constructii cu destinatia de locuinta;
- constructii cu destinatia de spatii comerciale;
- constructii industriale, hale de productie, sedii administrative,
platforme industriale, garaje, parcari;
- orice constructie sau amenajare subterana ori supraterana cu caracter
permanent, pentru a carei edificare este necesara autorizatia de constructie
in conditiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executarii lucrarilor de
constructii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
c) prin terenul aferent constructiilor se intelege terenuri-curti,
constructii si anexele acestora, conform titlului de proprietate,
identificat printr-un identificator unic - numarul cadastral - sau care
constituie un singur corp funciar;
d) prin terenuri de orice fel, fara constructii, se intelege terenurile
situate in intravilan sau extravilan, indiferent de categoria de folosinta,
cum ar fi: curti, gradini, arabil, pasune, faneata, forestier, vii, livezi
si altele asemenea pe care nu sunt amplasate constructii si nu pot fi
incadrate in categoria terenurilor aferente constructiilor in intelesul lit.
c);
e) prin transferul dreptului de proprietate sau al dezmembramintelor
acestuia se intelege instrainarea, prin acte juridice intre vii, a dreptului
de proprietate sau a dezmembramintelor acestuia, indiferent de tipul sau
natura actului prin care se realizeaza acest transfer: vanzare-cumparare,
donatie, renta viagera, intretinere, schimb, dare in plata, tranzactie,
aport la capitalul social, inclusiv in cazul cand transferul se realizeaza
in baza unei hotarari judecatoresti si altele asemenea;
f) data de la care incepe sa curga termenul este data dobandirii, iar
calculul termenului se face in conditiile dreptului comun.
Termenul in raport cu care se calculeaza data dobandirii este:
- pentru constructiile noi si terenul aferent acestora, termenul curge de
la data incheierii procesului-verbal de receptie finala, in conditiile
prevazute de lege;
- pentru constructiile neterminate si terenul aferent acestora, termenul
se calculeaza de la data dobandirii dreptului de proprietate sau
dezmembramintelor sale asupra terenului;
g) data dobandirii se considera:
- pentru imobilele dobandite prin reconstituirea sau constituirea
dreptului de proprietate in baza legilor fondului funciar: Legea fondului
funciar nr. 18/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,
Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra
terenurilor agricole si a celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor
Legii fondului funciar nr. 18/1991 si ale Legii nr. 169/1997, cu
modificarile si completarile ulterioare, Legea nr. 247/2005 privind reforma
in domeniile proprietatii si justitiei, precum si unele masuri adiacente, cu
modificarile si completarile ulterioare, data dobandirii este considerata
data validarii, prin hotararea comisiei judetene de aplicare a legilor de
mai sus, a propunerilor facute de comisiile locale de aplicare a acestor
legi. Numarul si data hotararii sunt inscrise in adeverintele eliberate de
comisiile locale fiecarui solicitant indreptatit la restituire ori
constituire;
- pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. in baza
legilor: Legea nr. 18/1991, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea situatiei juridice a
unor imobile cu destinatia de locuinte, trecute in proprietatea statului, cu
modificarile ulterioare, Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor
imobile preluate in mod abuziv in perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie
1989, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea nr.
247/2005, cu modificarile si completarile ulterioare, data dobandirii este
considerata data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul
prefectului, dispozitia de restituire sau orice alt act administrativ in
materie;
- in cazul in care fostii proprietari sau mostenitorii acestora au
dobandit dreptul de proprietate prin hotarare judecatoreasca, data
dobandirii este considerata data ramanerii definitive si irevocabile a
hotararii judecatoresti;
- pentru imobilele dobandite cu titlu de uzucapiune, constatat prin
hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, data dobandirii este
considerata data la care a inceput sa curga termenul de uzucapiune;
- in cazul instrainarii unor imobile rezultate din dezmembrarea,
respectiv dezlipirea unui imobil, data dobandirii acestor imobile este data
dobandirii imobilului initial care a fost supus dezlipirii, respectiv
dezmembrarii;
- in cazul instrainarii terenurilor alipite si ulterior dezmembrate,
respectiv dezlipite, data dobandirii este considerata data la care a fost
dobandit imobilul cu suprafata cea mai mare din operatia de alipire;
- in cazul instrainarii unor imobile rezultate din alipirea unora
dobandite la date diferite, impozitul se va calcula in functie de data
dobandirii parcelei cu suprafata cea mai mare;
- in cazul in care parcelele alipite au suprafetele egale, data
dobandirii este considerata data la care a fost dobandita ultima parcela;
- in cazul schimbului, data dobandirii imobilelor care fac obiectul
schimbului va fi data la care fiecare copermutant, respectiv coschimbas, a
dobandit proprietatea.
Codul fiscal:
(2) Impozitul prevazut la alin. (1) nu se datoreaza in urmatoarele cazuri:
a) la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si
constructiilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate in
temeiul legilor speciale;
b) la dobandirea dreptului de proprietate cu titlul de donatie intre rude
si afini pana la gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti.
Norme metodologice:
1513. Nu se datoreaza impozit la dobandirea dreptului de
proprietate asupra terenurilor si constructiilor de orice fel, prin
reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor speciale: Legea
nr. 18/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea
nr. 1/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea nr. 112/1995,
cu modificarile ulterioare, Legea nr. 10/2001, republicata, cu modificarile
si completarile ulterioare, si orice alte acte normative cu caracter
reparatoriu.
Este exceptata de la plata impozitului transmiterea dreptului de
proprietate prin donatie intre rude ori afini pana la gradul al III-lea
inclusiv, precum si intre soti. Dovada calitatii de sot, ruda sau afin se
face cu acte de stare civila.
Instrainarea ulterioara a proprietatilor imobiliare dobandite in
conditiile prevazute la paragrafele 1 si 2 va fi supusa impozitarii, cu
exceptia transmiterii dreptului de proprietate prin donatie intre rude ori
afini pana la gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti.
Face exceptie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a
dezmembramintelor acestuia pentru proprietatile imobiliare din patrimoniul
afacerii definite conform pct. 41*) din normele metodologice date in
aplicarea art. 48 din Codul fiscal, acestea fiind incluse in categoriile de
venituri pentru care venitul net anual se determina pe baza contabilitatii
in partida simpla.
In cazul partajului judiciar sau voluntar nu se datoreaza impozit.
__________
*) A se vedea Hotararea Guvernului nr. 84/2005, publicata in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 147 din 18 februarie 2005.
Codul fiscal:
(3) Pentru transmisiunea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor
acestuia cu titlul de mostenire nu se datoreaza impozitul prevazut la alin.
(1), daca succesiunea este dezbatuta si finalizata in termen de 2 ani de la
data decesului autorului succesiunii. In cazul nefinalizarii procedurii
succesorale in termenul prevazut mai sus, mostenitorii datoreaza un impozit
de 1% calculat la valoarea masei succesorale.
Norme metodologice:
1514. In cazul procedurii succesorale se aplica urmatoarele
reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data intocmirii
incheierii de finalizare a succesiunii;
b) impozitul datorat va fi achitat de catre contribuabil la data
intocmirii incheierii finale de catre notarul public;
c) in situatia in care succesiunea legala sau testamentara este dezbatuta
si finalizata prin intocmirea incheierii de finalizare a succesiunii in
termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii, nu se datoreaza
impozit. Nu se datoreaza impozit nici in situatia in care, dupa finalizarea
succesiunii, se solicita certificat de mostenitor suplimentar si se
intocmeste incheierea finala suplimentara inainte de expirarea termenului de
2 ani;
d) in cazul finalizarii succesiunii prin intocmirea incheierii finale
dupa expirarea termenului de 2 ani, mostenitorii datoreaza impozitul de 1%
prevazut in art. 771 alin. (3) din Codul fiscal;
e) in cazul in care succesiunea a fost finalizata prin intocmirea
incheierii de finalizare inainte de expirarea termenului de 2 ani si se
solicita certificat de mostenitor suplimentar dupa expirarea termenului de 2
ani, calculat de la data decesului autorului succesiunii, mostenitorii
datoreaza impozit in conditiile art. 771 alin. (3) din Codul
fiscal numai pentru proprietatile imobiliare ce se vor declara si mentiona
in incheierea finala suplimentara;
f) in cazul succesiunilor vacante si a partajului succesoral nu se
datoreaza impozit;
g) impozitul se calculeaza si se incaseaza la valoarea proprietatilor
imobiliare cuprinse in masa succesorala.
Masa succesorala, din punct de vedere fiscal si in conditiile art. 771
alin. (1) si (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul net imobiliar. In
scop fiscal, prin activul net imobiliar se intelege valoarea proprietatilor
imobiliare dupa deducerea pasivului succesoral corespunzator acestora. In
pasivul succesiunii se includ obligatiile certe si lichide dovedite prin
acte autentice si/sau executorii, precum si cheltuielile de inmormantare
pana la concurenta sumei de 1.000 lei, care nu trebuie dovedite cu
inscrisuri.
In cazul in care in activul succesoral se cuprind si bunuri mobile,
drepturi de creanta, actiuni, certificate de actionar etc., se va stabili
proportia valorii proprietatilor imobiliare din totalul activului succesoral,
iar pasivul succesoral se va deduce din valoarea bunurilor mobile, respectiv
imobile, proportional cu cota ce revine fiecareia din categoriile de bunuri
mobile sau imobile.
Dupa deducerea pasivului succesoral corespunzator bunurilor imobile, din
valoarea acestora se determina activul net imobiliar reprezentand baza
impozabila;
h) in cazul in care procedura succesorala se finalizeaza prin hotarare
judecatoreasca, se aplica dispozitiile pct. 1517 paragraful 6 din
prezentele norme metodologice.
Codul fiscal:
(4) Impozitul prevazut la alin. (1) si (3) se calculeaza la valoarea
declarata de parti in actul prin care se transfera dreptul de proprietate
sau dezmembramintele sale. In cazul in care valoarea declarata este
inferioara valorii orientative stabilite prin expertiza intocmita de camera
notarilor publici, impozitul se va calcula la aceasta valoare.
Norme metodologice:
1515. La transmiterea dreptului de proprietate, impozitul
prevazut la art. 771 alin. (1) si (3) din Codul fiscal se
calculeaza la valoarea declarata de parti. In cazul in care valoarea
declarata de parti este mai mica decat valoarea orientativa stabilita prin
expertizele intocmite de camerele notarilor publici, impozitul se va calcula
la aceasta din urma valoare.
In cazul proprietatilor imobiliare transferate cu titlu de aport la
capitalul social, valoarea la care se va stabili impozitul este aceea din
actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca aport in natura la
capitalul social, astfel:
- in cazul in care legislatia in materie impune intocmirea unei expertize
de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai putin
de valoarea rezultata din expertiza de evaluare;
- in cazul in care legislatia in materie nu impune intocmirea unei
expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu
mai putin de valoarea stabilita in conditiile art. 771 alin. (4)
din Codul fiscal.
La constituirea sau transmiterea dezmembramintelor dreptului de
proprietate, impozitul se determina la valoarea declarata de parti, dar nu
mai putin de 20% din valoarea orientativa stabilita prin expertiza intocmita
de camera notarilor publici. Aceeasi valoare se va stabili si la stingerea
pe cale conventionala sau prin consimtamantul titularului a acestor
dezmembraminte.
La transmiterea nudei proprietati, impozitul se determina la valoarea
declarata de parti, dar nu mai putin de 80% din valoarea orientativa
stabilita prin expertizele camerei notarilor publici.
Pentru constructiile neterminate, la instrainarea acestora, valoarea se
va stabili pe baza unui raport de expertiza, care va cuprinde valoarea
constructiei neterminate la care se adauga valoarea terenului aferent
declarata de parti, dar nu mai putin decat valoarea stabilita pentru teren
prin expertizele camerei notarilor publici. Raportul de expertiza va fi
intocmit pe cheltuiala contribuabilului de un expert autorizat in conditiile
legii.
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaza la valoarea fiecareia din
proprietatile imobiliare transmise.
In cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliara, cu un bun
mobil, impozitul se calculeaza la valoarea bunului imobil, calitatea de
contribuabil fiind a persoanei fizice care transmite proprietatea imobiliara.
Codul fiscal:
(5) Camerele notarilor publici vor actualiza, o data pe an, expertizele
privind valoarea de circulatie a bunurilor imobile care vor fi comunicate la
directiile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice*).
Norme metodologice:
1516. Expertizele privind valoarea de circulatie a
proprietatilor imobiliare vor fi comunicate directiilor teritoriale ale
Ministerului Economiei si Finantelor pana la data de 31 decembrie a anului
fiscal curent, pentru a fi utilizate in anul fiscal urmator.
Expertizele intocmite de camerele notarilor publici privind valoarea de
circulatie orientativa a proprietatilor imobiliare constituie baza de calcul
a impozitului datorat de contribuabilii definiti la pct. 1512 din
prezentele norme metodologice, in cazul in care valoarea declarata de parti
este mai mica decat valoarea orientativa stabilita prin expertiza camerei
notarilor publici.
Obligatia de a calcula si de a incasa impozitul revine:
- notarilor publici pentru actele autentificate de acestia;
- organului fiscal competent in celelalte cazuri.
__________
*) Conform art. 15 lit. a) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.
24/2007 privind stabilirea unor masuri de reorganizare in cadrul
administratiei publice centrale, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 247 din 12 aprilie 2007, denumirea "Ministerul Finantelor
Publice" s-a inlocuit cu denumirea "Ministerul Economiei si Finantelor".
Codul fiscal:
(6) Impozitul prevazut la alin. (1) si (3) se va calcula si se va incasa
de notarul public inainte de autentificarea actului sau, dupa caz,
intocmirea incheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat si
incasat se vireaza pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in
care a fost retinut. In cazul in care transferul dreptului de proprietate
sau al dezmembramintelor acestuia, pentru situatiile prevazute la alin. (1)
si (3), se va realiza printr-o hotarare judecatoreasca, impozitul prevazut
la alin. (1) si (3) se va calcula si se va incasa de catre organul fiscal
competent. Instantele judecatoresti care pronunta hotarari judecatoresti
definitive si irevocabile comunica organului fiscal competent hotararea si
documentatia aferenta in termen de 30 de zile de la data ramanerii
definitive si irevocabile a hotararii. Pentru inscrierea drepturilor
dobandite in baza actelor autentificate de notarii publici ori a
certificatelor de mostenitor sau, dupa caz, a hotararilor judecatoresti,
registratorii de la birourile de carte funciara vor verifica indeplinirea
obligatiei de plata a impozitului prevazut la alin. (1) si (3) si, in cazul
in care nu se va face dovada achitarii acestui impozit, vor respinge cererea
de inscriere pana la plata impozitului.
Norme metodologice:
1517. Impozitul se va calcula si se va incasa de catre notarul
public, pe chitanta sau bon fiscal, anterior autentificarii actului sau
semnarii incheierii de finalizare a procedurii succesorale.
Impozitul poate fi platit de catre contribuabil fie in numerar, la
sediul biroului notarului public, fie prin virament bancar, intr-un cont al
biroului notarial. In cazul platii impozitului prin virament bancar, dovada
achitarii se face cu ordinul de plata.
Documentul de plata a impozitului de catre contribuabil se va mentiona
in incheierea de autentificare, respectiv in incheierea de finalizare a
procedurii succesorale si in certificatul de mostenitor.
Modelul chitantelor ce vor fi utilizate de catre notarii publici la
incasarea impozitului se va stabili si se va tipari de Uniunea Nationala a
Notarilor Publici din Romania.
In indeplinirea obligatiei ce le revine, registratorii de carte funciara
vor verifica daca in cuprinsul actului notarial sunt mentionate documentele
de plata a impozitului, prevazute la paragrafele 1-3.
Instantele judecatoresti care pronunta hotarari judecatoresti definitive
si irevocabile in cauze referitoare la transferul dreptului de proprietate
sau al dezmembramintelor acestuia vor comunica organului fiscal din raza de
competenta teritoriala a instantei de fond hotararea si documentatia
aferenta in termen de 30 de zile de la data ramanerii definitive si
irevocabile a hotararii. In situatia in care instantele judecatoresti nu
transmit in termenul legal documentatia prevazuta de lege, organul fiscal
poate stabili impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe baza
documentatiei prezentate de acesta. In situatia in care la primirea
documentatiei transmise de instantele judecatoresti constata diferente care
conduc la modificarea bazei de impunere, organul fiscal emite o decizie de
impunere, conform procedurii legale.
Baza de calcul a impozitului datorat este cea stabilita potrivit
hotararii judecatoresti sau documentatiei aferente hotararii, in situatia in
care acestea includ valoarea imobilului stabilita de un expert autorizat in
conditiile legii, respectiv expertiza privind stabilirea valorii de
circulatie a imobilului.
In cazul in care in hotararea judecatoreasca nu este precizata valoarea
imobilului stabilita de un expert autorizat in conditiile legii sau in
documentatia aferenta hotararii nu este cuprinsa expertiza privind
stabilirea valorii de circulatie a imobilului, baza de calcul a impozitului
se va stabili in conditiile pct. 1516 din prezentele norme
metodologice.
In cazul transferurilor prin alte modalitati decat procedura notariala
sau judecatoreasca, contribuabilul are sarcina declararii venitului la
organul fiscal competent, in termen de 10 de zile, inclusiv, de la data
transferului, in vederea stabilirii impozitului, in conditiile legii.
In cazul in care se solicita intabularea dreptului de proprietate sau a
dezmembramintelor acestuia, in temeiul hotararii judecatoresti,
registratorii de carte funciara vor verifica existenta deciziei de impunere
emise de organul fiscal competent si dovada achitarii impozitului.
Codul fiscal:
Stabilirea si plata impozitului pe veniturile din transferul
proprietatilor imobiliare
Art. 772. - (1) Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei
de 10% asupra venitului impozabil determinat potrivit art. 771.
(2) Notarii publici care autentifica actele intre vii translative ale
dreptului de proprietate au obligatia de a calcula, de a incasa si de a vira
impozitul la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
celei in care a fost autentificat actul.
(3) In cazul in care transferul dreptului de proprietate asupra
constructiilor sau terenurilor se face prin alta procedura decat cea
notariala, contribuabilul are obligatia de a declara venitul obtinut, in
maximum 5 zile de la data instrainarii bunului, la organul fiscal in a carui
raza teritoriala isi are domiciliul fiscal. Contribuabilii care nu au
domiciliul fiscal in Romania declara venitul obtinut la organul fiscal in a
carui raza teritoriala este situat imobilul instrainat.
Obligatiile declarative ale notarilor publici cu privire la transferul
proprietatilor imobiliare
Art. 773. - Notarii publici au obligatia sa depuna semestrial
la organul fiscal teritorial o declaratie informativa privind transferurile
de proprietati imobiliare, cuprinzand urmatoarele elemente pentru fiecare
tranzactie:
a) partile contractante;
b) valoarea inscrisa in documentul de transfer;
c) impozitul pe venitul din transferul proprietatilor imobiliare din
patrimoniul personal;
d) taxele notariale aferente transferului.
Norme metodologice:
1518-15111. Abrogate.
Codul fiscal:
Definirea veniturilor din alte surse
Art. 78.
(1) In aceasta categorie se includ, insa nu sunt limitate, urmatoarele
venituri:
a) prime de asigurari suportate de o persoana fizica independenta sau de
orice alta entitate, in cadrul unei activitati pentru o persoana fizica in
legatura cu care suportatorul nu are o relatie generatoare de venituri din
salarii, potrivit cap. III din prezentul titlu;
b) castiguri primite de la societatile de asigurari, ca urmare a
contractului de asigurare incheiat intre parti cu ocazia tragerilor de
amortizare;
c) venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma
diferentelor de pret pentru anumite bunuri, servicii si alte drepturi, fosti
salariati, potrivit clauzelor contractului de munca sau in baza unor legi
speciale;
d) venituri primite de persoanele fizice reprezentand onorarii din
activitatea de arbitraj comercial;
e) venituri primite de persoanele fizice din activitati desfasurate pe
baza contractelor/conventiilor civile, incheiate potrivit Codului civil,
altele decat cele care sunt impozitate conform cap. II si conform optiunii
exercitate de catre contribuabil. Optiunea de impunere a venitului brut se
exercita in scris, in momentul incheierii fiecarei/fiecarui conventii/contract
civil si este aplicabila veniturilor realizate ca urmare a activitatii
desfasurate pe baza acestei/acestui conventii/contract.
(2) Veniturile din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind
impozabile, prin normele elaborate de Ministerul Finantelor Publice, altele
decat veniturile care sunt neimpozabile in conformitate cu prezentul titlu.
Norme metodologice:
152. In aplicarea art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, in aceasta
categorie se includ, de exemplu, urmatoarele venituri realizate de
persoanele fizice:
- remuneratiile pentru munca prestata in interesul unitatilor apartinand
Directiei Generale a Penitenciarelor, precum si in atelierele locurilor de
detinere, acordate, potrivit legii, condamnatilor care executa pedepse
privative de libertate;
- veniturile primite de studenti sub forma indemnizatiilor pentru
participarea la sedintele senatului universitar;
- veniturile obtinute de persoanele fizice din valorificarea prin
centrele de colectare a deseurilor de metal, hartie, sticla si altele
asemenea si care nu provin din gospodaria proprie;
- sumele platite de catre organizatori persoanelor care insotesc elevii
la concursuri si alte manifestari scolare;
- indemnizatiile acordate membrilor birourilor electorale,
statisticienilor, informaticienilor si personalului tehnic auxiliar pentru
executarea atributiilor privind desfasurarea alegerilor prezidentiale,
parlamentare si locale;
- veniturile obtinute de persoanele care fac figuratie la realizarea de
filme, spectacole, emisiuni televizate si altele asemenea.
- tichetele cadou acordate persoanelor fizice in afara unei relatii
generatoare de venituri din salarii;
- venituri, altele decat cele de la art. 42 lit. k) distribuite de
persoanele juridice constituite in conform legislatiei privind
reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole si celor
forestiere solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr.
18/1991 si ale Legii nr. 169/1997, cu modificarile si completarile
ulterioare.
.
Codul fiscal:
CAPITOLUL X
Venitul net anual impozabil
Stabilirea venitului net anual impozabil
Art. 80. - (1) Venitul net anual impozabil se stabileste pe fiecare sursa
din categoriile de venituri mentionate la art. 41 lit. a), c) si f) prin
deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate.
(2) Veniturile din categoriile prevazute la art. 41 lit. a), c) si f), ce
se realizeaza intr-o fractiune de an sau in perioade diferite ce reprezinta
fractiuni ale aceluiasi an, se considera venit anual.
Norme metodologice:
153. Venitul net anual se determina pe fiecare sursa, din urmatoarele
categorii:
a) venituri din activitati independente;
b) venituri din cedarea folosintei bunurilor;
c) venituri din activitati agricole.
154. Venitul impozabil ce se realizeaza intr-o fractiune de an sau in
perioade diferite, ce reprezinta fractiuni ale aceluiasi an, se considera
venit anual impozabil.
155. Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaza pentru veniturile
din Romania si/sau din strainatate.
156. Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaza
astfel:
a) se determina venitul net anual/pierderea fiscala anuala pentru
activitatea desfasurata in cadrul fiecarei surse din categoriile de venit
mentionate la pct. 153, potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice
asociate venitul net/pierderea anuala luat/luata in calcul la determinarea
venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea
distribuit/distribuita;
b) venitul net anual impozabil se determina pe fiecare sursa de venit
prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale din aceeasi sursa
admise la report pentru anul fiscal de impunere.
Daca pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari
decat venitul net anual al sursei respective, rezultatul reprezinta pierdere
de reportat.
157. Rezultatul negativ dintre venitul brut si cheltuielile aferente
deductibile, inregistrate pentru fiecare sursa de venit din categoriile de
venituri, reprezinta pierdere fiscala pentru acea sursa de venit.
Codul fiscal:
(3) Pierderea fiscala anuala inregistrata din activitati independente,
cedarea folosintei bunurilor si din activitati agricole se poate compensa cu
rezultatele pozitive obtinute din aceeasi sursa de venit. Pierderea care
ramane necompensata in cursul aceluiasi an fiscal devine pierdere reportata.
Pierderile provenind din strainatate ale persoanelor fizice rezidente se
compenseaza cu veniturile de aceeasi natura si sursa, din strainatate, pe
fiecare tara, inregistrate in cursul aceluiasi an fiscal, sau se reporteaza
pe urmatorii 5 ani asupra veniturilor realizate din tara respectiva.
Norme metodologice:
158. Compensarea pierderilor fiscale anuale se realizeaza astfel:
a) pierderea fiscala obtinuta dintr-o sursa se poate compensa cu venitul
net obtinut din aceeasi sursa. Daca pierderea fiscala obtinuta dintr-o sursa
se compenseaza numai partial cu venitul net obtinut din aceeasi sursa, suma
ramasa necompensata reprezinta pierdere fiscala anuala;
b) pierderea fiscala anuala inregistrata de un contribuabil, aferenta
unei surse din Romania, nu poate fi compensata cu veniturile realizate de
acesta din strainatate;
c) pierderea fiscala din strainatate se compenseaza cu veniturile de
aceeasi natura si sursa, din strainatate, din aceeasi tara, inregistrate in
cursul aceluiasi an fiscal. Pierderea anuala necompensata se reporteaza pe
urmatorii 5 ani si se compenseaza cu veniturile de aceeasi natura si din
aceeasi tara, obtinute in perioada respectiva.
Codul fiscal:
(4) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
a) reportul se efectueaza cronologic, in functie de vechimea pierderii,
in urmatorii 5 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal si netransmisibil;
c) pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei prevazute
la lit. a), reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului.
Norme metodologice:
159. Daca in urma compensarii admise pentru anul fiscal ramane o pierdere
necompensata, aceasta reprezinta pierdere fiscala reportata pe anii urmatori
pana la al cincilea an inclusiv.
160. Regulile de compensare si reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an dupa an, pe sursa respectiva,
incepand cu pierderea cea mai veche;
b) dreptul la reportul pierderii este personal si supus identitatii
contribuabilului; nu poate fi transmis mostenitorilor sau oricarei alte
persoane, in scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine acesteia, si
reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului decedat.
Codul fiscal:
Declaratii de venit estimat
Art. 81.
(1) Contribuabilii, precum si asociatiile fara personalitate juridica,
care incep o activitate in cursul anului fiscal sunt obligati sa depuna la
organul fiscal competent o declaratie referitoare la veniturile si
cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, in termen de 15 zile
de la data producerii evenimentului. Fac exceptie de la prevederile
prezentului alineat contribuabilii care realizeaza venituri pentru care
impozitul se percepe prin retinere la sursa.
(2) Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor
din patrimoniul personal au obligatia sa depuna o declaratie privind venitul
estimat, in termen de 15 zile de la incheierea contractului intre parti.
Declaratia privind venitul estimat se depune o data cu inregistrarea la
organul fiscal a contractului incheiat intre parti.
(3) Contribuabilii care, in anul anterior, au realizat pierderi si cei
care au realizat venituri pe perioade mai mici decat anul fiscal, precum si
cei care, din motive obiective, estimeaza ca vor realiza venituri care
difera cu cel putin 20% fata de anul fiscal anterior depun, odata cu
declaratia privind venitul realizat, si declaratia estimativa de venit.
(4) Contribuabilii care determina venitul net pe baza de norme de venit,
precum si cei pentru care cheltuielile se determina in sistem forfetar si au
optat pentru determinarea venitului net in sistem real depun, o data cu
cererea de optiuni, si declaratia de venit estimat
Norme metodologice:
161. Contribuabilii care incep o activitate independenta au obligatia
declararii veniturilor si cheltuielilor estimate a se realiza in anul de
impunere, pe fiecare sursa si categorie de venit. Declararea veniturilor si
a cheltuielilor estimate se face prin depunerea declaratiilor privind
venitul estimat, pe fiecare sursa si categorie de venit, la organul fiscal
competent, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.
Obligatia depunerii declaratiilor privind venitul estimat revine atat
contribuabililor care determina venitul net in sistem real si desfasoara
activitatea in mod individual sau intr-o forma de asociere care nu da
nastere unei persoane juridice, cat si contribuabililor pentru care venitul
net se determina pe baza de norme de venit.
Nu depun declaratii privind venitul estimat contribuabilii care
desfasoara activitati independente pentru care platile anticipate se
realizeaza prin retinere la sursa de catre platitorul de venit.
In cazul in care contribuabilul obtine venituri intr-o forma de
asociere, fiecare asociat va declara veniturile estimate rezultate din
distribuirea venitului net estimat al asocierii fara personalitate juridica.
162. Asocierile fara personalitate juridica ce incep o activitate
independenta au obligatia sa depuna o declaratie privind venitul estimat la
organul fiscal in a carui raza teritoriala isi are sediul asociatia, in
termen de 15 zile de la incheierea contractului de asociere, o data cu
inregistrarea acestuia la organul fiscal.
163. Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor
din patrimoniul personal au obligatia depunerii la organul fiscal competent
a declaratiei privind venitul estimat pe fiecare sursa de realizare a
venitului, o data cu inregistrarea contractului de cedare a folosintei
bunurilor, in termen de 15 zile de la incheierea acestuia.
Nu depun declaratie privind venitul estimat contribuabilii care
realizeaza venituri din arenda.
164. Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente
si din activitati agricole, impusi pe baza de norme de venit, si care
solicita trecerea pentru anul fiscal urmator la impunerea in sistem real vor
depune declaratia privind venitul estimat pana la data de 31 ianuarie, o
data cu cererea de optiune.
Contribuabilii care incep o activitate impusa pe baza de norme de venit
si opteaza pentru determinarea venitului net in sistem real vor depune
declaratiile privind venitul estimat, in termen de 15 zile de la producerea
evenimentului, o data cu cererea de optiune.
165. Organul fiscal competent este definit potrivit legislatiei in
materie.
166. In sensul art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective
care conduc la depunerea unei noi declaratii de venit estimat in vederea
recalcularii nivelului platilor anticipate se intelege: intreruperi
temporare de activitate in cursul anului din cauza unor motive medicale,
justificate cu documente, situatii de forta majora, alte cauze care
genereaza modificarea veniturilor.
Codul fiscal:
Stabilirea platilor anticipate de impozit
Art. 82.
(1) Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente,
din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia veniturilor din arendare,
precum si venituri din activitati agricole sunt obligati sa efectueze in
cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, exceptandu-se cazul
veniturilor pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la
sursa.
(2) Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe
fiecare sursa de venit, luandu-se ca baza de calcul venitul anual estimat
sau venitul net realizat in anul precedent, dupa caz, prin emiterea unei
decizii care se comunica contribuabililor, potrivit legii. In cazul
impunerilor efectuate dupa expirarea termenelor de plata prevazute la alin.
(3), contribuabilii au obligatia efectuarii platilor anticipate la nivelul
sumei datorate pentru ultimul termen de plata al anului precedent. Diferenta
dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat in anul
precedent si suma reprezentand plati anticipate datorate de contribuabil la
nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaza pe termenele de
plata urmatoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaratiile de venit
estimativ depuse in luna decembrie nu se mai stabilesc plati anticipate,
venitul net aferent perioadei pana la sfarsitul anului urmand sa fie supus
impozitarii, pe baza deciziei de impunere emise pe baza declaratiei privind
venitul realizat. Platile anticipate pentru veniturile din cedarea
folosintei bunurilor, cu exceptia veniturilor din arenda, se stabilesc de
organul fiscal astfel:
a) pe baza contractului incheiat intre parti; sau
b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea in
partida simpla, potrivit optiunii. In cazul in care, potrivit clauzelor
contractuale, venitul din cedarea folosintei bunurilor reprezinta
echivalentul in lei al unei sume in valuta, determinarea venitului anual
estimat se efectueaza pe baza cursului de schimb al pietei valutare,
comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua precedenta celei in care
se efectueaza impunerea.
(3) Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15
inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu exceptia impozitului pe
veniturile din arendare, pentru care plata impozitului se efectueaza
potrivit deciziei emise pe baza declaratiei privind venitul realizat.
Contribuabilii care determina venitul net din activitati agricole, potrivit
art. 72 si 73, datoreaza plati anticipate catre bugetul de stat pentru
impozitul aferent acestui venit, in doua rate egale, astfel: 50% din impozit,
pana la data de 1 septembrie inclusiv, si 50% din impozit, pana la data de
15 noiembrie inclusiv.
(4) Termenele si procedura de emitere a deciziilor de plati anticipate
vor fi stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
(5) Pentru stabilirea platilor anticipate, organul fiscal va lua ca baza
de calcul venitul anual estimat, in toate situatiile in care a fost depusa o
declaratie privind venitul estimat pentru anul curent sau venitul net din
declaratia privind venitul realizat pentru anul fiscal precedent, dupa caz.
La stabilirea platilor anticipate se utilizeaza cota de impozit de 16%,
prevazuta la art. 43 alin. (1).
Norme metodologice:
167. Platile anticipate se stabilesc de catre organul fiscal competent
definit potrivit legislatiei in materie.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaza la organul fiscal care a
facut stabilirea lor.
Pentru stabilirea platilor anticipate se va utiliza cota de impunere
prevazuta la art. 43 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificarile si completarile ulterioare.
168. Sumele reprezentand plati anticipate se achita in 4 rate egale, pana
la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 15
martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 decembrie, cu exceptia veniturilor din
activitati agricole, pentru care sumele reprezentand plati anticipate se
achita pana la 1 septembrie si 15 noiembrie. Pentru veniturile din cedarea
folosintei bunurilor sub forma arendei plata impozitului se efectueaza pe
baza deciziei de impunere emise pe baza declaratiei de venit.
169. In cazul contribuabililor impusi pe baza de norme de venit,
stabilirea platilor anticipate se face pe baza normelor de venit aprobate
pentru anul de impunere, corespunzator activitatii desfasurate.
170. Solicitarea emiterii unei noi decizii de plata anticipata, potrivit
art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, se face prin depunerea de catre
contribuabil a unei declaratii privind venitul estimat.
171. In cazul contribuabililor care obtin venituri de aceeasi natura,
pentru care platile anticipate se stabilesc atat de organul fiscal, cat si
prin retinere la sursa, la stabilirea platilor anticipate de catre organul
fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru care platile anticipate
se realizeaza prin retinere la sursa, proportional cu ponderea acestora in
totalul veniturilor brute.
Codul fiscal:
Declaratia privind venitul realizat
Art. 83.
(1) Contribuabilii care realizeaza, individual sau intr-o forma de
asociere, venituri din activitati independente, venituri din cedarea
folosintei bunurilor. venituri din activitati agricole determinate in sistem
real au obligatia de a depune o declaratie privind venitul realizat la
organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 15 mai
inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului. Declaratia privind
venitul realizat se completeaza pentru fiecare sursa si categorie de venit.
Pentru veniturile realizate intr-o forma de asociere, venitul declarat va fi
venitul net/pierderea distribuita din asociere.
(2) Declaratia privind venitul realizat se completeaza si pentru castigul
net anual/pierderea neta anuala, generata de:
a) tranzactii cu titluri de valoare, altele decat partile sociale si
valorile mobiliare, in cazul societatilor inchise;
b) operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de
contract, si orice alte operatiuni de acest gen.
(3) Nu se depun declaratii privind venitul realizat, pentru urmatoarele
categorii de venituri:
a) venituri nete determinate pe baza de norme de venit, cu exceptia
contribuabililor care au depus declaratii de venit estimativ in luna
decembrie si pentru care nu s-au stabilit plati anticipate, conform legii;
b) venituri sub forma de salarii si venituri asimilate salariilor, pentru
care informatiile sunt cuprinse in fisele fiscale, care au regim de
declaratii de impozite si taxe sau declaratii lunare, depuse de
contribuabilii prevazuti la art. 60;
c) venituri din investitii, cu exceptia celor prevazute la alin. (2),
precum si venituri din premii si din jocuri de noroc, a caror impunere este
finala;
d) venituri din pensii;
e) venituri din activitati agricole a caror impunere este finala,
potrivit prevederilor art. 74 alin. (4);
f) venituri din transferul proprietatilor imobiliare;
g) venituri din alte surse.
Norme metodologice:
172-174. Abrogate.
175. Declaratiile privind venitul realizat sunt documentele prin care
contribuabilii declara veniturile si cheltuielile efectiv realizate, pe
fiecare categorie de venit si pe fiecare sursa, in vederea stabilirii de
catre organul fiscal si a platilor anticipate.
176. Declaratiile privind venitul realizat se depun de contribuabilii
care realizeaza, individual sau dintr-o forma de asociere, venituri din
activitati independente, venituri din cedarea folosintei bunurilor si
venituri din activitati agricole pentru care venitul net se determina in
sistem real.
Declaratiile privind venitul realizat se depun pana la data de 15 mai
inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului la organul fiscal
competent, definit potrivit legislatiei in materie.
Pentru veniturile realizate dintr-o forma de asociere venitul declarat
va fi venitul net/pierderea distribuit/distribuita din asociere.
177. Contribuabilii care realizeaza venituri din strainatate impozabile
in Romania au obligatia sa declare in Romania veniturile respective pana la
data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului.
178. Contribuabilii care inceteaza sa mai aiba domiciliul fiscal in
Romania vor depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala isi au
domiciliul fiscal o declaratie privind venitul realizat.
Declaratiile vor cuprinde veniturile si cheltuielile aferente anului
fiscal curent, pentru perioada in care contribuabilii au avut domiciliul in
Romania.
In termen de 5 zile de la depunerea declaratiei, organul fiscal in a
carui raza teritoriala contribuabilul isi are domiciliul fiscal va emite
decizia de impunere si va comunica contribuabilului eventualele sume de
plata sau de restituit.
Codul fiscal:
Stabilirea si plata impozitului pe venitul net anual impozabil
Art. 84.
(1) Impozitul pe venitul net anual impozabil/castigul net anual datorat
este calculat de organul fiscal, pe baza declaratiei privind venitul
realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil/castigul
net anual din anul fiscal respectiv, cu exceptia prevederilor art. 67 alin.
(3) lit. a).
(2) Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume, reprezentand
pana la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, castigul
net anual din transferul titlurilor de valoare, castigul net anual din
operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, si
orice alte operatiuni de acest gen, pentru sustinerea entitatilor nonprofit
care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult,
precum si pentru acordarea de burse private, conform legii.
(3) Organul fiscal competent are obligatia calcularii, retinerii si
virarii sumei reprezentand pana la 2% din impozitul datorat pe:
a) venitul net anual impozabil;
b) castigul net anual din transferul titlurilor de valoare;
c) castigul net anual din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la
termen, pe baza de contract, si orice alte operatiuni de acest gen.
(4) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (2) si (3) se stabileste
prin ordin al ministrului finantelor publice.
(5) Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat si emite o decizie
de impunere, in intervalul si in forma stabilite prin ordin al ministrului
finantelor publice.
(6) Diferentele de impozit ramase de achitat conform deciziei de impunere
anuala se platesc in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii
deciziei de impunere, perioada pentru care nu se calculeaza si nu se
datoreaza sumele stabilite potrivit reglementarilor in materie, privind
colectarea creantelor bugetare.
Norme metodologice:
179. Decizia de impunere anuala se emite de organul fiscal competent
definit potrivit legislatiei in materie.
180. Diferentele de impozit pe venitul anual, calculate prin deciziile de
impunere, se platesc la organul fiscal competent.
181. In situatia in care organul fiscal competent constata diferente de
venituri supuse impunerii, se va emite o noua decizie de impunere anuala
prin care se stabilesc obligatiile fiscale, potrivit prevederilor Ordonantei
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare.
1811. Sfera de cuprindere a entitatilor nonprofit este cea
prevazuta la punctul 117 dat in aplicarea art. 57 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
CAPITOLUL XI
Proprietatea comuna si asociatiile fara personalitate juridica
Venituri din bunuri sau drepturi care sunt detinute in comun
Art. 85. - Venitul net obtinut din exploatarea bunurilor si drepturilor
de orice fel, detinute in comun, este considerat ca fiind obtinut de
proprietari, uzufructuari sau de alti detinatori legali, inscrisi intr-un
document oficial, si se atribuie proportional cu cotele-parti pe care
acestia le detin in acea proprietate sau in mod egal, in situatia in care
acestea nu se cunosc.
Norme metodologice:
182. Venitul net obtinut din exploatarea drepturilor de proprietate
intelectuala detinute in comun se atribuie proportional cu cotele-parti pe
care titularii acestora le detin in acea proprietate, determinate conform
regulilor in vigoare specifice fiecarui domeniu.
In cazul in care cotele-parti nu se cunosc, repartizarea veniturilor se
face in mod egal.
183. Venitul net din cedarea folosintei bunurilor detinute in comun pe
cote-parti se repartizeaza intre coproprietari proportional cu cotele
detinute de acestia in coproprietate. Venitul net din cedarea folosintei
bunurilor detinute in comun in devalmasie se repartizeaza in mod egal intre
proprietarii comuni. Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai
sus se face in conditiile in care in contractul de cedare a folosintei se
mentioneaza ca partea contractanta care cedeaza folosinta este reprezentata
de coproprietari. In conditiile in care coproprietarii decid asupra unei
alte impartiri, se va anexa la contract un act autentificat din care sa
rezulte vointa partilor.
Codul fiscal:
Reguli privind asocierile fara personalitate juridica
Art. 86.
(1) Prevederile prezentului articol nu se aplica:
- pentru asocierile fara personalitate juridica prevazute la art. 28;
- fondurilor de investitii constituite ca asociatii fara personalitate
juridica;
- asocierilor cu o persoana juridica platitoare de impozit pe profit, caz
in care sunt aplicabile numai reglementarile fiscale din titlul II.
(2) In cadrul fiecarei asocieri fara personalitate juridica, constituita
potrivit legii, asociatii au obligatia sa incheie contracte de asociere in
forma scrisa, la inceperea activitatii, care sa cuprinda inclusiv date
referitoare la:
a) partile contractante;
b) obiectul de activitate si sediul asociatiei;
c) contributia asociatilor in bunuri si drepturi;
d) cota procentuala de participare a fiecarui asociat la veniturile sau
pierderile din cadrul asocierii corespunzatoare contributiei fiecaruia;
e) desemnarea asociatului care sa raspunda pentru indeplinirea
obligatiilor asociatiei fata de autoritatile publice;
f) conditiile de incetare a asocierii. Contributiile asociatilor conform
contractului de asociere nu sunt considerate venituri pentru asociatie.
Contractul de asociere se inregistreaza la organul fiscal competent, in
termen de 15 zile de la data incheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul
sa refuze inregistrarea contractelor, in cazul in care acestea nu cuprind
datele solicitate conform prezentului alineat.
(3) In cazul in care intre membrii asociati exista legaturi de rudenie
pana la gradul al patrulea inclusiv, partile sunt obligate sa faca dovada ca
participa la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra carora au
drept de proprietate. Pot fi membri asociati si persoanele fizice care au
dobandit capacitate de exercitiu restransa.
(4) Asocierile au obligatia sa depuna la organul fiscal competent, pana
la data de 15 martie a anului urmator, declaratii anuale de venit, conform
modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice, care vor cuprinde si
distributia venitului net/pierderii pe asociati.
Norme metodologice:
184. Sunt supuse obligatiei de incheiere si inregistrare a unui contract
de asociere atat asociatiile fara personalitate juridica, ale caror
constituire si functionare sunt reglementate prin acte normative speciale,
respectiv asociatii familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale
asociate, societate civila medicala, cabinete asociate de avocati, societate
civila profesionala de avocati, notari publici asociati, asociatii in
participatiune constituite potrivit legii, cat si orice asociere fara
personalitate juridica constituita in baza Codului civil.
Norme metodologice:
185. Asociatul desemnat conform prevederilor art. 86 alin. (2) lit. e)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare are si urmatoarele obligatii:
- sa asigure organizarea si conducerea evidentelor contabile;
- sa determine venitul net/pierderea obtinut/obtinuta in cadrul
asociatiei, precum si distribuirea venitului net/pierderii pe asociati;
- sa depuna o declaratie privind veniturile si cheltuielile estimate, la
termenele stabilite, la organul fiscal la care asociatia este inregistrata
in evidenta fiscala;
- sa inregistreze contractul de asociere, precum si orice modificare a
acestuia la organul fiscal la care asociatia este inregistrata in evidenta
fiscala, in termen de 15 zile de la data incheierii acestuia. Prin sediul
asociatiei se intelege locul principal de desfasurare a activitatii
asociatiei;
- sa reprezinte asociatia in verificarile efectuate de organele fiscale,
precum si in ceea ce priveste depunerea de obiectiuni, contestatii, plangeri
asupra actelor de control incheiate de organele fiscale;
- sa raspunda la toate solicitarile organelor fiscale, atat cele privind
asociatia, cat si cele privind asociatii, legate de activitatea desfasurata
de asociatie;
- sa completeze Registrul pentru evidenta aportului si rezultatului
distribuit;
- alte obligatii ce decurg din aplicarea titlului III din din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
186. Asociatia, prin asociatul desemnat, depune pana la data de 15 martie
a anului urmator, la organul fiscal la care asociatia este inregistrata in
evidenta fiscala, o declaratie anuala care cuprinde venitul net/pierderea
realizat/realizata pe asociatie, precum si distributia venitului net/pierderii
pe fiecare asociat.
O copie de pe declaratie se transmite de catre asociatul desemnat
fiecarui asociat. Pe baza acestei copii asociatii vor cuprinde in declaratia
de venit venitul net/pierderea ce le revine din activitatea asociatiei.
Codul fiscal:
(5) Venitul/pierderea anual/anuala, realizate in cadrul asocierii, se
distribuie asociatilor, proportional cu cota procentuala de participare
corespunzatoare contributiei, conform contractului de asociere.
Norme metodologice:
187. Venitul net se considera distribuit si daca acesta ramane la
asociatie sau este pus la dispozitie asociatilor.
188. In cazul modificarii cotelor de participare in cursul anului, pentru
distribuirea venitului net anual se va proceda astfel:
a) se determina un venit net/o pierdere intermediar/intermediara la
sfarsitul lunii in care s-au modificat cotele pe baza venitului brut si a
cheltuielilor, astfel cum acestea sunt inregistrate in evidentele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediara se aloca fiecarui
asociat, in functie de cotele de participare, pana la data modificarii
acestora;
c) la sfarsitul anului, din venitul net/pierderea anual/anuala se deduce
venitul net/pierderea intermediar/intermediara, iar diferenta se aloca
asociatilor, in functie de cotele de participare ulterioare modificarii
acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anuala distribuit/distribuita fiecarui
asociat se determina prin insumarea veniturilor nete/pierderilor
intermediare determinate potrivit lit. b) si c).
Codul fiscal:
(6) Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, in alte cazuri
decat asocierea cu o persoana juridica, va fi stabilit in aceeasi maniera ca
si pentru categoria de venituri in care este incadrat.
(7) Profitul/venitul cuvenit unei persoane fizice, dintr-o asociere cu o
persoana juridica romana, microintreprindere care nu genereaza o persoana
juridica, determinat cu respectarea regulilor stabilite in titlul IV, este
asimilat, in vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din
activitati independente, din care se deduc contributiile obligatorii in
vederea obtinerii venitului net.
(8) Impozitul retinut de persoana juridica in contul persoanei fizice,
pentru veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoana juridica romana
care nu genereaza o persoana juridica, reprezinta plata anticipata in contul
impozitului anual pe venit. Obligatia calcularii, retinerii si virarii
impozitului, determinat conform metodologiei stabilite in legislatia privind
impozitul pe venitul microintreprinderii, revine persoanei juridice romane.
Norme metodologice:
189. Persoanele fizice care obtin profituri dintr-o activitate
desfasurata in asociere cu o persoana juridica romana - microintreprindere,
care nu da nastere unei persoane juridice, au obligatia sa asimileze acest
venit distribuit din asociere venitului brut din activitati independente.
Venitul net se determina prin deducerea din venitul brut a contributiilor
obligatorii prevazute de lege, datorate de persoanele fizice.
Codul fiscal:
CAPITOLUL XII
Aspecte fiscale internationale
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activitati independente
Art. 87. - (1) Persoanele fizice nerezidente, care desfasoara o
activitate independenta, prin intermediul unui sediu permanent in Romania,
sunt impozitate, potrivit prezentului titlu, la venitul net anual impozabil
din activitatea independenta, ce este atribuibil sediului permanent.
(2) Venitul net dintr-o activitate independenta ce este atribuibil unui
sediu permanent se determina conform art. 48, in urmatoarele conditii:
a) in veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt
atribuibile sediului permanent;
b) in cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente
realizarii acestor venituri.
Norme metodologice:
190. Pentru veniturile realizate de un nerezident din activitati
independente atribuibile unui sediu permanent definit potrivit art. 8 din
Codul fiscal, impozitul se determina prin aplicarea cotei de impozitare
asupra venitului net anual impozabil aferent acestuia.
191. Pentru calculul impozitului pe veniturile din activitati
independente, altele decat cele prevazute la art. 52 din Codul fiscal,
sumele reprezentand plati anticipate in contul impozitului anual pe venit se
stabilesc de catre organul fiscal pe a carui raza teritoriala se realizeaza
in intregime sau cu preponderenta venitul.
192. Dupa incheierea anului fiscal organul fiscal mentionat la pct. 191
va emite decizie de impunere pentru intreaga activitate desfasurata in
Romania din anul fiscal si va elibera documentul care atesta venitul
realizat si impozitul platit.
Codul fiscal:
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activitati dependente
Art. 88. - Persoanele fizice nerezidente, care desfasoara activitati
dependente in Romania, sunt impozitate, potrivit prevederilor cap. III din
prezentul titlu, numai daca se indeplineste cel putin una dintre urmatoarele
conditii:
a) persoana nerezidenta este prezenta in Romania timp de una sau mai
multe perioade de timp care, in total, depasesc 183 de zile din oricare
perioada de 12 luni consecutive, care se incheie in anul calendaristic in
cauza;
b) veniturile salariale sunt platite de catre sau in numele unui
angajator care este rezident;
c) veniturile salariale reprezinta cheltuiala deductibila a unui sediu
permanent in Romania.
Norme metodologice:
193. Veniturile obtinute de persoanele fizice nerezidente din Romania din
activitati dependente se impoziteaza separat pe fiecare sursa/loc de
realizare, impozitul lunar calculat potrivit pct. 194 fiind impozit final.
Dupa incheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera documentul care sa
ateste venitul realizat si impozitul platit pentru anul fiscal respectiv, la
cererea contribuabilului.
Profesorii si cercetatorii nerezidenti care desfasoara o activitate in
Romania ce depaseste perioada de scutire stabilita prin conventiile de
evitare a dublei impuneri, incheiate de Romania cu diverse state, se impun
pentru veniturile realizate in intervalul de timp ce depaseste perioada de
scutire potrivit titlului III.
194. a) Veniturile din salarii realizate de persoanele fizice prevazute
la art. 88 lit. a) din Codul fiscal, care isi desfasoara activitatea in
Romania, vor fi impozitate daca persoana fizica este prezenta in Romania una
sau mai multe perioade de timp ce depasesc in total 183 de zile in orice
perioada de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic in
cauza.
b) Veniturile din salarii realizate de persoane fizice nerezidente care
isi desfasoara activitatea in Romania si sunt prezente in Romania o perioada
mai mica de 183 de zile in orice perioada de 12 luni consecutive care se
incheie in anul calendaristic in cauza vor fi impozitate in Romania daca
este indeplinita cel putin una dintre urmatoarele conditii:
- salariul este platit de un angajator care este rezident sau in numele
acestuia;
- salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul
nerezident il are in Romania (veniturile salariale reprezinta cheltuiala
deductibila a unui sediu permanent in Romania).
c) Veniturile din salarii se impoziteaza incepand cu prima zi de la data
sosirii persoanei fizice, dovedita cu viza de intrare in Romania de pe
pasaport.
La determinarea impozitului se va avea in vedere principiul celor 183 de
zile care sfarsesc in anul calendaristic in cauza. Modul de calcul al celor
183 de zile se va face aplicandu-se metoda zilelor de prezenta.
Contribuabilul are posibilitatea sa furnizeze dovezi referitoare la prezenta
sa, pe baza datelor din documentele de transport, pasaport si alte documente
prin care se atesta intrarea in Romania. In calculul celor 183 de zile se
includ: ziua de sosire, ziua de plecare si toate celelalte zile petrecute pe
teritoriul Romaniei. Orice fractiune de zi in care contribuabilul este
prezent in Romania conteaza drept zi de prezenta pentru calculul celor 183
de zile.
195. Contribuabilii prevazuti la pct. 194 sunt obligati ca in termen de
15 zile de la data inceperii activitatii sa se adreseze organului fiscal in
a carui raza teritoriala se realizeaza venitul, in vederea stabilirii
regimului fiscal aplicabil acestor venituri, in conformitate cu prevederile
conventiilor de evitare a dublei impuneri, incheiate de Guvernul Romaniei cu
alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dupa caz,
urmatoarele:
- cerere;
- copie de pe documentul care reglementeaza raportul de munca si
traducerea acestuia in limba romana, certificata de traducatori autorizati;
- certificatul de rezidenta fiscala eliberat de autoritatea fiscala
competenta a statului al carui rezident este sau un alt document prin care
se atesta rezidenta fiscala, document vizat de organul fiscal al statului
sau de rezidenta, tradus si legalizat de organul autorizat din Romania;
- documentul care atesta dreptul de munca pe teritoriul Romaniei,
respectiv permisul de munca.
Daca persoanele fizice nerezidente nu prezinta in termenul stabilit
documentele prevazute la alineatul precedent, acestea datoreaza impozit pe
veniturile din salarii din prima zi de desfasurare a activitatii. In
situatia in care persoanele respective depun ulterior documentele
solicitate, organul fiscal va efectua regularizarea impozitului platit.
196. In cazul in care contribuabilii platiti din strainatate de un
angajator nerezident isi prelungesc perioada de sedere in Romania, precum si
cei care, prin prezente repetate in Romania, totalizeaza peste 183 de zile
sunt obligati sa instiinteze in scris organul fiscal competent despre
depasirea acestui termen, caz in care datoreaza impozit din prima zi pentru
veniturile realizate ca urmare a desfasurarii activitatii in Romania.
197. In situatia in care persoanele fizice au desfasurat activitatea in
Romania intr-o perioada mai mica de 183 de zile, in orice perioada de 12
luni consecutive care se incheie in anul calendaristic in cauza, si au fost
platite din strainatate, isi prelungesc perioada de sedere in Romania peste
183 de zile, impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea
desfasurata in Romania este datorat incepand cu prima zi de sosire in
Romania. In acest caz contribuabilul depune la organul fiscal competent
declaratii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate
in perioada anterioara prelungirii sederii in Romania, in termen de 15 zile
de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate.
In situatia in care beneficiarul venitului realizeaza salariul intr-o
suma globala pe un interval de timp, dupa ce a expirat perioada de 183 de
zile, sumele inscrise in declaratii se pot stabili la nivelul unei medii
lunare, respectiv suma globala a salariului declarat impartita la numarul de
luni din acea perioada.
198. Persoanele fizice care realizeaza venituri din Romania si care au
rezidenta intr-un stat contractant cu care Romania are incheiata conventie
de evitare a dublei impuneri se impun in Romania conform titlului III din
Codul fiscal pentru veniturile, altele decat cele supuse impunerii potrivit
titlului V din Codul fiscal, atunci cand nu prezinta certificatul de
rezidenta fiscala sau un alt document prin care se atesta rezidenta fiscala.
In aceleasi conditii si pentru aceleasi categorii de venituri se impun
si persoanele fizice care realizeaza venituri din Romania si sunt rezidente
ale unor state cu care Romania nu are incheiate conventii de evitare a
dublei impuneri.
199. In situatia in care exista conventii de evitare a dublei impuneri,
persoana fizica cu dubla rezidenta - romana si a unui stat cu care Romania
are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri -, cu domiciliul in
Romania, se va impune in Romania, coroborat cu prevederile conventiilor de
evitare a dublei impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri
persoana fizica respectiva va prezenta autoritatilor fiscale romane
certificatul de rezidenta fiscala sau un alt document prin care se atesta
rezidenta fiscala, precum si traducerea acestuia in limba romana,
certificata de traducatori autorizati.
Pentru a stabili al carui rezident este persoana fizica respectiva,
contribuabilul va face dovada centrului intereselor vitale, respectiv va
prezenta organului fiscal documentele necesare prin care se atesta ca
veniturile obtinute in celalalt stat sunt superioare celor realizate in
Romania si autoritatea fiscala a statului respectiv isi rezerva dreptul de
a-l considera rezident fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor
mondiale, caz in care impunerea acestui contribuabil in Romania se va face
numai pentru veniturile din Romania.
Prin documente necesare se intelege: copiile declaratiilor de impunere
din celalalt stat, declaratia pe propria raspundere privind situatia
copiilor scolarizati, situatia de avere, dupa caz, a familiei si altele
asemenea. In situatia in care veniturile din celalalt stat nu sunt la
nivelul care sa conduca la acordarea rezidentei fiscale in acest stat si
autoritatea fiscala romana apreciaza ca sunt intrunite conditiile pentru
impunerea veniturilor in Romania, acestui contribuabil i se vor impune in
Romania veniturile mondiale si, prin schimb de informatii, autoritatile
competente romane si din celalalt stat se vor informa asupra acestui caz.
200. Contribuabilii persoane fizice romane care locuiesc in strainatate
si care isi mentin domiciliul in Romania se impun in Romania pentru
veniturile impozabile conform prevederilor titlului III din Codul fiscal,
realizate atat in Romania, cat si in strainatate, iar obligatiile fiscale se
exercita direct sau, in situatia in care nu isi indeplinesc obligatiile in
mod direct, prin desemnarea unui reprezentant fiscal.
Codul fiscal:
Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente
Art. 89.
(1) Persoanele fizice nerezidente, care obtin alte venituri decat cele
prevazute la art. 87, 88 si la titlul V, datoreaza impozit potrivit
reglementarilor prezentului titlu.
(2) Veniturile supuse impunerii, din categoriile prevazute la alin. (1),
se determina pe fiecare sursa, potrivit regulilor specifice fiecarei
categorii de venit, impozitul fiind final.
(3) Cu exceptia platii impozitului pe venit prin retinere la sursa,
contribuabilii persoane fizice nerezidente, care realizeaza venituri din
Romania, potrivit prezentului titlu, au obligatia sa declare si sa plateasca
impozitul corespunzator fiecarei surse de venit, direct sau printr-un
imputernicit, conform Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
Norme metodologice:
2011. Persoanele fizice nerezidente, care realizeaza venituri
din Romania si carora le revin potrivit prezentului titlu obligatii privind
declararea acestora, depun declaratiile de venit la organul fiscal competent
definit potrivit legislatiei in materie.
Codul fiscal:
Venituri obtinute din strainatate altele decat cele prevazute la art. 41
lit. a), c) si f)
Art. 90. - (1) Persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a)
si cele care indeplinesc conditia prevazuta la art. 40 alin. (2) datoreaza
impozit pentru veniturile obtinute din strainatate, altele decat cele
prevazute la art. 41 lit. a), c) si f).
(2) Veniturile realizate din strainatate se supun impozitarii prin
aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dupa
regulile proprii fiecarei categorii de venit, in functie de natura acestuia.
(3) Contribuabilii care obtin venituri din strainatate conform alin. (1)
au obligatia sa le declare, potrivit declaratiei specifice, pana la data de
15 mai a anului urmator celui de realizare a venitului.
(4) Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat si emite o decizie
de impunere, in intervalul si in forma stabilite prin ordin al ministrului
finantelor publice.
(5) Diferentele de impozit ramase de achitat, conform deciziei de
impunere anuala, se platesc in termen de cel mult 60 de zile de la data
comunicarii deciziei de impunere, perioada pentru care nu se calculeaza si
nu se datoreaza sumele stabilite potrivit reglementarilor in materie,
privind colectarea creantelor bugetare.
Norme metodologice:
202. Pentru veniturile din pensii si sume asimilate acestora, obtinute
din strainatate, pentru care Romania are drept de impunere, contribuabilii
au obligatia sa completeze si sa depuna o declaratie speciala, respectiv Declaratie
privind veniturile din strainatate a caror impunere in Romania este finala.
Impozitul datorat in Romania se determina prin aplicarea cotei de
impunere asupra venitului brut anual diminuat cu suma lunara neimpozabila,
stabilita potrivit prevederilor art. 69 din Codul fiscal, calculata la
nivelul anului.
Codul fiscal:
Creditul fiscal extern
Art. 91. - (1) Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru
acelasi venit si in decursul aceleiasi perioade impozabile, sunt supusi
impozitului pe venit atat pe teritoriul Romaniei, cat si in strainatate, au
dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat in Romania a impozitului
platit in strainatate, denumit in continuare credit fiscal extern, in
limitele prevazute in prezentul articol.
(2) Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ,
urmatoarele conditii:
a) impozitul platit in strainatate, pentru venitul obtinut in
strainatate, a fost efectiv platit in mod direct de persoana fizica sau de
reprezentantul sau legal ori prin retinere la sursa de catre platitorul
venitului. Plata impozitului in strainatate se dovedeste printr-un document
justificativ, eliberat de:
1. autoritatea fiscala a statului strain respectiv;
2. angajator, in cazul veniturilor din salarii;
3. alt platitor de venit, pentru alte categorii de venituri;
b) venitul pentru care se acorda credit fiscal face parte din una dintre
categoriile de venituri prevazute la art. 41.
(3) Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in
strainatate, aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi
mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in Romania, aferenta
venitului impozabil din strainatate. In situatia in care contribuabilul in
cauza obtine venituri din strainatate din mai multe state, creditul fiscal
extern admis a fi dedus din impozitul datorat in Romania se va calcula,
potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare tara si pe fiecare natura de
venit.
(4) Veniturile realizate din strainatate, altele decat cele prevazute la
art. 41 lit. a), c) si f), de catre persoanele fizice prevazute la art. 40
alin. (1) lit. a) si cele care indeplinesc conditia de la art. 40 alin. (2),
se supun impozitarii in Romania, recunoscandu-se impozitul platit in
strainatate sub forma creditului fiscal, dar limitat la impozitul pe venitul
similar datorat in Romania.
(5) In vederea calculului creditului fiscal extern, sumele in valuta se
transforma la cursul de schimb mediu anual al pietei valutare, comunicat de
Banca Nationala a Romaniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile
din strainatate realizate de persoanele fizice rezidente, precum si
impozitul aferent, exprimate in unitati monetare proprii statului respectiv,
dar care nu sunt cotate de Banca Nationala a Romaniei, se vor transforma
astfel:
a) din moneda statului de sursa intr-o valuta de circulatie
internationala, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de
schimb din tara de sursa;
b) din valuta de circulatie internationala in lei, folosindu-se cursul de
schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din
anul de realizare a venitului respectiv.
Norme metodologice:
203. Urmatoarele persoane fizice sunt supuse impozitarii in Romania
pentru veniturile din orice sursa, atat din Romania, cat si din afara
Romaniei:
- persoanele fizice rezidente romane cu domiciliul in Romania;
- persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal.
In situatia in care pentru venitul din strainatate de natura celor
prevazute la art. 41 lit. a), c) si f) din Codul fiscal statul respectiv
si-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au dreptul sa deduca din
impozitul pe venit datorat in Romania impozitul pe venit platit in
strainatate pentru fiecare sursa de venit, in conditiile prevazute de Codul
fiscal.
Veniturile din strainatate realizate de contribuabilii prevazuti la art.
40 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal si cei prevazuti la art. 40 alin. (2)
din Codul fiscal, precum si impozitul aferent, a carui plata in strainatate
este atestata cu document justificativ eliberat de autoritatea fiscala a
statului strain, de angajator sau de alt platitor de venituri, exprimate in
unitatile monetare proprii fiecarui stat, se vor transforma in lei la cursul
de schimb mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei din anul de
realizare a venitului respectiv.
204. Impozitul platit in strainatate, care se deduce din impozitul pe
venit datorat in Romania, este limitat la partea de impozit pe venit datorat
in Romania.
Prin venit mondial se intelege suma veniturilor impozabile din Romania
si din strainatate din categoriile de venituri realizate de persoanele
fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal si de cele
care indeplinesc conditia mentionata la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal.
Pentru veniturile mentionate la art. 41 lit. a), c) si f) din Codul
fiscal, care au fost globalizate in strainatate, creditul fiscal extern
pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit calculat prin
aplicarea cotei medii de impozit din strainatate, aplicata asupra fiecarei
surse de venit obtinut in strainatate, dar nu mai mult decat cota de impozit
prevazuta la titlul III din Codul fiscal, aferenta venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaza astfel:
impozit platit in strainatate
Cota medie de impozit = -----------------------------------.
venit global obtinut in strainatate
Venitul global obtinut in strainatate reprezinta toate categoriile de
venituri care, conform legii din statul respectiv, se globalizeaza in
strainatate.
205. Pentru veniturile realizate in strainatate si care nu au fost
globalizate in vederea impozitarii, creditul fiscal extern este limitat la
impozitul pe venit platit in strainatate, dar nu mai mult decat cel datorat
pentru un venit similar in Romania, potrivit Codului fiscal.
206. Daca suma reprezentand creditul fiscal extern este mai mare decat
impozitul platit in strainatate, suma recunoscuta care se deduce este la
nivelul impozitului platit in strainatate. In situatia in care suma
reprezentand creditul fiscal extern este mai mica decat impozitul platit in
strainatate, suma recunoscuta reprezentand creditul fiscal extern acordat
este la nivelul sumei calculate conform pct. 204.
207. Calcularea creditului fiscal extern se face de organul fiscal,
separat pe fiecare sursa de venit. In situatia in care contribuabilul in
cauza obtine venituri din strainatate din mai multe state, creditul extern
admis a fi dedus din impozitul datorat in Romania se va calcula, potrivit
procedurii de mai sus, pentru fiecare sursa de venit si pe fiecare tara.
208. In cazul veniturilor mentionate la art. 41 lit. d), e),
g) si h) din Codul fiscal, creditul fiscal extern se acorda pentru
fiecare venit similar din Romania. Creditul fiscal extern pentru veniturile
din strainatate, a caror impunere in Romania este finala, se va acorda
astfel:
a) in situatia in care in strainatate cota de impozit este mai mare decat
cea prevazuta in titlul III din Codul fiscal pentru un venit similar,
creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit calculat,
aplicandu-se cota prevazuta in acest titlu;
b) in situatia in care cota de impozit este mai mica in strainatate decat
cota de impozit pentru un venit similar din Romania, creditul fiscal extern
este calculat la nivelul impozitului platit in strainatate, iar impozitul
anual ramas de achitat in Romania se calculeaza ca diferenta intre impozitul
pe venit calculat aplicandu-se cota de impozit prevazuta la titlul III din
Codul fiscal si impozitul pe venit platit in strainatate pentru venitul
realizat in strainatate.
Pentru veniturile mentionate la art. 41 lit. d), e), g) si h) din Codul
fiscal, creditul fiscal se acorda potrivit prevederilor pct. 205.
209. Persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal si la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal, care desfasoara activitate
salariala in strainatate si sunt platite pentru activitatea salariala
desfasurata in strainatate de catre angajatorul roman, se impun in Romania
pentru veniturile realizate din activitatea salariala desfasurata in
strainatate.
Veniturile din salarii prevazute la art. 41 lit. b) din Codul fiscal,
care nu sunt impozabile in Romania, nu fac obiectul creditului fiscal
extern.
210. In vederea definitivarii impunerii, la sfarsitul anului fiscal vizat
persoana in cauza va prezenta organului fiscal in a carui raza teritoriala
se afla domiciliul fiscal al contribuabilului documentul justificativ
privind venitul realizat si impozitul platit, eliberat de organul abilitat
din tara in care s-a obtinut venitul, pentru acordarea creditului fiscal in
conditiile stabilite prin prezentele norme metodologice.
Cu ocazia acordarii creditului fiscal se va stabili impozitul datorat de
persoana in cauza.
Codul fiscal:
Pierderi fiscale externe
Art. 92. - (1) Pierderile fiscale obtinute de contribuabilii persoane
fizice rezidente dintr-un stat strain se compenseaza numai cu veniturile de
aceeasi natura si sursa, din strainatate, pe fiecare tara, inregistrate in
cursul aceluiasi an fiscal.
(2) Pierderea care nu este acoperita, in temeiul alin. (1), se reporteaza
pentru o perioada de 5 ani fiscali consecutivi si se compenseaza numai cu
veniturile de aceeasi natura si sursa, din statul respectiv.
Norme metodologice:
211. Regulile de report al pierderilor inregistrate din strainatate sunt
cele prevazute la art. 80 alin. (4) din Codul fiscal.
TITLUL IV
Impozitul pe veniturile microintreprinderilor
Codul fiscal:
Definitia microintreprinderii
Codul fiscal:
Art. 103. - In sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o
persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii,
la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management,
in proportie de peste 50% din veniturile totale;
b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000
euro;
d) capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane,
altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.
Norme metodologice:
1. Numarul de salariati reprezinta numarul de persoane angajate cu
contract individual de munca, potrivit dispozitiilor Codului muncii,
indiferent de durata timpului de munca, inscrise lunar in statele de plata
si/sau in registrul general de evidenta a salariatilor.
2. La analiza indeplinirii conditiei privind numarul de salariati nu se
iau in considerare cazurile de incetare a raporturilor de munca ca urmare a
pensionarii sau desfacerii contractului individual de munca in urma
savarsirii unor acte care, potrivit legii, sunt sanctionate inclusiv prin
acest mod. Pentru persoanele juridice care au un singur angajat care
demisioneaza in cursul unei luni, conditia prevazuta la art. 103 lit. b) din
Codul fiscal se considera indeplinita daca in cursul lunii urmatoare este
angajat un alt salariat.
3. Pentru incadrarea in conditia privind nivelul veniturilor realizate in
anul precedent, se vor lua in calcul aceleasi venituri care constituie baza
impozabila prevazuta la art. 108 din Codul fiscal, iar cursul de schimb
pentru determinarea echivalentului in euro este cel de la inchiderea
aceluiasi exercitiu financiar.
31. Conditia prevazuta la lit. a) a art. 103 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
oare intra in vigoare la 1 ianuarie 2007, trebuie verificata pentru anul
fiscal 2008 pe baza veniturilor realizate de contribuabili in anul fiscal
2007: cu exceptia situatiei prevazuta la art. 1071 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
Pentru anii fiscali urmatori conditia va fi verificata pe baza veniturilor
realizate in anul fiscal precedent. Incadrarea in categoria veniturilor din
consultanta si management se efectueaza prin analizarea contractelor
incheiate.
4. La incadrarea in conditia privind capitalul social, nu poate fi
microintreprindere persoana juridica romana care are capitalul social
detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de
angajati.
Codul fiscal:
Optiunea de a plati impozit pe veniturile microintreprinderii
Art. 104. - (1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este optional.
(2) Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru
plata impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu anul fiscal
urmator, daca indeplinesc conditiile prevazute la art. 103 si daca nu au mai
fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.
(3) O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa
plateasca impozit pe venitul microintreprinderilor, incepand cu primul an
fiscal, daca cerintele prevazute la art. 103 lit. a) si d) sunt indeplinite
la data inregistrarii la registrul comertului si conditia prevazuta la art.
103 lit. b) este indeplinita in termen de 60 de zile inclusiv de la data
inregistrarii.
(4) Microintreprinderile platitoare de impozit pe venitul
microintreprinderilor nu mai aplica acest sistem de impunere incepand cu
anul fiscal urmator anului in care nu mai indeplinesc una dintre conditiile
prevazute la art. 103.
(5) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul
titlu persoanele juridice romane care:
a) desfasoara activitati in domeniul bancar;
b) desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al
pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara
activitati de intermediere in aceste domenii;
c) desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, pariurilor
sportive, cazinourilor;
d) au capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana
juridica cu peste 250 de angajati.
(6) Microintreprinderile platitoare de impozit pe veniturile
microintreprinderilor pot opta pentru plata impozitului pe profit incepand
cu anul fiscal urmator. Optiunea se exercita pana la data de 31 ianuarie a
anului fiscal urmator celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile
microintreprinderilor.
Norme metodologice:
5. In sensul alin. (4) si (6) ale art. 104 din Codul fiscal, iesirea din
sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor se efectueaza
incepand cu anul urmator celui in care nu se mai indeplineste una dintre
conditiile prevazute la art. 103 din Codul fiscal sau prin optiune.
In sensul art. 104 alin. (6) din Codul fiscal, optiunea se exercita si
de catre contribuabilii care la data de 31 decembrie 2004 indeplineau
conditiile pentru incadrarea in categoria microintreprinderilor, prevazute
la art. 103 din Codul fiscal.
6. In cazul in care angajarea nu se realizeaza in termen de 60 de zile de
la data eliberarii certificatului de inregistrare, microintreprinderea este
platitoare de impozit pe profit de la data inregistrarii acesteia la
registrul comertului. Perioada de 60 de zile se prelungeste in anul urmator
celui pentru care s-a exercitat optiunea, dupa caz.
7. In intelesul art. 104 alin. (4), daca pe parcursul anului fiscal una
dintre conditiile impuse la art. 103 din Codul fiscal nu mai este
indeplinita, contribuabilul este obligat ca incepand cu anul fiscal urmator
sa nu mai aplice impozitul pe venit chiar daca ulterior indeplineste
criteriile prevazute la art. 103 lit. b) si c).
8. Persoanele juridice care nu pot opta pentru acest sistem de impunere
sunt:
a) persoanele juridice care se organizeaza si functioneaza potrivit
legilor speciale de organizare si functionare din domeniul bancar (bancile,
casele de schimb valutar, societatile de credit ipotecar, cooperativele de
credit etc.);
b) persoanele juridice care se organizeaza si functioneaza potrivit
legilor speciale de organizare si functionare din domeniul asigurarilor (de
exemplu: societatile de asigurare-reasigurare), al pietei de capital (de
exemplu: burse de valori sau de marfuri, societatile de servicii de
investitii financiare, societatile de registru, societatile de depozitare),
cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere
in aceste domenii (brokerii si agentii de asigurare);
c) persoanele juridice care desfasoara activitati in domeniul jocurilor
de noroc, al pariurilor sportive si al cazinourilor.
Codul fiscal:
Anul fiscal
Art. 106. - (1) Anul fiscal al unei microintreprinderi este anul
calendaristic.
(2) In cazul unei persoane juridice care se infiinteaza sau isi inceteaza
existenta, anul fiscal este perioada din anul calendaristic in care pesoana
juridica a existat.
Norme metodologice:
9. In cazul infiintarii unei microintreprinderi intr-un an fiscal,
perioada impozabila incepe de la data inregistrarii acesteia la registrul
comertului, daca are aceasta obligatie, sau de la data inregistrarii in
registrul condus special de judecatorii, dupa caz.
10. In cazul lichidarii unei microintreprinderi intr-un an fiscal,
perioada impozabila inceteaza o data cu data radierii din registrul unde a
fost inregistrata infiintarea acesteia.
Codul fiscal:
Art. 1071. - Prin exceptie de la prevederile art. 109 alin.
(2) si (3), daca, in cursul unui an fiscal, o microintreprindere realizeaza
venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din
consultanta si management in veniturile totale este de peste 50%, inclusiv,
aceasta va plati impozit pe profit luand in calcul veniturile si
cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal, fara posibilitatea de
a mai beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile prezentului titlu.
Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrul
in care s-a depasit oricare din limitele prevazute in acest articol, fara a
se datora majorari de intarziere. La determinarea impozitului pe profit
datorat se scad platile reprezentand impozitul pe veniturile
microintreprinderilor efectuate in cursul anului fiscal.
Norme metodologice:
101. In situatia in care, in cursul anului fiscal, o
microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 de euro sau
ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile
totale este de peste 50%, inclusiv, aceasta datoreaza impozit pe profit
incepand cu trimestrul in care limita sau ponderea au fost depasite, luandu-se
in calcul veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului
fiscal. Contribuabilul va instiinta organul fiscal cu privire la modificarea
tipului de impozit datorat prin depunerea in acest scop a declaratiei de
mentiuni, potrivit Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
Pentru incadrarea in conditia privind nivelul veniturilor realizate in
cursul anului fiscal, inclusiv pentru stabilirea ponderii veniturilor
realizate din consultanta si management in veniturile totale, se vor lua in
calcul aceleasi venituri care constituie baza impozabila prevazuta la art.
108 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare.
Cursul de schimb LEU/EUR pentru determinarea echivalentului in euro a
veniturilor realizate de microintreprinderi este cel comunicat de Banca
Nationala a Romaniei pentru ultima zi a fiecarei luni a perioadei careia ii
este aferent venitul respectiv.
Impozitul pe profit datorat de contribuabil, incepand cu trimestrul in
care s-a depasit limita prevazuta la art. 1071 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
reprezinta diferenta dintre impozitul pe profit calculat de la inceputul
anului fiscal pana la sfarsitul perioadei de raportare si impozitul pe
veniturile microintreprinderilor datorat in cursul anului respectiv.
Codul fiscal:
Baza impozabila
Art. 108. - (1) Baza impozabila a impozitului pe veniturile
microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se
scad:
a) veniturile din variatia stocurilor;
b) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor
guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;
d) veniturile din provizioane;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate
bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, conform reglementarilor legale;
f) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare,
pentru pagubele produse la activele corporale proprii.
(2) In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat,
valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in
conformitate cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse
in functiune, potrivit legii.
Norme metodologice:
11. Microintreprinderile platitoare de impozit pe venit organizeaza si
conduc contabilitatea potrivit Reglementarilor contabile simplificate,
armonizate cu directivele europene.
12. Baza impozabila asupra careia se aplica cota de 1,5% este totalul
veniturilor trimestriale care sunt inregistrate in creditul conturilor din
clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu exceptia celor inregistrate in:
- "Variatia stocurilor";
- "Venituri din productia de imobilizari necorporale";
- "Venituri din productia de imobilizari corporale";
- "Alte venituri din exploatare" analitic reprezentand veniturile din
cota-parte a subventiilor guvernamentale si altor resurse similare pentru
finantarea investitiilor;
- "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" si
"Venituri financiare din provizioane";
- veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare
pentru pagubele produse la activele corporale proprii; precum si
- veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate
catre bugetul de stat, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, conform reglementarilor legale.
13. Diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma evaluarii
creantelor si datoriilor in valuta existente la data de 31 decembrie 2002,
inregistrate in contabilitate in "Rezultatul reportat" sunt venituri
impozabile pe masura incasarii creantelor sau platii datoriilor.
14. La calculul impozitului pe venit datorat de microintreprinderile care
isi inceteaza existenta in urma operatiunilor de divizare, dizolvare sau
lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net,
rezervele constituite din diferente de curs favorabil aferente capitalului
social in devize sau disponibilului in devize, precum si sumele aferente
unor reduceri ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii
de finantare pe parcursul perioadei de functionare, potrivit legii, pentru
societatile care pe parcursul perioadei de functionare au fost si platitoare
de impozit pe profit.
15. In cazul in care se achizitioneaza case de marcat, din baza
impozabila se scade valoarea caselor de marcat, in conformitate cu
documentul justificativ, in luna punerii in functiune. Punerea in functiune
se face potrivit prevederilor legale.
Codul fiscal:
Procedura de declarare a optiunii
Art. 109. - (1) Persoanele juridice platitoare de impozit pe profit
comunica optiunea organelor fiscale teritoriale la inceputul anului fiscal,
prin depunerea declaratiei de mentiuni pentru persoanele juridice,
asociatiile familiale si asociatiile fara personalitate juridica, pana la
data de 31 ianuarie inclusiv.
(2) Persoanele juridice care se infiinteaza in cursul unui an fiscal
inscriu optiunea in cererea de inregistrare la registrul comertului.
Optiunea este definitiva pentru anul fiscal respectiv si pentru anii fiscali
urmatori, cat timp sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 103.
(3) In cazul in care, in cursul anului fiscal, una dintre conditiile
impuse nu mai este indeplinita, microintreprinderea are obligatia de a
pastra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a
optat, fara posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmatoare de
prevederile prezentului titlu, chiar daca ulterior indeplineste conditiile
prevazute la art. 103.
(4) Pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu si
microintreprinderile care desfasoara activitati in zonele libere si/sau in
zonele defavorizate.
Norme metodologice:
16. Optiunea se inscrie in cererea de inregistrare la registrul
comertului si este definitiva pentru anul fiscal respectiv si pentru anii
fiscali urmatori, atata timp cat sunt indeplinite conditiile prevazute la
art. 103 din Codul fiscal. Persoanele juridice platitoare de impozit pe
profit pot opta pentru impozitul pe venit numai la inceputul anului fiscal,
daca la finele anului precedent sunt indeplinite conditiile prevazute la
art. 103 din Codul fiscal si nu au fost platitori de impozit pe venitul
microintreprinderilor pe parcursul functionarii lor.
Optiunea se comunica organelor fiscale teritoriale la inceputul anului
fiscal, prin depunerea Declaratiei de mentiuni pentru persoane juridice,
asociatii familiale si asociatii fara personalitate juridica, pana la data
de 31 ianuarie inclusiv.
Pot opta si persoanele juridice care desfasoara activitati in zonele
libere si/sau in zonele defavorizate.
Codul fiscal:
Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microintreprindere
Art. 111. - In cazul unei asocieri fara personalitate juridica dintre o
microintreprindere platitoare de impozit, conform prezentului titlu, si o
persoana fizica, rezidenta sau nerezidenta, microintreprinderea are
obligatia de a calcula, de a retine si de a varsa la bugetul de stat
impozitul datorat de persoana fizica, impozit calculat prin aplicarea cotei
de 1,5% la veniturile ce revin acesteia din asociere.
Norme metodologice:
17. Persoana fizica rezidenta va definitiva impozitul pe venitul din
asociere in conformitate cu prevederile titlului III din Codul fiscal.
TITLUL V
Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul
pe reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania
Codul fiscal:
CAPITOLUL I
Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti
Venituri impozabile obtinute din Romania
Art. 115. - (1) Veniturile impozabile obtinute din Romania, indiferent
daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate, sunt
urmatoarele:
a) dividende de la o persoana juridica romana;
b) dobanzi de la un rezident;
c) dobanzi de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania,
daca dobanda este o cheltuiala a sediului permanent;
Norme metodologice:
1. Veniturile de natura dobanzilor, redeventelor sau comisioanelor
realizate de catre nerezidenti si care sunt cheltuieli atribuibile sediului
permanent din Romania al unui nerezident sunt venituri impozabile in Romania
potrivit titlului V din Codul fiscal.
Codul fiscal:
d) redevente de la un rezident;
Norme metodologice:
2. (1) Termenul redeventa cuprinde orice suma care trebuie platita in
bani sau in natura pentru folosirea sau dreptul de a folosi orice
proprietate sau drept prevazut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal,
indiferent daca suma trebuie platita conform unui contract sau ca urmare a
copierii ilegale sau a incalcarii drepturilor legale ale unei alte persoane.
(2) In cazul unei tranzactii care implica transferul de software,
incadrarea ca redeventa a sumei care trebuie platita depinde de natura
drepturilor transferate.
(3) In cazul transferului unui drept partial dintr-un copyright pentru
software, suma care trebuie platita este o redeventa daca primitorul
dobandeste dreptul de a utiliza acel software, astfel incat lipsa acestui
drept constituie o incalcare a copyright-ului. Exemple de astfel de
tranzactii sunt transferurile de drepturi de a reproduce si distribui catre
public orice software, precum si transferurile de drept de a modifica si a
face public orice software.
(4) In analiza caracterului unei tranzactii care implica transferul de
software nu se tine cont de dreptul de a copia un program exclusiv in scopul
de a permite exploatarea efectiva a programului de catre utilizator. In
consecinta, o suma care trebuie platita nu este o redeventa daca singurul
drept transferat este un drept limitat de a copia un program, in scopul de a
permite utilizatorului sa-l exploateze. Acelasi rezultat se aplica si pentru
"drepturi de retea sau site", in care primitorul obtine dreptul de a face
multiple copii ale unui program, exclusiv in scopul de a permite exploatarea
programului pe mai multe computere sau in reteaua primitorului.
(5) In cazul achizitiei tuturor drepturilor dintr-un copyright pentru
software, suma care trebuie platita nu este pentru folosirea sau dreptul de
a folosi acel software, in consecinta nefiind o redeventa.
(6) Suma care trebuie platita pentru folosirea sau dreptul de a folosi
ideile sau principiile cu privire la un software, cum ar fi schemele logice,
algoritmii sau limbajele de programare, este o redeventa.
(7) In intelesul acestei norme, software este orice program sau serie de
programe care contine instructiuni pentru un computer, atat pentru operarea
computerului (software de operare) cat si pentru indeplinirea altor sarcini
(software de aplicatie).
8. a) In cazul unei tranzactii care permite unei persoane sa descarce
electronic imagini, sunete sau texte, suma care trebuie platita nu este
redeventa daca folosirea acestor materiale se limiteaza la drepturile
necesare pentru a permite descarcarea, stocarea si exploatarea computerului,
retelei sau a altui echipament de stocare, operare sau afisare a
utilizatorului. In caz contrar, suma care trebuie platita pentru transferul
dreptului de a reproduce si a face public un produs digital este o redeventa.
b) tranzactiile ce permit clientului sa descarce electronic produse
digitale pot duce la folosirea dreptului de autor de catre client, deoarece
un drept de a efectua una sau mai multe copii ale continutului digital este
acordat prin contract. Atunci cand compensatia este esential platita pentru
altceva decat pentru folosirea, sau pentru dreptul de a folosi drepturile de
autor, cum ar fi pentru dobandirea altor tipuri de drepturi contractuale,
date sau servicii, si folosirea dreptului de autor este limitata la
drepturile necesare pentru a putea descarca, stoca si opera pe computerul,
reteaua sau alte medii de stocare, rulare sau proiectare ale clientului,
aceasta folosire a dreptului de autor nu trebuie sa influenteze analiza
caracterului platii atunci cand se urmareste aplicarea definitiei
"redeventei".
c) se considera redeventa situatia tranzactiilor in care plata este
facuta in scopul acordarii dreptului de folosinta a dreptului de autor
asupra unui produs digital ce este descarcat electronic. Acesta ar fi
situatia, unei edituri care plateste pentru a obtine dreptul de a reproduce
o fotografie protejata de drept de autor pe care o va descarca electronic in
scopul includerii ei pe coperta unei carti pe care o editeaza. In aceasta
tranzactie, motivatia esentiala a platii este achizitionarea dreptului de a
folosi dreptul de autor asupra produsului digital, adica a dreptului de a
reproduce si distribui fotografia, si nu simpla achizitie a continutului
digital.
(9) In cazul unui contract care implica folosirea sau dreptul de a folosi
orice proprietate sau drept prevazut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul
fiscal, precum si transferul unei alte proprietati sau altui serviciu, suma
care trebuie platita conform contractului trebuie sa fie impartita, conform
diverselor portiuni de contract, pe baza conditiilor contractului sau pe
baza unei impartiri rezonabile, fiecarei portiuni aplicandu-i-se tratamentul
fiscal corespunzator. Daca totusi o anumita parte din ceea ce urmeaza a se
asigura prin contract constituie de departe scopul principal al contractului,
cealalta portiune fiind auxiliara, tratamentul aplicat portiunii principale
de contract se aplica intregii sume care trebuie platita conform
contractului.
(10) Este considerata redeventa si suma platita in cadrul contractului de
know-how, in baza caruia vanzatorul accepta sa impartaseasca cunostintele si
experienta sa cumparatorului, astfel incat cumparatorul sa le poata folosi
in interesul sau si sa nu le dezvaluie publicului. In acelasi timp
vanzatorul nu joaca nici un rol in aplicarea cunostintelor puse la
dispozitie cumparatorului si nu garanteaza rezultatele aplicarii acestora.
(11) In cazul contractului de prestari de servicii in care una dintre
parti se angajeaza sa utilizeze cunostintele sale pentru executarea unei
lucrari pentru cealalta parte, suma platita nu constituie redeventa.
Codul fiscal:
e) redevente de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania,
daca redeventa este o cheltuiala a sediului permanent;
f) comisioane de la un rezident;
g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania,
daca comisionul este o cheltuiala a sediului permanent;
h) venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in
Romania, indiferent daca veniturile sunt primite de catre persoanele care
participa efectiv la asemenea activitati sau de catre alte persoane;
i) venituri din prestarea de servicii de management, de intermediere sau
de consultanta din orice domeniu, daca aceste venituri sunt obtinute de la
un rezident sau daca veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu
permanent in Romania;
Norme metodologice:
3. Veniturile obtinute din Romania din prestari de servicii de management
sau de consultanta in orice domeniu, care nu sunt efectuate in Romania, sau
veniturile care sunt cheltuieli atribuibile unui sediu permanent din Romania
al unui nerezident sunt impozabile potrivit titlului V atunci cand nu sunt
incheiate conventii de evitare a dublei impuneri intre Romania si statul de
rezidenta al beneficiarului de venit sau cand beneficiarul de venit nu
prezinta documentul care atesta rezidenta sa fiscala.
Codul fiscal:
j) venituri reprezentand remuneratii primite de nerezidenti ce au
calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de
administratie al unei persoane juridice romane;
k) venituri din servicii prestate in Romania;
l) venituri din profesii independente desfasurate in Romania - doctor,
avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor si alte profesii similare -, in
cazul cand sunt obtinute in alte conditii decat prin intermediul unui sediu
permanent sau intr-o perioada sau in mai multe perioade care nu depasesc in
total 183 de zile pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive care
se incheie in anul calendaristic vizat;
m) venituri din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau de
la bugetul de stat, in masura in care pensia lunara depaseste plafonul
prevazut la art. 73;
n) venituri din transportul international aerian, naval, feroviar sau
rutier, ce se desfasoara intre Romania si un stat strain;
o) venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania;
Norme metodologice:
4. Prin concursuri organizate in Romania se intelege concursuri
organizate in orice domeniu in Romania.
Codul fiscal:
p) venituri obtinute la jocurile de noroc practicate in Romania, de la
fiecare joc de noroc, obtinute de la acelasi organizator intr-o singura zi
de joc.
Norme metodologice:
5. Venituri obtinute la jocuri de noroc inseamna castiguri in bani si/sau
in natura acordate participantilor de catre orice persoana juridica romana,
autorizata sa organizeze si sa exploateze jocuri de noroc.
Codul fiscal:
(2) Urmatoarele venituri impozabile obtinute din Romania nu sunt
impozitate potrivit prezentului capitol si se impoziteaza conform titlurilor
II sau III, dupa caz:
a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent
in Romania;
b) veniturile unei persoane juridice straine obtinute din proprietati
imobiliare situate in Romania sau din transferul titlurilor de participare
detinute intr-o persoana juridica romana;
Norme metodologice:
6. Venituri din proprietati imobiliare inseamna venituri din vanzarea,
precum si din cedarea dreptului de folosinta asupra proprietatii imobiliare
sau a unei cote-parti din aceasta proprietate (inchiriere, concesionare sau
arendare).
Codul fiscal:
c) venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obtinute dintr-o
activitate dependenta desfasurata in Romania;
d) veniturile unei persoane fizice nerezidente obtinute din inchirierea
sau alta forma de cedare a dreptului de folosinta a unei proprietati
imobiliare situate in Romania sau din transferul titlurilor de participare
detinute intr-o persoana juridica romana.
Norme metodologice:
7. Prin cedarea dreptului de folosinta a unei proprietati imobiliare se
intelege si arendarea sau concesionarea proprietatii imobiliare sau a unei
cote-parti din aceasta proprietate.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile impozabile obtinute din Romania de
nerezidenti
Art. 116. - (1) Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile
impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se retine si se varsa la
bugetul de stat de catre platitorii de venituri.
Norme metodologice:
8.(1) Pentru veniturile obtinute de nerezidenti din Romania, platitorii
de venituri au obligatia calcularii si retinerii impozitelor datorate prin
stopaj la sursa si virarii lor la bugetul de stat in termenul stabilit la
art. 116 alin. (5) din Codul fiscal.
(2) In cazurile prevazute la art. 115 alin. (1) lit. c), e), g) si i) din
Codul fiscal, platitorul impozitului prevazut la titlul V din Codul fiscal
este nerezidentul care are sediul permanent in Romania in evidenta caruia
sunt inregistrate respectivele cheltuieli deductibile.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile impozabile obtinute din Romania de
nerezidenti
[...]
Art. 116. - (2) Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea
urmatoarelor cote asupra veniturilor brute:
a) 10% pentru veniturile din dobanzi si redevente daca beneficiarul
efectiv al acestor venituri este o persoana juridica rezidenta intr-un stat
membru sau un sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru,
situat intr-un alt stat membru. Aceasta cota de impunere se aplica in
perioada de tranzitie, de la data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana si
pana la data de 31 decembrie 2010, cu conditia ca beneficiarul efectiv al
dobanzilor sau redeventelor sa detina minimum 25% din valoarea/numarul
titlurilor de participare la persoana juridica romana, pe o perioada
neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dobanzii sau
redeventelor.
Norme metodologice:
81. Cota prevazuta pentru veniturile din dobanzi si redevente
la art. 116 alin. (2) lit. a) se aplica asupra veniturilor provenind din
Romania. In acest sens, o plata facuta de o intreprindere din Romania sau de
un sediu permanent situat in Romania se va considera ca provine din Romania.
Aceasta prevedere se va aplica numai daca intreprinderea platitoare sau
intreprinderea al carui sediu permanent este considerat platitor de dobanzi
sau redevente este o intreprindere asociata, in intelesul art. 12420
din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, cu intreprinderea care este beneficiarul efectiv sau al carui
sediu permanent este considerat beneficiar efectiv al acelor dobanzi sau
redevente.
Conditia privitoare la perioada minima de detinere de 2 ani va fi
inteleasa luandu-se in considerare hotararea Curtii Europene de Justitie in
cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and
Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen C-284/94, C - 291/94 si C - 292/94 si
anume:
Daca la data platii, perioada minima de detinere de 2 ani nu este
incheiata, cota redusa prevazuta la art. 116 alin. (2) lit. a) din Codul
Fiscal nu se va aplica.
In situatia in care, persoana juridica romana, respectiv sediul
permanent din Romania pot face dovada ca perioada minima de detinere a fost
indeplinita dupa data platii, persoana juridica romana, respectiv sediul
permanent din Romania pot cere restituirea impozitelor platite in plus.
Codul fiscal:
(2) Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote
asupra veniturilor brute:
a) 5% pentru veniturile din dobanzile la depozitele la termen,
certificatele de depozit si alte instrumente de economisire la banci si alte
institutii de credit autorizate si situate in Romania;
b) 20% pentru veniturile obtinute din jocurile de noroc, prevazute la
art. 115 alin. (1) lit. p);
c) 15% in cazul oricaror alte venituri impozabile obtinute din Romania,
asa cum sunt enumerate la art. 115.
(3) In intelesul alin. (2), venitul brut este venitul care ar fi fost
platit unui nerezident, daca impozitul nu ar fi fost retinut din venitul
platit nerezidentului.
(4) Prin derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie retinut se
calculeaza dupa cum urmeaza:
a) pentru veniturile ce reprezinta remuneratii primite de nerezidenti ce
au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de
administratie al unei persoane juridice romane, potrivit prevederilor art.
58;
Norme metodologice:
9. La impunerea veniturilor ce reprezinta remuneratii primite de
persoanele fizice nerezidente pentru activitatea desfasurata in calitate de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei
persoane juridice romane sunt aplicabile dispozitiile titlului III din Codul
fiscal.
91. Cota de 16% se aplica si altor venituri de natura
dobanzilor, cum ar fi: dobanzile la credite, dobanzile in cazul contractelor
de leasing financiar, dobanzile la creditele intragrup, precum si dobanzilor
aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate dobanzi
pentru depozite la termen potrivit Normelor Bancii Nationale a Romaniei,
constituite incepand cu data de 1 ianuarie 2007, inclusiv. Pentru dobanzile
aferente depozitelor colaterale, inclusiv conturilor escrow constituite
anterior datei de 1 ianuarie 2007 se aplica cotele de impozit prevazute in
legislatia fiscala la momentul constituirii depozitului/contului.
92. Reinnoirea depozitelor/instrumentelor de economisire va fi
asimilata cu constituirea unui nou depozit/anchizitionarea unui nou
instrument de economisire.
(93) Impozitul asupra dobanzilor capitalizate se calculeaza de
platitorul acestor venituri in momentul inregistrarii in contul curent sau
in contul de depozit al titularului, respectiv in momentul rascumpararii in
cazul unor instrumente de economisire sau in momentul in care dobanda se
transforma in imprumut sau in capital, dupa caz.
(94) Abrogat.
Codul fiscal:
(5) Impozitul se calculeaza, respectiv se retine in momentul platii
venitului si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a
lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul. Impozitul se calculeaza,
se retine si se varsa, in lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al
pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua
retinerii impozitului pentru nerezidenti.
Norme metodologice:
95. a) Conversia in lei a impozitului in valuta aferent
veniturilor obtinute din Romania de nerezidenti se face la cursul de schimb
al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil in ziua
in care s-a platit venitul catre nerezident si impozitul in lei rezultat se
varsa la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei
in care s-a platit venitul.
b) Pentru impozitul in valuta aferent dobanzilor capitalizate realizate
din Romania de nerezidenti, conversia se face, de asemenea, la cursul de
schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil
in ziua in care s-a capitalizat dobanda, respectiv la cursul valutar din
momentul inregistrarii in contul curent sau in contul de depozit al
titularului dobanzii capitalizate sau din momentul rascumpararii, in cazul
unor instrumente de economisire, ori in momentul in care dobanda se
transforma in imprumut. Impozitul in lei astfel calculat se varsa la bugetul
de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a
inregistrat venitul/rascumparat instrumentul de economisire.
96. a) Pentru aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a
dublei impuneri in cazul castigurilor din transferul titlurilor de
participare la societati inchise si din transferul partilor sociale,
certificatul de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. 13 alin.
(1) prezentat de nerezident se depune la reprezentantul lui fiscal/imputernicit
desemnat in Romania pentru indeplinirea obligatiilor fiscale si declarative.
Aceeasi prevedere se aplica si in cazul castigurilor din transferul
titlurilor de participare obtinute de o persoana juridica nerezidenta atunci
cand acest castig este generat de transferul titlurilor de participare,
altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor
inchise. In cazul persoanelor fizice nerezidente care obtin castiguri din
transferul titlurilor de participare, altele decat partile sociale si
valorile mobiliare in cazul societatilor inchise, certificatul de rezidenta
fiscala sau documentul prevazut la pct. (13) alin. (1) se depune la
intermediarul care a efectuat tranzactia.
b) In cazul in care dobanditorul titlurilor de participare ale unei
societati inchise sau al partilor sociale este o persoana juridica
nerezidenta, iar beneficiarul castigurilor din transferul titlurilor de
participare este o persoana fizica rezidenta, obligatia calcularii,
retinerii si virarii impozitului pe castigul determinat din transferul
acestor titluri de participare sau parti sociale revine dobanditorului,
respectiv persoanei juridice nerezidente, prin reprezentat
fiscal/imputernicit, desemnat conform legii pentru indeplinirea obligatiilor
fiscale si declarative.
c) In cazul tranzactiilor cu titluri de participare efectuate intre
nerezidenti, sunt aplicabile prevederile mentionate in titlul II si titlul
III din Codul fiscal in ceea ce priveste obligatiile de calcul, retinere si
virare a impozitului in conditiile neprezentarii certificatului de rezidenta
fiscala, sau atunci cand Romania nu are incheiata conventie de evitare a
dublei impuneri cu statul de rezidenta al beneficiarului castigurilor din
transferul titlurilor de participare, ori in cazul in care, prin conventie,
Romania are dreptul de impunere asupra castigului.
d) Aceleasi prevederi ca si cele de mai sus se aplica si in cazul
transferului oricaror altor categorii de titluri de valoare, altele decat
titlurile de participare. Respectiv, atunci cand transferul oricaror titluri
de valoare, altele decat titlurile de participare detinute de o persoana
fizica nerezidenta se realizeaza printr-un intermediar, obligatia de calcul,
retinere si virare a impozitului pe castigul din transferul unor astfel de
titluri, precum si celelalte obligatii declarative si de pastrare a
certificatului de rezidenta fiscala al beneficiarului castigului revin
acestui intermediar. In situatia in care beneficiarul castigului din
transferul oricaror titluri de valoare, altele decat titlurile de
participare, este o persoana fizica nerezidenta iar transferul acestor
titluri nu se face printr-un intermediar, obligatia de calcul, retinere si
virare a impozitului, precum si celelalte obligatii declarative si de
pastrare a certificatului de rezidenta fiscala al beneficiarului castigului
revin, dupa caz, reprezentantului fiscal/imputernicitului desemnat de
beneficiar. In cazul in care beneficiarul castigului din transferul oricaror
titluri de valoare, altele decat titlurile de participare, este o persoana
juridica nerezidenta, indiferent daca transferul acestor titluri se
desfasoara prin intermediul unui intermediar sau nu, obligatia de calcul,
retinere si virare a impozitului pe profitul generat de acest transfer,
precum si obligatiile declarative si de pastrare a certificatului de
rezidenta fiscala revin reprezentantului fiscal/imputernicitului desemnat de
beneficiar.
e) Detinerile persoanelor juridice straine la fondurile inchise de
investitii se impun potrivit prevederilor privind asocierile de la titlul II
din Codul fiscal.
Codul fiscal:
[articolul 116 alineatul (2) litera a) ...]
a) cota de impozit de 10% se aplica pentru dobanzile la depozite la
termen, certificate de depozit si alte instrumente de economisire la banci
si la alte institutii de credit autorizate si situate in Romania,
constituite/achizitionate incepand cu data de 1 iunie 2005. Pentru
depozitele la termen, certificatele de depozit si alte instrumente de
economisire a caror scadenta este ulterioara datei de 1 iunie 2005, in scop
fiscal, data scadentei este asimilata cu data constituirii;
Norme metodologice:
[...]
97. Impozitul pe dobanda rezultata din calcul se determina
prin aplicarea cotei de 5% din suma acesteia pentru depozitele la termen,
certificatele de depozit si alte instrumente de economisire la banci si la
alte institutii de credit autorizate si situate in Romania, constituite/achizitionate
inainte de 4 iunie 2005 si a caror scadenta este ulterioara datei de 4 iunie
2005.
98. Veniturile din dobanzi pentru depozitele la termen,
certificatele de depozit si alte instrumente de economisire la banci si la
alte institutii de credit autorizate si situate in Romania, constituite/achizitionate
intre 4 iunie si 31 decembrie 2005 inclusiv, se impun cu cota de 10% din
suma acestora. Veniturile din dobanzi pentru depozitele la termen,
certificatele de depozit si alte instrumente de economisire constituite/achizitionate
incepand cu data de 1 ianuarie 2006 se impun cu cota de 16%.
Codul fiscal:
[articolul 117 litera a) ...]
a) venitul din dobanzi la depozitele la vedere/conturile curente pentru
care ratele dobanzilor sunt mai mici sau egale cu nivelurile ratelor
dobanzilor de referinta pe pietele interbancare la depozitele la o luna,
comunicate in prima zi lucratoare a lunii pentru care se face calculul,
corespunzatoare monedelor in care sunt denominate depozitele la vedere/conturile
curente respective, precum si la depunerile la casele de ajutor reciproc;
[...]
Norme metodologice:
99. Cota de impozit de 10% se aplica, incepand cu data de 4
iunie 2005 si pana la data de 31 decembrie 2005, la suma totala a venitului
din dobanzi, atunci cand ratele dobanzilor la depozitele la vedere
constituite si la conturile curente sunt mai mari decat nivelurile ratelor
dobanzilor la depozitele de referinta pe pietele interbancare la depozitele
la o luna, comunicate in prima zi lucratoare a lunii pentru care se face
calculul, corespunzatoare monedelor in care sunt denominate depozitele la
vedere constituite si la conturile curente respective. Incepand cu data de 1
ianuarie 2006 si pana la 31 decembrie 2006 cota de impozit aplicata in cazul
dobanzilor la depozitele la vedere constituite si la conturile curente dupa
aceasta data este de 16%, atunci cand ratele dobanzilor la depozitele la
vedere/conturile curente respective sunt mai mari decat nivelurile ratelor
dobanzilor de referinta pe pietele interbancare la depozitele la o luna,
comunicate in prima zi lucratoare a lunii pentru care se face calculul.
910. In perioada 4 iunie 2005 - 31 decembrie 2006, dobanzile
la depozitele la vedere/conturile curente pentru care in cursul lunii ratele
la care sunt calculate sunt mai mici sau egale cu nivelul ratelor dobanzilor
de referinta pe pietele interbancare la depozitele la o luna sunt scutite de
impozit. De la data de 1 ianuarie 2007, dobanzile la depozitele la vedere
constituite si la conturile curente incepand cu aceasta data sunt scutite de
impozit indiferent de nivelul ratelor dobanzilor de referinta pe pietele
interbancare la depozitele la o luna.
911. Pentru depozitele la vedere constituite in lei incepand
cu data de 4 iunie 2005 si pana la data de 31 decembrie 2006, precum si
pentru conturile curente in lei care indeplinesc conditiile in vederea
calificarii dobanzii aferente pentru impozitare pe aceiasi perioada, nivelul
ratei dobanzii de referinta de pe piata interbancara la depozitele la o luna
este nivelul BUBID la o luna, comunicat de Banca Nationala a Romaniei in
prima zi bancara a lunii pentru care se face calculul. La depozitele la
vedere/conturile curente in devize, Banca Nationala a Romaniei va comunica
la inceputul fiecarei luni nivelul ratelor dobanzilor de referinta la o luna
de pe pietele interbancare externe reprezentative pentru devizele
respective, asa cum sunt ele comunicate prin sisteme de difuzare a
informatiei tip Reuters, Bloomberg etc., in prima zi lucratoare a lunii
pentru care se face calculul EURIBOR la o luna pentru depozitele la vedere/conturile
curente in EURO; LIBOR la o luna pentru depozitele la vedere/conturile
curente in USD, GBP, CHF etc.
Codul fiscal:
Scutiri de la impozitul prevazut in prezentul capitol
Art. 117. - Sunt scutite de impozitul pe veniturile obtinute din Romania
de nerezidenti urmatoarele venituri:
[...]
h) dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele platite
de o intreprindere, care este persoana juridica romana, unei persoane
juridice rezidente intr-un alt stat membru, sau unui sediu permanent al unei
intreprinderi dintr-un stat membru, situat intr-un alt stat membru, sunt
scutite de impozit, daca beneficiarul dividendelor detine minimum 15% din
titlurile de participare la intreprinderea persoana juridica romana, pe o
perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii
dividendului. Conditia de detinere minima va fi de 10%, incepand cu anul
2009. Conditiile in care se aplica aceste prevederi, referitoare la tipurile
de intreprinderi din statele membre catre care se fac platile de dividende
si definitia termenului stat membru, sunt prevazute la art. 201.
Norme metodologice:
[...]
912. In aplicarea prevederilor art. 117 lit. h) conditia
privitoare la perioada minima de detinere de 2 ani va fi inteleasa luandu-se
in considerare hotararea Curtii Europene de Justitie in cazurile conexate:
Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt
fur Finanzen C-284/94, C-291/94 si C-292/94, si anume:
Daca la data platii perioada minima de detinere de 2 ani nu este
incheiata, scutirea prevazuta in Codul fiscal nu se va acorda.
In situatia in care persoana juridica romana, respectiv sediul permanent
din Romania pot face dovada ca perioada minima de detinere a fost
indeplinita dupa data platii, persoana juridica romana, respectiv sediul
permanent din Romania pot cere restituirea impozitelor platite in plus.
Intra sub incidenta prevederilor art. 117 lit. h) si dividendele
distribuite si platite dupa data de 1 ianuarie 2007, chiar daca acestea sunt
distribuite din profiturile nerepartizate ale exercitiilor financiare
anterioare anului 2007, in masura in care beneficiarul dividendelor
indeplineste conditiile prevazute de lege.
In sensul prevederilor art. 117 lit. h), conditia privitoare la perioada
de detinere a participatiei minime are in vedere o perioada de 2 ani
consecutivi, impliniti la data platii dividendelor.
Codul fiscal:
[...]
i) dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, veniturile din
economii sub forma platilor de dobanda, asa cum sunt definite la art. 1245,
obtinute din Romania de persoane fizice rezidente in statele membre ale
Uniunii Europene, sunt scutite de impozit.
Norme metodologice:
[...]
913. Incepand cu 1 ianuarie 2007 scutirea veniturilor din
economii sub forma platilor de dobanda in cazul persoanelor fizice rezidente
in statele membre ale Uniunii Europene se aplica atat pentru depozitele
constituite inainte de 1 ianuarie 2007 cat si dupa 1 ianuarie 2007 sub
conditia atestarii rezidentei.
Codul fiscal:
[...]
j) Incepand cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din dobanzi sau
redevente, asa cum sunt definite la art. 12419, obtinute din
Romania de persoane juridice rezidente in statele membre ale Uniunii
Europene, sunt scutite de impozit, daca beneficiarul efectiv al dobanzilor
sau redeventelor detine minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de
participare la persoana juridica romana, pe o perioada neintrerupta de cel
putin 2 ani, care se incheie la data platii dobanzii sau redeventelor.
Norme metodologice:
[...]
914. In aplicarea prevederilor art. 117 lit. j) conditia
privitoare la perioada minima de detinere de 2 ani va fi inteleasa luandu-se
in considerare hotararea Curtii Europene de Justitie in cazurile conexate:
Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt
fur Finanzen - C-284/94, C - 291/94 si C - 292/94 si anume:
Daca la data platii, perioada minima de detinere de 2 ani nu este
incheiata, scutirea prevazuta in Codul Fiscal nu se va acorda.
In situatia in care, persoana juridica romana, respectiv sediul
permanent din Romania pot face dovada ca perioada minima de detinere a fost
indeplinita dupa data platii, persoana juridica romana respectiv sediul
permanent din Romania pot cere restituirea impozitelor platite in plus.
Codul fiscal:
Scutiri de la impozitul prevazut in prezentul capitol
Art. 117. - Sunt scutite de impozitul pe veniturile obtinute din Romania
de nerezidenti urmatoarele venituri:
a) dobanda pentru depunerile la vedere in cont curent de la banci sau
alte institutii de credit din Romania;
b) dobanda la instrumente/titluri de creanta emise si/sau garantate de
Guvernul Romaniei, consiliile locale, Banca Nationala a Romaniei, precum si
de banci sau alte institutii financiare care actioneaza in calitate de agent
al Guvernului roman;
c) dobanda la instrumente/titluri de creanta emise de o persoana juridica
romana, daca instrumentele/titlurile de creanta sunt tranzactionate pe o
piata de valori mobiliare recunoscuta si dobanda este platita unei persoane
care nu este o persoana afiliata a emitatorului instrumentelor/titlurilor de
creanta;
Norme metodologice:
10. (1) In intelesul acestui paragraf, dobanzile scutite de impozit sunt
cele generate de instrumente/titluri de creanta emise de societatile
comerciale romane infiintate potrivit Legii nr. 31/1990 privind societatile
comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
(2) Piata de valori mobiliare reglementata, pentru care se aplica
prevederile art. 117 lit. c) din Codul fiscal este cea reglementata de
autoritatea in domeniu a statului in care se afla aceasta piata.
(3) In categoria instrumentelor/titlurilor de creanta emise de o persoana
juridica romana se cuprind obligatiunile emise in lei si in valuta, cambiile,
precum si alte asemenea instrumente/titluri de creanta.
Codul fiscal:
d) premiile unei persoane fizice nerezidente obtinute din Romania, ca
urmare a participarii la festivalurile nationale si internationale artistice,
culturale si sportive finantate din fonduri publice;
e) premiile acordate elevilor si studentilor nerezidenti la concursurile
finantate din fonduri publice;
Norme metodologice:
11. Premiile prevazute la art. 117 lit. d) si e) din Codul fiscal sunt
premii de natura celor platite de la bugetul de stat sau de la bugetele
consiliilor locale prin intermediul institutiilor publice centrale si locale
de profil.
Codul fiscal:
f) veniturile obtinute de nerezidenti din Romania, care presteaza
servicii de consultanta, asistenta tehnica si alte servicii similare in
orice domeniu, in cadrul contractelor finantate prin imprumut, credit sau
alt acord financiar incheiat intre organisme financiare internationale si
statul roman ori persoane juridice romane, inclusiv autoritati publice,
avand garantia statului roman, precum si in cadrul contractelor finantate
prin acorduri de imprumut incheiate de statul roman cu alte organisme
financiare, in cazul in care dobanda perceputa pentru aceste imprumuturi se
situeaza sub nivelul de 3% pe an;
Norme metodologice:
111. In sensul art. 117 lit. f) din Codul fiscal, prin
organisme financiare internationale cu care statul roman a incheiat acorduri
de finantare se intelege: Banca Europeana pentru Reconstructie si Dezvoltare,
Banca Internationala pentru Reconstructie si Dezvoltare, cu componentele
sale, Corporatia Financiara Internationala si Asociatia pentru Dezvoltare
Internationala, Fondul Monetar International, Banca Europeana pentru
Investitii.
Codul fiscal:
Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conventiilor de
evitare a dublei impuneri
Art. 118. - (1) In intelesul art. 116, daca un contribuabil este rezident
al unei tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei
impuneri cu privire la impozitele pe venit si capital, cota de impozit care
se aplica venitului impozabil obtinut de catre acel contribuabil din Romania
nu poate depasi cota de impozit, prevazuta in conventie, care se aplica
asupra acelui venit, potrivit alin. (2). In situatia in care cotele de
impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din
conventiile de evitare a dublei impuneri se aplica cotele de impozitare mai
favorabile.
Norme metodologice:
12. (1) Dispozitiile alin. 2 ale articolelor Dividende, Dobanzi, Comisioane,
Redevente din conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de
Romania cu alte state, care reglementeaza impunerea in tara de sursa a
acestor venituri, se aplica cu prioritate. In cazul cand legislatia interna
prevede in mod expres o cota de impozitare mai favorabila sunt aplicabile
prevederile legislatiei interne.
(2) Dispozitiile alin. 2 ale articolelor Dividende, Dobanzi, Comisioane,
Redevente din conventiile de evitare a dublei impuneri deroga de la
prevederile paragrafului 1 al acestor articole din conventiile respective.
(3) Aplicarea alin. 2 al articolelor "Dividende", "Dobanzi",
"Comisioane", "Redevente" din conventiile de evitare a dublei impuneri care
prevad impunerea in statul de sursa nu conduce la o dubla impunere pentru
acelasi venit, intrucat statul de rezidenta acorda credit fiscal pentru
impozitul platit in Romania, in conformitate cu prevederile conventiei de
evitare a dublei impuneri.
(4) In cazul cand in Romania s-au facut retineri de impozit ce depasesc
prevederile din conventiile de evitare a dublei impuneri, suma impozitului
retinut in plus poate fi restituita la cererea beneficiarului de venit,
respectiv a persoanei nerezidente.
(5) Pentru restituirea impozitului retinut in plus din veniturile platite
de un rezident roman persoanelor nerezidente, acestea depun o cerere de
restituire a impozitului platit in plus la platitorul de venit rezident
roman, care va fi verificata de organul fiscal teritorial al Ministerului
Finantelor Publice in a carui raza teritoriala se afla sediul sau domiciliul
platitorului de venit rezident roman.
(6) Cererea de restituire a impozitului va fi depusa de persoana
nerezidenta in termenul legal de prescriptie, stabilit prin legislatia
statului roman.
(7) Pe baza verificarii efectuate de organul fiscal teritorial al
Ministerului Finantelor Publice privind venitul pentru care s-a retinut un
impozit in plus fata de prevederile conventiei, restituirea impozitului
catre persoana nerezidenta se va face prin intermediul rezidentului roman
platitor al venitului.
(71) Restituirea impozitului platit in plus fata de sarcina
fiscala rezultata din aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a
dublei impuneri, coroborat cu legislatia interna, dupa caz, se efectueaza
independent de situatia obligatiilor fiscale ale contribuabilului rezident
roman, platitor al venitului catre nerezident, obligat potrivit legii sa
faca stopajul la sursa.
(8) Dispozitiile titlurilor II si III din Codul fiscal reprezinta
legislatia interna si se aplica atunci cand Romania are incheiata conventie
de evitare a dublei impuneri cu statul al carui rezident este beneficiarul
venitului realizat din Romania si acesta prezinta certificatul de rezidenta
fiscala sau documentul prevazut la pct. 13 alin. (1).
(9) Prevederile titlului V din Codul fiscal se aplica atunci cand
beneficiarul venitului obtinut din Romania este rezident al unui stat cu
care Romania nu are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri sau
cand beneficiarul venitului obtinut din Romania, rezident al unui stat cu
care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, nu
prezinta certificatul de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct.
13 alin. (1) ori atunci cand impozitul datorat de nerezident este suportat
de catre platitorul de venit.
(10) In situatia in care pentru acelasi venit sunt cote diferite de
impunere in legislatia interna, legislatia comunitara sau in conventiile de
evitare a dublei impuneri se aplica cota de impozit mai favorabila.
Codul fiscal:
(2) Pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri
nerezidentul are obligatia de a prezenta platitorului de venit certificatul
de rezidenta fiscala.
Norme metodologice:
13.(1) Nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romania trebuie sa
justifice in Romania dreptul de a beneficia de prevederile conventiei de
evitare a dublei impuneri, incheiata intre Romania si statul sau de
rezidenta, prin prezentarea certificatului de rezidenta fiscala eliberat de
autoritatea fiscala din statul respectiv. Pentru dovedirea rezidentei se
poate prezenta si un alt document eliberat de catre o alta autoritate decat
cea fiscala, care are atributii in domeniul certificarii rezidentei conform
legislatiei interne a acelui stat.
(2) Nerezidentii care sunt beneficiarii veniturilor din Romania vor
depune la platitorul de venit originalul sau copia certificatului de
rezidenta fiscala ori documentul mentionat la alin. (1), tradus si legalizat
de organul autorizat din Romania.
(3) Abrogat.
(4) In ipoteza in care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romania
transmite un singur original al certificatului de rezidenta fiscala sau al
documentului prevazut la alin. (1) unui platitor de venituri rezident roman
care are filiale, sucursale sau puncte de lucru in diferite localitati din
Romania si care fac plati, la randul lor, catre beneficiarul de venituri
nerezident, primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau al
documentului prevazut la alin. (1), in original, va transmite la fiecare
subunitate o copie tradusa si legalizata a certificatului de rezidenta
fiscala in original al beneficiarului de venituri din Romania sau a
documentului prevazut la alin. (1). Pe copia legalizata primitorul
certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului prevazut la alin.
(1), in original, va semna cu mentiunea ca detine originalul acestuia.
(5) Prevederile alin. (4) sunt valabile si in situatia in care
nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romania are infiintata o filiala
in Romania care are relatii contractuale cu diversi clienti din localitati
diferite din Romania si care primeste un singur original al certificatului
de rezidenta fiscala sau al documentului prevazut la alin. (1). Filiala
apartinand persoanei nerezidente va face copii legalizate pe care le va
distribui clientilor romani.
Codul fiscal:
(3) Macheta certificatului de rezidenta fiscala si termenul de depunere a
acestuia de catre nerezident se stabilesc prin norme.
Norme metodologice:
14. Ministrul finantelor publice aproba prin ordin macheta certificatului
de rezidenta fiscala pentru rezidenti romani si norme de completare a
acestuia.
141. Pentru sediile permanente din Romania ale nerezidentilor,
la cererea acestora se poate elibera un document de catre organul fiscal
teritorial in raza caruia este inregistrat sediul permanent ca platitor de
impozite si taxe, prin care se atesta ca sediul permanent a desfasurat
activitate in Romania.
15. (1) Pentru a beneficia de prevederile conventiilor de evitare a
dublei impuneri, nerezidentii care au realizat venituri din Romania vor
depune, in momentul realizarii venitului, la platitorul de venituri
originalul sau copia certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului
prevazut la pct. 13 alin. (1), tradus si legalizat de organul autorizat din
Romania.
(11) Pana la prezentarea certificatului de rezidenta fiscala
sau a documentului prevazut la pct. (13) alin. (1), se aplica prevederile
titlului V din Codul fiscal.
(12) Dupa prezentarea certificatului de rezidenta fiscala sau
a documentului prevazut la pct. (13), alin. (1) se aplica prevederile
conventiei de evitare a dublei impuneri si se face regularizarea impozitului
in cadrul termenului legal de prescriptie, in conditiile in care
certificatul de rezidenta fiscala mentioneaza ca beneficiarul venitului a
avut, in termenul de prescriptie, rezidenta fiscala in statul contractant cu
care este incheiata conventia de evitare a dublei impuneri, pentru toata
perioada in care s-au realizat veniturile din Romania. Certificatul de
rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care se fac platile este
valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul urmator, cu
exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta.
(13) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat
si ca urmare a informatiilor primite pe baza schimbului de informatii
initiat/procedurii amiabile declansate de o tara partenera de conventie de
evitare a dublei impuneri.
(2) In certificatul de rezidenta fiscala sau in documentul prevazut la
pct. 13 alin. (1), prezentat de nerezidentii care au obtinut venituri din
Romania, trebuie sa se ateste ca acestia au fost rezidenti in statele cu
care Romania are incheiate conventii de evitare a dublei impuneri, in anul/perioada
obtinerii veniturilor sau in anul/perioada pentru care a fost emis
certificatul de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. 13 alin.
(1).
(3) Platitorul de venit este raspunzator pentru primirea in termenul
stabilit a originalului sau a copiei certificatului de rezidenta fiscala ori
a documentului prevazut la pct. 13 alin. (1) si pentru aplicarea
prevederilor din conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de
Romania cu diverse state.
(4) Forma si continutul certificatului de rezidenta fiscala sau ale
documentului prevazut la pct. 13 alin. (1) pentru nerezidenti sunt cele
emise de autoritatea din statul de rezidenta al beneficiarului venitului.
Certificatul de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. 13 alin.
(1) trebuie sa cuprinda, in principal, elemente de identificare a
nerezidentului, precum si a autoritatii care a emis certificatul de
rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. 13 alin. (1), ca de
exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de identificare fiscala, mentiunea
ca este rezident fiscal in statul emitent, precum si data emiterii
certificatului sau a documentului.
Codul fiscal:
[...]
Declaratii anuale privind retinerea la sursa
(1) Platitorii de venituri care au obligatia sa retina la sursa impozitul
pentru veniturile obtinute de contribuabili din Romania trebuie sa depuna o
declaratie la autoritatea fiscala competenta pana la data de 28, respectiv
29 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care s-a platit
impozitul.
Norme metodologice:
151. Declaratia depusa de platitorii de venituri care au
obligatia sa retina la sursa impozitul pentru veniturile obtinute de
nerezidenti din Romania, are continutul din anexa de mai jos:
ANEXĂ
DECLARATIE INFORMATIVA
PRIVIND IMPOZITUL RETINUT SI PLATIT PENTRU VENITURILE CU REGIM DE
RETINERE LA SURSA/VENITURI SCUTITE, PE BENEFICIARI DE VENIT NEREZIDENTI
Anul ..........
A. DATE DE IDENTIFICARE ALE PLATITORULUI DE VENIT
Denumire/Nume, prenume Cod de identificare fiscala/CNP
+----------------------------------------------+---+------------------------------------------+
| | | |
+----------------------------------------------+---+------------------------------------------+
Adresa:
Judet Sector Localitate
+---------------------------------+----------------+------------------------------------------+
| | | |
+---------------------------------+----------------+------------------------------------------+
Strada Nr. Bloc Scara Etaj Ap.
+--------------------------------------+----------+----------+----------+----------+----------+
| | | | | | |
+--------------------------------------+----------+----------+----------+----------+----------+
Cod postal Telefon fax E-mail
+-----------------+-------------------+-------------------+-----------------------------------+
| | | | |
+-----------------+-------------------+-------------------+-----------------------------------+
B. DATE DE IDENTIFICARE A BENEFICIARULUI DEVENIT NEREZIDENT
+----+-------------------------------+---------------------+----------------------------------+
|Nr. |Denumirea statului de rezidenta| Denumire/Nume, | Date de identificare a |
|crt.| al beneficiarului de venit | prenume |beneficiarului de venit nerezident|
+----+-------------------------------+---------------------+----------------------------------+
+----+-------------------------------+---------------------+----------------------------------+
+----+-------------------------------+---------------------+----------------------------------+
+----+-------------------------------+---------------------+----------------------------------+
+----+-------------------------------+---------------------+----------------------------------+
C. DATE INFORMATIVE PRIVIND IMPOZITUL RETINUT LA SURSA/VENITURI
SCUTITE PE BENEFICIARI DE VENIT NEREZIDENTI
+----+----------------+---------+----------------------+------------------+-------------------+
| | Denumire/Nume, | |Venitul beneficiarului|Impozit retinut si|Actul normativ care|
|Nr. | prenume | Natura | de venit nerezident |varsat la bugetul | reglementeaza |
|crt.| beneficiar de |venitului| (suma bruta) | statului/scutire |impunerea/scutirea |
| |venit nerezident| | | de impozit | |
+----+----------------+---------+----------------------+------------------+-------------------+
+----+----------------+---------+----------------------+------------------+-------------------+
+----+----------------+---------+----------------------+------------------+-------------------+
+----+----------------+---------+----------------------+------------------+-------------------+
+----+----------------+---------+----------------------+------------------+-------------------+
------------------------------------------------------------------------
Sub sanctiunile aplicat faptei de fals in acte publice, declar ca datele
inscrise in acest formator sunt corecte si complete.
Nume, prenume ........................... Semnatura si stampila
Functia .............................
-----------------------------------------------------------------------------------------------
Loc rezervat organului fiscal Numar de inregistrare ....................
Data ....................
Declaratia se completeaza in doua exemplare:
- Originalul se depune la organul fiscal in a carui raza teritoriala se
afla domiciliul fiscal al platitorului de venit.
- Copia se pastreaza de catre platitorul de venit.
__________
Pct. 151 de la Titlul V a fost introdus prin art. I
pct. E pct. 16 din H.G. nr. 1861/2006.
Codul fiscal:
Certificatele de atestare a impozitului platit de nerezidenti
Art. 120. - (1) Orice nerezident poate depune o cerere la autoritatea
fiscala competenta prin care va solicita eliberarea certificatului de
atestare a impozitului platit catre bugetul de stat de el insusi sau de o
alta persoana, in numele sau.
Norme metodologice:
16. Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului
platit de nerezidenti se depune la organul fiscal teritorial in raza caruia
platitorul de venit este inregistrat ca platitor de impozite si taxe.
Codul fiscal:
(2) Autoritatea fiscala competenta are obligatia de a elibera
certificatul de atestare a impozitului platit de nerezidenti.
(3) Forma cererii si a certificatului de atestare a impozitului platit de
nerezident, precum si conditiile de depunere, respectiv de eliberare se
stabilesc prin norme.
Norme metodologice:
17. (1) Certificatul de atestare a impozitului platit de nerezidenti se
elibereaza de catre organul fiscal teritorial in raza caruia platitorul de
venit este inregistrat ca platitor de impozite si taxe, pe baza cererii
depuse de beneficiarul venitului sau de platitorul de venit in numele
acestuia.
(2) Forma cererii si a certificatului de atestare a impozitului platit de
nerezident, precum si instructiunile de completare si eliberare se aproba
prin ordin al ministrului finantelor publice.
Codul fiscal:
CAPITOLUL II
Impozitul pe reprezentante
Contribuabili
Art. 122. - Orice persoana juridica straina, care are o reprezentanta
autorizata sa functioneze in Romania, potrivit legii, are obligatia de a
plati un impozit anual, conform prezentului capitol.
Norme metodologice:
18. (1) Persoanele juridice straine, prin reprezentante infiintate in
Romania, nu sunt abilitate sa faca fapte de comert, aceste reprezentante
neavand calitatea de persoana juridica.
(2) Persoanele juridice straine care doresc sa-si infiinteze o
reprezentanta in Romania trebuie sa obtina autorizatia prevazuta de lege.
(3) Autorizatia obtinuta poate fi anulata in conditiile care sunt
stabilite prin acelasi act normativ.
Codul fiscal:
Stabilirea impozitului
Art. 123. - (1) Impozitul pe reprezentanta pentru un an fiscal este egal
cu echivalentul in lei al sumei de 4.000 euro, stabilita pentru un an
fiscal, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala
a Romaniei, din ziua precedenta celei in care se efectueaza plata
impozitului catre bugetul de stat.
(2) In cazul unei persoane juridice straine, care in cursul unui an
fiscal infiinteaza sau desfiinteaza o reprezentanta in Romania, impozitul
datorat pentru acest an se calculeaza proportional cu numarul de luni de
existenta a reprezentantei in anul fiscal respectiv.
Norme metodologice:
19. In cazul persoanelor juridice straine care infiinteaza o
reprezentanta in Romania in cursul unei luni din anul de impunere, impozitul
pentru anul de impunere se calculeaza incepand cu data de 1 a lunii in care
reprezentanta a fost infiintata pana la sfarsitul anului respectiv. Pentru
reprezentantele care se desfiinteaza in cursul anului de impunere impozitul
anual se recalculeaza pentru perioada de activitate de la inceputul anului
pana la data de 1 a lunii urmatoare celei in care a avut loc desfiintarea
reprezentantei.
Codul fiscal:
Plata impozitului si depunerea declaratiei fiscale
Art. 124. - (1) Orice persoana juridica straina are obligatia de a plati
impozitul pe reprezentanta la bugetul de stat, in doua transe egale, pana la
datele de 20 iunie si 20 decembrie.
Norme metodologice:
20. Datele stabilite pentru plata impozitului la bugetul de stat includ
si datele de 20 iunie si 20 decembrie.
201. Impozitul datorat la data de 20 iunie de reprezentantele
care sunt infiintate in primul semestru al anului este proportional cu
numarul de luni de activitate al reprezentantei din cursul semestrului I.
Pentru semestrul II, impozitul reprezentand echivalentul in lei al sumei de
2.000 de euro se va plati pana la data de 20 decembrie inclusiv.
Codul fiscal:
(2) Orice persoana juridica straina care datoreaza impozitul pe
reprezentanta are obligatia de a depune o declaratie anuala la autoritatea
fiscala competenta, pana la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de
impunere.
Norme metodologice:
21. (1) Forma declaratiei fiscale care va fi depusa anual la autoritatea
fiscala competenta si instructiunile de completare se aproba prin ordin al
ministrului finantelor publice.
(2) Declaratia anuala de impunere, precum si declaratia fiscala in cazul
infiintarii sau desfiintarii reprezentantei in cursul anului pot fi depuse
in numele persoanei juridice straine si de reprezentantul reprezentantei la
organul fiscal teritorial in raza caruia reprezentanta isi desfasoara
activitatea.
Codul fiscal:
(3) Orice persoana juridica straina, care infiinteaza sau desfiinteaza o
reprezentanta in cursul anului fiscal, are obligatia de a depune o
declaratie fiscala la autoritatea fiscala competenta, in termen de 30 de
zile de la data la care reprezentanta a fost infiintata sau desfiintata.
Norme metodologice:
22. (1) Forma declaratiei fiscale care va fi depusa la autoritatea
fiscala competenta in caz de infiintare sau de desfiintare a reprezentantei
si instructiunile de completare vor fi aprobate prin ordin al ministrului
finantelor publice.
(2) In termen de 30 de zile de la data depunerii declaratiei fiscale de
infiintare sau de desfiintare a reprezentantei, organul fiscal teritorial
stabileste sau recalculeaza impozitul stabilit pentru perioada in care
reprezentanta va desfasura sau isi va inceta activitatea, dupa caz.
Codul fiscal:
(4) Reprezentantele sunt obligate sa conduca evidenta contabila prevazuta
de legislatia in vigoare din Romania.
Norme metodologice:
23. (1) Reprezentantele vor conduce contabilitatea in partida simpla,
conform prevederilor legislatiei din Romania.
(2) Cheltuielile efectuate pentru exercitarea activitatii
reprezentantelor vor fi justificate cu documente financiar-contabile
intocmite in conditiile legii.
(3) Impozitul pe venitul reprezentantelor pentru anul 2003 va fi
definitivat potrivit actelor normative care au reglementat sistemul de
impunere a acestor entitati pana la 31 decembrie 2003.
Codul fiscal
Definitia intreprinderii, intreprinderii asociate si a sediului
permanent
Art. 12420. - In sensul prezentului capitol:
a) termenul intreprindere a unui stat membru inseamna orice
intreprindere:
[...]
(iii) care este supusa unuia dintre urmatoarele impozite, fara a fi
scutita de impozit, sau unui impozit care este identic ori, in esenta,
similar si care este stabilit dupa data de intrare in vigoare a prezentului
articol, in plus sau in locul acelor impozite existente:
- impozitul societatilor/vennootschapsbelasting, in Belgia;
- selskabsskat, in Danemarca;
- Korperschaftsteuer, in Germania;
- phdros eisodematos uomikou prosopon, in Grecia;
- impiiesto sobre sociedades, in Spania;
- impot sur les societes, in Franta;
- Corporation tax, in Irlanda;
- imposta sul reddito delle persone giuridiche, in Italia;
- impot sur le revenu des collectivites, in Luxemburg;
- vennootschapsbelasting, in Olanda;
- Korperschaftsteuer, in Austria;
- imposta sobre o rendimento da pessoas colectivas, in Portugalia;
- vhteisoien tulovero/in komstskatten, in Finlanda;
- statlin g in komstskatt, in Suedia;
- Corporation tax, in Regatul Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord;
- dan z prijniu pravnickych osob, in Republica Ceha;
- tulumaks, in Estonia;
- phdros eisodematos, in Cipru;
- uznemumu ienakuma nodoklis, in Letonia;
- pelno mokestis, in Lituania;
- tarsasagi ado, in Ungaria;
- taxxa fuq l-income, in Malta;
- todatek doehodowy od osob prawnych, in Polonia;
- davek od dobicka praznih oseb, in Slovenia;
- dan z prijmov pravnickych osob, in Slovacia;
- impozitul pe profit, in Romania;
Norme metodologice:
Imagine
Codul fiscal
Lista societatilor acoperite de prevederile art. 12420 lit.
a) pct. (iii)
Art. 12426. Societatile acoperite de prevederile art. 12420
lit. a) pct. (iii) sunt urmatoarele:
[...]
Norme metodologice:
25. In cazul Romaniei, intreprinderile pentru care sunt aplicabile
prevederile capitolului IV sunt:
- societati in nume colectiv
- societati in comandita simpla
- societati pe actiuni
- societati in comandita pe actiuni
- societati cu raspundere limitata.
In cazul Bulgariei, intreprinderile pentru care sunt aplicabile
prevederile capitolului IV sunt:
Imagine
Codul fiscal:
Prevederi generale
Art. 12428.
[...]
(3) Impozitele la care se face referire la alin. (2) sunt in prezent, in
mod special:
[...]
Norme metodologice:
26. In cazul Romaniei, impozitele la care sunt aplicabile prevederile
Capitolului V sunt:
- impozitul pe venit;
- impozitul pe profit;
- impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti;
- impozitul pe veniturile microintreprinderilor;
- impozitul pe cladiri;
- impozitul pe teren.
In cazul Bulgariei, impozitele la care sunt aplicabile prevederile
Capitolului V sunt:
Imagine
Codul fiscal:
Prevederi generale
Art. 12428.
[...]
(5) Sintagma autoritate competenta inseamna:
[...]
Norme metodologice:
Imagine
TITLUL VI
Taxa pe valoarea adaugata
Codul fiscal:
Aplicare teritoriala
Art. 1252. - (1) In sensul prezentului titlu:
a) Comunitate si teritoriu comunitar inseamna teritoriile statelor membre,
astfel cum sunt definite in prezentul articol;
b) stat membru si teritoriul statului membru inseamna teritoriul fiecarui
stat membru al Comunitatii pentru care se aplica Tratatul de infiintare a
Comunitatii Europene, in conformitate cu art. 299 din acesta, cu exceptia
teritoriilor prevazute la alin. (2) si (3);
c) teritorii terte sunt teritoriile prevazute la alin. (2) si (3);
d) tara terta inseamna orice stat sau teritoriu pentru care nu se aplica
prevederile Tratatului de infiintare a Comunitatii Europene.
(2) Urmatoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al
Comunitatii se exclud din teritoriul comunitar din punctul de vedere al
taxei:
a) Republica Federala Germania:
1. Insula Heligoland;
2. teritoriul Busingen;
b) Regatul Spaniei:
1. Ceuta;
2. Melilla;
c) Republica Italiana:
1. Livigno;
2. Campione d'Italia;
3. apele italiene ale Lacului Lugano.
(3) Urmatoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al
Comunitatii se exclud din teritoriul Comunitar din punctul de vedere al
taxei:
a) Insulele Canare;
b) Republica Franceza: teritoriile din strainatate;
c) Muntele Athos;
d) Insulele Aland;
e) Insulele Channel.
(4) Se considera ca fiind incluse in teritoriile urmatoarelor state
membre teritoriile mentionate mai jos:
a) Republica Franceza: Principatul Monaco;
b) Regatul Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord: Insula Man;
c) Republica Cipru: zonele Akrotiri si Dhekelia, aflate sub suveranitatea
Regatului Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord.
Norme metodologice:
1. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevazute la art. 1252
alin. (2) si (3) din Codul fiscal trebuie importate din perspectiva taxei,
daca sunt transportate in teritoriul Comunitatii.
(2) Insula Man, Principatul Monaco si zonele aflate sub suveranitatea
Marii Britanii si a Irlandei de Nord de la Akrotiri si Dhekelia sunt
considerate teritorii ale statelor membre, iar operatiunile cu originea sau
destinatia in:
a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinatia in Regatul Unit
al Marii Britanii si Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinatia in
Republica Franceza;
c) zonele aflate sub suveranitatea Marii Britanii si a Irlandei de Nord
de la Akrotiri si Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu destinatia in
Republica Cipru.
Codul fiscal:
Operatiuni impozabile
Art. 126. - (1) Din punct de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile
in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) operatiunile care, in sensul art. 128-130, constituie sau sunt
asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei,
efectuate cu plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este
considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 132 si 133;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o
persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 127 alin. (1),
actionand ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre
activitatile economice prevazute la art. 127 alin. (2);
(2) Este, de asemenea, operatiune impozabila si importul de bunuri
efectuat in Romania de orice persoana, daca locul importului este in
Romania, potrivit art. 1322.
(3) Sunt, de asemenea, operatiuni impozabile si urmatoarele operatiuni
efectuate cu plata, pentru care locul este considerat a fi in Romania,
potrivit art. 1321:
a) o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de
transport noi sau produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce
actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila, care nu
beneficiaza de derogarea prevazuta la alin. (4), care urmeaza unei livrari
intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana impozabila
ce actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in
statul sau membru, si careia nu i se aplica prevederile art. 132 alin. (1)
lit. b) cu privire la livrarile de bunuri care fac obiectul unei instalari
sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vanzarile la
distanta;
b) o achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi, efectuata de
orice persoana;
c) o achizitie intracomunitara de produse accizabile, efectuata de o
persoana impozabila, care actioneaza ca atare, sau de o persoana juridica
neimpozabila.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt
considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de
bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:
a) sunt efectuate de o persoana impozabila care efectueaza numai livrari
de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila sau
de o persoana juridica neimpozabila;
b) valoarea totala a acestor achizitii intracomunitare nu depaseste pe
parcursul anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului
calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al carui echivalent in lei
este stabilit prin norme.
(5) Plafonul pentru achizitii intracomunitare prevazut la alin. (4) lit.
b) este constituit din valoarea totala, exclusiv taxa pe valoarea adaugata,
datorata sau achitata in statul membru din care se expediaza sau se
transporta bunurile, a achizitiilor intracomunitare de bunuri, altele decat
mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor.
(6) Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile, eligibile
pentru derogarea prevazuta la alin. (4), au dreptul sa opteze pentru regimul
general prevazut la alin. (3) lit. a). Optiunea se aplica pentru cel putin
doi ani calendaristici.
(7) Regulile aplicabile in cazul depasirii plafonului pentru achizitii
intracomunitare, prevazut la alin. (4) lit. b), sau al exercitarii optiunii
sunt stabilite prin norme.
(8) Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:
a) achizitiile intracomunitare de bunuri a caror livrare in Romania ar fi
scutita conform art. 143 alin. (1) lit. h)-m);
b) achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei
operatiuni triunghiulare de o persoana impozabila, denumita cumparator
revanzator, care este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru, dar
nu este stabilita in Romania, in cazul in care sunt indeplinite cumulativ
urmatoarele conditii:
1. achizitia sa fie efectuata in vederea realizarii unei livrari
ulterioare a acestor bunuri pe teritoriul Romaniei, de catre cumparatorul
revanzator, persoana impozabila, care nu este stabilita in Romania;
2. bunurile achizitionate de cumparatorul revanzator sa fie transportate
de furnizor sau de cumparatorul revanzator ori de alta persoana, in contul
unuia din acestia, direct dintr-un stat membru, altul decat cel in care
cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre
beneficiarul livrarii ulterioare efectuate in Romania;
3. beneficiarul livrarii ulterioare sa fie o persoana impozabila sau o
persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania,
conform art. 153 sau 1531;
4. beneficiarul livrarii ulterioare sa fie obligat la plata taxei pentru
livrarea efectuata de persoana impozabila care nu este stabilita in Romania;
c) achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta,
obiecte de colectie si antichitati, in sensul prevederilor art. 1522,
atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila revanzatoare, care
actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in statul membru
de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii
persoane impozabile, in sensul art. 313 si 326 din Directiva 112, sau
vanzatorul este organizator de vanzari prin licitatie publica, care
actioneaza in aceasta calitate, iar bunurile au fost taxate in statul membru
furnizor, conform regimului special, in sensul art. 333 din Directiva 112;
d) achizitia intracomunitara de bunuri care urmeaza unei livrari de
bunuri aflate in regim vamal suspensiv sau sub o procedura de tranzit
intern, daca pe teritoriul Romaniei se incheie aceste regimuri sau aceasta
procedura pentru respectivele bunuri.
(9) Operatiunile impozabile pot fi:
a) operatiuni taxabile, pentru care se aplica cotele prevazute la art.
140;
b) operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se
datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achizitii. In prezentul titlu aceste operatiuni sunt prevazute la
art. 143-1441;
c) operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu se
datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate
pentru achizitii. In prezentul titlu aceste operatiuni sunt prevazute la
art. 141;
d) importuri si achizitii intracomunitare, scutite de taxa, conform art.
142;
e) operatiuni prevazute la lit. a)-c), care sunt scutite fara drept de
deducere, fiind efectuate de intreprinderile mici care aplica regimul
special de scutire prevazut la art. 152, pentru care nu se datoreaza taxa si
nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii.
Norme metodologice:
2. (1) In sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, operatiunea nu este
impozabila in Romania daca cel putin una din conditiile prevazute la lit.
a)-d) nu este indeplinita.
(2) In sensul art. 126 alin. (1), lit. a) din Codul fiscal, o livrare de
bunuri si/sau o prestare de servicii trebuie sa se efectueze cu plata.
Conditia referitoare la "plata" implica existenta unei legaturi directe
intre operatiune si contrapartida obtinuta. O operatiune este impozabila in
conditiile in care aceasta operatiune aduce un avantaj clientului, iar
contrapartida obtinuta este aferenta avantajului primit, dupa cum urmeaza:
a) conditia referitoare la existenta unui avantaj pentru un client este
indeplinita in cazul in care furnizorul de bunuri sau prestatorul de
servicii se angajeaza sa furnizeze bunuri si/sau servicii determinabile
persoanei ce efectueaza plata, sau in absenta platii, cand operatiunea a
fost realizata pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament.
Aceasta conditie este compatibila cu faptul ca serviciile au fost colective,
nu au fost masurabile cu exactitate sau au facut parte dintr-o obligatie
legala;
b) conditia existentei unei legaturi intre operatiune si contrapartida
obtinuta este indeplinita chiar daca pretul nu reflecta valoarea normala a
operatiunii, respectiv ia forma unor cotizatii, bunuri sau servicii,
reduceri de pret, sau nu este platit direct de beneficiar ci de un tert.
(3) In sensul art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, achizitia
intracomunitara de mijloace noi de transport efectuata de orice persoana
impozabila ori neimpozabila sau de orice persoana juridica neimpozabila este
intotdeauna considerata o operatiune impozabila in Romania, pentru care nu
sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achizitii
intracomunitare prevazut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal,
daca locul respectivei achizitii intracomunitare este in Romania, conform
art. 1321 din Codul fiscal.
(4) In sensul art. 126 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, achizitia
intracomunitara de produse accizabile efectuata de o persoana impozabila sau
de o persoana juridica neimpozabila este intotdeauna considerata o
operatiune impozabila in Romania, pentru care nu sunt aplicabile regulile
referitoare la plafonul de achizitii intracomunitare prevazut la art. 126
alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, daca locul respectivei achizitii
intracomunitare este in Romania, conform art. 1321 din Codul
fiscal.
(5) Echivalentul in lei al plafonului pentru achizitii intracomunitare de
10.000 de euro, prevazut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal,
aplicabil in cursul unui an calendaristic, se determina pe baza cursului
valutar de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii
si se rotunjeste la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cand
cifra sutelor este egala sau mai mare decat 5 si prin reducere cand cifra
sutelor este mai mica de 5.
(6) In aplicarea art. 126 alin. (5), pentru calculul plafonului de
achizitii intracomunitare se iau in considerare urmatoarele elemente:
a) valoarea tuturor achizitiilor intracomunitare care se efectueaza ca
urmare a achizitiilor efectuate din toate statele membre, cu exceptia
achizitiilor din alte state membre si a achizitiilor intracomunitare
prevazute la alin. (7);
b) valoarea tranzactiei ce conduce la depasirea plafonului pentru
achizitii intracomunitare;
c) valoarea oricarui import efectuat de persoana juridica neimpozabila in
alt stat membru, pentru bunurile transportate in Romania dupa import;
(7) La calcul plafonului pentru achizitii intracomunitare nu se vor lua
in considerare:
a) valoarea achizitiilor intracomunitare de produse accizabile;
b) valoarea achizitiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
c) valoarea achizitiilor de bunuri a caror livrare a fost o livrare de
bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul livrarii se considera a fi
in Romania in conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal;
d) valoarea achizitiilor de bunuri a caror livrare a fost o vanzare la
distanta pentru care locul livrarii se considera a fi in Romania, in
conformitate cu prevederile art. 132 alin. (2) si (3) din Codul fiscal;
e) valoarea achizitiilor de bunuri second-hand, de opere de arta, de
obiecte de colectie si antichitati, asa cum sunt definite la art. 1522
din Codul fiscal, in cazul in care aceste bunuri au fost taxate conform unui
regim special similar celui prevazut la art. 1522 din Codul
fiscal in statul membru din care au fost livrate;
f) valoarea achizitiilor de gaze naturale si energie electrica a caror
livrare a fost efectuata in conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1)
lit. e) si f) din Codul fiscal.
(8) In cazul in care plafonul pentru achizitii intracomunitare este
depasit, persoana prevazuta la art. 126 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal
va solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 1531
alin. (1) din Codul fiscal, inregistrarea va ramane valabila pe perioada
pana la sfarsitul anului calendaristic in care a fost depasit plafonul de
achizitii si cel putin pentru anul calendaristic urmator.
(9) Persoana prevazuta la art. 126 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal,
poate solicita anularea inregistrarii oricand dupa incheierea anului
calendaristic urmator celui in care s-a inregistrat, conform art. 1531,
alin. (5) din Codul fiscal. Prin exceptie, persoana respectiva ramane
inregistrata in scopuri de TVA conform art. 1531 alin. (1) din
Codul fiscal pentru toate achizitiile intracomunitare efectuate cel putin
pentru anul calendaristic urmator celui care a urmat inregistrarii, daca
plafonul pentru achizitii intracomunitare este depasit in anul calendaristic
care a urmat celui in care persoana a fost inregistrata.
(10) Daca dupa expirarea anului calendaristic urmator celui in care
persoana a fost inregistrata, persoana respectiva efectueaza o achizitie
intracomunitara in baza codului de inregistrare in scopuri de TVA obtinut
conform art. 1531 alin. (1) din Codul fiscal, se considera ca
persoana a optat conform art. 126 alin. (6) din Codul fiscal, cu exceptia
cazului in care este obligata sa ramana inregistrata in urma depasirii
plafonul pentru achizitii intracomunitare in anul urmator anului in care s-a
inregistrat, situatie in care se aplica prevederile de la alin. (9).
(11) In sensul art. 126 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile
care efectueaza numai operatiuni pentru care taxa nu este deductibila si
persoanele juridice neimpozabile care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal, care nu depasesc plafonul pentru
achizitii intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevazut la art.
126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la
plata taxei in Romania pentru toate achizitiile intracomunitare de la data
la care isi exercita optiunea, si vor solicita un cod de inregistrare in
scopuri de TVA conform art. 1531 alin. (2) din Codul fiscal.
Aceste persoane pot solicita anularea inregistrarii oricand dupa incheierea
a doi ani calendaristici ce urmeaza celui in care s-au inregistrat, conform
art. 1531 alin. (6); din Codul fiscal.
(12) In cazul in care dupa incheierea a doi ani calendaristici
consecutivi de la inregistrare, persoanele prevazute la alin. (11)
efectueaza o achizitie intracomunitara in baza codului de inregistrare in
scopuri de TVA obtinut conform art. 1531 alin. (2) din Codul
fiscal, se considera ca aceste persoane si-au reexercitat optiunea in
conditiile art. 126 alin. (6) si art. 1531 alin. (7) din Codul
fiscal, cu exceptia cazului in care aceste persoane sunt obligate sa ramana
inregistrate in urma depasirii plafonului pentru achizitii intracomunitare,
in anul calendaristic anterior, situatie in care se aplica prevederile de la
alin. (9).
(13) Prevederile art. 126 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal se aplica
pentru livrarea de bunuri efectuata de catre un furnizor care este
inregistrat in scopuri de TVA in primul stat membru catre un cumparator
revanzator care este inregistrat in scopuri de TVA in al doilea stat membru,
altul decat cel din care incepe transportul efectiv al bunurilor, si care
este urmata de livrarea acelorasi bunuri de catre cumparatorul revanzator
catre beneficiarul livrarii, care este inregistrat in scopuri de TVA in al
treilea stat membru, daca se indeplinesc urmatoarele conditii:
a) bunurile sunt expediate sau transportate direct din primul stat membru
al furnizorului catre al treilea stat membru al beneficiarului livrarii; si
b) relatia de transport al bunurilor, din primul stat membru in al
treilea stat membru, trebuie sa existe intre furnizor si cumparatorul
revanzator, oricare dintre acestia putand fi responsabil pentru transportul
bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu
prevederile contractuale. Daca transportul este realizat de beneficiarul
livrarii, nu sunt aplicabile masurile de simplificare pentru operatiuni
triunghiulare.
(14) Daca in situatia prevazuta la alin. (13) Romania este al doilea stat
membru al cumparatorului revanzator si acesta ii transmite furnizorului din
primul stat membru. codul sau de inregistrare in scopuri de TVA acordat
conform art. 153 din Codul fiscal, se considera ca achizitia intracomunitara
a bunurilor a fost supusa la plata taxei in al treilea stat membru, al
beneficiarului livrarii, in conformitate cu prevederile art. 1321
alin. (5) din Codul fiscal, in acest caz, nu se aplica prevederile art. 1321
alin. (2) din Codul fiscal, intrucat se considera ca locul achizitiei
intracomunitare nu este in Romania, cu conditia ca cumparatorul revanzator,
sa-l fi desemnat pe beneficiarul livrarii ulterioare ca persoana obligata la
plata taxei aferente, conform art. 1321 alin. (1) din Codul
fiscal.
(15) In situatia prevazuta la alin. (14), cumparatorul revanzator trebuie
sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa nu inscrie achizitia efectuata din primul stat membru in declaratia
recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, prevazuta la art. 1564
alin. (2) din Codul fiscal;
b) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii din al
treilea stat membru in rubrica Livrari intracomunitare scutite a
decontului de taxa;
c) sa inscrie in declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare
scutite de taxa, prevazuta la art. 1564 alin. (1) din Codul
fiscal, urmatoarele date:
1. codul de inregistrare in scopuri de TVA, din al treilea stat membru,
al beneficiarului livrarii;
2. codul T in rubrica corespunzatoare;
3. valoarea livrarii efectuate;
d) sa emita factura prevazuta la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, in
care se vor inscrie:
1. la rubrica prevazuta la art. 155 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal,
codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania;
2. la rubrica prevazuta la art. 155 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal,
numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA, in celalalt stat
membru, ale beneficiarului livrarii;
3. mentionarea in cuprinsul facturii ca beneficiarul livrarii este
persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata pentru livrarea de
bunuri efectuata in celalalt stat membru si o referire la art. 141 din
Directiva 112/2006/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata.
(16) Daca in situatia prevazuta la alin. (13) Romania este al treilea
stat membru al beneficiarului livrarii, achizitia intracomunitara de bunuri
efectuata de cumparatorul revanzator, care ar avea loc in Romania conform
art. 1321 alin. (1) din Codul fiscal, nu este operatiune
impozabila in Romania, daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) cumparatorul revanzator nu este stabilit in Romania, dar este
inregistrat in scopuri de TVA in al doilea stat membru;
b) achizitia intracomunitara de bunuri este efectuata de cumparatorul
revanzator, in vederea efectuarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri
in Romania;
c) beneficiarul livrarii este o persoana impozabila sau o persoana
juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, conform
art. 153 sau 1531 din Codul fiscal;
d) beneficiarul livrarii este obligat, conform art. 150 alin. (1) lit. e)
din Codul fiscal, la plata taxei pentru livrarea efectuata de cumparatorul
revanzator care nu este stabilit in Romania;
e) beneficiarul livrarii inscrie achizitia efectuata in rubrica Achizitii
intracomunitare din decontul de taxa prevazut la art. 1562 sau
1563 din Codul fiscal, precum si in declaratia recapitulativa
pentru achizitii intracomunitare de bunuri, prevazuta la art. 1564
alin. (2) din Codul fiscal.
Codul fiscal:
Persoane impozabile si activitatea economica
Art. 127. - (1) Este considerata persoana impozabila orice persoana care
desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati
economice de natura celor prevazute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau
rezultatul acestei activitati.
(2) In sensul prezentului titlu, activitatile economice cuprind
activitatile producatorilor comerciantilor sau prestatorilor de servicii,
inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor
libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economica
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de
venituri cu caracter de continuitate.
(3) Nu actioneaza de o maniera independenta angajatii sau oricare alte
persoane legate de angajator printr-un contract individual de munca sau prin
orice alte instrumente juridice care creeaza un raport angajator/angajat in
ceea ce priveste conditiile de munca, remunerarea sau alte obligatii ale
angajatorului.
(4) Institutiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitatile
care sunt desfasurate in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru
desfasurarea acestor activitati se percep cotizatii, onorarii, redevente,
taxe sau alte plati, cu exceptia acelor activitati care ar produce
distorsiuni concurentiale daca institutiile publice ar fi tratate ca
persoane neimpozabile, precum si a celor prevazute la alin. (5) si (6).
(5) Institutiile publice sunt persoane impozabile pentru activitatile
desfasurate in calitate de autoritati publice, dar care sunt scutite de
taxa, conform art. 141.
(6) Institutiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru
urmatoarele activitati:
a) telecomunicatii;
b) furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica, agent
frigorific si altele de aceeasi natura;
c) transport de bunuri si de persoane;
d) servicii prestate in porturi si aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vanzare;
f) activitatea targurilor si expozitiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitatile organismelor de publicitate comerciala;
i) activitatile agentiilor de calatorie;
j) activitatile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante si alte
localuri asemanatoare;
k) operatiunile posturilor publice de radio si televiziune.
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), orice persoana care
efectueaza ocazional o livrare intracomunitara de mijloace de transport noi
va fi considerata persoana impozabila pentru orice astfel de livrare.
(8) In conditiile si in limitele prevazute in norme, este considerat ca o
persoana impozabila unica un grup de persoane impozabile stabilite in
Romania, care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt in
relatii stranse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar si
economic.
(9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizatii fara
personalitate juridica este considerat persoana impozabila separata pentru
acele activitati economice care nu sunt desfasurate in numele asocierii sau
organizatiei respective.
(10) Asocierile in participatiune nu dau nastere unei persoane impozabile
separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de
asociere in scopuri comerciale, care nu au personalitate juridica si sunt
constituite in temeiul legii, sunt tratate drept asocieri in participatiune.
Norme metodologice:
3. (1) In sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal, obtinerea de
venituri de catre persoanele fizice din vanzarea locuintelor proprietate
personala sau a altor bunuri care sunt folosite de catre acestea pentru
scopuri personale, nu va fi considerata activitate economica, cu exceptia
situatiilor in care se constata ca activitatea respectiva este desfasurata
in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate in sensul art.
127 alin. (2) din Codul fiscal. Transferul bunurilor sau serviciilor
achizitionate in scop personal de persoanele fizice in patrimoniul comercial
in scopul utilizarii pentru desfasurarea de activitati economice, nu este o
operatiune asimilata unei livrari de bunuri/prestari de servicii, efectuate
cu plata, iar persoana fizica nu poate deduce taxa aferenta
bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de ajustare
prevazuta la art. 148 si 149 din Codul fiscal.
(2) Nu sunt considerate activitati economice:
a) acordarea de bunuri si/sau servicii in mod gratuit de organizatiile
fara scop patrimonial;
b) livrarea urmatoarelor obiecte de cult religios: vase liturgice, icoane
metalice sau litografiate, crucile, crucifixele, cruciulitele si
medalioanele cu imagini religioase specifice cultului, obiectele de
colportaj religios, calendarele religioase, produsele necesare exercitarii
activitatii de cult religios precum tamaia, lumanarile, dar cu exceptia
celor decorative si a celor pentru nunti si botezuri.
(3) In sensul art. 127 alin. (4) din Codul fiscal, distorsiuni
concurentiale rezulta atunci cand aceeasi activitate este desfasurata de mai
multe persoane, dintre care unele beneficiaza de un tratament fiscal
preferential, astfel incat contravaloarea bunurilor livrate si/sau a
serviciilor prestate de acestea nu este grevata de taxa, fata de alte
persoane care sunt obligate sa greveze cu taxa contravaloarea livrarilor de
bunuri si/sau a prestarilor de servicii efectuate.
(4) In situatia in care institutia publica desfasoara activitati pentru
care este tratata ca persoana impozabila, institutia publica este
considerata persoana impozabila numai in legatura cu acele activitati sau,
dupa caz, cu partea din structura organizatorica prin care sunt realizate
acele activitati.
(5) In sensul art. 127 alin. (7) din Codul fiscal, persoana fizica devine
persoana impozabila numai in cazul unei livrari intracomunitare de mijloace
de transport noi. De asemenea, orice alta persoana juridica neimpozabila se
considera persoana impozabila pentru livrarea intracomunitara de mijloace de
transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate sa se inregistreze in
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pentru aceste livrari
intracomunitare de mijloace de transport noi in conformitate cu prevederile
art. 153 alin. (3) din Codul fiscal.
4. (1) In sensul art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, grupul de persoane
impozabile stabilite in Romania, independente din punct de vedere juridic si
aflate in stransa legatura din punct de vedere financiar, economic si
organizatoric, poate opta sa fie tratat ca o persoana impozabila unica,
numita grup fiscal, cu urmatoarele conditii:
a) o persoana impozabila nu poate face parte decat dintr-un singur grup
fiscal; si
b) optiunea trebuie sa se refere la o perioada de cel putin 2 ani; si
c) toate persoanele impozabile din grup trebuie sa aplice aceeasi
perioada fiscala;
(2) Grupul fiscal se poate constitui din doua pana la cinci persoane
impozabile.
(3) Pana la data de 1 ianuarie 2009, grupul fiscal se poate constitui
numai de catre persoane impozabile care sunt considerate mari contribuabili.
(4) Se considera, conform alin. (1), in stransa legatura din punct de
vedere financiar, economic si organizatoric persoanele impozabile al caror
capital este detinut direct sau indirect in proportie de mai mult de 50% de
catre aceeasi actionari.
(5) In vederea implementarii grupului fiscal se depune la organul fiscal
competent o cerere semnata de catre toti membrii grupului, care sa cuprinda
urmatoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate si codul de inregistrare in
scopuri de TVA al fiecarui membru;
b) elementele care sa demonstreze ca membrii sunt in stransa legatura in
sensul alin. (2);
c) numele membrului numit reprezentant.
(6) Organul fiscal competent va lua o decizie oficiala prin care sa
aprobe sau sa refuze implementarea grupului fiscal si va comunica acea
decizie reprezentantului grupului, precum si fiecarui organ fiscal in
jurisdictia caruia se afla membrii grupului fiscal, in termen de 60 de zile
de la data primirii cererii mentionate la alin. (5).
(7) Implementarea grupului fiscal va intra in vigoare in prima zi din cea
de-a doua luna urmatoare datei deciziei mentionate la alin. (6).
(8) Reprezentantul grupului va notifica organului fiscal competent
oricare dintre urmatoarele evenimente:
a) incetarea optiunii prevazute la alin. (1) de a forma un grup fiscal
unic, cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului;
b) neindeplinirea conditiilor prevazute la alin. (1)-(4), care conduc la
anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei
persoane ca membru al grupului fiscal, in termen de 15 zile de la producerea
evenimentului care a generat aceasta situatie;
c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel putin 30 de
zile inainte de producerea evenimentului;
d) parasirea grupului fiscal de catre unul dintre membri, cu cel putin 30
de zile inainte de producerea evenimentului;
e) intrarea unui nou membru in grupul fiscal, cu cel putin 30 de zile
inainte de producerea evenimentului;
(9) In situatiile prevazute la alin. (8) lit. a) si b), organul fiscal
competent va anula tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal sau,
dupa caz, al unei persoane ca membru al grupului fiscal, astfel:
a) in cazul prevazut la alin. (8) lit. a), de la data de 1 a lunii
urmatoare celei in care a incetat optiunea;
b) in cazul prevazut la alin. (8) lit. b), de la data de 1 a lunii
urmatoare celei in care s-a produs evenimentul care a generat aceasta
situatie.
(10) In situatiile prevazute la alin. (8) lit. c)-e) organul fiscal
competent va lua o decizie oficiala in termen de 30 de zile de la data
primirii notificarii si va comunica aceasta decizie reprezentantului, precum
si fiecarui organ competent responsabil pentru membrii grupului fiscal.
Aceasta decizie va intra in vigoare din prima zi a lunii urmatoare celei in
care a fost transmisa reprezentantului. Pana la primirea deciziei,
persoanele impozabile care au solicitat parasirea sau intrarea in grup a
unui membru, sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au
depus initial optiunea de a fi tratati ca grup fiscal unic si au fost
acceptati in acest sens de catre organul fiscal competent. In situatia in
care se solicita numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal
competent, anuleaza calitatea reprezentantului grupului fiscal si in aceeasi
notificare va numi un alt reprezentant propus de membrii grupului.
(11) Organul fiscal competent va putea in urma verificarilor efectuate:
a) sa anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup fiscal in
cazul in care acea persoana nu mai intruneste criteriile de eligibilitate
pentru a fi considerata un asemenea membru in termenii alin. (1). Aceasta
anulare va intra in vigoare incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in
care situatia a fost constatata de organele fiscale competente;.
b) sa anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal in cazul
in care acele persoane impozabile nu mai intrunesc criteriile de
eligibilitate pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceasta anulare va
intra in vigoare incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in care
situatia a fost constatata de organele fiscale competente.
(12) De la data implementarii grupului fiscal unic conform alin. (7):
a) fiecare membru al grupului fiscal, altul decat reprezentantul:
1. va raporta in decontul de taxa mentionat la art. 1562 din
Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau
achizitie intra-comunitara de bunuri sau orice alta operatiune realizata de
sau catre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. va trimite decontul sau de taxa reprezentantului, iar o copie a
acestui document, organului fiscal de care apartine;
3. nu va plati nici o taxa datorata si nu va solicita nici o rambursare
conform decontului sau de taxa.
b) reprezentantul:
1. va raporta in propriul decont de taxa. mentionat in art. 1562
din Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau
achizitie intra-comunitara de bunuri sau orice alta operatiune realizata de
sau catre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. va raporta intr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile
de TVA primite de la alti membrii ai grupului fiscal precum si rezultatele
din propriului decont de taxa pentru perioada fiscala respectiva;
3. va depune la organul fiscal de care apartine toate deconturile de taxa
ale membrilor precum si formularul de decont de taxa consolidat;
4. va plati sau, dupa caz, va cere rambursarea taxei care rezulta din
decontul de taxa consolidat.
(13) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:
a) sa depuna declaratia recapitulativa pentru livrari si achizitii
intracomunitare mentionata in art. 1564 din Codul fiscal, la
organul fiscal de care apartine;
b) sa se supuna controlului organului fiscal de care apartine;
c) sa raspunda separat si in solidar pentru orice taxa datorata de el sau
de orice membru al grupului fiscal pentru perioada cat apartine
respectivului grup fiscal.
(14) Livrarile de bunuri si prestarile de servicii realizate de fiecare
membru al grupului sunt supuse regimului normal de impozitare prevazut de
titlul VI din Codul fiscal, indiferent daca sunt realizate catre terti sau
catre ceilalti membri ai grupului fiscal.
5. Evidenta operatiunilor derulate de asocierile prevazute la art. 127
alin. (10) din Codul fiscal se realizeaza potrivit prevederilor pct. 79 alin.
(4).
Codul fiscal:
Livrarea de bunuri
Art. 128. - (1) Este considerata livrare de bunuri transferul dreptului
de a dispune de bunuri ca si un proprietar.
(2) Se considera ca o persoana impozabila, care actioneaza in nume
propriu, dar in contul altei persoane, in calitate de intermediar, intr-o
livrare de bunuri, a achizitionat si livrat bunurile respective ea insasi,
in conditiile stabilite prin norme.
(3) Urmatoarele operatiuni sunt considerate, de asemenea, livrari de
bunuri, in sensul alin. (1):
a) predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, ca urmare a unui
contract care prevede ca plata se efectueaza in rate sau a oricarui alt tip
de contract care prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in
momentul platii ultimei sume scadente, cu exceptia contractelor de leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in urma
executarii silite;
c) trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor
impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la
proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei
despagubiri.
(4) Sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata urmatoarele
operatiuni:
a) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile
achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi utilizate in scopuri
care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata, daca taxa aferenta
bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau
partial;
b) preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile
achizitionate sau produse de catre aceasta pentru a fi puse la dispozitie
altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau
partilor lor componente a fost dedusa total sau partial;
c) preluarea de catre o persoana impozabila de bunuri mobile corporale
achizitionate sau produse de catre aceasta, altele decat bunurile de capital
prevazute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate in scopul
unor operatiuni care nu dau drept integral de deducere, daca taxa aferenta
bunurilor respective a fost dedusa total sau partial la data achizitiei;
d) bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor la care se
face referire la alin. 8 lit. a)-c).
(5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile
catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata
de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoanei impozabile, cu
exceptia transferului prevazut la alin. (7), constituie livrare de bunuri
efectuata cu plata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor
componente a fost dedusa total sau partial.
(6) In cazul a doua sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de
proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare
separata a bunului, chiar daca bunul este transportat direct beneficiarului
final.
(7) Transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat
cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, si de pasive, indiferent
daca este realizat ca urmare a vanzarii sau ca urmare a unor operatiuni
precum divizarea, fuziunea ori ca aport in natura la capitalul unei
societati, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o
persoana impozabila. Primitorul activelor este considerat a fi succesorul
cedentului in ceea ce priveste ajustarea dreptului de deducere prevazuta de
lege.
(8) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1):
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a unor
cauze de forta majora, precum si bunurile pierdute ori furate, dovedite
legal, astfel cum sunt prevazute prin norme;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate, precum si activele corporale fixe casate, in conditiile
stabilite prin norme;
c) perisabilitatile, in limitele prevazute prin lege;
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare
externe sau interne;
e) acordarea in mod gratuit de bunuri ca mostre in cadrul campaniilor
promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la
punctele de vanzare, alte bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor;
f) acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul
actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum si
alte destinatii prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme.
(9) Livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri, in intelesul
alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru in alt
stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza
livrarea ori de alta persoana in contul acestora.
(10) Este asimilat cu livrarea intracomunitara cu plata transferul de
catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice
din Romania intr-un alt stat membru, cu exceptia non-transferurilor
prevazute la alin. (12).
(11) Transferul prevazut la alin. (10) reprezinta expedierea sau
transportul oricaror bunuri mobile corporale din Romania catre alt stat
membru, de persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, pentru a
fi utilizate in scopul desfasurarii activitatii sale economice.
(12) In sensul prezentului titlu, nontransferul reprezinta expedierea sau
transportul unui bun din Romania in alt stat membru, de persoana impozabila
sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi utilizat in scopul uneia
dintre urmatoarele operatiuni:
a) livrarea bunului respectiv realizata de persoana impozabila pe
teritoriul statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat
in conditiile prevazute la art. 132 alin. (5) si (6) privind vanzarea la
distanta;
b) livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila pe
teritoriul statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat,
in conditiile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. b) privind livrarile cu
instalare sau asamblare, efectuate de catre furnizor sau in numele acestuia;
c) livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila la bordul
navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane
efectuat in teritoriul Comunitatii, in conditiile prevazute la art. 132
alin. (1) lit. d);
d) livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila, in
conditiile prevazute la art. 143 alin. (2) cu privire la livrarile
intracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a) si b) cu privire la
scutirile pentru livrarile la export si la art. 143 alin. (1) lit. h), i),
j), k) si m) cu privire la scutirile pentru livrarile destinate navelor,
aeronavelor, misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, precum si
organizatiilor internationale si fortelor NATO;
e) livrarea de gaz prin reteaua de distributie a gazelor naturale sau de
electricitate, in conditiile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. e) si f)
privind locul livrarii acestor bunuri;
f) prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile, care implica
lucrari asupra bunurilor corporale efectuate in statul membru in care se
termina expedierea sau transportul bunului, cu conditia ca bunurile, dupa
prelucrare, sa fie reexpediate persoanei impozabile din Romania de la care
fusesera expediate sau transportate initial;
g) utilizarea temporara a bunului respectiv pe teritoriul statului membru
de destinatie a bunului expediat sau transportat, in scopul prestarii de
servicii in statul membru de destinatie, de catre persoana impozabila
stabilita in Romania;
h) utilizarea temporara a bunului respectiv, pentru o perioada care nu
depaseste 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, in conditiile in
care importul aceluiasi bun dintr-un stat tert, in vederea utilizarii
temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporara cu scutire
integrala de drepturi de import.
(13) In cazul in care nu mai este indeplinita una din conditiile
prevazute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este
considerat ca un transfer din Romania in alt stat membru. In acest caz,
transferul se considera efectuat in momentul in care conditia nu mai este
indeplinita.
(14) Prin ordin al ministrului finantelor publice, se pot introduce
masuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (10)-(13).
Norme metodologice:
6. (1) In sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, preluarea de bunuri
produse de catre o persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din
Codul fiscal, pentru a fi folosite in cursul desfasurarii activitatii sale
economice sau pentru continuarea acesteia, nu se considera ca fiind o
livrare de bunuri, cu exceptia operatiunilor prevazute la art. 128 alin. (4)
lit. c) din Codul fiscal. Aceleasi prevederi se aplica si prestarilor de
servicii.
(2) In sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, transmiterea de bunuri
efectuata pe baza unui contract de comision la cumparare sau la vanzare se
considera livrare de bunuri atunci cand comisionarul actioneaza in nume
propriu, dar in contul comitentului.
Comisionarul este considerat din punct de vedere al taxei cumparator si
revanzator al bunurilor, indiferent daca actioneaza in contul vanzatorului
sau cumparatorului, comitent, procedand astfel:
a) primeste de la vanzator o factura sau orice alt document ce serveste
drept factura emisa pe numele sau, si;
b) emite o factura sau orice alt document ce serveste drept factura
cumparatorului.
(3) Prevederile alin. (2) se aplica sub denumirea de structura de
comisionar in cazurile prevazute la pct. 19 alin. (3) si (4).
(4) In sensul art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, casarea
activelor corporale fixe de natura bunurilor de capital prevazute la art.
149 din Codul fiscal nu constituie livrare de bunuri. Se aplica prevederile
art. 149 din Codul fiscal pentru activele corporale fixe de natura bunurilor
de capital casate, daca la achizitia sau, dupa caz, transformarea,
modernizarea, fabricarea, constructia acestora taxa a fost dedusa total sau
partial si daca urmatoarele operatiuni au intervenit in legatura cu un bun
de capital dupa data aderarii: achizitia sau, dupa caz, fabricarea,
constructia, prima utilizare dupa modernizare sau transformare.
(5) In sensul art. 128 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite se
considera livrare de bunuri numai daca debitorul executat silit este o
persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal.
(6) Se considera transfer partial de active in sensul art. 128 alin. (7)
din Codul fiscal transferul tuturor activelor sau al unei parti din activele
investite intr-o anumita ramura a activitatii economice, daca acestea
constituie din punct de vedere tehnic o structura independenta, capabila sa
efectueze activitati economice separate. De asemenea, se considera ca
transferul partial are loc si in cazul in care bunurile imobile in care sunt
situate activele transferate de cedent nu sunt instrainate, ci realocate
altor ramuri ale activitatii aflate in uzul cedentului.
(7) Persoana impozabila care este beneficiarul transferului prevazut la
alin. (7) este considerata ca fiind succesorul cedentului, indiferent daca
este inregistrat in scopuri de taxa sau nu. Beneficiarul va prelua toate
drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv cele privind livrarile catre
sine prevazute la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustarile deducerii
prevazute la art. 148 si 149 din Codul fiscal. De asemenea beneficiarul
poate prelua soldul sumei negative de taxa pentru care nu s-a solicitat
rambursarea sau soldul taxei de plata catre bugetul de stat, daca
respectivele drepturi si obligatii au fost cuprinse in contractul dintre
parti. Daca beneficiarul transferului este o persoana, alta decat persoana
impozabila, operatiunea de transfer constituie livrare de bunuri.
(8) In sensul art. 128 alin. (8) lit. a) din Codul fiscal:
a) prin cauze de forta majora se intelege:
1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare si/sau alte rapoarte
oficiale;
2. razboi, razboi civil, acte de terorism;
3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca forta majora;
b) prin bunuri pierdute se intelege bunurile disparute in urma unor
calamitati naturale, cum ar fi inundatiile, alunecarile de teren, sau a unor
cauze de forta majora;
c) prin bunuri furate se intelege bunurile lipsa din gestiune,
neimputabile, pentru care persoana impozabila poate prezenta dovada
constatarii furtului de catre organele de politie, care este acceptata de
societatile de asigurari;
(9) In sensul art. 128 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, nu se
considera livrare de bunuri cu plata bunurile de natura stocurilor degradate
calitativ, care nu mai pot fi valorificate, daca sunt indeplinite in mod
cumulativ urmatoarele conditii:
a) bunurile nu sunt imputabile;
b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective
dovedite cu documente;
c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul
economic.
(10) Prevederile art. 148 si 149 din Codul fiscal, referitoare la
ajustarea dreptului de deducere, nu se aplica in situatiile in care, conform
art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, nu se considera ca are loc o livrare de
bunuri cu plata, cu exceptia casarii activelor corporale fixe.
(11) In sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal:
a) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt
considerate livrari de bunuri daca valoarea totala a bunurilor acordate
gratuit in cursul unui an calendaristic este sub plafonul in care aceste
cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, astfel cum
este stabilit la Titlul II al Codului fiscal.
b) Bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau
mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala in cursul
unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de
afaceri determinata potrivit art. 152 alin. (2) din Codul fiscal.
c) Prin bunuri acordate in mod gratuit potrivit destinatiilor prevazute
de lege se inteleg destinatii cum sunt, de exemplu: masa calda pentru
mineri, echipamentul de protectie, materiale igienico-sanitare acordate
obligatoriu angajatilor in vederea prevenirii imbolnavirilor. Plafonul pana
la care nu sunt considerate livrari de bunuri cu plata este cel prevazut
prin actele normative care instituie acordarea acestor bunuri.
(12) Incadrarea in plafoanele prevazute la alin. (11) lit. a)-c) se
determina pe baza datelor raportate prin situatiile financiare anuale. Nu se
iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane sponsorizarile, actiunile
de mecenat sau alte actiuni prevazute prin legi, acordate in numerar.
Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaza
taxa, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor
care depasesc plafoanele. Taxa colectata aferenta depasirii se calculeaza si
se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana
impozabila a depus sau trebuie sa depuna situatiile financiare anuale.
(13) In sensul art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, transferul cuprinde
operatiuni care nu presupun o tranzactie, deoarece nu implica decat persoana
impozabila care realizeaza transportul sau expedierea de bunuri apartinand
activitatii sale economice, dintr-un stat membru in alt stat membru, in
vederea realizarii de activitati economice in statul membru de destinatie.
In categoria transferurilor se cuprind operatiuni precum:
transportul/expedierea din Romania a bunurilor importate de persoana
impozabila in alt stat membru in lipsa unei tranzactii in momentul
expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din Romania in
alt stat membru in vederea constituirii unui stoc care urmeaza a fi vandut
in respectivul stat membru, precum si alte operatiuni care initial au
constituit nontransfer, dar ulterior s-au transformat in transfer.
Transferul este o operatiune asimilata unei livrari intracomunitare cu plata
de bunuri, fiind obligatoriu sa fie respectate toate conditiile si regulile
aferente livrarilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea
de taxa.
(14) Nontransferul cuprinde si expedierea sau transportul de produse
accizabile din Romania in alt stat membru, de catre persoana impozabila sau
de alta persoana in contul sau, in vederea efectuarii unei vanzari la
distanta catre persoane neimpozabile din acel stat membru, altele decat
persoanele juridice neimpozabile.
(15) Furnizarea de programe informatice software standard pe discheta sau
pe un alt purtator de date, insotita de licenta obisnuita care interzice
copierea si distribuirea acestuia si care permite doar instalarea sa pe un
anumit numar de statii de lucru, care este egal cu numarul de dischete sau
de alte suporturi purtatoare de date furnizate, constituie livrare de bunuri,
conform art. 128 din Codul fiscal. Programele informatice software standard
reprezinta orice software produs ca un bun de folosinta generala care
contine date pre-inregistrate, este comercializat ca atare si, dupa
instalare si eventual o perioada scurta de training, poate fi utilizat in
mod independent de catre clienti in formatul standard pentru aceleasi
aplicatii si functii.
Codul fiscal:
Prestarea de servicii
Art. 129. - (1) Se considera prestare de servicii orice operatiune care
nu constituie livrare de bunuri, asa cum este definita la art. 128.
(2) O persoana impozabila, care actioneaza in nume propriu, dar in contul
altei persoane, ca intermediar in prestarea de servicii, se considera ca a
primit si a prestat ea insasi aceste servicii, in conditiile stabilite prin
norme.
(3) Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:
a) inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in cadrul
unui contract de leasing;
b) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor,
brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu concura
cu alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie;
d) prestarile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau in
numele unei autoritati publice sau potrivit legii;
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care actioneaza in
numele si in contul altei persoane, atunci cand intervin intr-o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii.
(4) Sunt asimilate prestarii de servicii efectuate cu plata urmatoarele:
a) utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei
persoane impozabile, in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa
economica sau pentru a fi puse la dispozitie, in vederea utilizarii in mod
gratuit, altor persoane, daca taxa pentru bunurile respective a fost dedusa
total sau partial;
b) serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei
impozabile, prestate in mod gratuit pentru uzul personal al angajatilor sai
sau pentru uzul altor persoane.
(5) Nu constituie prestare de servicii efectuata cu plata:
a) utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economica a persoanei
impozabile, ca parte a unei prestari de servicii efectuata in mod gratuit,
in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, precum si pentru
alte destinatii prevazute de lege, in conditiile stabilite prin norme;
b) serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei
impozabile, prestate in mod gratuit in scop de reclama sau in scopul
stimularii vanzarilor;
c) servicii prestate in mod gratuit in cadrul perioadei de garantie de
catre persoana care a efectuat initial livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii.
(6) In cazul in care mai multe persoane impozabile, care actioneaza in
nume propriu, intervin prin tranzactii succesive in cadrul unei prestari de
servicii, se considera ca fiecare persoana a primit si a prestat in nume
propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzactie se considera o prestare
separata si se impoziteaza distinct, chiar daca serviciul respectiv este
prestat direct catre beneficiarul final.
(7) Prevederile art. 128 alin. (5) si (7) se aplica in mod corespunzator
si prestarilor de servicii.
Norme metodologice:
7. (1) Normele metodologice prevazute la pct. 6 alin. (2) si (3) se
aplica in mod corespunzator si pentru prestarile de servicii prevazute la
art. 129 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing
este considerata prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal. La sfarsitul perioadei de leasing, daca locatorul/finantatorul
transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului,
la solicitarea acestuia, operatiunea reprezinta o livrare de bunuri pentru
valoarea la care se face transferul. Se considera a fi sfarsitul perioadei
de leasing si data la care locatarul/utilizatorul poate opta pentru
cumpararea bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, dar nu mai
devreme de 12 luni. Daca optiunea de cumparare a bunului de catre locatar/utilizator
se exercita inainte de derularea a 12 luni consecutive de la data inceperii
contractului de leasing, respectiv data de la care bunul este pus la
dispozitia locatarului/utilizatorului, se considera ca nu a mai avut loc o
operatiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost
pus la dispozitia locatarului/utilizatorului. Daca in cursul derularii unui
contract de leasing financiar intervine o cesiune intre utilizatori cu
acceptul locatorului/finantatorului sau o cesiune a contractului de leasing
financiar prin care se schimba locatorul/finantatorul, operatiunea nu
constituie livrare de bunuri, considerandu-se ca persoana care preia
contractul de leasing continua persoana cedentului. Operatiunea este
considerata in continuare prestare de servicii, persoana care preia
contractul de leasing avand aceleasi obligatii ca si cedentul in ceea ce
priveste taxa.
(3) Este considerata prestare de servicii, conform art. 129 alin. (3)
lit. e) din Codul fiscal, intermedierea efectuata de o persoana care
actioneaza in numele si in contul altei persoane atunci cand intervine
intr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. In sensul prezentelor
norme, intermediarul care actioneaza in numele si in contul altei persoane
este persoana care actioneaza in calitate de mandatar potrivit Codului
comercial. In cazul in care mandatarul intermediaza livrari de bunuri sau
prestari de servicii, furnizorul/prestatorul efectueaza livrarea de
bunuri/prestarea de servicii catre beneficiar, pentru care emite factura
direct pe numele beneficiarului, iar mandatarul efectueaza o prestare de
servicii, pentru care intocmeste factura de comision care reprezinta
contravaloarea serviciului de intermediere prestat catre mandant, respectiv
catre beneficiar sau, dupa caz, catre furnizor/prestator.
(4) Emiterea de catre mandatar a unei facturi in numele sau catre
cumparator, pentru livrarea de bunuri intermediata, este suficienta pentru
a-l transforma in cumparator revanzator din punct de vedere al taxei pe
valoarea adaugata, astfel cum este prevazut la pct. 6 alin. (2)-(4). De
asemenea, mandatarul devine din punct de vedere al taxei pe valoarea
adaugata un cumparator revanzator, daca primeste de la vanzator o factura
intocmita pe numele sau.
(5) Prevederile alin. (4) sunt aplicabile si in cazul in care mandatarul
intermediaza o prestare de servicii.
(6) Prevederile pct. 6 alin. (11) si (12) se aplica, dupa caz, si pentru
prevederile art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal.
(7) Prevederile pct. 6. alin. (6) si (7) se vor aplica corespunzator si
pentru prevederile art. 129 alin. (7) din Codul fiscal.
(8) Transferul cu plata al unui sportiv de la un club la un alt club este
considerata o prestare de servicii cu plata in sensul art. 129 din Codul
fiscal. Sumele platite drept compensatie pentru incetarea contractului sau
drept penalitati pentru neindeplinirea unor obligatii prevazute de partile
contractante, nu sunt considerate prestari de servicii efectuate cu plata.
(9) In sensul art. 129 din Codul fiscal, sunt considerate prestari de
servicii urmatoarele:
a) furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau
prin orice alta retea electronica si care este in principal automatizata
necesitand interventie umana minima, fiind un serviciu furnizat pe cale
electronica, conform art. 1251 alin. (1) pct. 26 din Codul
fiscal;
b) furnizarea de licente in cadrul unui contract de licenta privind
programele informatice software, care permite clientului instalarea
programului software pe diverse statii de lucru, impreuna cu furnizarea de
programe software standard pe discheta sau pe un alt purtator de date,
conform art. 129 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
c) furnizarea de programe informatice software personalizat, chiar si in
cazul in care programul software este furnizat pe discheta sau pe un alt
purtator de date. Programul software personalizat reprezinta orice program
software creat sau adaptat nevoilor specifice ale clientilor, conform
cerintelor exprimate de acestia.
Codul fiscal:
Schimbul de bunuri sau servicii
Art. 130. - In cazul unei operatiuni care implica o livrare de bunuri
si/sau o prestare de servicii in schimbul unei livrari de bunuri si/sau
prestari de servicii, fiecare persoana impozabila se considera ca a efectuat
o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii cu plata.
Norme metodologice:
8. (1) Operatiunile prevazute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice
livrari de bunuri/prestari de servicii a caror plata se realizeaza printr-o
alta livrare/prestare, precum:
a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a
serviciului de prelucrare/obtinere a produselor agricole;
b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a
arendei, care constituie o prestare de servicii.
(2) Fiecare operatiune din cadrul schimbului este tratata separat
aplicandu-se prevederile prezentului titlu in functie de calitatea persoanei
care realizeaza operatiunea, cotele si regulile aplicabile fiecarei
operatiuni in parte.
Codul fiscal:
Achizitiile intracomunitare de bunuri
Art. 1301. - (1) Se considera achizitie intracomunitara de
bunuri obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri
mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de
cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta
persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat
membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a
bunurilor.
(2) Sunt asimilate unei achizitii intracomunitare cu plata urmatoarele:
a) utilizarea in Romania, de catre o persoana impozabila, in scopul
desfasurarii activitatii economice proprii, a unor bunuri transportate sau
expediate de aceasta sau de alta persoana, in numele acesteia, din statul
membru pe teritoriul caruia aceste bunuri au fost produse, extrase,
achizitionate, dobandite ori importate de catre aceasta, in scopul
desfasurarii activitatii economice proprii, daca transportul sau expedierea
acestor bunuri, in cazul in care ar fi fost efectuat din Romania in alt stat
membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri in alt stat membru, in
conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) si (11);
b) preluarea de catre fortele armatei romane, pentru uzul acestora sau
pentru personalul civil din cadrul fortelor armate, de bunuri pe care le-au
dobandit in alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de
Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, si la a caror achizitie nu
s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, in
situatia in care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de
scutirea prevazuta la art. 142 alin. (1) lit. g).
(3) Se considera, de asemenea, ca este efectuata cu plata achizitia
intracomunitara de bunuri a caror livrare, daca ar fi fost realizata in
Romania, ar fi fost tratata drept o livrare de bunuri efectuata cu plata.
(4) Este asimilata unei achizitii intracomunitare si achizitionarea de
catre o persoana juridica neimpozabila a unor bunuri importate de acea
persoana in Comunitate si transportate sau expediate intr-un alt stat membru
decat cel in care s-a efectuat importul. Persoana juridica neimpozabila va
beneficia de rambursarea taxei platite in Romania pentru importul bunurilor,
daca dovedeste ca achizitia sa intracomunitara a fost supusa taxei in statul
membru de destinatie a bunurilor expediate sau transportate.
(5) Prin ordin al ministrului finantelor publice se pot reglementa masuri
de simplificare cu privire la aplicarea alin. (2) lit. a).
Norme metodologice:
9. (1) Art. 1301 alin. (1) din Codul fiscal, este definitia
"in oglinda" a definitiei livrarii intracomunitare de bunuri prevazuta la
art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv daca in statul membru din
care incepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare
intracomunitara de bunuri, intr-un alt stat membru are loc o achizitie
intracomunitara de bunuri in functie de locul acestei operatiuni stabilit
conform prevederilor de la art. 1321 din Codul fiscal.
(2) Prevederea de la art. 1301 alin. (2) lit. a) din Codul
fiscal este prevederea "in oglinda" a celei de la art. 128 alin. (10) din
Codul fiscal, cu privire la transferul bunurilor din Romania intr-un alt
stat membru. Atunci cand un bun intra in Romania in aceste conditii,
persoana impozabila trebuie sa analizeze daca din punct de vedere al
legislatiei romane operatiunea ar fi constituit un transfer de bunuri daca
operatiunea s-ar fi realizat din Romania in alt stat membru. In acest caz,
transferul bunurilor din alt stat membru in Romania da nastere unei
operatiuni asimilate unei achizitii intracomunitare cu plata.
Tratarea acestor transferuri ca si achizitii intracomunitare nu depinde
de tratamentul aplicat pentru acelasi transfer in statul membru de origine.
(3) Prevederile art. 1301 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal
se aplica bunurilor achizitionate de fortele armate romane in alt stat
membru, in situatia in care aceste bunuri, dupa ce au fost folosite de
fortele armate, sunt expediate in Romania.
(4) In sensul art. 1301 alin. (3) din Codul fiscal este
considerata a fi efectuata cu plata achizitia intracomunitara de bunuri a
caror livrare in tara ar fi fost asimilata unei livrari de bunuri cu plata.
(5) Conform art. 1301 alin. (4) din Codul fiscal, daca o
persoana juridica neimpozabila din Romania importa bunuri in alt stat
membru, pe care apoi le transporta/expediaza in Romania, operatiunea
respectiva este asimilata unei achizitii intracomunitare cu plata in
Romania, chiar daca taxa aferenta importului a fost platita in statul membru
de import. In temeiul dovezii achitarii taxei aferente achizitiei
intracomunitare in Romania, persoana juridica neimpozabila poate solicita
statului membru de import restituirea taxei achitate pentru import. In cazul
invers, cand o persoana juridica neimpozabila stabilita in alt stat membru,
importa bunuri in Romania, pe care apoi le transporta/expediaza in alt stat
membru, poate solicita in Romania restituirea taxei achitate pentru importul
respectiv, daca face dovada ca achizitia intracomunitara a bunurilor a fost
supusa taxei in celalalt stat membru.
(6) Nu este asimilata unei achizitii intracomunitare efectuate cu plata,
utilizarea in Romania de catre o persoana impozabila in vederea efectuarii
unei vanzari la distanta catre persoane neimpozabile din Romania, altele
decat persoanele juridice neimpozabile, de produse accizabile transportate
sau expediate din alt stat membru de persoana impozabila sau de alta
persoana, in numele acesteia.
Codul fiscal:
Locul livrarii de bunuri
Art. 132. - (1) Se considera a fi locul livrarii de bunuri:
a) locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau
transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de
furnizor, de cumparator sau de un tert. Daca locul livrarii, stabilit
conform prezentei prevederi, se situeaza in afara teritoriului comunitar,
locul livrarii realizate de catre importator si locul oricarei livrari
ulterioare se considera in statul membru de import al bunurilor, iar
bunurile se considera a fi transportate sau expediate din statul membru de
import;
b) locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, de catre furnizor
sau de catre alta persoana in numele furnizorului, in cazul bunurilor care
fac obiectul unei instalari sau unui montaj;
c) locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia
cumparatorului, in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
d) locul de plecare a transportului de pasageri, in cazul in care
livrarile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren,
pentru partea din transportul de pasageri efectuata in interiorul
Comunitatii, daca:
1. partea transportului de pasageri efectuata in interiorul Comunitatii
reprezinta partea transportului, efectuata fara nici o oprire in afara
Comunitatii, intre locul de plecare si locul de sosire ale transportului de
pasageri;
2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezinta primul punct
de imbarcare a pasagerilor in interiorul Comunitatii, eventual dupa o oprire
in afara Comunitatii;
3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezinta ultimul punct
de debarcare prevazut in interiorul Comunitatii pentru pasagerii care s-au
imbarcat in interiorul Comunitatii, eventual inainte de o oprire in afara
Comunitatii;
e) in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor
naturale sau al livrarii de energie electrica, catre un comerciant persoana
impozabila, locul livrarii se considera locul unde comerciantul persoana
impozabila este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza
bunurile sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are
domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul persoana
impozabila reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala in
ceea ce priveste cumpararile de gaz si energie electrica o reprezinta
revanzarea de astfel de produse si al carei consum propriu de astfel de
produse este neglijabil;
f) in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor
naturale sau de energie electrica, in situatia in care o astfel de livrare
nu se regaseste la lit. e), locul livrarii reprezinta locul in care
cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia
electrica. In situatia in care bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci
sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizata de gaz sau energie
electrica se considera ca fiind utilizata si consumata la locul in care noul
cumparator este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza
bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat
si a consumat bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta sa
obisnuita.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), in cazul unei
vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania,
locul livrarii se considera in Romania daca livrarea este efectuata catre un
cumparator persoana impozabila ori persoana juridica neimpozabila, care
beneficiaza de derogarea de la art. 126 alin. (4), sau catre orice alta
persoana neimpozabila, si daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) valoarea totala a vanzarilor la distanta al caror transport sau
expediere in Romania se realizeaza de catre un furnizor, in anul
calendaristic in care are loc o anumita vanzare la distanta, inclusiv
valoarea respectivei vanzari la distanta, sau in anul calendaristic
precedent, depaseste plafonul pentru vanzari la distanta de 35.000 de euro,
al carui echivalent in lei se stabileste prin norme; sau
b) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile
pentru considerarea vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul
bunurilor din acel stat membru in Romania, ca avand loc in Romania.
(3) Locul livrarii este intotdeauna in Romania, in cazul vanzarilor la
distanta de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru catre
persoane neimpozabile din Romania, altele decat persoanele juridice
neimpozabile, fara sa se aplice plafonul prevazut la alin. (2) lit. a).
(4) Derogarea prevazuta la alin. (2) nu se aplica vanzarilor la distanta
efectuate din alt stat membru in Romania:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau in numele acestuia;
c) de bunuri taxate in statul membru de plecare, conform regimului
special prevazut la art. 26 (a) din Directiva a 6-a privind bunurile
second-hand, operele de arta, obiectele de colectie si antichitatile, astfel
cum sunt definite la art. 1522 alin. (1);
d) de gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si de
electricitate;
e) de produse accizabile, livrate catre persoane impozabile si persoane
juridice neimpozabile.
(5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrarii
pentru vanzarile la distanta efectuate din Romania catre alt stat membru se
considera in acest alt stat membru, in cazul in care livrarea este efectuata
catre o persoana care nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in
scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau
expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) valoarea totala a vanzarilor la distanta, efectuate de furnizor si
care presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romania catre un
anumit stat membru, in anul calendaristic in care are loc o anumita vanzare
la distanta, inclusiv valoarea respectivei vanzari la distanta, sau in anul
calendaristic precedent, depaseste plafonul pentru vanzari la distanta,
stabilit conform legislatiei privind taxa pe valoarea adaugata din statul
membru respectiv, astfel de vanzari avand locul livrarii in statul
respectiv; sau
b) furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor
sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un
anumit stat membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea se
exercita in conditiile stabilite prin norme si se aplica tuturor vanzarilor
la distanta, efectuate catre respectivul stat membru, in anul calendaristic
in care se exercita optiunea si in urmatorii doi ani calendaristici.
(6) In cazul vanzarilor la distanta de produse accizabile efectuate din
Romania catre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele decat
persoanele juridice neimpozabile, locul livrarii este intotdeauna in
celalalt stat membru.
(7) Derogarea prevazuta la alin. (5) nu se aplica vanzarilor la distanta
efectuate din Romania catre un alt stat membru:
a) de mijloace de transport noi;
b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta persoana in
numele acestuia;
c) de bunuri taxate in Romania, conform regimului special pentru bunuri
second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, prevazut la
art. 1522;
d) de gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si de
electricitate;
e) de produse accizabile, livrate catre persoane juridice neimpozabile si
persoane impozabile.
(8) In aplicarea alin. (2)-(7), atunci cand o vanzare la distanta
presupune expedierea sau transportul bunurilor vandute dintr-un teritoriu
tert si importul de catre furnizor intr-un stat membru, altul decat statul
membru in care se expediaza sau se transporta in vederea livrarii acestora
catre client, se va considera ca bunurile au fost expediate sau transportate
din statul membru in care se efectueaza importul.
Norme metodologice:
10. (1) In sensul art. 132 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile
sunt considerate a fi transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert
care actioneaza in numele si in contul unuia dintre acestia, daca ori
furnizorul ori cumparatorul este persoana insarcinata sa realizeze
transportul. Terta persoana care realizeaza transportul in numele si in
contul furnizorului sau al cumparatorului este transportatorul sau orice
alta persoana care intervine in numele si in contul furnizorului ori al
cumparatorului in realizarea serviciului de transport.
(2) Prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplica
in situatia in care cumparatorul a optat pentru calitatea de importator al
bunurilor conform prevederilor pct. 59 alin. (1) lit. b).
(3) Conform art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrarii
este locul unde bunurile sunt puse la dispozitia cumparatorului in cazul in
care bunurile nu sunt transportate sau expediate. In categoria bunurilor
care nu sunt transportate sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum
si orice alte bunuri mobile corporale care, desi sunt livrate, intre
vanzator si cumparator nu exista relatie de transport. Exemplu: o persoana
impozabila A stabilita in Romania livreaza bunuri unei alte persoane
impozabile B stabilite in alt stat membru sau in Romania. Bunurile sunt
transportate direct la C, o alta persoana care cumpara bunurile de la B. In
primul caz persoana obligata sa realizeze transportul este A sau B. Pe
relatia A-B se considera o livrare cu transport, iar pe relatia B-C se
considera o livrare fara transport. In al doilea caz, daca persoana obligata
sa realizeze transportul este C, pe relatia A-B se considera o livrare fara
transport, locul livrarii fiind locul unde bunurile sunt puse la dispozitia
lui B, iar in relatia B-C se considera o livrare cu transport, locul
livrarii fiind locul unde incepe transportul, respectiv in statul membru al
furnizorului A, unde se afla bunurile atunci cand incepe transportul.
11. (1) In sensul art. 132 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
echivalentul in lei al plafonului de 35.000 de euro pentru vanzarile la
distanta se stabileste pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca
Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la cifra miilor.
Rotunjirea se face prin majorare cand cifra sutelor este egala sau mai mare
decat 5 si prin reducere cand cifra sutelor este mai mica de 5.
(2) In cazul in care vanzarile la distanta efectuate de un furnizor dintr-un
anumit stat membru in Romania depasesc plafonul prevazut la alin (1), se
considera ca toate vanzarile la distanta efectuate de furnizor din acel stat
membru in Romania au loc in Romania pe perioada ramasa din anul
calendaristic in care s-a depasit plafonul si pentru anul calendaristic
urmator. Persoana obligata la plata taxei este furnizorul din alt stat
membru potrivit art. 150 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie sa
se inregistreze in Romania in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal la depasirea plafonului calculat conform alin. (4) si (5).
Inregistrarea ramane valabila pana la 31 decembrie al anului calendaristic
urmator celui in care furnizorul a depasit plafonul pentru vanzari la
distanta in Romania, cu exceptia situatiei prevazute la alin. (3).
(3) In cazul in care plafonul prevazut la alin. (1) este depasit si in
anul calendaristic urmator se aplica prevederile alin. (2) referitoare la
locul acestor vanzari.
(4) La calculul plafonului prevazut la alin. (1) se iau in considerare:
a) valoarea tuturor vanzarilor la distanta efectuate de un furnizor
dintr-un anumit stat membru in Romania, inclusiv valoarea vanzarilor de
bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu tert si care sunt considerate
ca au fost livrate in Romania din statul membru de import in conformitate cu
prevederile art. 132 alin. (8) din Codul fiscal.
b) valoarea vanzarii la distanta ce conduce la depasirea plafonului.
(5) La calculul plafonului prevazut la alin. (1) nu se iau in
considerare:
a) valoarea vanzarilor la distanta de bunuri accizabile;
b) valoarea oricarei livrari intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea oricarei livrari de bunuri cu instalare sau montare,
efectuata in Romania de catre furnizor sau de alta persoana in numele
acestuia conform art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) valoarea oricarei livrari efectuate de furnizor in statul membru de
plecare in cadrul tranzactiei supuse regimului special al marjei profitului
pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati
prevazute la art. 1522 din Codul fiscal;
e) valoarea oricarei livrari de energie electrica si de gaz natural,
distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural, conform art. 132
alin. (1) lit. e) si f) din Codul fiscal.
(6) Furnizorul unei vanzari la distanta in Romania poate opta in statul
membru in care este stabilit sa schimbe locul livrarii in Romania pentru
toate vanzarile sale la distanta din acel stat membru in Romania. Optiunea
se comunica si organelor fiscale competente din Romania printr-o scrisoare
recomandata in care furnizorul va specifica data de la care intentioneaza sa
aplice optiunea. Persoana obligata la plata taxei este furnizorul din alt
stat membru potrivit art. 150 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, care
trebuie sa se inregistreze in Romania in scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal inainte de prima livrare care va fi realizata ulterior
exprimarii optiunii. Inregistrarea ca urmare a optiunii ramane valabila pana
la 31 decembrie al celui de-al doilea an calendaristic urmator celui in care
furnizorul si-a exercitat optiunea, cu exceptia situatiei prevazute la alin.
(7).
(7) Daca plafonul prevazut la alin. (1) este depasit in cel de-al doilea
an calendaristic consecutiv prevazut la alin. (6), se aplica prevederile
alin. (2)-(5) in privinta locului pentru vanzarile la distanta in Romania.
(8) Vanzarea la distanta are loc intr-un stat membru, altul decat
Romania, conform art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, daca valoarea totala a
vanzarilor la distanta efectuate de furnizorul din Romania depaseste
plafonul vanzarilor la distanta stabilit de statul membru de destinatie,
care poate sa difere de cel stabilit la alin. (1), valabil pentru Romania,
sau in cazul in care furnizorul si-a exercitat optiunea prevazuta la alin.
(5). Plafonul pentru vanzari la distanta se calculeaza pe fiecare an
calendaristic, in sensul art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele din
alt stat membru care nu comunica furnizorului din Romania un cod valabil de
inregistrare in scopuri de TVA, sunt persoanele care beneficiaza in statul
lor membru de derogarea prevazuta la art. 28 a(1a)(b) din Directiva a 6-a,
al carei echivalent in Codul fiscal este art. 126 alin. (4).
(9) In cazul in care furnizorul depaseste plafonul pentru vanzari la
distanta stabilit de statul membru de destinatie, se considera ca toate
vanzarile la distanta efectuate de furnizorul din Romania in statul membru
de destinatie au loc in acel stat membru pentru perioada ramasa din anul
calendaristic in care s-a depasit plafonul si pentru anul calendaristic
urmator. Daca se depaseste plafonul si in anul urmator, se aplica aceleasi
reguli referitoare la locul acestor vanzari. Furnizorii trebuie sa comunice
printr-o scrisoare recomandata transmisa catre organul fiscal competent din
Romania, in termen de 30 de zile de la data inregistrarii in alt stat membru
pentru vanzari la distanta ca urmare a depasirii plafonului pentru vanzari
la distanta din alt stat membru, locul acestor livrari nemaifiind in Romania
ci in statul membru in care s-a depasit plafonul.
(10) La calculul plafonului pentru vanzari la distanta realizate de
furnizori din Romania in alt stat membru se iau in considerare:
a) valoarea tuturor vanzarilor la distanta efectuate de un furnizor din
Romania catre un anumit stat membru, inclusiv valoarea vanzarilor de bunuri
expediate dintr-un teritoriu tert si importate in Romania, care se considera
ca au fost expediate din Romania, in conditiile art. 132 alin. (8) din Codul
fiscal;
b) valoarea vanzarii care conduce la depasirea plafonului in celalalt
stat membru.
(11) La calculul plafonului pentru vanzari la distanta realizate de
furnizori din Romania in alt stat membru nu se iau in considerare:
a) valoarea vanzarilor la distanta de bunuri accizabile;
b) valoarea oricarei livrari intracomunitare de mijloace de transport noi;
c) valoarea livrarilor de bunuri cu instalare, efectuate in alt stat
membru de catre furnizor sau de alta persoana in numele acestuia;
d) valoarea oricarei livrari efectuate de un furnizor din Romania in
cadrul unei tranzactii supuse regimului special al marjei profitului pentru
bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati,
conform art. 1522 din Codul fiscal.
e) valoarea oricarei livrari de energie electrica si de gaz natural
distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural.
(12) Furnizorul poate opta sa schimbe locul livrarii intr-un alt stat
membru pentru toate vanzarile sale la distanta efectuate din Romania catre
acel stat membru. Optiunea se comunica printr-o scrisoare recomandata
transmisa catre organul fiscal competent din Romania si se exercita de la
data trimiterii scrisorii recomandate, ramanand valabila pana la 31
decembrie al celui de-al doilea an calendaristic urmator celui in care
furnizorul si-a exercitat optiunea, cu exceptia situatiei prevazute la alin.
(13).
(13) Daca plafonul pentru vanzari la distanta realizate de furnizori din
Romania in alt stat membru) este depasit si in cel de-al doilea an
calendaristic consecutiv prevazut la alin. (12), se aplica prevederile alin.
(9)-(11) pentru locul vanzarilor la distanta In celalalt stat membru.
Codul fiscal:
Locul achizitiei intracomunitare de bunuri
Art. 1321. - (1) Locul achizitiei intracomunitare de bunuri se
considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie
expedierea sau transportul bunurilor.
(2) In cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, prevazute la art. 126
alin. (3) lit. a), daca cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de
inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis de autoritatile unui stat
membru, altul decat cel in care are loc achizitia intracomunitara, conform
alin. (1), locul respectivei achizitii intracomunitare se considera in
statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA.
(3) Daca o achizitie intracomunitara a fost supusa la plata taxei in alt
stat membru, conform alin. (1), si in Romania, conform alin. (2), baza de
impozitare se reduce in mod corespunzator in Romania.
(4) Prevederile alin. (2) nu se aplica daca cumparatorul face dovada ca
achizitia intracomunitara a fost supusa la plata taxei pe valoarea adaugata
in statul membru in care are loc achizitia intracomunitara, conform alin.
(1).
(5) Achizitia intracomunitara de bunuri efectuata, conform alin. (1), in
cadrul unei operatiuni triunghiulare in alt stat membru decat Romania, de
catre cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in
conformitate cu art. 153, se va considera ca a fost supusa la plata taxei pe
valoarea adaugata in acel alt stat membru, daca se indeplinesc urmatoarele
conditii:
a) cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in
conformitate cu art. 153, face dovada ca a efectuat achizitia
intracomunitara in vederea efectuarii unei livrari ulterioare in acel alt
stat membru, livrare pentru care beneficiarul, care este inregistrat in
scopuri de TVA in statul membru unde este stabilit, a fost desemnat ca
persoana obligata la plata taxei aferente;
b) obligatiile privind declararea acestor operatiuni, stabilite prin
norme, au fost indeplinite de catre cumparatorul revanzator, inregistrat in
scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu art. 153.
Norme metodologice
12. (1) Conform art. 1321 alin. (1) din Codul fiscal, locul
unei achizitii intracomunitare de bunuri este intotdeauna in statul membru
in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor. In cazul in care,
conform art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, cumparatorul furnizeaza un cod
de inregistrare in scopuri de TVA dintr-un alt stat membru, decat cel in
care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplica reteaua de
siguranta, respectiv achizitia intracomunitara se considera ca are loc si in
statul membru care a furnizat codul de inregistrare in scopuri de TVA si in
statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.
(2) In sensul art. 1321 alin. (3) din Codul fiscal, daca
cumparatorul face dovada ca a supus la plata taxei achizitia intracomunitara
si in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor
si in statul membru care a furnizat un cod de inregistrare in scopuri de
TVA, acesta poate solicita restituirea taxei achitate in statul membru care
a furnizat codul de inregistrare in scopuri de TVA. Restituirea taxei
aferente achizitiei intracomunitare se realizeaza astfel:
a) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal, prin inregistrarea cu semnul minus in decontul de taxa
prevazut la art. 1562 din Codul fiscal a achizitiei
intracomunitare si a taxei aferente;
b) in cazul persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 1531
din Codul fiscal, restituirea taxei se realizeaza conform normelor
procedurale in vigoare.
Exemplu: o persoana impozabila din Romania inregistrata in scopuri de
TVA conform art. 153 sau art. 1531 din Codul fiscal,
achizitioneaza in Ungaria (locul unde se incheie transportul bunurilor)
bunuri livrate din Franta. Persoana respectiva nu este inregistrata in
Ungaria in scopuri de TVA, dar comunica furnizorului din Franta codul sau de
inregistrare in scopuri de TVA din Romania, pentru a beneficia de scutirea
de taxa aferenta livrarii intracomunitare realizata de furnizorul din Franta.
Dupa inregistrarea in scopuri de TVA in Ungaria si plata TVA aferenta
achizitiei intracomunitare conform art. 1321 alin. (1) din Codul
fiscal, persoana respectiva poate solicita restituirea taxei platite in
Romania aferente achizitiei intracomunitare, care a avut loc si in Romania
conform art. 1321 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) In conformitate cu prevederile art. 1321 alin. (4) din
Codul fiscal, in cazul in care pana la data la care intervine exigibilitatea
taxei pentru achizitia intracomunitara efectuata in statul membru care a
atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 1321
alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabila face dovada ca achizitia
intracomunitara a fost supusa la plata TVA in statul membru unde se incheie
expedierea sau transportul bunurilor, nu se mai aplica prevederile art. 1321
alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Obligatiile prevazute la art. 1321 alin. (5) lit. b) din
Codul fiscal sunt stabilite la pct. 2 alin. (15).
Codul fiscal:
Locul prestarii de servicii
Art. 133. - (1) Locul prestarii de servicii este considerat a fi locul
unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile
sunt efectuate.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), pentru urmatoarele
prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de
servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile;
Norme metodologice:
13. (1) Transferul de sportivi de la un club din Romania la un club din
alta tara are locul la locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu
fix de la care serviciile sunt efectuate.
(2) Prestarile de servicii prevazute la art. 133 alin. (2) lit. g) pct.
1-8, 13 si 14 din Codul fiscal realizata de un prestator stabilit in
Comunitate catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, au locul
la locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care
serviciile sunt efectuate.
(3) Operatiunile de leasing sau inchiriere de mijloace de transport
prestate de un prestator stabilit in Comunitate catre un beneficiar stabilit
in Comunitate au locul la locul unde prestatorul este stabilit sau are un
sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.
(4) In sensul art. 133 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, serviciile
legate de bunurile imobile cuprind operatiuni precum:
a) lucrarile de constructii-montaj, transformare, finisare, instalare,
reparatii, intretinere, curatare si demolare, efectuate asupra unui bun
imobil prin natura sa, precum si orice operatiune ce se efectueaza in
legatura cu livrarea de bunuri mobile si incorporarea acestora intr-un bun
imobil astfel incat bunurile mobile devin bunuri imobile prin destinatia lor;
b) studiile si activitatile de supervizare, care fac parte in mod
obisnuit din ocupatia arhitectilor, supervizorilor sau inginerilor si care
au ca obiectiv pregatirea si coordonarea unei activitati prevazute la lit.
a);
c) activitatile de evaluare a unui bun imobil;
d) punerea la dispozitie de spatii de parcare;
e) punerea la dispozitie de spatii de depozitare a bunurilor;
f) serviciile de cazare si punerea la dispozitie de spatii de camping;
g) inchirierea de seifuri ce sunt bunuri imobile prin natura lor;
h) operatiunile de inchiriere, arendare, concesionare sau leasing a
bunurilor imobile;
i) serviciile de administrare a bunurilor imobile prin natura lor;
j) acordarea accesului si drepturilor de folosinta pentru cai rutiere si
structuri care fac parte din acestea, ca de exemplu poduri si tuneluri.
Codul fiscal:
b) locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele
parcurse, in cazul serviciilor de transport, altele decat cele de transport
intracomunitar de bunuri;
Norme metodologice:
14. (1) In sensul art. 133 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, locul
prestarii pentru serviciile ce constau in transportul de bunuri, altele
decat transportul intracomunitar de bunuri si transportul de persoane, este
locul in care se efectueaza transportul in functie de distantele parcurse.
(2) Transporturile nationale de bunuri sau persoane sunt transporturile
pentru care atat punctul de plecare, cat si punctul de sosire se afla in
Romania. Locul prestarii transporturilor nationale de bunuri si de persoane
este in Romania.
(3) Transporturile internationale de bunuri cuprind transporturile
intracomunitare de bunuri, astfel cum sunt definite la art. 133 alin. (2)
lit. c) din Codul fiscal, precum si transporturile care au fie punctul de
plecare, fie punctul de sosire in afara Comunitatii, fie ambele puncte sunt
situate in afara Comunitatii. Transporturile internationale de persoane sunt
transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire in
afara tarii, fie ambele puncte sunt situate in afara tarii. Locul prestarii
serviciilor de transport international de bunuri, altele decat transportul
intracomunitar de bunuri, si al transportului international de persoane este
considerat a fi in Romania pentru partea din parcursul efectuat in
interiorul tarii, denumita traseu national.
(4) Pentru transportul international de persoane, precum si pentru
transportul international de bunuri, altul decat transportul intracomunitar
de bunuri, partea din parcursul efectuat in Romania este parcursul efectuat
intre locul de plecare si locul de sosire al transportului de bunuri sau de
persoane, determinata dupa cum urmeaza:
a) pentru transportul care are punctul de plecare in Romania, locul de
plecare este considerat a fi locul unde incepe transportul bunurilor sau
primul punct de imbarcare al pasagerilor, iar locul de sosire este
considerat a fi punctul de trecere al frontierei dinspre Romania in
strainatate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare in afara Romaniei si
punctul de sosire in Romania, locul de plecare este punctul de trecere a
frontierei din strainatate spre Romania, iar locul de sosire este primul loc
de destinatie al bunurilor in Romania sau ultimul punct de debarcare a
pasagerilor care au fost imbarcati in afara Romaniei;
c) pentru transportul care tranziteaza Romania, fara a avea nici punctul
de plecare, nici punctul de sosire in Romania, locul de plecare este
considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre strainatate in
Romania, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a
frontierei dinspre Romania in strainatate;
d) in cazurile prevazute la lit. a)-c), pentru pasagerii care s-au
imbarcat si debarcat in interiorul tarii, calatorind cu un mijloc de
transport in trafic international, partea de transport dintre locul de
imbarcare si locul de debarcare pentru acesti pasageri se considera a fi
transport national.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul
international se emit pentru parcursul integral, fara a fi necesara
separarea contravalorii traseului national si a celui international. Orice
scutire de taxa pentru servicii de transport, prevazuta de art. 143 sau 144
din Codul fiscal, se acorda pentru parcursul efectuat in interiorul tarii,
in timp ce distanta parcursa in afara tarii se considera ca nu are locul
prestarii in Romania si nu se datoreaza taxa. Persoana care efectueaza
servicii de transport international beneficiaza de dreptul de deducere a
taxei aferente achizitiilor de bunuri si/sau servicii si pentru partea din
transport care nu are locul prestarii in Romania, in baza art. 145 alin. (2)
lit. b) din Codul fiscal.
Codul fiscal:
c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Prin
exceptie, in cazul in care serviciul de transport este prestat unui client
care, pentru prestarea respectiva, furnizeaza un cod valabil de inregistrare
in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru,
altul decat cel de plecare a transportului, se considera ca transportul are
loc in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de
TVA. Prin transport intracomunitar de bunuri se intelege orice transport de
bunuri ale carui:
1. loc de plecare si loc de sosire sunt situate in doua state membre
diferite; sau
2. loc de plecare si loc de sosire sunt situate in acelasi stat membru,
dar transportul este efectuat in legatura directa cu un transport
intracomunitar de bunuri.
Norme metodologice:
15. (1) Locul de plecare al transportului intracomunitar de bunuri este
locul de unde incepe transportul bunurilor, fara a se tine cont de distanta
parcursa pana la locul in care se afla bunurile. Locul de sosire este locul
in care se incheie transportul bunurilor.
(2) Transportul prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul
fiscal, al carui loc de plecare si loc de sosire sunt situate in Romania,
direct legat de un transport intracomunitar de bunuri al carui loc de
plecare sau loc de sosire sunt situate in Romania, reprezinta un transport
asimilat transportului intracomunitar de bunuri;
(3) Este considerat un transport intracomunitar de bunuri in sensul art.
133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul fiscal, transportul ce urmeaza unui
transport prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal, al
carui loc de sosire este situat in Romania, daca sunt indeplinite
urmatoarele conditii:
a) contractul sau orice alt document aferent acestui transport trebuie sa
existe in momentul incheierii transportului prevazut la art. 133 alin. (2)
lit. c) pct. 1 din Codul fiscal;
b) persoana care efectueaza transportul prevazut la art. 133 alin. (2)
lit. c) pct. 2 din Codul fiscal, trebuie sa actioneze in contul persoanei
care comanda sau realizeaza transportul prevazut la art. 133 alin. (2) lit.
c) pct. 1 din Codul fiscal;
c) bunurile vor ramane in aceeasi stare in care au fost introduse in
Romania pana la incheierea transportului.
(4) Este considerat un transport intracomunitar de bunuri in sensul art.
133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul fiscal, transportul ce precede unui
transport prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal, al
carui loc de sosire este situat in afara Romaniei in alt stat membru, daca
sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) contractul sau orice alt document aferent transportului prevazut la
art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal, trebuie sa existe in
momentul incheierii transportului prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c)
pct. 2 din Codul fiscal;
b) persoana care efectueaza transportul prevazut la art. 133 alin. (2)
lit. c) pct. 2 din Codul fiscal, trebuie sa actioneze in contul persoanei
care comanda sau realizeaza transportul prevazut la art. 133 alin. (2) lit.
c) pct. 1 din Codul fiscal;
c) bunurile vor parasi Romania in aceeasi stare in care erau la inceperea
transportului prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul
fiscal.
(5) Este considerat un transport intracomunitar de bunuri in sensul art.
133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul fiscal, transportul situat intre doua
transporturi prevazute la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 1 din Codul
fiscal, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) contractul sau orice alt document aferent transportului prevazut la
art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal, trebuie sa existe in
momentul incheierii transportului prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c)
pct. 2 din Codul fiscal;
b) persoana care efectueaza transportul prevazut la art. 133 alin. (2)
lit. c) pct. 2 din Codul fiscal, trebuie sa actioneze in contul persoanei
care comanda sau realizeaza transportul prevazut la art. 133 alin. (2) lit.
c) pct. 1 din Codul fiscal;
c) bunurile vor ramane in aceeasi stare in care au fost introduse in
Romania.
Codul fiscal:
Locul prestarii de servicii
Art. 133. - [...]
h) locul unde sunt prestate serviciile, in cazul urmatoarelor servicii:
[...]
2. expertize privind bunurile mobile corporale, precum si lucrarile
efectuate asupra acestora. Prin exceptie, se considera ca aceste servicii au
loc:
- in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de
TVA, in cazul in care aceste servicii sunt prestate unui client care ii
comunica prestatorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, valabil
atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel in
care se presteaza efectiv serviciile, si se refera la bunuri transportate in
afara statului membru in care serviciile sunt prestate;
[...]
Norme metodologice:
151 (1) In sensul art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul
fiscal, lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate
operatiunile umane si mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal,
altele decat cele de natura intelectuala sau stiintifica, respectiv servicii
ce constau, printre altele, in procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor
mobile corporale. Expertizele privind bunurile mobile corporale cuprind
examinarea unor bunuri mobile corporale in scopul stabilirii valorii
acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, in legatura directa cu
bunurile asupra carora au fost realizate lucrari ori expertize in sensul
art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal, sau bunurile incorporate
in acestea sunt accesorii serviciilor realizate si nu vor fi tratate ca
livrari de bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat.
(2) In situatia in care pe teritoriul Romaniei se efectueaza lucrari si
expertize asupra bunurilor mobile corporale de origine comunitara, persoana
care primeste bunurile in vederea realizarii lucrarilor trebuie sa inscrie
bunurile in registrul prevazut la pct. 79 alin. (1) lit. g). Lucrarile si
expertizele asupra bunurilor mobile corporale de origine comunitara
efectuate pe teritoriul Romaniei sunt neimpozabile in Romania, aplicandu-se
exceptia de la art. 133 alin. (2) lit. h) prima liniuta din Codul fiscal,
daca sunt indeplinite conditiile stipulate, respectiv: beneficiarul a
comunicat un cod valabil de TVA atribuit de autoritatile fiscale din alt
stat membru decat Romania si prestatorul poate face dovada ca bunurile au
parasit teritoriul Romaniei dupa efectuarea lucrarilor. Daca cel putin una
dintre aceste conditii nu este indeplinita, se aplica regula stabilita la
art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal, respectiv operatiunile
se impoziteaza la locul prestarii efective, respectiv in Romania, si se va
analiza daca operatiunea este taxabila sau poate fi aplicata una dintre
scutirile de taxa prevazute la art. 143 alin. (1) din Codul fiscal. Prin
ordin al ministrului economiei si finantelor sunt stabilite masuri de
simplificare pentru anumite situatii.
(3) Bunurile de origine comunitara care sunt transportate din Romania in
alt stat membru in vederea supunerii in alt stat membru lucrarilor prevazute
la art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal se inscriu de persoana
care este beneficiarul serviciilor care vor fi prestate in alte state membre
in registrul de nontransferuri prevazut la pct. 79 alin. (1) lit. f). Daca
beneficiarul din Romania transmite prestatorului codul sau valabil de TVA
atribuit de autoritatile fiscale din Romania in conformitate cu prevederile
art. 153 sau 1531 din Codul fiscal si bunurile sunt transportate
in afara statului membru unde au fost prelucrate, locul prestarii
serviciilor este in Romania, conform exceptiei prevazute la art. 133 alin.
(2) lit. h) pct. 2 prima liniuta din Codul fiscal, si persoana obligata la
plata taxei este beneficiarul din Romania, in conformitate cu prevederile
art. 150 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, daca operatiunea este taxabila
si prestatorul nu este stabilit in Romania. Aceste prevederi se aplica si in
situatia in care bunurile asupra carora s-au prestat serviciile prevazute la
art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul fiscal nu au fost transportate
din Romania in alt stat membru, ci au fost achizitionate din alt stat membru
sau importate in acel alt stat membru.
(4) Daca serviciile prevazute la art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din
Codul fiscal sunt prestate in afara teritoriului Romaniei de persoane
impozabile stabilite in Romania, locul prestarii nu este Romania si, prin
urmare, operatiunile nu sunt impozabile in Romania.
(5) Serviciile prevazute la art. 133 alin. (2) lit. h) pct. 2 din Codul
fiscal, prestate in Romania asupra bunurilor de origine necomunitara care
sunt plasate in unul dintre regimurile sau situatiile prevazute la art. 144
alin. (1) din Codul fiscal, sunt impozabile in Romania, dar se va analiza
daca sunt aplicabile scutirile de taxa prevazute la art. 143 alin. (1) sau
art. 144 alin. (1) din Codul fiscal.
(6) Tiparirea cartilor sau a altor tiparituri poate fi considerata fie o
livrare de bunuri, fie o prestare de servicii, in functie de modul de
derulare a operatiunilor, astfel:
a) in situatia in care clientul care detine drepturile de editare a unei
carti sau a altei tiparituri se limiteaza la a transmite continutul acestora
pe hartie, pe CD, discheta sau alt suport, iar tipografia se obliga sa
tipareasca sau, dupa caz, sa si editeze cartea sau alta tiparitura,
utilizand hartia si/sau alte materiale proprii necesare realizarii cartii
sau altei tiparituri, se considera ca tipografia realizeaza o livrare de
bunuri catre clientul sau, in sensul art. 128 din Codul fiscal, locul
livrarii bunurilor stabilindu-se conform prevederilor art. 132 din Codul
fiscal;
b) in situatia in care clientul care detine drepturile de editare a unei
carti sau a altei tiparituri transmite tipografiei continutul acestora pe
hartie, pe CD, discheta sau alt suport, precum si hartia necesara realizarii
acestora si/sau, dupa caz, alte materiale care servesc la realizarea cartii/tipariturii,
se considera ca tipografia realizeaza o prestare de servicii catre clientul
sau, in sensul art. 129 din Codul fiscal. Locul prestarii serviciilor, in
acest caz, se stabileste conform prevederilor art. 133 alin. (2) lit. h)
pct. 2 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
Art. 1341. - (1) Faptul generator intervine la data livrarii
bunurilor sau la data prestarii serviciilor, cu exceptiile prevazute in
prezentul capitol.
(2) Pentru livrarile de bunuri in baza unui contract de consignatie sau
in cazul operatiunilor similare, cum ar fi stocurile la dispozitia
clientului, livrarile de bunuri in vederea testarii sau a verificarii
conformitatii, astfel cum sunt definite prin norme, se considera ca bunurile
sunt livrate la data la care consignatarul sau, dupa caz, beneficiarul
devine proprietar al bunurilor.
(3) Pentru livrarile de bunuri imobile, faptul generator intervine la
data la care sunt indeplinite formalitatile legale pentru transferul
titlului de proprietate de la vanzator la cumparator.
(4) Pentru prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de
lucrari, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare,
expertiza si alte servicii similare, faptul generator ia nastere la data
emiterii situatiilor de lucrari sau, dupa caz, la data la care aceste
situatii sunt acceptate de beneficiar.
Norme metodologice:
16. (1) Pentru bunurile livrate in baza unui contract de consignatie, se
considera ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la
data la care bunurile sunt livrate de consignatar clientilor sai. In sensul
titlului VI din Codul fiscal, contractul de consignatie reprezinta un
contract prin care consignantul se angajeaza sa livreze bunuri
consignatarului, pentru ca acesta din urma sa gaseasca un cumparator pentru
aceste bunuri. Consignatarul actioneaza in nume propriu dar in contul
consignantului cand livreaza bunurile catre cumparatori.
(2) Pentru bunurile transmise in vederea testarii sau a verificarii
conformitatii, se considera ca transferul proprietatii bunurilor a avut loc
la data acceptarii bunurilor de catre beneficiar. Bunurile transmise in
vederea verificarii conformitatii sunt bunurile oferite de furnizor
clientilor, acestia avand dreptul fie sa le achizitioneze, fie sa le
returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate in vederea
testarii este un contract provizoriu prin care vanzarea efectiva a bunurilor
este conditionata de obtinerea de rezultate satisfacatoare in urma testarii
de catre clientul potential, testare ce are scopul de a stabili ca bunurile
au caracteristicile solicitate de clientul respectiv.
(3) Pentru stocurile la dispozitia clientului, se considera ca transferul
proprietatii bunurilor are loc la data la care clientul intra in posesia
bunurilor. Stocurile la dispozitia clientului reprezinta o operatiune
potrivit careia furnizorul transfera regulat bunuri intr-un depozit propriu
sau intr-un depozit al clientului, prin care transferul proprietatii
bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate
bunurile din depozit, in principal pentru a le utiliza in procesul de
productie.
Codul fiscal:
Exigibilitatea pentru livrari intracomunitare de bunuri, scutite de taxa
Art. 1343. - (1) Prin exceptie de la prevederile art. 1342,
in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri, scutite de taxa conform
art. 143 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine in cea de a 15-a zi a
lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) exigibilitatea taxei
intervine la emiterea facturii prevazute la art. 155 alin. (1), daca factura
este emisa inainte de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit
faptul generator.
Norme metodologice:
161. (1) In sensul art. 1341 alin. (2) din Codul
fiscal, in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa,
exigibilitatea intervine la data emiterii unei facturi inainte de a 15-a zi
a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, indiferent
daca factura a fost emisa pentru incasarea unui avans sau pentru
contravaloarea integrala sau partiala a livrarii.
(2) Exigibilitatea determina perioada fiscala in care livrarea
intracomunitara scutita se inregistreaza in decontul de taxa pe valoarea
adaugata prevazut la art. 1562 din Codul fiscal si in declaratia
recapitulativa prevazuta la art. 1564 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de
bunuri
Art. 135. - (1) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul
generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru
livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.
(2) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea
taxei intervine in cea de a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a
intervenit faptul generator.
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei
intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat
membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1), daca aceasta este emisa
inainte de cea de a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit
faptul generator.
Norme metodologice:
17. Exista o relatie clara intre faptul generator in cazul unei livrari
intracomunitare de bunuri si faptul generator in cazul unei achizitii
intracomunitare de bunuri, care intervin in acelasi moment, respectiv in
momentul livrarii de bunuri. Pentru a evita orice neconcordanta intre
livrarile intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, care se includ in
declaratia recapitulativa pentru astfel de livrari, in statul membru de
origine, si achizitiile intracomunitare, evidentiate in decontul de TVA si
in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare, prevazuta la
art. 1564 din Codul fiscal, in Romania, momentul exigibilitatii a
fost stabilit fie in a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a
avut loc faptul generator, fie la data facturii pentru contravaloarea totala
sau partiala, atat pentru livrarile intracomunitare, cat si pentru
achizitiile intracomunitare.
Codul fiscal:
Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
efectuate in interiorul tarii
Art. 137. - (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este
constituita din:
a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele
prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartida
obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea
cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct
legate de pretul acestor operatiuni;
b) pentru operatiunile prevazute la art. 128 alin. (3) lit. c),
compensatia aferenta;
c) pentru operatiunile prevazute la art. 128 alin. (4) si (5), pentru
transferul prevazut la art. 128 alin. (10) si pentru achizitiile
intracomunitare considerate ca fiind cu plata si prevazute la art. 1301
alin. (2) si (3), pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor
bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul
de cost, stabilit la data livrarii. In cazul in care bunurile reprezinta
active corporale fixe, baza de impozitare se stabileste conform procedurii
stabilite prin norme;
d) pentru operatiunile prevazute la art. 129 alin. (4), suma
cheltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru realizarea prestarii
de servicii;
e) in cazul schimbului prevazut la art. 130 si, in general, atunci cand
plata se face partial ori integral in natura sau atunci cand valoarea platii
pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii nu a fost stabilita de
parti sau nu poate fi usor stabilita, baza de impozitare se considera ca
fiind valoarea normala pentru respectiva livrare/prestare. Este considerata
ca valoare normala a unui bun/serviciu tot ceea ce un cumparator, care se
afla in stadiul de comercializare unde este efectuata operatiunea, trebuie
sa plateasca unui furnizor/prestator independent in interiorul tarii, in
momentul in care se realizeaza operatiunea, in conditii de concurenta,
pentru a obtine acelasi bun/serviciu.
(2) Baza de impozitare cuprinde urmatoarele:
a) impozitele si taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, cu exceptia
taxei pe valoarea adaugata;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de
ambalare, transport si asigurare, solicitate de catre furnizor/prestator
cumparatorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de
bunuri sau de prestatorul de servicii cumparatorului, care fac obiectul unui
contract separat si care sunt legate de livrarile de bunuri sau de
prestarile de servicii in cauza, se considera cheltuieli accesorii.
Norme metodologice:
18. (1) Potrivit art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subventiile
primite de la bugetul de stat, bugetele locale sau bugetul Comunitar, legate
direct de pretul bunurilor livrate si/sau al serviciilor prestate, se includ
in baza de impozitare. Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru
aceste subventii intervine la data incasarii lor de la bugetul de stat,
bugetele locale sau bugetul Comunitar. Se considera ca subventiile sunt
legate direct de pret daca indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) suma subventiei sa depinda de volumul bunurilor livrate/serviciilor
prestate;
b) suma subventiei sa poata fi determinata inainte de desfasurarea
activitatii.
(2) Nu intra in baza de impozitare a taxei subventiile sau alocatiile
primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale sau de la bugetul
Comunitar care nu indeplinesc conditiile prevazute la alin. (1), cum sunt:
subventiile pentru acoperirea cheltuielilor de transport public local,
subventiile acordate pentru efectuarea de investitii proprii.
(3) Baza de impozitare pentru uniformele de serviciu, echipamentul de
lucru si/sau de protectie acordat salariatilor este constituita din
contravaloarea care este suportata de salariati. Daca echipamentul de lucru
si/sau de protectie nu este suportat de salariati, operatiunea nu constituie
livrare de bunuri in sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru
partea din contravaloarea uniformelor de serviciu, echipamentelor de lucru
si/sau de protectie acordat salariatilor, care este suportata de angajator,
acesta isi pastreaza dreptul de deducere in conditiile art. 145 din Codul
fiscal.
(4) In sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal baza de
impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri
conform art. 128 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, altele decat bunurile
imobile, este constituita din valoarea ramasa la care aceste bunuri sunt
inregistrate in contabilitate, calculata in functie de amortizarea
contabila, dar nu mai putin decat valoarea la care bunurile au fost
imputate, in cazul bunurilor constatate lipsa. Daca activele corporale fixe
sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero, sau dupa caz,
valoarea imputata, in cazul lipsurilor imputabile.
(5) In situatiile prevazute la art. 128 alin. (4) lit. a) si lit. b) din
Codul fiscal, baza de impozitare a bunurilor mobile se determina conform
prevederilor alin. (4).
(6) Pentru livrarile de bunuri prevazute la art. 128 alin. (5) din Codul
fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe, inclusiv pentru
bunurile imobile, se determina conform procedurii stabilite la alin. (4).
(7) Orice cheltuieli cu impozitele si taxele datorate de o persoana
impozabila in legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii,
daca nu sunt incluse in pretul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate,
ci sunt recuperate de la clienti prin refacturare, se cuprind in baza de
impozitare a taxei pe valoarea adaugata, potrivit prevederilor art. 137 alin.
(2) lit. a) din Codul fiscal.
(8) In sensul art. 137 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, orice
cheltuieli accesorii unei livrari de bunuri/prestari de servicii se includ
in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata, chiar daca fac obiectul
unui contract separat. Cheltuielile accesorii respective urmeaza aceleasi
reguli referitoare la locul livrarii/prestarii, cotele sau regimul aplicabil,
ca si livrarea/prestarea de care sunt legate.
(9) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar se
cuprind in baza impozabila a livrarii intracomunitare numai pentru
transportul sau partea din transport care este in sarcina vanzatorului.
Codul fiscal:
(3) Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret,
acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei;
b) sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare
judecatoreasca definitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sume
solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor
contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate.
Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
c) dobanzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu
intarziere;
d) valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti,
prin schimb, fara facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau prestator, in numele si in contul
clientului, si care apoi se deconteaza acestuia, precum si sumele incasate
in numele si in contul unei alte persoane.
Norme metodologice:
19. (1) In sensul art. 137 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile,
remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret nu se cuprind in
baza de impozitare a taxei daca sunt acordate de furnizor/prestator direct
in beneficiul clientului la momentul livrarii/prestarii si nu constituie, in
fapt, remunerarea unui serviciu sau livrari. In acest scop in factura emisa
se va consemna contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor livrate,
fara taxa, pe un rand separat se va inscrie suma cu care este redusa baza
impozabila, care se scade. Taxa pe valoarea adaugata se aplica asupra
diferentei rezultate.
(2) In cazul reducerilor de pret acordate consumatorului final pe baza de
cupoane valorice de catre producatorii/distribuitorii de bunuri in cadrul
unor campanii promotionale, se considera ca aceste reduceri sunt acordate si
in beneficiul comerciantilor care au acceptat aceste cupoane valorice de la
consumatorii finali, chiar daca in circuitul acestor bunuri de la
producatori/distribuitori la comercianti s-au interpus unul sau mai multi
intermediari cumparatori-revanzatori. Cupoanele valorice trebuie sa contina
minimum urmatoarele elemente:
a) numele producatorului/distribuitorului care acorda reducerea de pret
in scopuri promotionale;
b) produsul pentru care se face promotia;
c) valoarea reducerii acordate, in suma globala, care contine si taxa pe
valoarea adaugata aferenta reducerii, fara a fi mentionata distinct in cupon;
d) termenul de valabilitate al cuponului;
e) mentiunea potrivit careia cupoanele pot fi utilizate numai in
magazinele agreate in desfasurarea promotiei in cauza;
f) instructiunile privind utilizarea acestor cupoane;
g) denumirea societatii specializate in administrarea cupoanelor valorice,
daca este cazul.
(3) In sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele
achitate de furnizor/prestator in numele si in contul clientului reprezinta
sumele achitate de o persoana, furnizorul/prestatorul, pentru facturi emise
pe numele clientului. Emiterea facturii de decontare este optionala, in
functie de cele convenite de parti in vederea recuperarii sumelor achitate.
In situatia in care partile convin sa isi deconteze sumele achitate pe baza
facturii de decontare, taxa nu va fi mentionata distinct, fiind inclusa in
totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite clientului
insotita de factura achitata in numele clientului si emisa pe numele
acestuia din urma. Furnizorul/prestatorul nu exercita dreptul de deducere
pentru sumele achitate in numele clientului si nu colecteaza taxa pe baza
facturii de decontare. De asemenea, furnizorul/prestatorul nu inregistreaza
aceste sume in conturile de cheltuieli, respectiv de venituri. Clientul isi
va deduce in conditiile legii taxa pe baza facturii care a fost emisa pe
numele sau, factura de decontare fiind doar un document care se anexeaza
facturii achitate.
Exemplul nr. 1: persoana A emite o factura de servicii de transport
catre persoana B, dar factura lui A este platita de C in numele lui B. In
cazul in care furnizorul/prestatorul primeste o factura pe numele sau pentru
livrari de bunuri/prestari de servicii realizate in beneficiul altei
persoane si emite o factura in nume propriu catre aceasta alta persoana,
acestea nu sunt considerate plati in numele clientului si se aplica
structura de comisionar prevazuta la pct. 6 alin. (3) sau, dupa caz, pct. 7
alin. (1), chiar daca nu exista un contract de comision intre parti.
Persoana care aplica structura de comisionar nu este obligata sa aiba
inscrisa in obiectul de activitate realizarea livrarilor/prestarilor pe care
le refactureaza. Se considera ca numai din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adaugata persoana care aplica structura de comisionar realizeaza o
livrare/prestare de aceeasi natura ca si cea realizata de persoana care a
realizat efectiv livrarea sau prestarea.
Exemplul nr. 2: un furnizor A din Romania realizeaza o livrare
intracomunitara de bunuri catre beneficiarul B din Ungaria. Conditia de
livrare este ex. works, prin urmare transportul este in sarcina
cumparatorului, a lui B. Totusi, B il mandateaza pe A sa angajeze o firma de
transport, urmand sa ii achite costul transportului. Transportatorul C
factureaza serviciul de transport lui A, iar A, aplicand structura de
comisionar, va refactura serviciul lui B. Se considera ca A a primit si a
prestat el insusi serviciul de transport.
(4) In sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele
incasate in numele si in contul altei persoane cuprind operatiuni precum:
a) cotizatii, onorarii, redevente, taxe sau alte plati incasate in contul
unei institutii publice, daca pentru acestea institutia publica nu este
persoana impozabila in sensul art. 127 din Codul fiscal. In aceasta
categorie se cuprind, printre altele, si taxa pentru serviciile de reclama
si publicitate prevazuta la art. 270 din Codul fiscal, taxa hoteliera
prevazuta la art. 278 din Codul fiscal, contributia la Fondul cinematografic
prevazuta la art. 13 lit. b) din Ordonanta Guvernului nr. 39/2005 privind
cinematografia, cu modificarile si completarile ulterioare, taxa asupra
activitatilor daunatoare sanatatii, prevazuta la art. 363 alin. (1) lit. c)
din Legea nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, cu modificarile
si completarile ulterioare;
b) sume incasate in contul altei persoane, daca factura este emisa de
aceasta alta persoana catre un tert. Pentru decontarea sumelor incasate de
la tert cu persoana care a emis factura, conform intelegerii dintre parti,
pot fi intocmite facturi de decontare conform alin. (3);
c) sume facturate catre terti si incasate, in contul altei persoane,
situatie in care se aplica structura de comisionar prevazuta la pct. 6 alin.
(3) sau, dupa caz, pct. 7 alin. (1), chiar daca nu exista un contract de
comision intre parti.
(5) In sensul art. 137 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele
care circula intre furnizorii de marfa si clienti prin schimb, fara
facturare, nu se includ in baza de impozitare a taxei, chiar daca
beneficiarii nu detin cantitatile de ambalaje necesare efectuarii schimbului
si achita o garantie baneasca in schimbul ambalajelor primite. Pentru
vanzarile efectuate prin unitati care au obligatia utilizarii aparatelor de
marcat electronice fiscale, suma garantiei banesti incasate pentru ambalaje
se evidentiaza distinct pe bonurile fiscale, fara taxa. Restituirea
garantiilor banesti nu se reflecta in documente fiscale.
(6) Persoanele care au primit ambalaje in schimbul unei garantii banesti
au obligatia sa comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai
tarziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitatile
de ambalaje scoase din evidenta ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor
sau altor cauze de aceeasi natura. In termen de 5 zile lucratoare de la data
comunicarii, furnizorii de ambalaje sunt obligati sa factureze cu taxa
cantitatile de ambalaje respective. Daca garantiile sunt primite de la
persoane fizice de catre proprietarul ambalajelor, pe baza evidentei
vechimii garantiilor primite si nerestituite, se va colecta taxa pentru
ambalajele pentru care s-au incasat garantii mai vechi de 1 an calendaristic.
Codul fiscal:
Ajustarea bazei de impozitare
Art. 138. - Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
a) daca a fost emisa o factura si, ulterior, operatiunea este anulata
total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau de prestarea
serviciilor;
b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea
ori preturile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, in conditiile
anularii totale ori partiale a contractului pentru livrarea sau prestarea in
cauza, declarata printr-o hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila,
sau in urma unui arbitraj, ori in cazul in care exista un acord scris intre
parti;
c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte
reduceri de pret prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dupa
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea
este permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de
inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura
insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila;
e) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a
expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.
Norme metodologice:
20. (1) In situatiile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii
de bunuri si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a
taxei dupa efectuarea livrarii/prestarii, sau dupa facturarea livrarii/prestarii
chiar daca livrarea/prestarea nu au fost efectuate dar evenimentele
prevazute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si
inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. In acest scop
furnizorii/prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu
semnul minus cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul
minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si
beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplica si pentru livrari
intracomunitare.
(2) Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat
initial, potrivit prevederilor art. 148 lit. b) si art. 149 alin. (4) lit.
e) din Codul fiscal, numai pentru operatiunile prevazute la art. 138 lit.
a)-c) si e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplica si
pentru achizitiile intracomunitare.
(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata, prevazuta
la art. 138 lit. d) din Codul fiscal este permisa numai in situatia in care
data declararii falimentului beneficiarilor a intervenit dupa data de 1
ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise inainte de aceasta data, daca
contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea
adaugata aferenta consemnata in aceste facturi nu se poate incasa din cauza
falimentului beneficiarului.
(4) Reducerile de pret acordate de producatorii/distribuitorii de bunuri
pe baza de cupoane valorice, in cadrul unor campanii promotionale se
reflecta in facturi astfel:
a) facturile de reducere se intocmesc direct de catre
producatorii/distribuitorii de bunuri pe numele comerciantilor care au
acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar daca initial
facturile de livrare a bunurilor pentru care se acorda aceste reduceri de
pret au fost emise de producatori/distribuitori catre diversi intermediari
cumparatori-revanzatori. La rubrica Cumparator se inscriu datele de
identificare ale cumparatorului care a acceptat cupoanele valorice de la
consumatorii finali. In plus, in factura de reducere de pret se va mentiona
reducere de pret acordata in baza cupoanelor valorice, sau
b) in cazul in care producatorii/distribuitorii de bunuri incheie
contracte cu societati specializate in administrarea cupoanelor valorice
producatorii/distribuitorii emit o singura factura cu semnul minus pentru
valoarea reducerilor de pret acordate in cursul unei luni si a taxei pe
valoarea adaugata aferente, care trebuie sa cuprinda mentiunea reduceri de
pret acordate in baza cupoanelor valorice conform anexei. Anexa trebuie sa
contina informatii din care sa rezulte valoarea reducerilor de pret acordate
de un producator/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de
bunuri. La rubrica Cumparator se vor inscrie datele de identificare ale
societatii specializate in administrarea cupoanelor valorice. Societatile
specializate in administrarea cupoanelor valorice vor emite catre fiecare
comerciant o singura factura cu semnul minus pentru toate bunurile in cauza,
in care vor inscrie valoarea reducerilor de pret acordate de
producatori/distribuitori in cursul unei luni si a taxei pe valoarea
adaugata aferente. Aceste facturi trebuie sa contina mentiunea reduceri de
pret acordate in baza cupoanelor valorice conform anexei. Anexa trebuie sa
contina informatii din care sa rezulte valoarea reducerilor de pret acordate
de un producator/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de
bunuri. La rubrica Furnizor se vor inscrie datele de identificare ale
societatii specializate in administrarea cupoanelor valorice.
Codul fiscal:
Baza de impozitare pentru achizitiile intracomunitare
Art. 1381. - (1) Pentru achizitiile intracomunitare de bunuri,
baza de impozitare se stabileste pe baza acelorasi elemente utilizate
conform art. 137 pentru determinarea bazei de impozitare in cazul livrarii
acelorasi bunuri in interiorul tarii. In cazul unei achizitii
intracomunitare de bunuri, conform art. 1301 alin. (2) lit. a),
baza de impozitare se determina in conformitate cu prevederile art. 137 alin.
(1) lit. c) si ale art. 137 alin. (2).
(2) Baza de impozitare cuprinde si accizele platite sau datorate in alt
stat membru decat Romania de persoana care efectueaza achizitia
intracomunitara, pentru bunurile achizitionate. In cazul in care accizele
sunt rambursate persoanei care efectueaza achizitia intracomunitara in
statul membru in care a inceput expedierea sau transportul bunurilor, baza
de impozitare a achizitiei intracomunitare efectuate in Romania se reduce
corespunzator.
Norme metodologice:
21. In sensul art. 1381 din Codul fiscal, baza de impozitare a
achizitiei intracomunitare este egala cu baza de impozitare a livrarii
intracomunitare efectuate in alt stat membru, care cuprinde elementele
prevazute la art. 137 alin. (2) din Codul fiscal si nu cuprinde elementele
prevazute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal, si/sau, dupa caz, se
ajusteaza in conformitate cu prevederile art. 138 din Codul fiscal.
Cheltuielile de transport se cuprind in baza impozabila a bunurilor
achizitionate intracomunitar numai daca transportul este in sarcina
vanzatorului sau pentru partea din transport care este in sarcina
vanzatorului.
Codul fiscal:
Cursul de schimb valutar
Art. 1391. - (1) Daca elementele folosite la stabilirea bazei
de impozitare a unui import de bunuri se exprima in valuta, cursul de schimb
valutar se stabileste conform prevederilor comunitare care reglementeaza
calculul valorii in vama.
(2) Daca elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei
operatiuni, alta decat importul de bunuri, se exprima in valuta, cursul de
schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de Banca
Nationala a Romaniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se
efectueaza decontarile, din data la care intervine exigibilitatea taxei
pentru operatiunea in cauza.
Norme metodologice:
22. (1) In contractele incheiate intre parti trebuie mentionat daca
pentru decontari va fi utilizat cursul de schimb comunicat de Banca
Nationala a Romaniei sau cursul de schimb al unei banci comerciale. In cazul
incasarii de avansuri inainte de livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei pe valoarea adaugata la data incasarii avansurilor va
ramane neschimbat la data definitivarii operatiunii.
Exemplu: O persoana impozabila A inregistrata in scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal incaseaza 1.000 de euro drept avans pentru
livrarea unui automobil de la o alta societate B; A va emite o factura catre
B la cursul de 3,5 lei/euro, valabil la data incasarii avansului.
Baza de impozitare a TVA = 1.000 euro x 3,5 lei/euro = 3.500 lei.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta avansului = 3.500 x 19% = 665 lei.
Dupa o perioada de 3 luni are loc livrarea automobilului, care costa
5.000 de euro. Cursul din data livrarii bunului este de 3,6 lei/euro. Baza
de impozitare a TVA se determina astfel:
[(1.000 euro x 3,5 lei/euro) + (4.000 euro x 3,6 lei/euro)] x 19% =
17.900 x 19% = 3.401 lei. [...]
(2) Pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii in interiorul tarii,
contractate in valuta cu decontare in lei la cursul de schimb din data
platii, diferentele de curs dintre cursul de schimb mentionat in factura
intocmita conform alin. (1) si cursul de schimb utilizat la data incasarii,
nu este considerat diferenta de pret.
Codul fiscal:
Cotele
Art. 140. - (1) Cota standard este de 19% si se aplica asupra bazei de
impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau
care nu sunt supuse cotei reduse.
(2) Cota redusa este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru
urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:
a) serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case
memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura si arheologice,
gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii si evenimente culturale,
cinematografe, altele decat cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m);
b) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia
celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii;
c) livrarea de proteze si accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor
dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;
f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie
similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
(3) Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul
generator, cu exceptia cazurilor prevazute la art. 1342 alin.
(2), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.
(4) In cazul schimbarii cotei se va proceda la regularizare pentru a se
aplica cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de
servicii, pentru cazurile prevazute la art. 1342 alin. (2).
(5) Cota aplicabila pentru importul de bunuri este cota aplicabila pe
teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun.
(6) Cota aplicabila pentru achizitii intracomunitare de bunuri este cota
aplicata pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun si care este
in vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.
Norme metodologice:
23. (1) Taxa se determina prin aplicarea cotei standard sau a cotei
reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii.
(2) Se aplica procedeul sutei marite pentru determinarea sumei taxei,
respectiv 19 x 100/119 in cazul cotei standard si 9 x 100/109 in cazul cotei
reduse, atunci cand pretul de vanzare include si taxa. De regula pretul
include taxa in cazul livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii
direct catre populatie pentru care nu este necesara emiterea unei facturi
conform art. 155 alin. (7) din Codul fiscal, precum si in orice situatie in
care prin natura operatiunii sau conform prevederilor contractuale pretul
include si taxa.
(3) Cota redusa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal se aplica pentru livrarea de manuale scolare, carti, ziare si
reviste, inclusiv pentru cele inregistrate pe suport electromagnetic sau pe
alte tipuri de suporturi. Cartile si manualele scolare sunt tipariturile
care au cod ISBN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele si
revistele sunt orice tiparituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe
care sunt livrate. Nu se aplica cota redusa a taxei pe valoarea adaugata
pentru livrarea de carti, ziare si reviste care sunt destinate in principal
sau exclusiv publicitatii. Prin in principal se intelege ca mai mult de
jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat
publicitatii.
(4) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. c) din
Codul fiscal se aplica pentru protezele medicale si accesoriile acestora,
exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata in
conditiile prevazute la art. 141 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza
medicala este un dispozitiv medical care amplifica, restabileste sau
inlocuieste zone din tesuturile moi sau dure, precum si functii ale
organismului uman, acest dispozitiv poate fi intern, extern sau atat intern,
cat si extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevazut in
mod special de catre producator pentru a fi utilizat impreuna cu proteza
medicala.
(5) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. d) din
Codul fiscal, se aplica pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice
protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau inlocuirea
tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului
osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor
structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum
si incaltamintea ortopedica realizata la recomandarea medicului de
specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii
rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau
accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(6) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal, se aplica pentru cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al
sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate
pentru camping. In situatia in care costul micului dejun este inclus in
pretul de cazare, cota redusa se aplica asupra pretului de cazare, fara a se
defalca separat micul dejun. Orice persoana care actioneaza in conditiile
art. 129 alin. (6) din Codul fiscal, sau care intermediaza astfel de
operatiuni in nume propriu, dar in contul altei persoane, potrivit art. 129
alin. (2), aplica cota de 9% a taxei, cu exceptia situatiilor in care este
obligatorie aplicarea regimului special de taxa pentru agentii de turism
prevazut la art. 1521 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii
Art. 141. - (1) Urmatoarele operatiuni de interes general sunt scutite de
taxa:
a) spitalizarea, ingrijirile medicale si operatiunile strans legate de
acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati,
indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de
sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale,
centre de ingrijire medicala si de diagnostic, baze de tratament si
recuperare, statii de salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare
astfel de activitati;
Norme metodologice:
24. Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal:
a) se aplica pentru operatiunile care sunt strans legate de spitalizare,
ingrijirile medicale, incluzand livrarea de medicamente, bandaje, proteze si
accesorii ale acestora, produse ortopedice si alte bunuri similare catre
pacienti in perioada tratamentului, precum si furnizarea de hrana si cazare
catre pacienti in timpul spitalizarii si ingrijirii medicale;
b) nu se aplica pentru furnizarea de medicamente, bandaje, proteze
medicale si accesorii ale acestora, produse ortopedice si alte bunuri
similare, care nu este efectuata in cadrul tratamentului medical sau
spitalizarii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar si in situatia in
care acestea sunt situate in incinta unui spital sau a unei clinici si/sau
sunt conduse de catre acestea.
Codul fiscal:
d) transportul bolnavilor si al persoanelor accidentate, in vehicule
special amenajate in acest scop, de catre entitati autorizate in acest sens;
Norme metodologice:
25. Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal
privind activitatea de transport al bolnavilor si ranitilor cu vehicule
special amenajate in acest sens se aplica pentru transporturile efectuate de
statiile de salvare sau de alte unitati sau vehicule autorizate de
Ministerul Sanatatii pentru desfasurarea acestei activitati.
Codul fiscal:
i) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strans legate de
asistenta si/sau protectia sociala, efectuate de institutiile publice sau de
alte entitati recunoscute ca avand caracter social;
Norme metodologice:
26. In sensul art. 141 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, entitatile
recunoscute ca avand caracter social sunt entitati precum: caminele de
batrani si de pensionari, centrele de integrare prin terapie ocupationala,
centrele de plasament autorizate sa desfasoare activitati de asistenta
sociala.
Codul fiscal:
j) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strans legate de
protectia copiilor si a tinerilor, efectuate de institutiile publice sau de
alte entitati recunoscute ca avand caracter social;
Norme metodologice:
27. Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, se
aplica centrelor-pilot pentru tineri cu handicap, caselor de copii,
centrelor de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap si altor
organisme care au ca obiect de activitate asigurarea supravegherii,
intretinerii sau educarii tinerilor.
Codul fiscal:
k) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri furnizate membrilor
in interesul lor colectiv, in schimbul unei cotizatii fixate conform
statutului, de organizatii fara scop patrimonial care au obiective de natura
politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica,
patronala, profesionala sau civica, precum si obiective de reprezentare a
intereselor membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca
distorsiuni de concurenta;
Norme metodologice:
28. In sensul art. 141 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a) Cuantumul cotizatiilor este stabilit de organul de conducere abilitat,
conform statutului propriu al organizatiilor fara scop patrimonial;
b) activitatile desfasurate in favoarea membrilor in contul cotizatiilor
incasate in baza art. 6 din Decretul-lege nr. 139/1990 privind camerele de
comert si industrie din Romania, cu modificarile si completarile ulterioare,
de catre Camera de Comert si Industrie a Romaniei si a Municipiului
Bucuresti si camerele de comert si industrie teritoriale, sunt scutite de
taxa.
Codul fiscal:
l) prestarile de servicii strans legate de practicarea sportului sau a
educatiei fizice, efectuate de organizatii fara scop patrimonial pentru
persoanele care practica sportul sau educatia fizica;
Norme metodologice:
29. Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se
aplica pentru prestarile de servicii ce au stransa legatura cu practicarea
sportului sau a educatiei fizice, efectuate in beneficiul persoanelor care
practica sportul sau educatia fizica, in situatia in care aceste servicii
sunt prestate de catre organizatii fara scop patrimonial, cum sunt
organizatiile si ligile sportive, cluburile sportive, bazele sportive de
antrenament, hotelurile si cantinele pentru uzul exclusiv al sportivilor. Nu
se aplica scutirea de taxa pentru incasarile din publicitate, incasarile din
cedarea drepturilor de transmitere la radio si la televiziune a
manifestarilor sportive si incasarile din acordarea dreptului de a intra la
orice manifestari sportive.
Codul fiscal:
m) prestarile de servicii culturale si/sau livrarile de bunuri strans
legate de acestea, efectuate de institutiile publice sau de alte organisme
culturale fara scop patrimonial, recunoscute ca atare de catre Ministerul
Culturii si Cultelor;
Norme metodologice:
30. Prestarile de servicii culturale prevazute de art. 141 alin. (1) lit.
m) din Codul fiscal efectuate de institutiile publice sau de organizatii
culturale nonprofit cuprind activitati precum: reprezentatiile de teatru,
opera, opereta, organizarea de expozitii, festivaluri si alte activitati
culturale recunoscute de Ministerul Culturii si Cultelor. Livrarile de
bunuri strans legate de aceste servicii cuprind livrari precum: vanzarea de
brosuri, pliante si alte materiale care popularizeaza o activitate culturala.
Codul fiscal:
n) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri efectuate de
persoane ale caror operatiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) si i)-m),
cu ocazia manifestarilor destinate sa le aduca sprijin financiar si
organizate in profitul lor exclusiv, cu conditia ca aceste scutiri sa nu
produca distorsiuni concurentiale;
Norme metodologice:
31. Potrivit art. 141 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite de
taxa pe valoarea adaugata activitati cum sunt: reprezentatii teatrale,
coregrafice sau cinematografice, expozitii, concerte, conferinte,
simpozioane, altele decat cele prevazute la pct. 30, cu conditia ca
veniturile obtinute din aceste activitati sa serveasca numai la acoperirea
cheltuielilor persoanelor care le-au organizat.
Codul fiscal:
o) activitatile specifice posturilor publice de radio si televiziune,
altele decat activitatile de natura comerciala;
Norme metodologice:
32. Prin posturi publice nationale de radio si televiziune se inteleg
Societatea Romana de Radiodifuziune si Societatea Romana de Televiziune,
prevazute de Legea nr. 41/1994, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, privind organizarea si functionarea Societatii Romane de
Radiodifuziune si Societatii Romane de Televiziune.
Codul fiscal:
p) serviciile publice postale, precum si livrarea de bunuri aferenta
acestora;
Norme metodologice:
33. Serviciile publice postale sunt serviciile postale din sfera
serviciului universal, astfel cum sunt reglementate de Ordonanta Guvernului
nr. 31/2002 privind serviciile postale, cu modificarile si completarile
ulterioare.
Codul fiscal:
q) prestarile de servicii efectuate de catre grupuri independente de
persoane, ale caror operatiuni sunt scutite sau nu intra in sfera de
aplicare a taxei, grupuri create in scopul prestarii catre membrii lor de
servicii direct legate de exercitarea activitatilor acestora, in cazul in
care aceste grupuri solicita membrilor lor numai rambursarea cotei-parti de
cheltuieli comune, in limitele si in conditiile stabilite prin norme si in
conditiile in care aceasta scutire nu este de natura a produce distorsiuni
concurentiale.
Norme metodologice:
34. (1) Scutirea de la art. 141 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal se
aplica in situatia in care membrii unui grup independent de persoane sunt de
acord sa imparta cheltuieli semnificative comune si direct necesare pentru
exercitarea activitatii de catre membri. In acest caz alocarea de cheltuieli
se considera a fi o prestare de servicii in beneficiul membrilor de catre
grupul independent de persoane. Aceasta prestare de servicii este scutita de
taxa in cazul in care conditiile stabilite la alin. (2)-(15) sunt
indeplinite cumulativ.
(2) Membrii grupului independent trebuie:
a) sa fie persoane neimpozabile sau persoane impozabile care efectueaza
operatiuni fara drept de deducere a taxei, neinregistrate in scopuri de taxa
conform art. 153 din Codul fiscal, cu exceptia activitatii de administrare;
b) sa efectueze activitati de aceeasi natura sau sa apartina aceluiasi
grup financiar, economic, profesional sau social.
(3) Activitatile grupului independent trebuie sa aiba un caracter
non-profit. Grupul independent nu se inregistreaza, dar actioneaza in
calitate de grup fata de terti. Unul din membri va fi desemnat sa asigure
conducerea administrativa a grupului independent.
(4) Grupul independent va presta numai servicii de aceeasi natura tuturor
membrilor grupului in interesul direct si comun al acestora. Grupul
independent nu poate efectua livrari de bunuri, cu exceptia cazului in care
aceste livrari de bunuri sunt auxiliare prestarilor de servicii mentionate
la acest punct.
(5) Se interzice grupului independent sa efectueze operatiuni catre terti.
De asemenea se interzice prestarea de servicii de catre grupul independent
doar unuia dintre membrii sau numai pentru o parte a membrilor grupului.
(6) Serviciile prestate de grupul independent in beneficiul tuturor
membrilor sai vor fi decontate fiecarui membru si reprezinta contravaloarea
cheltuielilor comune aferente perioadei pentru care se efectueaza
decontarea. Urmare a acestor decontari, grupul independent nu poate obtine
nici un profit.
(7) Decontarea mentionata la alin. (6) se efectueaza in baza unui decont
justificativ intocmit de membrul desemnat sa asigure conducerea
administrativa ce stabileste:
a) cota-parte exacta de cheltuieli comune pentru fiecare membru al
grupului;
b) o evaluare exacta a cotei parti a fiecarui membru din cheltuielile
comune, in baza criteriilor obiective agreate intre membrii grupului.
(8) Pentru aplicarea alin. (7), grupul independent poate primi sume in
avans de la membrii sai cu conditia ca valoarea totala a acestor avansuri sa
nu depaseasca suma totala a cheltuielilor comune angajate pe perioada
acoperita de fiecare decont justificativ.
(9) In vederea implementarii grupului independent se depune la Agentia
Nationala de Administrare Fiscala din cadrul Ministerului Finantelor Publice
o cerere semnata de catre toti membru grupului, care sa cuprinda
urmatoarele:
a) numele, adresa, obiectul de activitate si codul de inregistrare al
fiecarui membru;
b) elementele care sa demonstreze ca membrii indeplinesc conditiile de la
alin. (2);
c) numele membrului desemnat sa asigure conducerea administrativa.
(10) Agentia Nationala de Administrare Fiscala va lua o decizie oficiala
prin care sa aprobe sau sa refuze implementarea grupului independent si va
comunica acea decizie grupului, precum si fiecarui organ fiscal in
jurisdictia caruia se afla membrii grupului independent, in termen de 60 de
zile de la data primirii cererii mentionate la alin. (9).
(11) Implementarea grupului independent va intra in vigoare in prima zi
din cea de-a doua luna urmatoare datei deciziei mentionate la alin. (10).
(12) Membrul desemnat sa asigure conducerea administrativa a grupului va
notifica Agentiei Nationale de Administrare Fiscala oricare dintre
urmatoarele evenimente:
a) incetarea optiunii prevazute la alin. (1) de a forma un grup
independent, cu cel putin 30 de zile inainte de producerea evenimentului;
b) neindeplinirea conditiilor prevazute la alin. (2) care conduc la
anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup independent, in termen
de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceasta situatie;
c) numirea unui alt membru desemnat sa asigure conducerea administrativa
al grupului independent cu cel putin 30 de zile inainte de producerea
evenimentului.
(13) In situatiile prevazute la alin. (12) lit. a) si b) Agentia
Nationala de Administrare Fiscala va anula tratamentul persoanelor
impozabile ca grup independent astfel:
a) in cazul prevazut la alin. (12) lit. a), de la data 1 a lunii
urmatoare celei in care a incetat optiunea;
b) in cazul prevazut la alin. (12) lit. b), de la data de 1 a lunii
urmatoare celei in care s-a produs evenimentul care a generat aceasta
situatie.
(14) Agentia Nationala de Administrare Fiscala va putea, in urma
verificarilor efectuate de organele fiscale competente:
a) sa anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup
independent in cazul in care acea persoana nu mai intruneste criteriile de
eligibilitate pentru a fi considerata un asemenea membru in conditiile alin.
(1). Aceasta anulare va intra in vigoare incepand cu prima zi a lunii
urmatoare celei in care situatia a fost constatata de organele fiscale
competente;
b) sa anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent in
cazul in care grupul nu intruneste criteriile de eligibilitate prevazute la
alin. (1)-(8) pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceasta anulare va
intra in vigoare incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in care
situatia a fost constatata de organele fiscale competente.
(15) In situatia in care membrul desemnat sa asigure conducerea
administrativa a grupului deconteaza costurile de administrare a grupului
independent catre ceilalti membri, acestea nu sunt scutite de taxa, in
conditiile art. 141 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal. Chiar daca membrul
desemnat sa asigure conducerea administrativa a grupului se inregistreaza in
scopuri de taxa pe valoarea adaugata pentru activitatea de administrare,
acesta poate face parte din grup.
(16) In cazul grupurilor independente toate achizitiile efectuate de la
terti sau alti membrii ai grupului in interesul direct al grupului vor fi
efectuate de membrul desemnat pentru conducerea administrativa a grupului,
care actioneaza in numele si pe contul grupului.
Codul fiscal:
Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii
Art. 141. - [...]
(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:
a) prestarile urmatoarelor servicii de natura financiar-bancara:
1. acordarea si negocierea de credite, precum si administrarea creditelor
de catre persoana care le acorda;
2. negocierea garantiilor de credit ori a altor garantii sau orice
operatiuni cu astfel de garantii, precum si administrarea garantiilor de
credit de catre persoana care acorda creditul;
3. tranzactii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau
conturile curente, plati, viramente, creante, cecuri si alte instrumente
negociabile, exceptand recuperarea creantelor;
4. tranzactii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele si
monedele utilizate ca mijloc legal de plata, cu exceptia obiectelor de
colectie, si anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care
nu sunt utilizate in mod normal ca mijloc legal de plata sau monede de
interes numismatic;
5. tranzactii, inclusiv negocierea, dar exceptand administrarea sau
pastrarea in siguranta, cu actiuni, parti sociale in societati comerciale
ori asociatii, obligatiuni garantate si alte instrumente financiare, cu
exceptia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investitii;.
Norme metodologice:
35. (1) In sensul art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a
se califica drept operatiuni scutite de taxa, serviciile externalizate
trebuie sa fie servicii distincte care sa indeplineasca caracteristicile
specifice si esentiale ale serviciului principal scutit de taxa. Scutirile
se aplica numai in functie de natura serviciilor, si nu de statutul
persoanei care le presteaza sau careia ii sunt prestate. In acest sens au
fost date si deciziile Curtii Europene de Justitie: C-2/95 SDC; C-235/00
CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile externalizate aferente
operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,
precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile
de contabilitate si/sau de audit, nu se cuprind in sfera operatiunilor
scutite de taxa.
(2) Este considerata negociere in operatiuni financiar-bancare asigurarea
tuturor demersurilor necesare pentru ca cele doua parti direct implicate,
respectiv clientul si prestatorul de servicii financiar-bancare, sa intre in
relatie contractuala. Simpla culegere, prelucrare a datelor si furnizare a
rezultatelor nu reprezinta negociere in operatiuni financiar-bancare, asa
cum rezulta si din decizia Curtii Europene de Justitie in Cazul C-235/00
CSC.
(3) Printre altele, se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform
art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal si imprumuturile acordate
de asociati/actionari societatilor comerciale in vederea asigurarii
resurselor financiare ale societatii comerciale, imprumuturile garantate cu
bunuri imobile, inclusiv imprumuturile ipotecare, imprumuturile garantate cu
bunuri mobile corporale, inclusiv imprumuturile acordate de casele de amanet.
(4) Componentele de finantare din cadrul vanzarilor de bunuri cu plata in
rate sau din cadrul operatiunilor de leasing nu se cuprind in sfera
operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal, aceste componente reprezentand o parte a remuneratiei pentru
respectivele bunuri sau servicii.
(5) Se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2)
lit. a) pct. 3 din Codul fiscal servicii precum depozitarea, transferul si
retragerea banilor catre sau din conturile bancare, inclusiv prin mijloace
electronice, transferul de fonduri dintr-un cont specific in alte mijloace
banesti, precum carduri telefonice si alte mijloace prin care se poate face
plata pentru bunuri si servicii.
(6) In sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a)
pct. 3 din Codul fiscal se cuprind si servicii auxiliare, precum verificarea
platilor, eliberarea extraselor de cont duplicat, punerea la dispozitia
clientilor bancii, la cererea acestora, a copiilor mesajelor SWIFT legate de
platile acestora.
(7) Exceptia prevazuta la art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul
fiscal se aplica in functie de natura operatiunii, indiferent de
terminologia utilizata, respectiv recuperare de creante sau factoring.
(8) In situatia in care, conform contractului, scopul operatiunii la care
se face referire la alin. (7) nu il constituie recuperarea de creante, ci
acordarea unui credit, societatea care preia creantele aferente unui credit
acordat asumandu-si pozitia creditorului, operatiunea este scutita de taxa
pe valoarea adaugata, nefacand obiectul exceptiei prevazute la art. 141
alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal. In aceasta situatie nu se aplica
Decizia Curtii de Justitie Europene C- 305/01 MKG.
(9) In cazul in care din analiza contractului rezulta ca operatiunea la
care se face referire la alin. (7) reprezinta recuperare de creante, aceasta
este considerata pentru persoana care preia creantele o prestare de servicii
efectuata cu plata, taxabila din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adaugata conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul
fiscal, indiferent daca persoana care preia creantele preia sau nu riscul
privind neincasarea acestora, asa cum rezulta si din Decizia Curtii Europene
de Justitie nr. C-305/01 MKG.
(10) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile
prevazute la alin. (9) o reprezinta contravaloarea serviciului, inclusiv
componenta de finantare, si se determina in functie de tipul contractului,
putand fi calculata fie ca suma a dobanzii aferente finantarii si a
comisionului de administrare si colectare a creantelor, fie ca diferenta
intre valoarea nominala a creantelor si pretul de achizitie al acestora, in
cazul creantelor care nu au depasit termenul de scadenta, fie ca diferenta
intre valoarea economica sau de piata a creantelor agreata de parti si
stipulata in contractul incheiat si pretul de achizitie al acestora in cazul
recuperarii creantelor cu termenul de scadenta depasit.
(11) Se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2)
lit. a) pct. 4 din Codul fiscal operatiuni precum schimbarea bancnotelor sau
monedelor intr-o alta valuta sau in aceeasi valuta si distribuirea de
numerar.
(12) In sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a)
pct. 4 din Codul fiscal nu se cuprind operatiuni precum: furnizarea de
informatii financiare cu caracter general, analize privind evolutia cursului
valutar sau a ratei dobanzii, vanzarea ori inchirierea dispozitivelor pentru
numararea sau sortarea banilor, serviciile externalizate privind transportul
de numerar.
(13) Se cuprind in sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2)
lit. a) pct. 5 din Codul fiscal, printre altele, si transferul si/sau orice
alte operatiuni cu parti sociale si actiuni necotate la bursa.
(14) In sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a)
pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind operatiuni precum: depozitarea
activelor fondurilor speciale de investitii, asa cum rezulta si din Decizia
Curtii Europene de Justitie nr. C-169/04 Abbey National, administrarea si
depozitarea titlurilor de valoare.
(15) In sensul art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal,
fondurile speciale de investitii sunt urmatoarele:
a) organismele de plasament colectiv prevazute la titlul III al Legii nr.
297/2004 privind piata de capital, cu modificarile si completarile
ulterioare, si in reglementarile Comisiei Nationale de Valori Mobiliare
emise in aplicarea acesteia. Aceste organisme de plasament colectiv includ
atat organisme de plasament colectiv in valori mobiliare, care fac obiectul
cap. V din titlul III al Legii nr. 297/2004 privind piata de capital, cu
modificarile si completarile ulterioare, cat si alte organisme de plasament
colectiv, care fac obiectul cap. VI din titlul III al Legii nr. 297/2004, cu
modificarile si completarile ulterioare;
b) fondurile de pensii administrate privat si fondurile de pensii
facultative;
c) fondurile comune de garantare a creantelor.
Codul fiscal:
Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii
Art. 141. - [...]
(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa: [...]
b) operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare, precum si prestarile
de servicii in legatura cu operatiunile de asigurare si/sau de reasigurare
efectuate de persoanele impozabile care intermediaza astfel de operatiuni;.
Norme metodologice:
351. (1) In sfera operatiunilor scutite conform art. 141 alin.
(2) lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind operatiuni precum serviciile de
marketing si serviciile administrative, cum ar fi primirea cererilor de
asigurare, organizarea si managementul sistemului informatic, furnizarea de
informatii si intocmirea rapoartelor pentru partile asigurate, nefiind
specifice serviciilor de asigurare. In acest sens a fost data si Decizia
Curtii Europene de Justitie in Cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristica esentiala a unui serviciu de asigurare o reprezinta
existenta unei relatii contractuale intre prestator si beneficiarul
serviciilor. In cazul externalizarii tranzactiilor in domeniul asigurarilor,
scutirea depinde de entitatea care incheie contractul cu clientii si care
suporta riscul. Scutirea nu se acorda pentru societatile catre care se
externalizeaza serviciile, daca acestea nu suporta riscul si nu incheie
contracte de asigurare in nume propriu. In acest sens a fost data si Decizia
Curtii Europene de Justitie in Cazul C-240/99 Skandia.
Codul fiscal:
e) arendarea, concesionarea, inchirierea si leasingul de bunuri imobile,
cu urmatoarele exceptii:
1. operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului
hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea
terenurilor amenajate pentru camping;
2. inchirierea de spatii sau locatii pentru parcarea autovehiculelor;
3. inchirierea utilajelor si a masinilor fixate definitiv in bunuri
imobile;
4. inchirierea seifurilor;
Norme metodologice:
36. In sensul art. 141 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal,
masinile si utilajele fixate definitiv in bunuri imobile sunt cele care nu
pot fi detasate fara a fi deteriorate sau fara a antrena deteriorarea
imobilelor insesi.
Codul fiscal:
Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii
Art. 141. - [...]
(2) Urmatoarele operatiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa: [...]
f) livrarea de catre orice persoana a unei constructii, a unei parti a
acesteia si a terenului pe care este construita, precum si a oricarui alt
teren. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea unei constructii
noi, a unei parti a acesteia sau a unui teren construibil. In sensul
prezentului articol, se definesc urmatoarele:
1. teren construibil reprezinta orice teren amenajat sau neamenajat, pe
care se pot executa constructii, conform legislatiei in vigoare;
2. constructie inseamna orice structura fixata in sau pe pamant;
3. livrarea unei constructii noi sau a unei parti din aceasta inseamna
livrarea efectuata cel tarziu pana la data de 31 decembrie a anului urmator
anului primei ocupari ori utilizari a constructiei sau a unei parti a
acesteia, dupa caz, in urma transformarii;
4. o constructie noua cuprinde si orice constructie transformata astfel
incat structura, natura ori destinatia sa au fost modificate sau, in absenta
acestor modificari, daca costul transformarilor, exclusiv taxa, se ridica la
minimum 50% din valoarea de piata a constructiei, exclusiv valoarea
terenului, ulterior transformarii;.
Norme metodologice:
37. (1) In sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, terenul pe
care este construit un bun imobil, inclusiv terenul aferent unui bun imobil,
urmeaza regimul bunului imobil daca sunt proprietati indivizibile.
(2) Se considera a fi data primei ocupari, in cazul unei constructii care
nu a suferit transformari de natura celor mentionate la pct. 4 al art. 141
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, data semnarii de catre beneficiar a
procesului-verbal de receptie definitiva a acesteia. In cazul unei
constructii realizate in regie proprie, data primei ocupari este data
documentului pe baza caruia bunul este inregistrat in evidentele contabile
drept activ corporal fix.
(3) Data primei utilizari a unei constructii se refera la constructii
care au suferit transformari de natura celor mentionate la pct. 4 al art.
141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Prin data primei utilizari se
intelege data semnarii de catre beneficiar a procesului-verbal de receptie
definitiva a lucrarilor de transformare a constructiei in cauza. In cazul
lucrarilor de transformare in regie proprie a unei constructii, data primei
utilizari a bunului dupa transformare este data documentului pe baza caruia
cu valoarea transformarii respective este majorata valoarea activului
corporal fix.
(4) O constructie care nu a fost ocupata in sensul prevazut la alin. (2)
va fi considerata o constructie noua pana la data primei ocupari, chiar daca
livrarea intervine inainte de aceasta data.
(5) Exceptia prevazuta la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se
aplica numai in cazul persoanelor care devin impozabile in sensul art. 127
din Codul fiscal pentru livrarea de constructii noi, de parti ale acestora
sau de terenuri construibile.
Codul fiscal:
(3) Orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea operatiunilor
prevazute la alin. (2) lit. e) si f) in conditiile stabilite prin norme.
Norme metodologice:
38. (1) In sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal si fara sa
contravina prevederilor art. 161 din Codul fiscal, orice persoana impozabila
poate opta pentru taxarea oricareia dintre operatiunile scutite de taxa
prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, in ceea ce
priveste un bun imobil sau o parte a acestuia.
(2) In aplicarea alin. (1) un bun imobil reprezinta o constructie care
are intelesul prevazut la art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal
si orice teren.
(3) Optiunea prevazuta la alin. (1) se va notifica organelor fiscale
competente pe formularul prezentat in anexa nr. 1 la prezentele norme
metodologice si se va exercita de la data inscrisa in notificare. O copie de
pe notificare va fi transmisa clientului. Depunerea cu intarziere a
notificarii nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de
taxare. In situatia in care optiunea se exercita numai pentru o parte din
bunul imobil, aceasta parte din bunul imobil care se intentioneaza a fi
utilizat pentru operatiuni taxabile se va comunica in notificarea transmisa
organului fiscal. Pentru bunurile imobile sau partile din bunurile imobile
pentru care au fost incheiate contracte de leasing inainte de data aderarii
si care se deruleaza si dupa data aderarii, notificarea se va depune in
termen de 90 de zile de la data aderarii, in situatia in care proprietarul
bunului doreste sa continue regimul de taxare pentru operatiunea de leasing
cu bunuri imobile.
(4) Persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal va solicita inregistrarea, daca opteaza pentru taxare, si
concomitent va depune si notificarea prevazuta in anexa nr. 1 la prezentele
norme metodologice. Optiunea de inregistrare in scopuri de taxa nu tine loc
de optiune de taxare a operatiunilor prevazute la alin. (1).
(5) Persoana impozabila care a optat pentru regimul de taxare in
conditiile alin. (1) poate aplica regimul de scutire de taxa prevazut la
art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal de la data inscrisa in
notificarea prevazuta la alin. (7).
(6) Persoanele impozabile care au optat tacit inainte de data aderarii
pentru inchirierea, concesionarea sau arendarea de bunuri imobile trebuie sa
depuna notificarea prevazuta in anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice
in termen de 90 de zile de la data aderarii. Persoanele impozabile care au
depus notificari pentru taxarea operatiunilor de inchiriere, concesionare
sau arendare de bunuri imobile, inainte de data aderarii, nu mai au
obligatia sa aplice acest regim de taxare pe o perioada de 5 ani de la data
inscrisa in notificare, daca depun notificarea pentru renuntarea la regimul
de taxare prevazuta la alin. (7) si nu este necesara modificarea notificarii
in sensul mentionarii suprafetei bunului imobil, in loc de procent din bunul
imobil, conform mentiunilor din anexa nr. 1 la prezentele norme
metodologice.
(7) Persoana impozabila va notifica organele fiscale competente cu
privire la anularea optiunii, prin formularul prezentat in anexa nr. 2 la
prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de taxa este permisa de la
data inscrisa in notificare.
(8) In cazul in care optiunea prevazuta la alin. (1) se exercita de catre
o persoana impozabila care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau
partiala a taxei aferente imobilului sau partii din imobil care face
obiectul optiunii, persoana impozabila va efectua o ajustare in favoarea sa
in situatiile prevazute la art. 149 din Codul fiscal, daca bunul se afla in
cadrul perioadei de ajustare.
(9) Orice persoana impozabila care aplica regimul de scutire prevazut de
art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal si care a avut dreptul la
deducerea integrala sau partiala a taxei aferente bunului imobil sau partii
din bunul imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 149 din
Codul fiscal, daca bunul se afla in cadrul perioadei de ajustare.
(10) Prin exceptie de la prevederile alin. (8) si (9), pentru
operatiunile prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal cu
bunuri imobile sau parti ale acestora, construite, achizitionate,
transformate sau modernizate, inainte de data aderarii se aplica prevederile
tranzitorii de la art. 161 din Codul fiscal referitoare la ajustarea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata.
39. (1) In sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoana
impozabila poate opta pentru taxarea livrarii bunurilor imobile prevazute la
art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, in conditiile prevazute la alin.
(2)-(6).
(2) Cu exceptia situatiilor in care se aplica prevederile art. 141 alin.
(2) lit. g) din Codul fiscal si prin exceptare de la prevederile alin. (1),
persoana impozabila care si-a exercitat optiunea de taxare conform pct. 38
alin. (1), pentru o constructie, o parte a unei constructii sau a unui teren,
altul decat terenul construibil, nu poate aplica regimul de scutire prevazut
la art. 141 lit. f) din Codul fiscal, pana la sfarsitul anului calendaristic
urmator celui in care s-a anulat optiunea prevazuta la pct. 38 alin. (1) sau
in care aceasta optiune si-a incetat aplicabilitatea din cauza livrarii. In
aceasta situatie, intrucat aplicarea regimului de taxare nu este optionala
nu se va depune notificarea prevazuta in anexa nr. 3 la prezentele norme.
(3) Optiunea de taxare prevazuta la alin. (1) nu se va aplica la
transferul titlului de proprietate asupra bunurilor imobile de catre
persoanele care au aplicat regimul de scutire prevazut la art. 141 alin. (2)
lit. e) din Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri imobile.
(4) Optiunea prevazuta la alin. (1) se notifica organelor fiscale locale
pe formularul prezentat in anexa nr. 3 la prezentele norme metodologice si
se exercita pentru bunurile imobile mentionate in notificare. Optiunea se
poate exercita si numai pentru o parte a acestor bunuri. Depunerea cu
intarziere a notificarii nu va conduce la anularea optiunii de taxare depuse
de vanzator. Notificarea trebuie transmisa in copie si cumparatorului.
(5) In cazul in care optiunea prevazuta la alin. (1) se refera numai la o
parte a bunurilor imobile, aceasta parte care va fi vanduta in regim de
taxare, identificata cu exactitate, va fi inscrisa in notificarea prevazuta
la alin. (3).
(6) In cazul in care optiunea prevazuta la alin. (1) se exercita de catre
o persoana impozabila care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau
partiala a taxei aferente bunului ce face obiectul optiunii, aceasta
persoana impozabila va efectua o ajustare in favoarea sa in conformitate cu
prevederile art. 149 din Codul fiscal, daca bunul se afla in cadrul
perioadei de ajustare.
(7) Orice persoana impozabila care aplica regimul de scutire prevazut de
art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal si care a avut dreptul la
deducerea integrala sau partiala a taxei aferente bunului imobil va efectua
ajustarea taxei deduse conform art. 149 din Codul fiscal, daca bunul se afla
in cadrul perioadei de ajustare.
(8) Prin exceptie de la prevederile alin. (5) si (6), pentru operatiunile
prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuri imobile,
construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data
aderarii, se aplica prevederile tranzitorii de la art. 161 din Codul fiscal
referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata.
40. Cu exceptia celor prevazute la art. 141 alin. (3) din Codul fiscal,
persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru operatiunile scutite
prevazute de art. 141 din Codul fiscal. Institutiile publice sunt tratate ca
persoane impozabile pentru activitatile scutite conform art. 141 din Codul
fiscal. Scutirile se aplica livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de
servicii realizate de orice persoana impozabila. Daca o persoana impozabila
a facturat in mod eronat cu taxa livrari de bunuri si sau prestari de
servicii scutite conform art. 141 din Codul fiscal, este obligata sa
storneze facturile emise. Beneficiarii unor astfel de operatiuni nu au
dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate in mod eronat pentru
o astfel de operatiune scutita. Acestia trebuie sa solicite
furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu taxa si emiterea unei noi
facturi fara taxa.
Codul fiscal:
Scutiri pentru importuri de bunuri si pentru achizitii intracomunitare
Art. 142. - (1) Sunt scutite de taxa:
[...]
f) importul de bunuri efectuat de reprezentantele organismelor
internationale si interguvernamentale acreditate in Romania, precum si de
catre membrii acestora, in limitele si in conformitate cu conditiile
stabilite in conventiile de infiintare a acestor organizatii;
Norme metodologice:
41. Scutirea prevazuta la art. 142 alin. (1) lit. f) din Codul Fiscal se
acorda de catre birourile vamale de control si vamuire, pe baza avizului
Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor si conditiilor
precizate in conventiile de infiintare a acestor organizatii.
Codul fiscal:
h) reimportul de bunuri in Romania, efectuat de persoana care a exportat
bunurile in afara Comunitatii, in aceeasi stare in care se aflau la momentul
exportului, si care beneficiaza de scutire de taxe vamale;
Norme metodologice:
42. In sensul art. 142 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, bunurile
reimportate trebuie:
a) sa fi ramas in proprietatea persoanei care era proprietarul acestora
in momentul exportului;
b) sa fi fost supuse regimului normal de taxa pe piata interna a unui
Stat Membru si sa nu fi facut obiectul unei rambursari in virtutea
exportului.
Codul fiscal:
i) reimportul de bunuri in Romania, efectuat de persoana care a exportat
bunurile in afara Comunitatii, pentru a fi supuse unor reparatii,
transformari, adaptari, asamblari, cu conditia ca aceasta scutire sa fie
limitata la valoarea bunurilor in momentul exportului acestora in afara
Comunitatii;
Norme metodologice:
43. (1) In sensul art. 142 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal scutirea
partiala de la plata taxei, respectiv pentru valoarea bunurilor in momentul
exportului, se acorda pentru:
a) reimportul bunurilor care au fost reparate in afara Comunitatii;
b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate in afara Comunitatii,
inclusiv asamblate sau montate;
c) reimportul de parti de bunuri sau piese de schimb care au fost
exportate in afara Comunitatii pentru a fi incorporate in aceste bunuri;
d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate
in afara Comunitatii in vederea acestei transformari.
(2) Scutirea partiala mentionata la alin. (1) se acorda in urmatoarele
conditii:
a) bunurile trebuie sa fi fost exportate din Romania in afara
Comunitatii, dupa plasarea acestora in regim de perfectionare pasiva,
b) bunurile trebuie sa fi fost supuse regimului normal de taxa in
Romania;
c) exportul si reimportul bunurilor trebuie efectuat de aceeasi persoana.
(3) Baza de impozitare a reimportului mentionat la alin. (1) este
constituita din valoarea bunurilor livrate si a serviciilor prestate in
afara Comunitatii, la care se adauga elementele care nu sunt deja cuprinse
in aceasta valoare, conform art. 139 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Scutirea totala se acorda pentru reimportul de bunuri care deja au
fost supuse in afara Comunitatii uneia sau mai multor operatiuni, in
conditiile in care aceleasi operatiuni efectuate in Romania nu ar fi fost
taxate.
Codul fiscal:
Scutiri pentru importuri de bunuri si pentru achizitii intracomunitare
Art. 142. - (1) Sunt scutite de taxa:
[...]
l) importul in Romania de bunuri care au fost transportate dintr-un
teritoriu tert sau o tara terta, atunci cand livrarea acestor bunuri de
catre importator constituie o livrare scutita, conform art. 143 alin. (2);
Norme metodologice:
44. Scutirea mentionata la art. 142 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se
acorda daca importatorul poate dovedi ca importul este direct destinat unei
livrari intracomunitare a acestor bunuri, care este scutita de taxa. In
acest sens, pe declaratia vamala de import se va mentiona codul de
inregistrare in scopuri de TVA atribuit de alt stat membru persoanei careia
ii sunt livrate bunurile de catre importator in cazurile mentionate la art.
143 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal. Totusi, incepand cu data de 15
aprilie 2007 inclusiv, pentru importul de bunuri scutit de taxa in
conditiile prevazute la art. 142 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, taxa pe
valoarea adaugata se garanteaza la organele vamale, in conformitate cu
prevederile art. 157 alin. (7) din Codul fiscal, in conditiile stabilite
prin ordin al ministrului economiei si finantelor.
Codul fiscal:
Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri
Art. 144. - (1) Sunt scutite de taxa urmatoarele:
a) livrarea de bunuri care urmeaza:
1. sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara, cu exonerare
totala de la plata drepturilor de import;
2. sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa
caz, plasate in depozit necesar cu caracter temporar;
3. sa fie introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;
4. sa fie plasate in regim de antrepozit vamal;
5. sa fie plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la
plata drepturilor de import;
6. sa fie plasate in regim de tranzit vamal extern;
7. sa fie admise in apele teritoriale:
- pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in
scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii
acestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de
productie la continent;
- pentru alimentarea cu carburanti si aprovizionarea platformelor de
forare sau de productie;
8. sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA, definit dupa cum urmeaza:
- pentru produse accizabile, orice locatie situata in Romania, care este
definita ca antrepozit fiscal, in sensul art. 4 lit. (b) din Directiva
92/12/CEE, cu modificarile si completarile ulterioare;
- pentru bunuri, altele decat produsele accizabile, o locatie situata in
Romania si definita prin norme;.
Norme metodologice:
441. (1) Scutirile de taxa pe valoarea adaugata prevazute la
art. 144 din Codul fiscal nu se aplica in cazul regimurilor vamale
suspensive care nu se regasesc la alin. (1) lit. a) al acestui articol, cum
sunt cele de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import,
transformare sub control vamal, perfectionare activa fara suspendarea platii
drepturilor de import.
(2) Pentru bunurile plasate in regimurile vamale suspensive prevazute la
art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 din Codul fiscal nu se garanteaza taxa
pe valoarea adaugata.
Codul fiscal:
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
Art. 145. - (1) Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii
taxei.
(2) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta
achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor
operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
b) operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul
livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi
deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in
Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 143, 144 si 1441;
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct.
1-5 si lit. b), in cazul in care cumparatorul ori clientul este stabilit in
afara Comunitatii sau in cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura
directa cu bunuri care vor fi exportate intr-un stat din afara Comunitatii,
precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari care actioneaza
in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in
derularea unor astfel de operatiuni:
e) operatiunile prevazute la art. 128 alin. (7) si la art. 129 alin. (7),
daca taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.
(3) Daca nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabila are
dreptul de deducere a taxei si pentru cazurile prevazute la art. 128 alin.
(8) si la art. 129 alin.
(4) In conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a
taxei pentru achizitiile efectuate de o persoana impozabila inainte de
inregistrarea acesteia in scopuri de TVA, conform art. 153.
(5) Nu sunt deductibile:
a) taxa aferenta sumelor achitate in numele si in contul clientului si
care apoi se deconteaza acestuia, precum si taxa aferenta sumelor incasate
in numele si in contul altei persoane, care nu sunt incluse in baza de
impozitare a livrarilor/prestarilor efectuate conform art. 137 alin. (3)
lit. e);
b) taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si
produse din tutun, cu exceptia cazurilor in care aceste bunuri sunt
destinate revanzarii sau pentru a fi utilizate pentru prestari de servicii.
Norme metodologice:
45. (1) In sensul art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice persoana
impozabila are dreptul sa deduca taxa din momentul in care aceasta persoana
intentioneaza sa desfasoare o activitate economica, cu conditia sa nu se
depaseasca perioada prevazuta la art. 1471 alin. (2) din Codul
fiscal. Intentia persoanei trebuie evaluata in baza elementelor obiective,
cum ar fi faptul ca aceasta incepe sa angajeze costuri si/sau sa faca
investitii pregatitoare necesare initierii acestei activitati economice.
Deducerea se exercita prin inscrierea taxei deductibile in decontul de taxa
prevazut la art. 1562 din Codul fiscal, depus dupa inregistrarea
persoanei impozabile in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(2) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevazut la alin. (1)
trebuie indeplinite urmatoarele cerinte:
a) bunurile respective urmeaza a fi utilizate pentru operatiuni care dau
drept de deducere;
b) persoana impozabila trebuie sa detina o factura sau un alt document
legal aprobat prin care sa justifice suma taxei pe valoarea adaugata
aferente bunurilor achizitionate.
c) sa nu depaseasca perioada prevazuta la art. 1471 alin. (2)
din Codul fiscal.
Codul fiscal:
Conditii de exercitare a dreptului de deducere
Art. 146. - (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei,
persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost
ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa
ii fie prestate in beneficiul sau, sa detina o factura care sa cuprinda
informatiile prevazute la art. 155 alin. (5);
b) pentru taxa aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie
livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in
beneficiul sau, dar pentru care persoana impozabila este obligata la plata
taxei, conform art. 150 alin. (1) lit. b)-g).
1. sa detina o factura care sa cuprinda informatiile prevazute la art.
155 alin. (5) sau documentele prevazute la art. 1551 alin. (1);
si
2. sa inregistreze taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei
fiscale in care ia nastere exigibilitatea taxei;
c) pentru taxa achitata pentru importul de bunuri, altele decat cele
prevazute la lit. d), sa detina declaratia vamala de import sau actul
constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila
ca importator al bunurilor din punct de vedere al taxei, precum si documente
care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in
contul sau;
d) pentru taxa datorata pentru importul de bunuri efectuat conform art.
157 alin. (4) si (5), sa detina declaratia vamala de import sau actul
constatator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila
ca importator al bunurilor in scopuri de taxa, precum si suma taxei
datorate. De asemenea, persoana impozabila trebuie sa inscrie taxa pe
valoarea adaugata ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in
care ia nastere exigibilitatea;
e) pentru taxa aferenta unei achizitii intracomunitare de bunuri:
1. sa detina o factura sau documentul prevazut la art. 1551
alin. (1); si
2. sa inregistreze taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei
fiscale in care ia nastere exigibilitatea;
f) pentru taxa aferenta unei operatiuni asimilate cu o achizitie
intracomunitara de bunuri, prevazuta la art. 1301 alin. (2) lit.
a), sa detina documentul prevazut la art. 155 alin. (4), emis in statul
membru din care bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul
prevazut la art. 1551 alin. (1) si sa inregistreze aceasta taxa
ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere
exigibilitatea taxei.
(2) Prin norme se vor preciza cazurile in care documentele sau
obligatiile, altele decat cele prevazute la alin. (1), se vor prezenta sau
indeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei.
Norme metodologice:
46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului
original al documentelor prevazute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal
sau cu alte documente care sa contina cel putin informatiile prevazute la
art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu exceptia facturilor simplificate
prevazute la pct. 78. In cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii
exemplarului original al documentului de justificare, beneficiarul va
solicita furnizorului/prestatorului emiterea unui duplicat al facturii pe
care se va mentiona ca inlocuieste factura initiala.
(2) Pentru carburantii auto achizitionati, deducerea taxei poate fi
justificata cu bonurile fiscale emise conform Ordonantei de urgenta a
Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia agentilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale, aprobata cu modificari si completari
prin Legea nr. 64/2002, republicata, cu modificarile ulterioare, daca sunt
stampilate si au inscrise denumirea cumparatorului si numarul de
inmatriculare a autovehiculului.
(3) Facturile sau alte documente legale emise pe numele salariatilor unei
persoane impozabile aflati in deplasare in interesul serviciului, pentru
transport sau cazarea in hoteluri sau alte unitati similare, sunt aceleasi
documente prevazute la alin. (1) pentru deducerea taxei pe valoarea
adaugata, insotite de decontul de deplasare. Aceleasi prevederi se aplica si
in cazul personalului pus la dispozitie de o alta persoana impozabila sau
pentru administratorii unei societati comerciale.
(4) Pentru situatiile prevazute la art. 146 alin. (1) lit. b) pct. 2 lit.
d), lit. e) pct. 2 si lit. f) din Codul fiscal, se vor aplica corespunzator
prevederile art. 157 alin. (2) din Codul fiscal, in ceea ce priveste
reflectarea taxei.
Codul fiscal:
Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana
partial impozabila
Art. 147. - (1) Persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa
realizeze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care
nu dau drept de deducere este denumita in continuare persoana impozabila cu
regim mixt. Persoana care realizeaza atat operatiuni pentru care nu are
calitatea de persoana impozabila. In conformitate cu prevederile art. 127,
cat si operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila este
denumita persoana partial impozabila.
(2) Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achizitiilor
efectuate de catre o persoana impozabila cu regim mixt se determina conform
prezentului articol. Persoana partial impozabila nu are drept de deducere
pentru achizitiile destinate activitatii pentru care nu are calitatea de
persoana impozabila. Daca persoana partial impozabila desfasoara activitati
in calitate de persoana impozabila, din care rezulta atat operatiuni cu
drept de deducere, cat si operatiuni fara drept de deducere, este
considerata persoana impozabila mixta pentru respectivele activitati si
aplica prevederile prezentului articol. In conditiile stabilite prin norme,
persoana partial impozabila poate solicita aplicarea unei pro-rata speciale
in situatia in care nu poate tine evidente separate pentru activitatea
desfasurata in calitate de persoana impozabila si pentru activitatea pentru
care nu are calitatea de persoana impozabila.
(3) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care permit
exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investitii destinate
realizarii de astfel de operatiuni, se inscriu intr-o coloana distincta din
jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestora se deduce
integral.
(4) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau
drept de deducere, precum si de investitii care sunt destinate realizarii de
astfel de operatiuni se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru
cumparari pentru aceste operatiuni, iar taxa deductibila aferenta acestora
nu se deduce.
(5) Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor
fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau
pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate
determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care
dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se
evidentiaza intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa
deductibila aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata.
(6) Pro-rata prevazuta la alin. (5) se determina ca raport intre:
a) suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de
pret, a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii
care permit exercitarea dreptului de deducere, la numarator; si
b) suma totala, fara taxa, a operatiunilor prevazute la lit. a) si a
operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care nu
permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele
primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate in scopul
finantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor
care nu se afla in sfera de aplicare a taxei.
(7) Se exclud din calculul pro-rata urmatoarele:
a) valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate
de persoana impozabila in activitatea sa economica;
b) valoarea oricaror livrari de bunuri sau prestari de servicii catre
sine efectuate de persoana impozabila si prevazute la art. 128 alin. (4) si
la art. 129 alin. (4), precum si a transferului prevazut la art. 128 alin.
(10);
c) valoarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a) si b),
precum si a operatiunilor imobiliare, altele decat cele prevazute la lit.
a), in masura in care acestea sunt accesorii activitatii principale.
Norme metodologice:
47. (1) In aplicarea art. 147 alin. (3) si alin. (4) din Codul fiscal,
daca bunurile sau serviciile achizitionate pot fi alocate partial
activitatii care nu da drept de deducere si partial activitatii care da
drept de deducere, nu se aplica prevederile art. 147 alin. (5) din Codul
fiscal, respectiv deducerea taxei pe baza de pro-rata.
Exemplu: o societate care cumpara o cladire, cunoaste din momentul
achizitionarii acesteia partea din cladire care va fi alocata pentru
inchiriere in regim de scutire si partea de cladire care va fi alocata
pentru inchiriere in regim de taxare, va deduce taxa corespunzatoare partii
din cladire care urmeaza a fi utilizata pentru inchiriere in regim de taxare
si nu va deduce taxa aferenta partii din cladire, care va fi utilizata
pentru inchiriere in regim de scutire.
(2) In sensul art. 147 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operatiunile
imobiliare reprezinta operatiuni de livrare, inchiriere, leasing, arendare,
concesionare si alte operatiuni similare efectuate in legatura cu bunurile
imobile.
(3) O operatiune este accesorie activitatii principale daca se
indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a. realizarea acestei operatiuni necesita resurse tehnice limitate
privind echipamentele si utilizarea de personal;
b. operatiunea nu este direct legata de activitatea principala a
persoanei impozabile; si
c. suma achizitiilor efectuate in scopul operatiunii si suma taxei
deductibile aferente operatiunii, sunt nesemnificative.
(4) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta sa nu aplice prevederile
art. 147 in ce priveste posibilitatea exercitarii dreptului de deducere,
situatie in care taxa aferenta achizitiilor de bunuri destinate
operatiunilor cu sau fara drept de deducere nu va fi dedusa.
Codul fiscal:
Dreptul de deducere exercitat prin decontul de taxa
Art. 1471. - (1) Orice persoana impozabila inregistrata in
scopuri de TVA, conform art. 153, are dreptul sa scada din valoarea totala a
taxei colectate, pentru o perioada fiscala, valoarea totala a taxei pentru
care, in aceeasi perioada, a luat nastere si poate fi exercitat dreptul de
deducere, conform art. 145-147.
(2) In situatia in care nu sunt indeplinite conditiile si formalitatile
de exercitare a dreptului de deducere in perioada fiscala de declarare sau
in cazul in care nu s-au primit documentele de justificare a taxei prevazute
la art. 146, persoana impozabila isi poate exercita dreptul de deducere prin
decontul perioadei fiscale in care sunt indeplinite aceste conditii si
formalitati sau printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani
consecutivi, incepand cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaza celui in
care a luat nastere dreptul de deducere.
(3) Prin norme se vor preciza conditiile necesare aplicarii prevederilor
alin. (2), pentru situatia in care dreptul de deducere este exercitat dupa
mai mult de 3 ani consecutivi dupa anul in care acest drept ia nastere.
(4) Dreptul de deducere se exercita chiar daca nu exista o taxa colectata
sau taxa de dedus este mai mare decat cea colectata pentru perioada fiscala
prevazuta la alin. (1) si (2).
Norme metodologice:
48. In aplicarea art. 1471 alin. (3), din Codul fiscal,
persoana impozabila va solicita deducerea prin scrisoare recomandata,
insotita de facturi sau alte documente justificative ale dreptului de
deducere, in original, la organele fiscale competente, care vor raspunde la
cerere in termen de treizeci de zile lucratoare de la data scrisorii
recomandate. Persoana impozabila isi va exercita dreptul de deducere in
decontul prevazut la art. 1562 din Codul fiscal, aferent
perioadei fiscale in care respectiva persoana a primit autorizarea de
deducere a taxei de la autoritatea fiscala competenta.
Codul fiscal:
Rambursarea taxei catre persoane impozabile neinregistrate in scopuri de
TVA in Romania
Art. 1472. - (1) In conditiile stabilite prin norme:
a) persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA in Romania, stabilita in alt stat membru,
poate solicita rambursarea taxei achitate;
Norme metodologice:
49. (1) In conditiile prezentate si in conformitate cu procedurile de la
alin. (4)-(14), persoana impozabila prevazuta la alin. (3) poate solicita
rambursarea taxei facturata de alte persoane impozabile si achitata de
aceasta pentru bunuri mobile ce i-au fost livrate sau serviciile care i-au
fost prestate in beneficiul sau in Romania, precum si a taxei achitate
pentru importul bunurilor in Romania pe o perioada de minimum trei luni sau
maxim un an calendaristic sau pe o perioada mai mica de trei luni ramasa din
anul calendaristic. Prezentele norme transpun Directiva a 8-a - 79/1072/EEC
din data de 6 decembrie 1979.
(2) Prin exceptare de la prevederile alin. (1) nu se acorda rambursarea
taxei datorate sau achitate de persoana impozabila prevazuta la alin. (3)
pentru:
a) achizitiile de bunuri a caror livrare este scutita sau care poate fi
scutita conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal;
b) achizitii de bunuri, altele decat cele prevazute la lit. a), sau
prestari de servicii a caror livrare/prestare este sau poate fi scutita de
taxa conform art. 141-1441 din Codul fiscal;
c) achizitii de bunuri/servicii pentru a caror livrare/prestare nu se
acorda deducerea taxei in Romania in conditiile art. 145 alin. (2) sau (5)
din Codul fiscal.
(3) Persoana impozabila prevazuta la art. 1472 alin. (1) lit.
a) din Codul fiscal este o persoana impozabila care in perioada prevazuta la
alin. (1) nu este inregistrata si nici nu este obligata sa se inregistreze
in scopuri de taxa in Romania conform art. 153 Codul fiscal, nu este
stabilita, si nici nu are un sediu fix in Romania de la care sunt efectuate
activitati economice, si care, in acea perioada, nu a efectuat livrari de
bunuri si prestari de servicii in Romania, cu exceptia urmatoarelor:
a) servicii de transport si servicii accesorii transportului, scutite
conform art. 143 alin. (1) lit. c) sau art. 144 alin. (1) din Codul fiscal,
precum si art. 143 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, in masura in care
valoarea acestora din urma este inclusa in baza de impozitare a bunurilor
importate potrivit art. 139 din Codul fiscal
b) livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii, in cazul in care
taxa aferenta este achitata de persoanele in beneficiul carora bunurile sunt
livrate si/sau serviciile sunt prestate, conform art. 150 alin. (1) lit.
b)-d), f) si g) din Codul fiscal.
(4) Rambursarea taxei prevazute la alin. (1) se acorda persoanei
impozabile prevazute la alin. (3) in masura in care bunurile si serviciile
achizitionate sau importate in Romania, pentru care s-a achitat taxa, sunt
utilizate de catre persoana impozabila pentru:
a) operatiuni aferente activitatii sale economice pentru care persoana
impozabila ar fi fost indreptatita sa deduca taxa daca aceste operatiuni ar
fi fost efectuate in Romania sau operatiuni scutite conform art. 143 alin.
(1) si 144 alin. (1) lit. a)-c) din Codul fiscal;
b) operatiuni prevazute la alin. (3) lit. b).
(5) Pentru a indeplini conditiile pentru rambursare, orice persoana
impozabila prevazuta la alin. (3) trebuie sa indeplineasca urmatoarele
obligatii:
a) sa depuna la organele fiscale competente din Romania o cerere pe
formularul al carui model este stabilit de Ministerul Finantelor Publice,
anexand toate facturile si/sau documentele de import in original, care sa
evidentieze taxa a carei rambursare se solicita;
b) sa faca dovada ca este o persoana impozabila inregistrata in scopuri
de TVA intr-un stat membru, sub forma unui certificat emis de autoritatea
competenta din statul membru in care aceasta este stabilita. Totusi, atunci
cand autoritatea fiscala competenta romana poseda deja o astfel de dovada,
nu este obligatoriu ca persoana impozabila sa aduca noi dovezi pe o perioada
de un an de la data emiterii primului certificat de catre autoritatea
competenta a statului in care este stabilita;
c) sa confirme prin declaratie scrisa ca in perioada la care se refera
cererea sa de rambursare nu a efectuat livrari de bunuri sau prestari de
servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca avand loc in Romania, cu
exceptia, dupa caz, a serviciilor prevazute la alin. (3) lit. a) si b);
d) sa se angajeze sa inapoieze orice suma ce i-ar putea fi rambursata din
greseala.
(6) Organele fiscale competente nu ii pot impune persoanei impozabile ce
solicita rambursarea conform art. 1472 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, nici o alta obligatie in plus fata de cele prevazute la alin.
(5). Prin exceptie, organele fiscale competente pot solicita persoanei
impozabile sa prezinte informatii suplimentare necesare pentru a stabili
daca o cerere de rambursare este justificata.
(7) Cererea de rambursare prevazuta la alin. (5) lit. a) va fi aferenta
facturilor pentru achizitionarea de bunuri sau servicii sau documentelor
pentru importuri efectuate in perioada prevazuta la alin. (1), dar poate fi
aferenta si facturilor sau documentelor de import necuprinse inca in
cererile anterioare, in masura in care aceste facturi sau documente de
import sunt aferente operatiunilor realizate in anul calendaristic la care
se refera cererea.
(8) Cererea de rambursare prevazuta la alin. (5) lit. a) trebuie depusa
la organele fiscale competente in termen de maximum 6 luni de la incheierea
anului calendaristic in care taxa devine exigibila.
(9) Daca o cerere se refera la o perioada:
a) mai scurta decat un an calendaristic dar nu mai mica de trei luni,
suma pentru care se efectueaza cererea nu poate fi mai mica de 200 lei;
b) de un an calendaristic sau perioada ramasa dintr-un an calendaristic,
suma pentru care se efectueaza cererea nu poate fi mai mica de 25 lei.
(10) Decizia privind cererea de rambursare va fi emisa in termen de sase
luni de la data la care cererea, insotita de documentele necesare pentru
analizarea cererii, se depune la organele fiscale competente. In cazul in
care rambursarea este respinsa partial sau in totalitate, organele fiscale
competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestata potrivit prevederilor legale in vigoare din Romania.
(11) La cererea solicitantului, rambursarile se efectueaza in lei intr-un
cont indicat de persoana impozabila fie in Romania, fie in statul membru in
care aceasta este stabilita. Orice comisioane bancare se vor suporta de
solicitant.
(12) Organele fiscale competente vor marca documentatia anexata la o
cerere de rambursare pentru a impiedica utilizarea acestora pentru o alta
cerere. Organele fiscale competente vor returna aceasta documentatie
solicitantului in termen de o luna de la data deciziei prevazute la alin.
(10).
(13) In cazul in care o rambursare este obtinuta in mod fraudulos sau
printr-o eroare oarecare, organele fiscale competente vor solicita persoanei
impozabile care a beneficiat de rambursare restituirea sumelor rambursate in
mod eronat si accesoriilor aferente. In caz de nerestituire a sumelor,
organele fiscale competente vor proceda la recuperarea acestora potrivit
prevederilor referitoare la asistenta reciproca privind rambursarile de TVA.
(14) La cererea unei persoane impozabile stabilite in Romania, cu
exceptia intreprinderilor mici cu regimul special prevazut la art. 152 din
Codul fiscal, care doreste sa solicite rambursarea taxei in alt Stat Membru,
autoritatea fiscala competenta va emite un certificat conform alin. (5) lit.
b) din care sa rezulte ca persoana respectiva este persoana impozabila
inregistrata in scopuri de taxa conform art. 153 in Romania.
Codul fiscal:
b) persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA si nu este stabilita in Comunitate poate
solicita rambursarea taxei achitate daca, in conformitate cu legile tarii
unde este stabilita, o persoana impozabila stabilita in Romania ar avea
acelasi drept de rambursare in ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata
sau alte impozite/taxe similare aplicate in tara respectiva;
Norme metodologice:
50. (1) In conditiile si in conformitate cu procedurile prevazute la
alin. (4)-(17), persoana impozabila prevazuta la alin. (3) poate solicita
rambursarea taxei ce i-a fost facturata de alte persoane impozabile si
achitata de persoana respectiva pentru achizitiile in Romania de bunuri
mobile sau servicii, precum si taxa achitata de aceasta pentru importul de
bunuri in Romania, pe o perioada de cel putin trei luni ce nu va depasi un
an calendaristic, sau pe o perioada mai mica de trei luni ramasa dintr-un an
calendaristic. Prezentele norme transpun Directiva 86/560/EEC din 17
noiembrie 1986.
(2) Prin exceptare de la prevederile alin. (1), nu se va acorda
rambursarea pentru taxa datorata sau achitata de persoana impozabila
prevazuta la alin. (3) pentru:
a) achizitiile de bunuri a caror livrare este scutita sau care poate fi
scutita conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal;
b) achizitii de bunuri, altele decat cele a caror livrare este sau poate
fi scutita de taxa conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal;
c) achizitii de bunuri, altele decat cele prevazute la lit. a), sau
prestari de servicii a caror livrare/prestare, este sau poate fi scutita de
taxa conform art. 141-1441 din Codul fiscal;
d) achizitii de bunuri/servicii pentru a caror livrare/prestare nu se
acorda in Romania nici o deducere a taxei in conditiile art. 145 alin. (2)
sau (6) din Codul fiscal.
(3) Persoana impozabila prevazuta la art. 1472 alin. (1) lit.
b) din Codul fiscal, este o persoana impozabila care in perioada prevazuta
la alin. (1) nu este inregistrata si nu este obligata sa se inregistreze in
scopuri de TVA in Romania si nu este stabilita si nici nu are un sediu fix
in Comunitate, si care, in acea perioada, nu a efectuat livrari de bunuri si
prestari de servicii in Romania, cu exceptia urmatoarelor:
a) servicii de transport si accesorii transportului, scutite conform art.
143 alin. (1) lit. c) sau art. 144 alin. (1) lit. a)-c) din Codul fiscal,
precum si art. 143 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, in masura in care
valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate
in conformitate cu art. 139 din Codul fiscal;
b) livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa aferenta
este exclusiv achitata de persoanele in beneficiul carora se efectueaza,
conform art. 150 alin. (1) lit. b)-d), f) si g) din Codul fiscal.
(4) Rambursarea prevazuta la alin. (1) se acorda pentru:
a) operatiunile legate de activitatea economica a persoanei impozabile
care ar da drept de deducere daca ar fi realizate in Romania, care:
1. sunt prevazute la art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal; sau
2. sunt scutite conform art. 143 alin. (1) si 144 alin. (1) lit. a)-c)
din Codul fiscal;
b) operatiunile prevazute la alin. (3) lit. b).
(5) Pentru a indeplini conditiile pentru rambursare, orice persoana
impozabila prevazuta la alin. (3) trebuie sa desemneze un reprezentant in
Romania in scopul rambursarii.
(6) Reprezentantul prevazut la alin. (5) actioneaza in numele si in
contul persoanei impozabile pe care o reprezinta si va fi tinut raspunzator
individual si in solidar alaturi de persoana impozabila prevazuta la alin.
(3) pentru obligatiile si drepturile persoanei impozabile cu privire la
cererea de rambursare.
(7) Reprezentantul trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii, in
numele si in contul persoanei mentionate la alin. (3):
a) sa depuna la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit
de Ministerul Finantelor Publice, anexand toate facturile si/sau documentele
de import in original, care sa evidentieze taxa a carei rambursare se
solicita;
b) sa prezinte documente din care sa rezulte ca persoana mentionata la
alin. (3) este angajata intr-o activitate economica ce ar face-o sa fie
considerata persoana impozabila in conditiile art. 127 din Codul fiscal,
daca ar fi stabilita in Romania. Prin exceptie, in cazul in care organele
fiscale competente detin deja o astfel de dovada, nu este obligatoriu ca
persoana impozabila sa aduca noi dovezi pe o perioada de un an de la data
prezentarii respectivelor dovezi;
c) sa prezinte o declaratie scrisa a persoanei mentionate la alin. (3) ca
in perioada la care se refera cererea de rambursare persoana respectiva nu a
efectuat livrari de bunuri sau prestari de servicii ce au avut loc sau au
fost considerate ca avand loc in Romania, cu exceptia, dupa caz, a
serviciilor prevazute la alin. (3) lit. a) si b).
(8) Pentru a se asigura ca o cerere de rambursare este justificata si
pentru a preveni fraudele, organele fiscale competente ii vor impune
imputernicitului ce solicita o rambursare conform art. 1472 alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal, orice alte obligatii in plus fata de cele
prevazute la alin. (7).
(9) Cererea de rambursare prevazuta la alin. (7) lit. a) va fi aferenta
facturilor pentru achizitionarea de bunuri sau servicii sau documentelor
pentru importuri efectuate in perioada prevazuta la alin. (1), dar poate fi
aferenta si facturilor sau documentelor de import necuprinse inca in
cererile anterioare, in masura in care aceste facturi sau documente de
import sunt aferente operatiunilor incheiate in anul calendaristic la care
se refera cererea.
(10) Cererea de rambursare prevazuta la alin. (7) lit. a) trebuie depusa
la autoritatea fiscala competenta in termen de maximum 6 luni de la
sfarsitul anului calendaristic in care taxa devine exigibila.
(11) Daca o cerere se refera la o perioada:
a) mai scurta decat un an calendaristic dar nu mai mica de trei luni,
suma pentru care se efectueaza cererea nu poate fi mai mica de 200 lei;
b) de un an calendaristic sau perioada ramasa dintr-un an calendaristic,
suma pentru care se efectueaza cererea nu poate fi mai mica de 25 lei.
(12) Decizia privind cererea de rambursare va fi emisa in termen de sase
luni de la data la care cererea, insotita de documentele necesare pentru
analizarea cererii, se primeste de organele fiscale competente. In cazul in
care rambursarea este respinsa partial sau in totalitate, organele fiscale
competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestata potrivit prevederilor legale in vigoare din Romania.
(13) Rambursarile se efectueaza in lei intr-un cont deschis in Romania si
indicat de reprezentant. Orice comisioane bancare se vor suporta de catre
solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentatia anexata la o
cerere de rambursare pentru a impiedica utilizarea acestora pentru o alta
cerere. Organele fiscale competente vor returna aceasta documentatie
reprezentantului in termen de o luna de la data deciziei prevazute la alin.
(12).
(15) Atunci cand s-a obtinut o rambursare in mod fraudulos sau printr-o
eroare oarecare, organele fiscale competente vor proceda direct la
recuperarea sumelor platite in mod eronat si a oricaror accesorii aferente
de la imputernicit.
(16) In cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor
respinge persoanei impozabile respective orice alta rambursare pe o perioada
de maximum zece ani de la data depunerii cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite in Romania, cu
exceptia intreprinderilor mici care aplica regimul special prevazut la art.
152 din Codul fiscal, care doreste sa solicite rambursarea taxei intr-un
stat tert, organele fiscale competente vor emite un certificat din care sa
rezulte ca persoana respectiva este persoana impozabila inregistrata in
scopuri de taxa conform art. 153 din Codul fiscal.
(18) Persoana impozabila neinregistrata si care nu este obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA si nu este stabilita in Comunitate poate
solicita rambursarea taxei achitate daca, in conformitate cu legile tarii
unde este stabilita, o persoana impozabila stabilita in Romania ar avea
acelasi drept de rambursare in ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata
sau alte impozite/taxe similare aplicate in tara respectiva, fapt dovedit
prin existenta unor acorduri/declaratii de reciprocitate semnate de
reprezentantii autoritatilor competente din Romania si din tara
solicitantului. In vederea semnarii unor astfel de acorduri/declaratii,
autoritatile competente ale tarilor interesate trebuie sa se adreseze
Ministerului Economiei si Finantelor. Tarile cu care Romania a semnat
acorduri/declaratii de reciprocitate in ceea ce priveste rambursarea taxei
pe valoarea adaugata vor fi publicate pe pagina de internet a Ministerului
Economiei si Finantelor.
Codul fiscal:
c) persoana neinregistrata si care nu este obligata sa se inregistreze in
scopuri de TVA, dar care efectueaza in Romania o livrare intracomunitara
scutita de mijloace de transport noi poate solicita rambursarea taxei
achitate pentru achizitia efectuata de aceasta in Romania a respectivului
mijloc de transport nou. Rambursarea nu poate sa depaseasca taxa care s-ar
aplica daca livrarea de catre aceasta persoana a mijloacelor de transport
noi respective ar fi livrare taxabila;
Norme metodologice:
51. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevazuta la art.
1472 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal va indeplini urmatoarele
obligatii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit
de Ministerul Finantelor Publice;
b) va anexa factura si - dupa caz - documentele de import in original,
sau orice alt document care sa evidentieze taxa achitata de aceasta persoana
pentru achizitia a carei rambursare se solicita;
c) va prezenta dovezi asupra faptului ca mijlocul de transport:
1. a facut obiectul unei livrari intracomunitare scutite de taxa in
conditiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal;
2. era un mijloc de transport nou in conditiile art. 1251 alin.
(3) din Codul fiscal, la momentul livrarii care rezulta din documentele
prevazute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaza in termenul prevazut de normele procedurale
in vigoare, care incepe sa curga de la data depunerii cererii si a tuturor
documentelor mentionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente.
Rambursarea se va efectua in lei intr-un cont din Romania indicat de
persoana prevazuta la alin. (1) si orice comisioane bancare vor cadea in
sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import
sau orice alt document anexat la o cerere de rambursare pentru a impiedica
utilizarea acestora pentru o alta cerere si vor returna aceste documente
solicitantului.
(4) In cazul in care rambursarea este respinsa partial sau in totalitate,
organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii.
Decizia poate fi contestata potrivit prevederilor legale in vigoare din
Romania.
Codul fiscal:
d) persoana impozabila stabilita in Romania, neinregistrata si care nu
este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA, poate solicita
rambursarea taxei achitate aferente operatiunilor prevazute la art. 145
alin. (2) lit. d) sau in alte situatii prevazute prin norme.
Norme metodologice:
52. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabila
stabilita in Romania, neinregistrata si care nu este obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA, prevazuta la art. 1472 alin. (1)
lit. d) din Codul fiscal, va indeplini urmatoarele obligatii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit
de Ministerul Finantelor Publice;
b) va anexa toate facturile si - dupa caz - documentele de import in
original, sau orice alt document care sa evidentieze taxa datorata sau
achitata de aceasta persoana pentru achizitiile efectuate pentru care se
solicita rambursarea;
c) va prezenta documente din care sa rezulte ca taxa prevazuta la lit. b)
este aferenta operatiunilor ce dau drept de deducere a taxei in conditiile
art. 145 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaza in termenul prevazut de normele procedurale
in vigoare, care incepe sa curga de la data depunerii cererii si a tuturor
documentelor mentionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente.
Rambursarea se va efectua in lei intr-un cont din Romania indicat de
persoana prevazuta la alin. (1) si orice comisioane bancare vor cadea in
sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentatia anexata, la
cererea de rambursare pentru a impiedica utilizarea acestora pentru o alta
cerere si vor returna aceste documente solicitantului.
(4) In cazul in care rambursarea este respinsa partial sau in totalitate,
organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii.
Decizia poate fi contestata potrivit prevederilor legale in vigoare din
Romania.
Codul fiscal:
Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri,
altele decat bunurile de capital
Art. 148. - In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine
sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in
urmatoarele cazuri:
a) deducerea este mai mare sau mai mica decat cea pe care persoana
impozabila avea dreptul sa o opereze;
b) daca exista modificari ale elementelor luate in considerare pentru
determinarea sumei deductibile, intervenite dupa depunerea decontului de
taxa, inclusiv in cazurile prevazute la art. 138;
c) persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru
bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate la momentul pierderii
dreptului de deducere.
Norme metodologice:
53. (1) Potrivit prevederilor art. 148 din Codul fiscal, se ajusteaza
numai taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta serviciilor si
bunurilor mobile care nu sunt considerate bunuri de capital, astfel cum sunt
definite la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal. Ajustarea taxei deductibile
se efectueaza numai in situatia in care nu are loc o livrare/prestare catre
sine efectuata de persoana impozabila, prevazuta la art. 128 alin. (4) sau
art. 129 alin. (4) din Codul fiscal.
(2) In baza prevederilor art. 148 lit. a) din Codul fiscal, persoana
impozabila poate sa-si ajusteze taxa deductibila aferenta serviciilor
neutilizate si a bunurilor de natura stocurilor constatate pe baza de
inventariere:
a) in orice situatii precum modificari legislative, modificarea
obiectului de activitate, anumite operatiuni fara drept de deducere
desfasurate de persoana impozabila devin operatiuni care dau drept de
deducere;
b) in cazul in care persoana impozabila care aplica regimul special de
scutire, prevazut la art. 152 din Codul fiscal, se inregistreaza potrivit
legii in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal;
c) in situatia in care persoana impozabila a alocat direct un anumit
bun/serviciu pentru operatiuni care nu dau drept de deducere si ulterior
bunul/serviciul respectiv este utilizat pentru realizarea de operatiuni care
dau drept de deducere. Ajustarea in acest caz reprezinta exercitarea
dreptului de deducere.
(3) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevazut la alin. (2)
trebuie indeplinite urmatoarele cerinte:
a) bunurile/serviciile respective urmeaza a fi utilizate pentru
operatiuni care dau drept de deducere;
b) persoana impozabila trebuie sa detina o factura sau un alt document
legal aprobat, prin care sa justifice suma taxei pe valoarea adaugata
aferenta bunurilor/serviciilor achizitionate;
c) perioada prevazuta la art. 1471 alin. (2) din Codul fiscal,
sa nu fie depasita;
d) persoana impozabila trebuie sa fie inregistrata in scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal, la data la care solicita ajustarea taxei
nededuse conform art. 148 din Codul fiscal.
(4) Conform art. 148 lit. b) din Codul fiscal, se ajusteaza taxa
deductibila, in situatii precum:
a) cazurile prevazute la art. 138 lit. a)-c) si e) din Codul fiscal;
b) cand pro-rata definitiva, calculata la sfarsitul anului, difera de
pro-rata provizorie utilizata in cursul anului;
c) cazul in care persoana impozabila in mod eronat a dedus o suma de taxa
mai mare decat avea dreptul sau mai mica.
(5) In baza art. 148 lit. c) din Codul fiscal, in orice situatii in care
persoana impozabila care desfasoara operatiuni care dau drept de deducere va
desfasura operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si in situatia in
care persoana impozabila a alocat direct un anumit serviciu pentru
operatiuni care dau drept de deducere si ulterior serviciul respectiv este
utilizat pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere,
persoana impozabila poate sa-si ajusteze taxa deductibila aferenta
serviciilor neutilizate la data modificarii intervenite. Ajustarea dreptului
de deducere se efectueaza si pentru bunurile mobile aflate in stoc, in
situatia in care persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere si nu se
aplica prevederile referitoare la livrarile catre sine. Ajustarea reprezinta
in aceasta situatie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea
adaugata deduse initial.
Codul fiscal:
Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital
Art. 149. - (1) In sensul prezentului articol:
a) bunurile de capital reprezinta toate activele corporale fixe, definite
la art. 1251 alin. (1) pct. 3, precum si operatiunile de
constructie, transformare sau modernizare a activelor corporale fixe,
exclusiv reparatiile sau lucrarile de intretinere a acestor active, chiar in
conditiile in care astfel de operatiuni sunt realizate de beneficiarul unui
contract de inchiriere, leasing sau orice alt contract prin care activele
fixe corporale se pun la dispozitia unei alte persoane;
b) bunurile care fac obiectul inchirierii, leasingului, concesionarii sau
oricarei alte metode de punere a acestora la dispozitia unei persoane sunt
considerate bunuri de capital apartinand persoanei care le inchiriaza, le da
in leasing sau le pune la dispozitia altei persoane;
c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate
bunuri de capital;
d) taxa deductibila aferenta bunurilor de capital reprezinta taxa
achitata sau datorata, aferenta oricarei operatiuni legate de achizitia,
fabricarea, constructia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri,
exclusiv taxa achitata sau datorata, aferenta repararii ori intretinerii
acestor bunuri sau cea aferenta achizitiei pieselor de schimb destinate
repararii ori intretinerii bunurilor de capital.
(2) Taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, in conditiile in care
nu se aplica regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine,
se ajusteaza, in situatiile prevazute la alin. (4) lit. a)-d):
a) pe o perioada de 5 ani, pentru bunurile de capital achizitionate sau
fabricate, altele decat cele prevazute la lit. b);
b) pe o perioada de 20 de ani, pentru constructia sau achizitia unui bun
imobil, precum si pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil,
daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20%
din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.
(3) Perioada de ajustare incepe:
a) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost
achizitionate sau fabricate, pentru bunurile de capital mentionate la alin.
(2) lit. a), achizitionate sau fabricate, de la data aderarii;
b) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt folosite prima
data, pentru bunurile de capital prevazute la alin. (2) lit. b), care sunt
construite, si se efectueaza pentru suma integrala a taxei deductibile
aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau datorata
inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari este anul aderarii sau
un alt an ulterior anului aderarii;
c) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile au fost
achizitionate, pentru bunurile de capital prevazute la alin. (2) lit. b),
care sunt achizitionate, si se efectueaza pentru suma integrala a taxei
deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa platita sau
datorata inainte de data aderarii, daca formalitatile legale pentru
transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator s-au
indeplinit in anul aderarii sau intr-un an ulterior anului aderarii;
d) de la data de 1 ianuarie a anului in care bunurile sunt folosite
pentru prima data dupa transformare sau modernizare, pentru transformarile
sau modernizarile bunurilor de capital prevazute la alin. (2) lit. b), a
caror valoare este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil
transformat sau modernizat, si se efectueaza pentru suma taxei deductibile
aferente transformarii sau modernizarii, inclusiv pentru suma taxei
deductibile aferente respectivei transformari sau modernizari, platita ori
datorata inainte de data aderarii, daca anul primei utilizari dupa
transformare sau modernizare este anul aderarii sau un an ulterior aderarii.
(4) Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se
efectueaza:
a) in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana
impozabila:
1. integral sau partial, pentru alte scopuri decat activitatile
economice;
2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei
intr-o masura diferita fata de deducerea initiala;
b) in cazurile in care apar modificari ale elementelor folosite la
calculul taxei deduse;
c) in situatia in care un bun de capital al carui drept de deducere a
fost integral sau partial limitat face obiectul oricarei operatiuni pentru
care taxa este deductibila. In cazul unei livrari de bunuri, valoarea
suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate
pentru livrarea bunului respectiv;
d) in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu
exceptia cazurilor in care se dovedeste ca respectivul bun de capital a
facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa
este deductibila;
e) in cazurile prevazute la art. 138.
(5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaza astfel:
a) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. a), ajustarea se
efectueaza in cadrul perioadei de ajustare prevazute la alin. (2). Ajustarea
deducerii se face o singura data pentru intreaga perioada de ajustare
ramasa, incluzand anul in care apare modificarea destinatiei de utilizare.
Prin norme se stabilesc reguli tranzitorii pentru situatia in care pentru
anul 2007 s-a efectuat ajustarea prevazuta la alin. (4) lit. a) pentru o
cincime sau, dupa caz, o douazecime din taxa dedusa initial;
b) pentru cazul prevazut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaza in
cadrul perioadei de ajustare prevazute la alin. (2), pentru o cincime sau,
dupa caz, o douazecime din taxa dedusa initial, pentru fiecare an in care
apar modificari ale elementelor taxei deduse;
c) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. c) si d), ajustarea se
efectueaza o singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa,
incluzand anul in care apare obligatia ajustarii, si este de pana la o
cincime sau, dupa caz, o douazecime pe an, astfel:
1. din valoarea taxei nededuse pana la momentul ajustarii, pentru
cazurile prevazute la alin. (4) lit. c);
2. din valoarea taxei deduse initial, pentru cazurile prevazute la alin.
(4) lit. d);
d) pentru cazurile prevazute la alin. (4) lit. e), ajustarea se
efectueaza atunci cand apar situatiile enumerate la art. 138, conform
procedurii prevazute in norme.
(6) Persoana impozabila trebuie sa pastreze o situatie a bunurilor de
capital care fac obiectul ajustarii taxei deductibile, care sa permita
controlul taxei deductibile si al ajustarilor efectuate. Aceasta situatie
trebuie pastrata pe o perioada care incepe in momentul la care taxa aferenta
achizitiei bunului de capital devine exigibila si se incheie la 5 ani dupa
expirarea perioadei in care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice
alte inregistrari, documente si jurnale privind bunurile de capital trebuie
pastrate pentru aceeasi perioada.
(7) Prevederile prezentului articol nu se aplica in cazul in care suma
care ar rezulta ca urmare a ajustarilor este neglijabila, conform
prevederilor din norme.
Norme metodologice:
54. (1) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor care fac obiectul
inchirierii, leasingului, concesionarii sau oricarei alte metode de punere a
acestora la dispozitia unei persoane se efectueaza de catre persoana care
inchiriaza, da in leasing sau pune la dispozitia altei persoane bunurile
respective, cu exceptia situatiei prevazute la alin. (2). Data la care bunul
se considera achizitionat din punctul de vedere al taxei pe valoarea
adaugata de locatar/utilizator este data la care se face transferul
dreptului de proprietate de catre locator/finantator. Pentru taxa aferenta
achizitiei bunurilor de capital care au fost cumparate de locatar/utilizator
printr-un contract de leasing, perioada de ajustare incepe la 1 ianuarie a
anului in care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra
bunurilor, dar ajustarea se efectueaza pentru suma integrala a taxei
deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa platita sau
datorata inainte de data transferului dreptului de proprietate.
(2) Taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta transformarii sau
modernizarii unui bun imobil sau a unei parti a acestuia se ajusteaza de
catre persoana la dispozitia careia este pus bunul imobil sau o parte a
acestuia in situatia in care lucrarile de transformare ori modernizare sunt
efectuate de catre aceasta persoana, iar valoarea fiecarei transformari sau
modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala dupa transformare ori
modernizare a bunului imobil sau a partii de bun imobil. In sensul
prezentelor norme sunt luate in considerare operatiunile de transformare sau
modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. In scopul
calcularii acestei depasiri se vor avea in vedere valorile reevaluate ale
bunurilor respective, asa cum sunt inregistrate in contabilitate.
(3) In situatia in care in cursul perioadei de ajustare expira contractul
de inchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care
bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pusa la dispozitia altei
persoane si bunul de capital este restituit proprietarului, se considera ca
bunul de capital isi inceteaza existenta in cadrul activitatii economice a
persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 149 alin.
(4) lit. d) din Codul fiscal. Taxa pe valoarea adaugata deductibila,
aferenta operatiunilor de transformare sau modernizare, se ajusteaza o
singura data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa, incluzand anul in
care bunul este restituit proprietarului, in conformitate cu prevederile
art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal.
(4) Incepand cu anul 2008, conform art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal, daca bunul de capital este utilizat total sau partial in alte
scopuri decat activitatile economice ori pentru realizarea de operatiuni
care nu dau drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii se face o singura
data pentru intreaga perioada de ajustare ramasa, incluzand anul in care
apare modificarea destinatiei de utilizare si proportional cu partea din
bunul de capital utilizata in aceste scopuri. In cazul in care dreptul de
deducere aferent bunului de capital se exercita pe baza de pro-rata se
aplica prevederile alin. (5). Dispozitii tranzitorii pentru bunurile de
capital pentru care in anul 2007 nu s-a exercitat dreptul de deducere pe
baza de pro-rata, ci s-a aplicat ajustarea pentru o cincime sau, dupa caz, o
douazecime din taxa dedusa initial, pentru fiecare an in care apare o
modificare a destinatiei de utilizare, datorita faptului ca nu erau
utilizate integral pentru operatiuni care dau drept de deducere: la finele
anului 2008, taxa aferenta partii din bunul de capital utilizate pentru
operatiuni care nu dau drept de deducere, respectiv diferenta ramasa de 4/5
sau 19/20, va fi ajustata o singura data si inscrisa in decontul lunii
decembrie 2008 la randul corespunzator din decontul de taxa. Dispozitia
tranzitorie nu se aplica in cazul in care in cursul anului 2008 trebuie
efectuata ajustarea o singura data pentru intreaga perioada de ajustare
ramasa, conform art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1, pentru situatia prevazuta la art. 149 alin. (4) lit. a)
pct. 1 din Codul fiscal:
O persoana impozabila cumpara o cladire pentru activitatea sa economica
la data de 23 iulie 2007. La 1 august 2009, aceasta persoana se decide sa
isi utilizeze cladirea integral in scop de locuinta sau pentru operatiuni
scutite fara drept de deducere. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu
incepere de la 1 ianuarie 2007 si pana in anul 2026 inclusiv. Ajustarea
trebuie sa se efectueze o singura data pe perioada ramasa (2009-2026) si
persoana respectiva trebuie sa restituie 18 douazecimi din TVA dedusa
initial. Daca ulterior cladirea va fi din nou utilizata pentru operatiuni cu
drept de deducere, se va realiza ajustarea o singura data pentru perioada
ramasa, in favoarea persoanei impozabile, conform art. 149 alin. (4) lit. c)
din Codul fiscal. Numarul ajustarilor poate fi nelimitat, acesta depinzand
de modificarea destinatiei bunului respectiv in perioada de ajustare,
respectiv pentru operatiuni care dau sau nu drept de deducere.
Exemplul nr. 2, pentru situatia prevazuta la art. 149 alin. (4) lit. a)
pct. 2 din Codul fiscal:
O persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 153
din Codul fiscal achizitioneaza un imobil in anul 2007 in vederea
desfasurarii de operatiuni cu drept de deducere si deduce integral taxa pe
valoarea adaugata la data achizitionarii. In anul 2009 inchiriaza in
intregime imobilul in regim de scutire de taxa pe valoarea adaugata.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu incepere de la 1 ianuarie 2007 si
pana in anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie sa se efectueze o singura data
pe perioada ramasa (2009-2026) si persoana respectiva trebuie sa restituie
18 douazecimi din TVA dedusa initial.
Exemplul nr. 3, pentru situatia prevazuta la art. 149 alin. (4) lit. a)
pct. 3 din Codul fiscal:
O persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 153
din Codul fiscal detine un hotel care a fost cumparat in anul 2007 si s-a
dedus TVA de 6 milioane lei pentru cumpararea acestui imobil. In anul 2010,
la parterul hotelului se amenajeaza un cazinou care ocupa 30% din suprafata
cladirii. Activitatea de jocuri de noroc fiind scutita de TVA fara drept de
deducere, persoana respectiva trebuie sa ajusteze taxa dedusa initial,
proportional cu suprafata ocupata de cazinou. Perioada de ajustare este de
20 de ani, cu incepere de la 1 ianuarie 2007 si pana la finele anului 2026.
Ajustarea trebuie sa se efectueze o singura data, la schimbarea destinatiei
unei parti din cladire, astfel:
- pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabila nu ajusteaza taxa dedusa
initial, aferenta acestor ani, care reprezinta 300.000 lei x 3 ani = 900.000
lei;
- pentru perioada ramasa 2010-2026=17 ani, taxa se ajusteaza astfel:
- 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei - taxa nedeductibila, care se
inscrie in decontul de taxa pe valoarea adaugata din perioada fiscala in
care apare modificarea de destinatie. In situatia in care partea alocata
cazinoului de 30% din cladire se mareste sau se micsoreaza, se fac ajustari
suplimentare in plus sau in minus conform aceleiasi proceduri.
Exemplul nr. 4, pentru situatia prevazuta la art. 149 alin. (4) lit. a)
pct. 3 din Codul fiscal, dispozitii tranzitorii:
O persoana impozabila inregistrata in scopuri de taxa conform art. 153
din Codul fiscal inchiriaza in cursul anului 2007 o cladire care a fost
cumparata in cursul aceluiasi an si s-a dedus TVA de 9 milioane lei aferenta
bunului cumparat. In cursul anului 2007, o parte din bunul imobil este
inchiriat in regim de scutire conform art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal, respectiv 50% din suprafata bunului imobil. Persoana impozabila a
efectuat urmatoarea ajustare in anul 2007:
9.000.000:20=450.000; 450.000 x 50%= 225.000 lei, taxa de ajustat
aferenta anului 2007, care s-a inscris in decontul din decembrie 2007 la
rubrica corespunzatoare cu semnul minus.
In anul 2008, persoana impozabila trebuie sa efectueze urmatoarea
ajustare: 225.000 x 19 = 4.275.000 lei, care se va inscrie in decontul lunii
decembrie cu semnul minus. Daca, incepand cu data de 1 ianuarie 2008 si pana
in anul 2026 inclusiv, se va modifica suprafata inchiriata in regim de
scutire in plus sau in minus, de fiecare data se vor efectua ajustari ale
taxei, o singura data in decontul lunii in care a aparut fiecare modificare.
Daca taxa aferenta aceluiasi bun imobil s-ar fi dedus pe baza de
pro-rata in anul 2007, nu se mai aplica ajustarile din exemplul nr. 4, ci se
aplica ajustarea prevazuta la alin. (5).
(5) Pentru cazul prevazut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal,
ajustarea se efectueaza in cadrul perioadei de ajustare prevazute la art.
149 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau o douazecime din taxa
dedusa initial pentru fiecare an in care apar modificari ale elementelor
taxei deduse, in functie de pro-rata definitiva la finele fiecarui an,
conform procedurii descrise in exemplu. Aceasta ajustare se aplica pentru
bunurile la obtinerea carora taxa a fost dedusa pe baza de pro-rata. Fata de
ajustarea prevazuta la art. 149 alin. (4) lit. a), care se face o singura
data, de cate ori apare un eveniment care conduce la ajustare, in cazul
prevazut la prezentul alineat ajustarea se va realiza anual, pe durata
intregii perioade de ajustare.
Exemplu: O persoana impozabila cu regim mixt cumpara un utilaj la data
de 1 noiembrie 2008, in valoare de 20.000 lei, plus 19% TVA, adica 3.800
lei. Pro-rata provizorie pentru anul 2008 este 40%, iar taxa dedusa este de
1.520 lei (3.800 x 40%). Pro-rata definitiva calculata la sfarsitul anului
2008 este de 30%.
La sfarsitul anului 2008 se realizeaza ajustarea taxei pe baza pro-ratei
definitive, respectiv 3.800 x 30%=1.140 lei taxa de dedus, care se compara
cu taxa dedusa pe baza pro-rata provizorie (1.520 lei), iar diferenta de 380
se inscrie in decontul din luna decembrie ca taxa nedeductibila. Aceasta
ajustare a deducerii se refera la intreaga suma dedusa initial provizoriu si
prin urmare acopera si ajustarea aferenta primei cincimi pentru bunurile de
capital.
Ajustarile pentru anii 2009, 2010, 2011 si 2012 se realizeaza astfel:
TVA deductibila se imparte la 5: 3.800/5 = 760
TVA efectiv dedusa in baza pro-rata definitiva pentru prima perioada se
imparte la randul sau la 5: 1.140/5 = 228
Rezultatul lui 760 inmultit cu pro-rata definitiva pentru fiecare dintre
perioadele urmatoare se va compara apoi cu 228.
Diferenta rezultata va constitui ajustarea deducerii fie in favoarea
statului, fie a persoanei impozabile.
Ajustarea pentru anul 2009:
pro-rata definitiva pentru anul 2009 este de 50%
deducere autorizata: 760 x 50% = 380
deja dedus: 228
deducerea suplimentara permisa: 380 - 228 = 152.
Ajustarea pentru anul 2010:
Pro-rata definitiva pentru anul 2010 este de 20%
deducere autorizata: 760 x 20% = 152
deja dedus: 228
ajustare in favoarea statului: 228 - 152 = 76
Ajustarea pentru anul 2011:
Pro-rata definitiva pentru 2011 este de 25%
deducere autorizata: 760 x 25% = 190
deja dedus: 228
ajustare in favoarea statului: 228 - 190 = 38
Ajustarea pentru anul 2012:
Pro-rata definitiva pentru anul 2012 este de 70%
deducere autorizata: 760 x 70% = 532
deja dedus: 228
deducere suplimentara permisa: 532 - 228 = 304.
Orice modificare a pro-rata in anii urmatori, respectiv dupa scurgerea
ultimului an de ajustare (2012) nu va mai influenta deducerile efectuate
pentru acest utilaj. Dar pentru livrari catre sine nu exista limita de timp.
(6) Ajustarea prevazuta la art. 149 alin. (4) si (5) din Codul fiscal nu
se efectueaza in situatia in care sunt aplicabile prevederile art. 128 alin.
(4) lit. a) si b) din Codul fiscal referitoare la livrarea catre sine,
precum si in situatia in care nu are loc o livrare de bunuri in conformitate
cu prevederile art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, cu exceptia casarii
activelor corporale fixe.
(7) Ajustarea taxei deductibile prevazute la art. 149 alin. (4) lit. c)
din Codul fiscal se efectueaza o singura data pentru intreaga perioada de
ajustare ramasa, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii, este de
pana la o cincime ori, dupa caz, o douazecime pe an din valoarea taxei
nededuse pana la momentul ajustarii si se inscrie in decontul de taxa
aferent perioadei fiscale in care apare livrarea sau orice alta operatiune
pentru care taxa aferenta bunului de capital este deductibila. Prevederile
prezentului alineat se completeaza cu cele de la pct. 38 si 39.
(8) Ajustarea taxei deductibile prevazute la art. 149 alin. (4) lit. d)
din Codul fiscal se efectueaza o singura data pentru intreaga perioada de
ajustare ramasa, incluzand anul in care apare obligatia ajustarii, si este
de pana la o cincime sau, dupa caz, o douazecime pe an din valoarea taxei
deduse initial, fiind operata in decontul TVA aferent perioadei fiscale in
care bunurile de capital isi inceteaza existenta, cu exceptia situatiilor
prevazute la alin. (9). Casarea unui bun de capital inainte de expirarea
duratei normale de functionare a acestuia nu este considerata livrare catre
sine, dar se aplica prevederile referitoare la ajustare, daca bunul isi
inceteaza existenta in intreprindere in cadrul perioadei de ajustare.
Aceleasi prevederi se aplica si in cazul casarii unui bun de capital dupa
expirarea duratei normale de functionare, dar in cursul perioadei de
ajustare.
Exemplul 1: O persoana impozabila cumpara un mijloc fix a carui durata
normala de functionare este de 7 ani, la data de 30 noiembrie 2007, in
valoare de 10.000 lei + TVA (19%=1.900 lei), si deduce 1.900 lei.
La data de 2 decembrie 2009, mijlocul fix este casat. In acest caz
exista o ajustare in favoarea statului, in valoare de trei cincimi din 1.900
lei, respectiv 1.140 lei.
Exemplul 2: O persoana impozabila cumpara un mijloc fix a carui durata
de functionare este de 3 ani, la data de 30 noiembrie 2007, in valoare de
10.000 lei + TVA (19% = 1.900 lei), si deduce 1.900 lei. La data de 2
decembrie 2010, mijlocul fix este casat. In acest caz, exista o ajustare in
favoarea statului, in valoare de doua cincimi din 1.900 lei, respectiv 760
lei.
(9) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform
art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectueaza in cazul in care
furnizorul ajusteaza baza de impozitare conform art. 138 lit. a)-c) din
Codul fiscal. Ajustarea se efectueaza o singura data in perioada fiscala in
care apar situatiile prevazute la art. 138 lit. a)-c) din Codul fiscal, pe
baza facturii emise de furnizor. Ajustarile ulterioare prevazute la art. 149
alin. (4) lit. a)-d) din Codul fiscal se vor efectua tinandu-se cont de taxa
dedusa dupa efectuarea ajustarii prevazute de prezentul alineat.
(10) In vederea ajustarii taxei deductibile aferente bunurilor de
capital, persoanele impozabile sunt obligate sa tina un registru al
bunurilor de capital, in care sa evidentieze pentru fiecare bun de capital
astfel cum este definit la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, urmatoarele
informatii:
a) data achizitiei, fabricarii, finalizarii construirii sau transformarii/modernizarii;
b) valoarea (baza de impozitare) a bunului de capital;
c) taxa deductibila aferenta bunului de capital;
d) taxa dedusa;
e) ajustarile efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul fiscal.
(11) Prevederile art. 149 din Codul fiscal si ale prezentului punct se
aplica si de catre persoanele impozabile care efectueaza operatiuni
imobiliare constand in operatiuni de livrare, inchiriere, leasing, arendare,
concesionare si alte operatiuni similare, efectuate in legatura cu bunurile
imobile.
(12) In sensul art. 149 alin. (7) din Codul fiscal nu se efectueaza
ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, in situatia in
care suma care ar rezulta ca urmare a ajustarii este mai mica de 1.000 lei.
Codul fiscal:
Persoana obligata la plata taxei pentru operatiunile taxabile din
Romania
Art. 150. - (1) Urmatoarele persoane sunt obligate la plata taxei, daca
aceasta este datorata in conformitate cu prevederile prezentului titlu:
a) persoana impozabila care efectueaza livrari de bunuri sau prestari de
servicii taxabile, conform prevederilor prezentului titlu, cu exceptia
cazurilor pentru care clientul este obligat la plata taxei conform
prevederilor de la lit. b)-g);
b) persoana impozabila care actioneaza ca atare si care beneficiaza de
serviciile prevazute la art. 133 alin. (2) lit. g), daca aceste servicii
sunt prestate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania,
chiar daca este inregistrata in scopuri de TVA in Romania, conform art. 153
alin. (4) sau (5);
c) persoana inregistrata conform art. 153 sau 1531, care
beneficiaza de serviciile prevazute la art. 133 alin. (2) lit. c)-f), lit.
h) pct. 2 si lit. i) si care a comunicat prestatorului codul sau de
inregistrare in scopuri de TVA in Romania, daca aceste servicii sunt
prestate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, chiar
daca este inregistrata in scopuri de TVA in Romania, conform art. 153 alin.
(4) sau (5);
d) persoana inregistrata conform art. 153 sau 1531, careia i
se livreaza gaze naturale sau energie electrica in conditiile prevazute la
art. 132 alin. (1) lit. e) sau f), daca aceste livrari sunt realizate de o
persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, chiar daca este
inregistrata in scopuri de TVA in Romania, conform art. 153 alin. (4) sau
(5);
e) persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila, inregistrata
conform art. 153 sau 1531, care este beneficiarul unei livrari
ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, in urmatoarele
conditii:
1. cumparatorul revanzator al bunurilor sa nu fie stabilit in Romania, sa
fie inregistrat in scopuri de TVA in alt stat membru si sa fi efectuat o
achizitie intracomunitara a acestor bunuri in Romania, care nu este
impozabila conform art. 126 alin. (8) lit. b); si
2. bunurile aferente achizitiei intracomunitare, prevazute la pct. 1, sa
fi fost transportate de furnizor sau de cumparatorul revanzator ori de alta
persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului revanzator, dintr-un
stat membru, altul decat statul in care cumparatorul revanzator este
inregistrat in scopuri de TVA, direct catre beneficiarul livrarii; si
3. cumparatorul revanzator sa il desemneze pe beneficiarul livrarii
ulterioare ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea respectiva;
f) persoana din cauza careia bunurile ies din regimurile sau situatiile
prevazute la art. 144 alin. (1) lit. a);
g) persoana impozabila actionand ca atare sau persoana juridica
neimpozabila, stabilita in Romania sau nestabilita in Romania, dar
inregistrata prin reprezentant fiscal, care este beneficiar al unor livrari
de bunuri sau prestari de servicii care au loc in Romania, conform art. 132
sau 133, altele decat cele prevazute la lit. b)-e), daca sunt realizate de o
persoana impozabila care nu este stabilita in Romania si care nu este
inregistrata in Romania, conform art. 153.
Norme metodologice:
55. (1) In cazul serviciilor prevazute la art. 150 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal, prestate de o persoana impozabila nestabilita in Romania,
chiar daca este inregistrata in Romania conform art. 153 alin. (4) din Codul
fiscal, catre o persoana impozabila, aceasta va fi obligata la plata taxei,
daca aceasta este datorata conform titlului VI din Codul fiscal. In cazul in
care beneficiarul este:
a) o institutie publica si serviciile sunt utilizate pentru activitatea
pentru care institutia publica nu are calitatea de persoana impozabila in
conformitate cu prevederile art. 127 din Codul fiscal, institutia publica nu
este obligata la plata taxei in Romania, indiferent daca este sau nu
inregistrata in scopuri de taxa pentru alte operatiuni conform art. 153 sau
1531 din Codul fiscal;
b) o institutie publica si serviciile sunt utilizate de institutia
publica pentru activitatea desfasurata in calitate de persoana impozabila,
respectiv pentru operatiunile taxabile, scutite cu drept de deducere sau
scutite fara drept de deducere, institutia publica este obligata la plata
taxei in Romania, indiferent daca este sau nu inregistrata in scopuri de
taxa pentru alte operatiuni conform art. 153 sau 1531 din Codul
fiscal.
(2) Pentru serviciile prevazute la art. 150 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal si livrarile de bunuri prevazute la art. 150 alin. (1) lit. d) din
Codul fiscal, daca beneficiarul este o persoana impozabila sau o persoana
juridica neimpozabila inregistrata in Romania in scopuri de TVA conform art.
153 sau art. 1531 din Codul fiscal, respectivele servicii sau
livrari de bunuri au loc in Romania conform art. 132 sau 133 din Codul
fiscal, si prestatorul/furnizorul nu este stabilit in Romania, beneficiarul
este obligat la plata taxei chiar daca nu a comunicat
prestatorului/furnizorului codul sau de inregistrare in scopuri de TVA.
(3) Obligatiile referitoare la plata taxei prevazute la art. 150 alin.
(1) lit. e) din Codul fiscal sunt stabilite la pct. 2 alin. (15).
(4) In sensul art. 150 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, persoana
obligata la plata taxei pe valoarea adaugata este persoana din cauza careia
bunurile ies din regimurile sau situatiile prevazute la art. 144 alin. (1)
lit. a) din Codul fiscal, cu exceptia cazului in care bunurile ies din
regimurile sau situatiile respective printr-un import, caz in care se aplica
prevederile art. 1511 din Codul fiscal si pct. 59.
(5) Prevederile art. 150 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal nu se aplica
in cazul vanzarilor la distanta realizate dintr-un stat membru in Romania de
o persoana nestabilita in Romania, pentru care locul livrarii este in
Romania conform art. 132 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, persoana
nestabilita in Romania fiind obligata sa se inregistreze in Romania in
scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1):
a) atunci cand persoana obligata la plata taxei, conform alin. (1), este
o persoana impozabila stabilita in Comunitate, dar nu in Romania, respectiva
persoana poate, in conditiile stabilite prin norme, sa desemneze un
reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei;
b) atunci cand persoana obligata la plata taxei, conform alin. (1), este
o persoana impozabila care nu este stabilita in Comunitate, respectiva
persoana este obligata, in conditiile stabilite prin norme, sa desemneze un
reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata taxei.
Norme metodologice:
56. (1) Referitor la prevederile art. 150 alin. (2) din Codul fiscal,
desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baza de cerere depusa de
persoana impozabila nestabilita in Romania la organul fiscal competent la
care reprezentantul propus este inregistrat ca platitor de impozite si taxe.
Cererea trebuie insotita de:
a) declaratia de incepere a activitatii, care va cuprinde: data, volumul
si natura activitatii pe care o va desfasura in Romania. Ulterior inceperii
activitatii, volumul si natura activitatii pot fi modificate potrivit
prevederilor contractuale, aceste modificari urmand a fi comunicate si
organului fiscal competent la care reprezentantul fiscal este inregistrat ca
platitor de impozite si taxe, conform art. 153 din Codul fiscal;
b) copie de pe actul de constituire in strainatate a persoanei impozabile
respective;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care
aceasta se angajeaza sa indeplineasca obligatiile ce ii revin conform legii
si in care aceasta trebuie sa precizeze natura operatiunilor si valoarea
estimata a acestora.
(2) Nu se admite decat un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul
operatiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere, desfasurate in
Romania de persoana impozabila nestabilita in Romania. Nu se admite
coexistenta mai multor reprezentanti fiscali cu angajamente limitate. Pot fi
desemnate ca reprezentanti fiscali orice persoane impozabile stabilite in
Romania conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal,
inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(3) Organul fiscal competent verifica indeplinirea conditiilor prevazute
la alin. (1) si (2) si, in termen de cel mult 30 de zile de la data primirii
cererii, comunica decizia luata atat persoanei impozabile nestabilita in
Romania, cat si persoanei propuse ca reprezentant fiscal de aceasta. In
cazul acceptarii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare
se indica si codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit
reprezentantului fiscal ca mandatar al persoanei impozabile, care trebuie sa
fie diferit de codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit pentru
activitatea proprie a acestuia. In cazul respingerii cererii, decizia se
comunica ambelor parti, cu motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dupa ce a fost acceptat de organul fiscal
competent, este angajat, din punctul de vedere al drepturilor si
obligatiilor privind taxa pe valoarea adaugata, pentru toate operatiunile
efectuate in Romania de persoana impozabila nestabilita in Romania atat timp
cat dureaza mandatul sau. In situatia in care mandatul reprezentantului
fiscal inceteaza inainte de sfarsitul perioadei in care, potrivit legii,
persoana impozabila nestabilita in Romania ar avea obligatia platii taxei pe
valoarea adaugata in Romania, aceasta este obligata fie sa prelungeasca
mandatul reprezentantului fiscal, fie sa mandateze alt reprezentant fiscal
pe perioada ramasa sau sa se inregistreze conform art. 153 alin. (4) sau
art. 153 alin. (5) din Codul fiscal, daca este o persoana impozabila
stabilita in Comunitate. Operatiunile efectuate de reprezentantul fiscal in
numele persoanei impozabile nestabilite in Romania nu se evidentiaza in
contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca reprezentant fiscal.
Prevederile art. 152 din Codul fiscal, cu privire la intreprinderile mici,
nu sunt aplicabile persoanelor impozabile nestabilite in Romania.
(5) Reprezentantul fiscal poate sa renunte la angajamentul asumat
printr-o cerere adresata organului fiscal competent. In cerere trebuie sa
precizeze ultimul decont de taxa pe valoarea adaugata pe care il va depune
in aceasta calitate si sa propuna o data ulterioara depunerii cererii cand
va lua sfarsit mandatul sau. De asemenea, este obligat sa precizeze daca
renuntarea la mandat se datoreaza incetarii activitatii in Romania a
persoanei impozabile nestabilite in Romania, sau se datoreaza inregistrarii
directe in Romania, fara reprezentant fiscal, a persoanei impozabile
stabilite in Comunitate pe care o reprezinta.
(6) In cazul in care persoana impozabila nestabilita in Romania isi
continua operatiunile taxabile in Romania, cererea poate fi acceptata numai
daca persoana impozabila nestabilita in Romania a intocmit toate
formalitatile necesare desemnarii unui alt reprezentant fiscal, iar acest
nou reprezentant fiscal a fost acceptat ca atare de catre organul fiscal
competent sau, dupa caz, in situatia in care persoana impozabila, daca este
stabilita in Comunitate, opteaza sa se inregistreze in Romania fara sa
desemneze un reprezentant fiscal.
(7) Persoana impozabila nestabilita in Romania mandateaza reprezentantul
fiscal sa emita factura destinata beneficiarului sau. Reprezentantul fiscal
emite factura pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii
efectuate de persoana impozabila nestabilita in Romania, aplicand regimul de
taxa corespunzator operatiunilor respective, pe care o transmite
beneficiarului. Prezentele norme metodologice nu instituie obligatii privind
moneda in care se fac decontarile sau privind modalitatea in care se
realizeaza decontarile, respectiv prin reprezentantul fiscal, sau direct
intre persoana impozabila nestabilita in Romania si clientii/furnizorii
acesteia.
(8) Factura emisa de reprezentantul fiscal trebuie sa contina
informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal.
(9) Reprezentantul fiscal depune decontul de taxa prevazut la art. 1562
pentru operatiunile desfasurate in Romania de persoana impozabila
nestabilita in Romania pe care o reprezinta. In situatia in care
reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane impozabile
stabilite in strainatate, trebuie sa depuna cate un decont de taxa pentru
fiecare persoana impozabila nestabilita in Romania pe care o reprezinta. Nu
este permis reprezentantului fiscal sa evidentieze in decontul de taxa depus
pentru activitatea proprie, pentru care este inregistrat in scopuri de TVA,
operatiunile desfasurate in numele persoanei impozabile nestabilite in
Romania, pentru care depune un decont de taxa separat.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente
achizitiilor efectuate in numele persoanei impozabile nestabilite in
Romania, reprezentantul fiscal trebuie sa detina documentele prevazute de
lege.
(11) Orice persoana stabilita in scopuri de TVA in Romania, conform
prevederilor art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu mai
poate sa isi desemneze un reprezentant fiscal in Romania. Aceasta persoana
se inregistreaza conform art. 153 din Codul fiscal, in scopuri de TVA, la
organul fiscal competent.
57. Daca ulterior desemnarii unui reprezentant fiscal persoana impozabila
devine stabilita in Romania in sensul art. 1251 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal, codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit
reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabila care devine
inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, ca
persoana stabilita in Romania. Suma negativa de taxa sau taxa de plata din
ultimul decont de taxa depus de reprezentantul fiscal sunt preluate de
persoana impozabila care a devenit stabilita in Romania. Din punct de vedere
al taxei operatiunile realizate prin reprezentant fiscal sunt operatiuni
apartinand persoanei impozabile care initial nu a fost stabilita in Romania,
iar ulterior a devenit stabilita in Romania.
Codul fiscal:
(3) Orice persoana care inscrie taxa pe o factura sau in orice alt
document care serveste ca factura este obligata la plata acesteia.
Norme metodologice:
58. (1) In sensul art. 150 alin. (3) din Codul Fiscal, orice persoana ce
inscrie in mod eronat taxa intr-o factura sau un alt document asimilat unei
facturi, va plati aceasta taxa la bugetul statului, iar beneficiarul nu va
avea dreptul sa deduca aceasta taxa. In acest caz, beneficiarul poate
solicita furnizorului sau prestatorului corectarea facturii intocmite in mod
eronat, prin emiterea unei facturi cu semnul minus si a unei facturi noi
corecte.
(2) Daca furnizorul sau prestatorul este in imposibilitate de a corecta
factura intocmita in mod eronat datorita declansarii procedurii de
lichidare, faliment, radiere sau alte situatii similare, beneficiarul poate
solicita rambursarea de la buget a sumei taxei achitata si nedatorata daca
face dovada ca a platit aceasta taxa furnizorului precum si a faptului ca
furnizorul a platit taxa respectiva la bugetul statului.
Codul fiscal:
Persoana obligata la plata taxei pentru importul de bunuri
Art. 1511. - Plata taxei pentru importul de bunuri supus
taxarii, conform prezentului titlu, este obligatia importatorului.
Norme metodologice:
59. (1) In aplicarea art. 1511 din Codul fiscal, importatorul
in scopul taxei este:
a) cumparatorul catre care se expediaza bunurile la data la care taxa
devine exigibila la import sau, in absenta acestui cumparator, proprietarul
bunurilor la aceasta data. Prin exceptare de la aceasta prevedere,
furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de
importator;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrarile de bunuri care sunt instalate
sau asamblate in interiorul Romaniei de catre furnizor ori in numele
acestuia si daca livrarea acestor bunuri are loc in Romania in conditiile
art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau cumparatorul catre care se
expediaza bunurile, daca acesta a optat pentru calitatea de importator;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate in vederea
efectuarii de operatiuni de inchiriere sau leasing in Romania;
d) persoana care reimporta in Romania bunurile exportate in afara
Comunitatii, pentru aplicarea scutirilor prevazute la art. 142 alin. (1)
lit. h) si i) din Codul fiscal;
e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabila inregistrata conform
art. 153 din Codul fiscal, care importa bunuri in Romania:
1. in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia clientului, pentru
verificarea conformitatii ori pentru testare, cu conditia ca bunurile
respective sa fie cumparate de persoana impozabila respectiva sau daca
persoana impozabila nu le achizitioneaza pentru a fi reexportate de catre
aceasta in afara Comunitatii;
2. in vederea repararii, transformarii, modificarii sau prelucrarii
acestor bunuri, cu conditia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor
operatiuni sa fie reexportate in afara Comunitatii sau achizitionate de
catre persoana impozabila respectiva.
(2) Orice persoana care nu este importator in scopul taxei conform alin.
(1), dar detine o declaratie vamala de import in care este mentionata ca
importator al bunurilor, nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adaugata aferenta importului respectiv decat in situatia in care va aplica
structura de comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor importate
si taxa pe valoarea adaugata aferenta catre persoana care ar fi avut
calitatea de importator conform alin. (1).
Codul fiscal:
Raspunderea individuala si in solidar pentru plata taxei
Art. 1512. - (1) Beneficiarul este tinut raspunzator
individual si in solidar pentru plata taxei, in situatia in care persoana
obligata la plata taxei este furnizorul sau prestatorul, conform art. 150
alin. (1) lit. a), daca factura prevazuta la art. 155 alin. (5):
a) nu este emisa;
b) cuprinde date incorecte/incomplete in ceea ce priveste una dintre
urmatoarele informatii: denumirea/numele, adresa, codul de inregistrare in
scopuri de TVA al partilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor
livrate ori serviciilor prestate, elementele necesare calcularii bazei de
impozitare;
c) nu mentioneaza valoarea taxei sau o mentioneaza incorect.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), daca beneficiarul
dovedeste achitarea taxei catre persoana obligata la plata taxei, nu mai
este tinut raspunzator individual si in solidar pentru plata taxei.
(3) Furnizorul sau prestatorul este tinut raspunzator individual si in
solidar pentru plata taxei, in situatia in care persoana obligata la plata
taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (1) lit. b)-e), daca factura
prevazuta la art. 155 alin. (5) sau autofactura prevazuta la art. 1551
alin. (1):
a) nu este emisa;
b) cuprinde date incorecte/incomplete in ceea ce priveste una dintre
urmatoarele informatii: numele/denumirea, adresa, codul de inregistrare in
scopuri de TVA al partilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor
livrate/serviciilor prestate, elementele necesare calcularii bazei de
impozitare.
(4) Furnizorul este tinut raspunzator individual si in solidar pentru
plata taxei, in situatia in care persoana obligata la plata taxei pentru o
achizitie intracomunitara de bunuri este beneficiarul, conform art. 151,
daca factura prevazuta la art. 155 alin. (5) sau autofactura prevazuta la
art. 1551 alin. (1):
a) nu este emisa;
b) cuprinde date incorecte/incomplete in ceea ce priveste una dintre
urmatoarele informatii: denumirea/numele, adresa, codul de inregistrare in
scopuri de TVA al partilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor
livrate, elementele necesare calcularii bazei de impozitare.
(5) Persoana care il reprezinta pe importator, persoana care depune
declaratia vamala pentru bunurile importate si proprietarul bunurilor sunt
tinuti raspunzatori individual si in solidar pentru plata taxei, impreuna cu
importatorul prevazut la art. 1511.
(6) Pentru aplicarea regimului de antrepozit de taxa pe valoarea adaugata,
prevazut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8, antrepozitarul si
transportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana responsabila pentru
transport sunt tinuti raspunzatori individual si in solidar pentru plata
taxei, impreuna cu persoana obligata la plata acesteia, conform art. 150
alin. (1) lit. a), f) si g) si art. 1511.
(7) Persoana care desemneaza o alta persoana ca reprezentant fiscal,
conform art. 150 alin. (2), este tinuta raspunzatoare individual si in
solidar pentru plata taxei, impreuna cu reprezentantul sau fiscal.
Norme metodologice:
60. Obligatiile beneficiarului prevazute la art. 1512 alin.
(1) din Codul fiscal nu afecteaza exercitarea dreptului de deducere in
conditiile prevazute la art. 145 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici
Art. 152. - (1) Persoana impozabila stabilita in Romania, a carei cifra
de afaceri anuala, declarata sau realizata, este inferioara plafonului de
35.000 euro, al carui echivalent in lei se stabileste la cursul de schimb
comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii si se rotunjeste la
urmatoarea mie poate solicita scutirea de taxa, numita in continuare regim
special de scutire, pentru operatiunile prevazute la art. 126 alin. (1), cu
exceptia livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite
conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(2) Cifra de afaceri care serveste drept referinta pentru aplicarea alin.
(1) este constituita din valoarea totala a livrarilor de bunuri si a
prestarilor de servicii care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o
mica intreprindere, efectuate de persoana impozabila in cursul unui an
calendaristic, incluzand si operatiunile scutite cu drept de deducere si pe
cele scutite fara drept de deducere prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a),
b), e) si f), daca acestea nu sunt accesorii activitatii principale, cu
exceptia urmatoarelor:
a) livrarile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt
definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana
impozabila;
b) livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite
conform art. 143 alin. (2) lit. b).
(3) Persoana impozabila care indeplineste conditiile prevazute la alin.
(1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricand pentru
aplicarea regimului normal de taxa.
Norme metodologice:
61. (1) Cursul de schimb valutar prevazut la art. 152 alin. (1) din Codul
fiscal este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei
la data aderarii.
(2) In sensul art. 152 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, o operatiune
este accesorie activitatii principale daca se indeplinesc cumulativ
conditiile prevazute la pct. 47 alin. (3).
(3) In sensul art. 152 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabila
care opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa trebuie sa solicite
inregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal si sa aplice regimul normal
de taxa incepand cu data inregistrarii.
(4) In sensul art. 152 alin. (3), (7) si (9) coroborat cu conditiile
prevazute la art. 145-149 din Codul fiscal, persoana impozabila are dreptul/obligatia
la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate in stoc si serviciilor neutilizate in momentul
trecerii la regimul normal de taxare;
b) bunurilor de capital definite la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal,
aflate inca in folosinta, in scopul desfasurarii activitatii economice in
momentul trecerii la regimul normal de taxa, cu conditia ca perioada de
ajustare a deducerii, prevazuta la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, sa
nu fi expirat. Prevederile acestui alineat se completeaza cu prevederile de
la pct. 46.
Codul fiscal:
(6) Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire si a carei
cifra de afaceri, prevazuta la alin. (2), este mai mare sau egala cu
plafonul de scutire in decursul unui an calendaristic, trebuie sa solicite
inregistrarea in scopuri de TVA, conform art. 153, in termen de 10 zile de
la data atingerii sau depasirii plafonului. Data atingerii sau depasirii
plafonului se considera a fi prima zi a lunii calendaristice urmatoare celei
in care plafonul a fost atins sau depasit. Regimul special de scutire se
aplica pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, conform art. 153. Daca
persoana impozabila respectiva nu solicita sau solicita inregistrarea cu
intarziere, organele fiscale competente au dreptul sa stabileasca obligatii
privind taxa de plata si accesoriile aferente, de la data la care ar fi
trebuit sa fie inregistrat in scopuri de taxa, conform art. 153.
Norme metodologice:
62. (1) Persoanele care aplica regimul special de scutire, conform art.
152 din Codul fiscal, au obligatia sa tina evidenta livrarilor de bunuri si
a prestarilor de servicii care ar fi taxabile daca nu ar fi realizate de o
mica intreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vanzari, precum si
evidenta bunurilor si serviciilor taxabile achizitionate, cu ajutorul
jurnalului pentru cumparari.
(2) In sensul art. 152 alin. (6) din Codul fiscal, in cazul in care
persoana impozabila a atins sau a depasit plafonul de scutire si nu a
solicitat inregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal, in termenul
prevazut de lege, organele fiscale competente vor proceda dupa cum urmeaza:
a) in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este identificata
de organele fiscale competente inainte de inregistrarea persoanei impozabile
in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, acestea vor solicita
plata taxei pe care persoana impozabila ar fi datorat-o daca ar fi fost
inregistrata normal in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul fiscal, pe
perioada cuprinsa intre data la care persoana respectiva ar fi fost
inregistrata in scopuri de taxa daca ar fi solicitat in termenul prevazut de
lege inregistrarea si data identificarii nerespectarii prevederilor legale.
Totodata organele de control vor inregistra din oficiu aceste persoane in
scopuri de taxa conform art. 153 alin. (7) din Codul fiscal;
b) in cazul in care nerespectarea prevederilor legale este identificata
dupa inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal, organele fiscale competente vor solicita plata taxei pe
care persoana impozabila ar fi datorat-o daca ar fi fost inregistrata normal
in scopuri de taxa conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprinsa
intre data la care persoana respectiva ar fi fost inregistrata in scopuri de
taxa daca ar fi solicitat in termenul prevazut de lege inregistrarea si data
la care a fost inregistrata.
Codul fiscal:
Regimul special pentru agentiile de turism
Art. 1521. - (1) In sensul aplicarii prezentului articol, prin
agentie de turism se intelege orice persoana care in nume propriu sau in
calitate de agent, intermediaza, ofera informatii sau se angajeaza sa
furnizeze persoanelor care calatoresc individual sau in grup, servicii de
calatorie, care includ cazarea la hotel, case de oaspeti, camine, locuinte
de vacanta si alte spatii folosite pentru cazare, transportul aerian,
terestru sau maritim, excursii organizate si alte servicii turistice.
Agentiile de turism includ si touroperatorii.
(2) In cazul in care o agentie de turism actioneaza in nume propriu in
beneficiul direct al calatorului si utilizeaza livrari de bunuri si prestari
de servicii efectuate de alte persoane, toate operatiunile realizate de
agentia de turism in legatura cu calatoria sunt considerate un serviciu unic
prestat de agentie in beneficiul calatorului.
(3) Serviciul unic prevazut la alin. (2) are locul prestarii in Romania,
daca agentia de turism este stabilita sau are un sediu fix in Romania si
serviciul este prestat prin sediul din Romania.
(4) Baza de impozitare a serviciului unic prevazut la alin. (2) este
constituita din marja de profit, exclusiv taxa, care se determina ca
diferenta intre suma totala care va fi platita de calator, fara taxa, si
costurile agentiei de turism, inclusiv taxa, aferente livrarilor de bunuri
si prestarilor de servicii in beneficiul direct al calatorului, in cazul in
care aceste livrari si prestari sunt realizate de alte persoane impozabile.
(5) In cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii
efectuate in beneficiul direct al clientului sunt realizate in afara
Comunitatii, serviciul unic al agentiei de turism este considerat serviciu
prestat de un intermediar si este scutit de taxa. In cazul in care livrarile
de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al
clientului sunt realizate atat in interiorul, cat si in afara Comunitatii,
se considera ca fiind scutita de taxa numai partea serviciului unic prestat
de agentia de turism aferenta operatiunilor realizate in afara Comunitatii.
(6) Fara sa contravina prevederilor art. 145 alin. (2), agentia de turism
nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele
impozabile pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in
beneficiul direct al calatorului si utilizate de agentia de turism pentru
furnizarea serviciului unic prevazut la alin. (2).
(7) Agentia de turism poate opta si pentru aplicarea regimului normal de
taxa pentru operatiunile prevazute la alin. (2), cu urmatoarele exceptii,
pentru care este obligatorie taxarea in regim special:
a) cand calatorul este o persoana fizica;
b) in situatia in care serviciile de calatorie cuprind si componente
pentru care locul operatiunii se considera ca fiind in afara Romaniei.
(8) Agentia de turism trebuie sa tina, in plus fata de evidentele care
trebuie tinute conform prezentului titlu, orice alte evidente necesare
pentru stabilirea taxei datorate conform prezentului articol.
(9) Agentiile de turism nu au dreptul sa inscrie taxa in mod distinct in
facturi sau in alte documente legale care se transmit calatorului, pentru
serviciile unice carora li se aplica regimul special, in acest caz
inscriindu-se distinct in documente mentiunea TVA inclusa.
(10) Atunci cand agentia de turism efectueaza atat operatiuni supuse
regimului normal de taxare, cat si operatiuni supuse regimului special,
aceasta trebuie sa pastreze evidente contabile separate pentru fiecare tip
de operatiune in parte.
(11) Regimul special prevazut de prezentul articol nu se aplica pentru
agentiile de turism care actioneaza in calitate de intermediari si pentru
care sunt aplicabile prevederile art. 137 alin. (3) lit. e) in ceea ce
priveste baza de impozitare.
Norme metodologice:
63. (1) In sensul art. 1521 din Codul fiscal, calatorul poate
fi o persoana impozabila, o persoana juridica neimpozabila si orice alta
persoana neimpozabila.
(2) Regimul special nu se aplica pentru serviciile prestate de agentia de
turism exclusiv cu mijloace proprii.
(3) In sensul art. 1521 alin. (4) din Codul fiscal, urmatorii
termeni se definesc astfel:
a) suma totala ce va fi platita de calator reprezinta tot ceea ce
constituie contrapartida obtinuta sau care va fi obtinuta de agentia de
turism din partea calatorului sau de la un tert pentru serviciul unic,
inclusiv subventiile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele,
cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele si cheltuielile de asigurare,
dar fara a cuprinde sumele prevazute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal;
b) costurile agentiei de turism pentru livrarile de bunuri si prestarile
de servicii in beneficiul direct al calatorului reprezinta pretul, inclusiv
taxa pe valoarea adaugata, facturat de furnizorii operatiunilor specifice,
precum servicii de transport, hoteliere, catering si alte cheltuieli precum
asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viza, diurna si
cazarea pentru sofer, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu
exceptia cheltuielilor generale ale agentiei de turism care sunt incluse in
costul serviciului unic.
(4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice
efectuate intr-o perioada fiscala, agentiile de turism vor tine jurnale de
vanzari sau, dupa caz, borderouri de incasari, in care se inregistreaza
numai totalul de pe documentul de vanzare care include taxa. Aceste jurnale,
respectiv borderouri, se vor tine separat de operatiunile pentru care se
aplica regimul normal de taxare. De asemenea, agentiile de turism vor tine
jurnale de cumparari separate in care se vor evidentia achizitiile de bunuri
si/sau servicii cuprinse in costurile serviciului unic. Baza de impozitare
si valoarea taxei colectate pentru serviciile unice prestate intr-o perioada
fiscala vor fi stabilite in baza calculelor efectuate pentru toate
operatiunile supuse regimului special de taxare in perioada fiscala
respectiva si evidentiate corespunzator in decontul de taxa. La determinarea
bazei impozabile nu vor fi luate in considerare sumele incasate in avans
pentru care nu pot fi determinate cheltuielile aferente si, de asemenea, nu
pot fi scazute cheltuielile aferente unor livrari de bunuri sau prestari de
servicii care nu au fost vandute catre client.
(5) In sensul art. 152 alin. (7) coroborat cu art. 129 alin. (2) din
Codul fiscal, atunci cand agentia de turism aplica regimul normal de taxare
va refactura fiecare componenta a serviciului unic la cota taxei
corespunzatoare fiecarei componente in parte. In plus, baza de impozitare a
fiecarei componente facturate in regim normal de taxa va cuprinde si marja
de profit a agentiei de turism.
(6) Agentiile de turism actioneaza in calitate de intermediari, conform
art. 1521 alin. (11) din Codul fiscal, pentru serviciile
prevazute la art. 1521 alin. (5) din Codul fiscal, precum si in
situatia in care actioneaza in numele si in contul altei persoane, potrivit
art. 129 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal si pct. 7 alin. (3).
Codul fiscal:
Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de
colectie si antichitati
Art. 1522. - (1) In sensul prezentului articol:
a) operele de arta reprezinta:
1. tablouri, colaje si plachete decorative similare, picturi si desene,
executate integral de mana, altele decat planurile si desenele de
arhitectura, de inginerie si alte planuri si desene industriale, comerciale,
topografice sau similare, originale, executate manual, texte manuscrise,
reproduceri fotografice pe hartie sensibilizata si copii carbon obtinute
dupa planurile, desenele sau textele enumerate mai sus si articolele
industriale decorate manual (NC cod tarifar 9701);
2. gravuri, stampe si litografii, originale vechi sau moderne, care au
fost trase direct in alb-negru sau color, ale uneia sau mai multor
placi/planse executate in intregime manual de catre artist, indiferent de
proces sau de materialul folosit de acesta, fara a include procese mecanice
sau fotomecanice (NC cod tarifar 9702 00 00);
3. productii originale de arta statuara sau de sculptura, in orice
material, numai daca sunt executate in intregime de catre artist; copiile
executate de catre un alt artist decat autorul originalului (NC cod tarifar
9703 00 00);
4. tapiserii (NC cod tarifar 5805 00 00) si carpete de perete (NC cod
tarifar 6304 00 00), executate manual dupa modele originale asigurate de
artist, cu conditia sa existe cel mult 8 copii din fiecare;
5. piese individuale de ceramica executate integral de catre artist si
semnate de acesta;
6. emailuri pe cupru, executate integral manual, in cel mult 8 copii
numerotate care poarta semnatura artistului sau denumirea/numele
atelierului, cu exceptia bijuteriilor din aur sau argint;
7. fotografiile executate de catre artist, scoase pe suport hartie doar
de el sau sub supravegherea sa, semnate, numerotate si limitate la 30 de
copii, incluzandu-se toate dimensiunile si monturile.
b) obiectele de colectie reprezinta:
1. timbre postale, timbre fiscale, marci postale, plicuri prima zi,
serii postale complete si similare, obliterate sau neobliterate, dar care nu
au curs, nici destinate sa aiba curs (NC cod tarifar 9704 00 00);
2. colectii si piese de colectie de zoologie, botanica, mineralogie,
anatomie sau care prezinta un interes istoric, arheologic, paleontologic,
etnografic sau numismatic (NC cod tarifar 9705 00 00).
c) antichitatile sunt obiectele, altele decat operele de arta si
obiectele de colectie, cu o vechime mai mare de 100 de ani (NC cod tarifar
9706 00 00);
d) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi
refolosite in starea in care se afla sau dupa efectuarea unor reparatii,
altele decat operele de arta, obiectele de colectie sau antichitatile,
pietrele pretioase si alte bunuri prevazute in norme;
e) persoana impozabila revanzatoare este persoana impozabila care, in
cursul desfasurarii activitatii economice, achizitioneaza sau importa bunuri
second-hand si/sau opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati in
scopul revanzarii, indiferent daca respectiva persoana impozabila actioneaza
in nume propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de
comision la cumparare sau vanzare;
f) organizatorul unei vanzari prin licitatie publica este persoana
impozabila care, in desfasurarea activitatii sale economice, ofera bunuri
spre vanzare prin licitatie publica, in scopul adjudecarii acestora de catre
ofertantul cu pretul cel mai mare;
g) marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de
persoana impozabila revanzatoare si pretul de cumparare, in care:
1. pretul de vanzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila
revanzatoare de la cumparator sau de la un tert, inclusiv subventiile direct
legate de aceasta tranzactie, impozitele, obligatiile de plata, taxele si
alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si
asigurare, percepute de persoana impozabila revanzatoare cumparatorului, cu
exceptia reducerilor de pret;
2. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta,
conform definitiei pretului de vanzare, de furnizor, de la persoana
impozabila revanzatoare.
h) regimul special reprezinta reglementarile speciale prevazute de
prezentul articol pentru taxarea livrarilor de bunuri second-hand, opere de
arta, obiecte de colectie si antichitati la cota de marja a profitului.
(2) Persoana impozabila revanzatoare va aplica regimul special pentru
livrarile de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si
antichitati, altele decat operele de arta livrate de autorii sau succesorii
de drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei, bunuri
pe care le-a achizitionat din interiorul Comunitatii, de la unul dintre
urmatorii furnizori:
a) o persoana neimpozabila;
b) o persoana impozabila, in masura in care livrarea efectuata de
respectiva persoana impozabila este scutita de taxa, conform art. 141 alin.
(2) lit. g);
c) o intreprindere mica, in masura in care achizitia respectiva se refera
la bunuri de capital;
d) o persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de
catre aceasta a fost supusa taxei in regim special.
(3) In conditiile stabilite prin norme, persoana impozabila revanzatoare
poate opta pentru aplicarea regimului special pentru livrarea urmatoarelor
bunuri:
a) opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati pe care le-a
importat;
b) opere de arta achizitionate de persoana impozabila revanzatoare de la
autorii acestora sau de la succesorii in drept ai acestora, pentru care
exista obligatia colectarii taxei.
(4) In cazul livrarilor prevazute la alin. (2) si (3), pentru care se
exercita optiunea prevazuta la alin. (3), baza de impozitare este marja
profitului, determinata conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxei
aferente. Prin exceptie, pentru livrarile de opere de arta, obiecte de
colectie sau antichitati importate direct de persoana impozabila
revanzatoare, conform alin. (3), pretul de cumparare pentru calculul marjei
de profit este constituit din baza de impozitare la import, stabilita
conform art. 139, plus taxa datorata sau achitata la import.
(5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de
colectie sau antichitati, efectuata in regim special, este scutita de taxa,
in conditiile art. 143 alin. (1) lit. a), b), h)-m) si o).
(6) Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul la deducerea taxei
datorate sau achitate pentru bunurile prevazute la alin. (2) si (3), in
masura in care livrarea acestor bunuri se taxeaza in regim special.
(7) Persoana impozabila revanzatoare poate aplica regimul normal de
taxare pentru orice livrare eligibila pentru aplicarea regimului special,
inclusiv pentru livrarile de bunuri pentru care se poate exercita optiunea
de aplicare a regimului special prevazut la alin. (3).
(8) In cazul in care persoana impozabila revanzatoare aplica regimul
normal de taxare pentru bunurile pentru care putea opta sa aplice regimul
special prevazut la alin. (3), persoana respectiva va avea dreptul de
deducere a taxei datorate sau achitate pentru:
a) importul de opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati;
b) pentru opere de arta achizitionate de la autorii acestora sau
succesorii in drept ai acestora.
(9) Dreptul de deducere prevazut la alin. (8) ia nastere la data la care
este exigibila taxa colectata aferenta livrarii pentru care persoana
impozabila revanzatoare opteaza pentru regimul normal de taxa.
(10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau
achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaza sa fie achizitionate de la
persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea acestor bunuri
de catre persoana impozabila revanzatoare este supusa regimului special.
(11) Regimul special nu se aplica pentru:
a) livrarile efectuate de o persoana impozabila revanzatoare pentru
bunurile achizitionate in interiorul Comunitatii de la persoane care au
beneficiat de scutire de taxa, conform art. 142 alin. (1) lit. a) si e)-g)
si art. 143 alin. (1) lit. h)-m), la cumparare, la achizitia intracomunitara
sau la importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat de rambursarea
taxei;
b) livrarea intracomunitara de catre o persoana impozabila revanzatoare
de mijloace de transport noi scutite de taxa, conform art. 143 alin. (2)
lit. b).
(12) Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul sa inscrie taxa
aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului special, in mod distinct, in
facturile emise clientilor. Mentiunea TVA inclusa si nedeductibila va
inlocui suma taxei datorate, pe facturi si alte documente emise
cumparatorului.
(13) In conditiile stabilite prin norme, persoana impozabila revanzatoare
care aplica regimul special trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru
fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa, conform
art. 1561 si 1562;
b) sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special.
(14) In conditiile stabilite prin norme, persoana impozabila revanzatoare
care efectueaza atat operatiuni supuse regimului normal de taxa, cat si
regimului special, trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa tina evidente separate pentru operatiunile supuse fiecarui regim;
b) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru
fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa, conform
art. 1561 si 1562.
(15) Dispozitiile alin. (1)-(14) se aplica si vanzarilor prin licitatie
publica efectuate de persoanele impozabile revanzatoare care actioneaza ca
organizatori de vanzari prin licitatie publica in conditiile stabilite prin
norme.
Norme metodologice:
64. (1) In sensul art. 1522 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal, bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi
utilizate "ca atare" sau in urma unor reparatii. Bunurile second-hand includ
de asemenea si obiectele vechi care sunt executate din metale pretioase si
pietre pretioase sau semi-pretioase, cum ar fi bijuteriile (clasice si
fantezie, obiectele de aurarie si argintarie si toate celelalte obiecte
vechi, inclusiv uneltele, integral sau partial formate din aur, argint,
platina, pietre pretioase si/sau perle, indiferent de gradul de puritate a
metalelor si pietrelor pretioase).
(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand in sensul art. 1522
alin. (1) lit. d) din Codul fiscal:
a) Aurul, argintul si platina ce pot fi folosite ca materie prima pentru
producerea altor bunuri, fie pure, fie in aliaj cu alte metale si prezentate
sub forma de bare, plachete, lingouri, pulbere, foite, folie, tuburi, sarma
sau in orice alt mod;
b) Aurul de investitii conform definitiei de la art. 1523
alin. (1) din Codul fiscal;
c) Monedele din argint sau platina care nu constituie obiecte de colectie
in sensul art. 1522 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) Reziduuri de obiecte vechi formate din metale pretioase recuperate in
scopul topirii si refolosirii ca materii prime;
e) Pietrele pretioase si semi-pretioase si perlele, indiferent daca sunt
sau nu taiate, sparte in lungul fibrei, gradate sau slefuite insa nu pe fir,
montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de bijuterii
clasice si fantezie, obiecte de aurarie si argintarie si similare;
f) Bunuri vechi reparate sau restaurate astfel incat nu se pot deosebi de
bunuri noi similare;
g) Bunuri vechi care au suferit inainte de revanzare o astfel de
transformare incat la re-vanzare nu mai este posibila nicio identificare cu
bunul in starea initiala de la data achizitiei;
h) Bunuri care se consuma la prima utilizare;
i) Bunuri ce nu mai pot fi re-folosite in nici un fel.
(3) Optiunea prevazuta la art. 1522 alin. (3) din Codul
fiscal:
a) se exercita pentru toate categoriile de bunuri prevazute la
respectivul alineat;
b) se notifica organului fiscal competent si ramane in vigoare pana la
data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmator
exercitarii optiunii.
(4) In scopul aplicarii art. 1522 alin. (13) si (14) din Codul
fiscal:
a) baza de impozitare pentru livrarile de bunuri carora li se aplica
aceeasi cota de taxa este diferenta dintre totalul marjei de profit
realizata de persoana impozabila revanzatoare si valoarea taxei aferente
marjei respective;
b) totalul marjei profitului pentru o perioada fiscala, alta decat ultima
perioada fiscala a anului calendaristic va fi egala cu diferenta dintre:
1. suma totala, egala cu preturile de vanzare totale stabilite conform
art. 1522 alin. (1) lit. g) pct. 1) din Codul fiscal, a
livrarilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana
impozabila revanzatoare in acea perioada; si
2. suma totala, egala cu preturile de cumparare totale stabilite conform
art. 1522 alin. (1) lit. g) pct. 2) din Codul fiscal, a
achizitiilor de bunuri prevazute la art. 1522 alin. (2) si alin.
(3) din Codul fiscal, efectuate de persoana impozabila revanzatoare in acea
perioada;
c) totalul marjei profitului pentru ultima perioada fiscala a anului
calendaristic va fi egala cu diferenta dintre:
1. suma totala, egala cu preturile de vanzare totale stabilite conform
art. 1522 alin. (1) lit. g) pct. 1) din Codul fiscal, a
livrarilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana
impozabila revanzatoare in acea perioada; si
2. suma totala, egala cu preturile de cumparare totale stabilite conform
art. 1522 alin. (1) lit. g) pct. 2) din Codul fiscal, a
achizitiilor de bunuri prevazute la art. 1522 alin. (2) si alin.
(3) din Codul fiscal, efectuate de persoana impozabila revanzatoare in regim
special in anul respectiv, plus valoarea totala a bunurilor aflate in stoc
la inceputul anului calendaristic, minus valoarea totala a bunurilor aflate
in stoc la sfarsitul anului calendaristic, plus valoarea marjelor de profit,
pozitive sau negative, deja declarate pentru perioadele fiscale anterioare
ale anului respectiv.
(5) In cazul in care totalul marjei profitului pentru o perioada fiscala
alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic este negativa,
marja se reporteaza pe perioada fiscala urmatoare prin inregistrarea acestei
marje negative ca atare in jurnalul special prevazut la alin. (7).
(6) In cazul in care totalul marjei profitului pentru ultima perioada
fiscala a anului calendaristic este negativa, marja nu poate fi reportata
pentru anul calendaristic urmator.
(7) In scopul aplicarii art. 1522 alin. (13) si (14) din Codul
fiscal, persoana impozabila revanzatoare va indeplini urmatoarele obligatii:
a) va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate
bunurile supuse regimului special;
b) va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile
livrate in regim special;
c) va tine un registru comparativ care permite sa se stabileasca, la
finele fiecarei perioade fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a
anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate
in respectiva perioada fiscala si, dupa caz, taxa colectata;
d) va tine evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului
special;
e) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la
care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat
sa emita o factura sau orice alt document ce serveste drept factura. La
factura se anexeaza declaratia furnizorului care confirma ca acesta nu a
beneficiat de nicio scutire sau rambursare a taxei pentru cumpararea,
importul sau achizitia intracomunitara de bunuri livrate de persoana
impozabila revanzatoare. Factura emisa prin autofacturare trebuie sa
cuprinda urmatoarele informatii:
1. numarul de ordine si data emiterii facturii;
2. data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul
special de cumparari prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele si adresa partilor;
4. codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile
revanzatoare;
5. descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
6. pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii
pentru bunurile in regim de consignatie.
(8) O intreprindere mica care livreaza bunuri unei persoane impozabile
revanzatoare, conform art. 1522 alin. (2) lit. c) din Codul
fiscal, va mentiona in factura emisa ca livrarea in cauza se refera la
bunurile prevazute la art. 1522 alin. (1) lit. a)-d) din Codul
fiscal, si ca aceste bunuri au fost utilizate de intreprinderea mica ca
active corporale fixe, asa cum sunt acestea definite la art. 1251
alin. (1) pct. 3) din Codul fiscal.
(9) In scopul aplicarii art. 1522 alin. (15) din Codul fiscal,
baza de impozitare pentru livrarile de bunuri second-hand, opere de arta,
obiecte de colectie sau antichitati, efectuate de un organizator de vanzari
prin licitatie publica, actionand in nume propriu in cadrul unui contract de
comision la vanzare in contul persoanei prevazute la art. 1522
alin. (2) lit. a)-d) din Codul fiscal, este constituita din suma totala
facturata conform alin. (11), cumparatorului de catre organizatorul vanzarii
prin licitatie publica, din care se scad urmatoarele:
1. suma neta de plata sau platita de organizatorul vanzarii prin
licitatie publica comitentului sau, stabilita conform alin. (10), si
2. suma taxei colectate de organizatorul vanzarii prin licitatie publica
pentru livrarea sa.
(10) Suma neta de plata sau platita de organizatorul vanzarii prin
licitatie publica comitentului sau va fi egala cu diferenta dintre:
a) pretul bunurilor la licitatia publica, si
b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferenta, obtinut sau care va fi
obtinut de organizatorul vanzarii prin licitatie publica de la comitentul
sau, in cadrul contractului de comision la vanzare.
(11) Organizatorul vanzarii prin licitatie publica trebuie sa emita
cumparatorului o factura sau, dupa caz bonurile fiscale emise conform
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia agentilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicata,
care nu trebuie sa mentioneze separat valoarea taxei dar care trebuie sa
mentioneze urmatoarele informatii:
a) pretul bunurilor vandute la licitatie;
b) impozitele, taxele si alte sumele de plata;
c) cheltuielile accesorii cum ar fi comisionul, cheltuielile de ambalare,
transport si asigurare, percepute de organizator de la cumparatorul de
bunuri.
(12) Organizatorul vanzarii prin licitatie publica caruia i-au fost
transmise bunuri in cadrul unui contract de comision la vanzare trebuie sa
emita un document catre comitentul sau, care trebuie sa indice valoarea
tranzactiei, adica pretul bunurilor la licitatie, fara a cuprinde valoarea
comisionului obtinut sau ce va fi obtinut de la comitent si pe baza careia
comitentul, atunci cand este persoana impozabila, trebuie sa emita factura
organizatorului vanzarii prin licitatie publica conform art. 155 alin. (1)
din Codul fiscal, sau care va servi drept factura pentru orice alte persoane
decat cele impozabile inregistrate conform art. 153 din Codul fiscal.
(13) Organizatorii de vanzari prin licitatie publica care livreaza bunuri
in conditiile prevazute la alin. (9) trebuie sa evidentieze in conturile de
terti (Debitori/Creditori diversi) sumele obtinute sau ce vor fi obtinute de
la cumparatorul de bunuri si suma platita sau de plata vanzatorului de
bunuri. Aceste sume trebuie justificate corespunzator cu documente.
(14) Livrarea de bunuri catre o persoana impozabila care este organizator
de vanzari prin licitatie publica va fi considerata ca fiind efectuata cand
vanzarea respectivelor bunuri prin licitatie publica este efectuata. Prin
exceptie, in situatia in care o licitatie publica are loc pe parcursul mai
multor zile, livrarea tuturor bunurilor vandute pe parcursul acelei
licitatii publice se considera a fi efectuata in ultima zi a licitatiei in
cauza.
Codul fiscal:
Regimul special pentru aurul de investitii
Art. 1523. - (1) Aurul de investitii inseamna:
a) aurul, sub forma de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe pietele
de metale pretioase, avand puritatea minima de 9950/00, reprezentate sau nu
prin hartii de valoare, cu exceptia lingourilor sau plachetelor cu greutatea
de cel mult 1 g;
b) monedele de aur care indeplinesc urmatoarele conditii:
1. au titlul mai mare sau egal cu 9000/00;
2. sunt reconfectionate dupa anul 1800;
3. sunt sau au constituit moneda legala de schimb in statul de origine;
si
4. sunt vandute in mod normal la un pret care nu depaseste valoarea de
piata libera a aurului continut de monede cu mai mult de 80%.
(2) Nu intra in sfera prezentului articol monedele vandute in scop
numismatic.
(3) Urmatoarele operatiuni sunt scutite de taxa:
a) livrarile, achizitiile intracomunitare si importul de aur de
investitii, inclusiv investitiile in hartii de valoare, pentru aurul
nominalizat sau nenominalizat ori negociat in conturi de aur si cuprinzand
mai ales imprumuturile si schimburile cu aur care confera un drept de
proprietate sau de creanta asupra aurului de investitii, precum si
operatiunile referitoare la aurul de investitii care constau in contracte la
termen futures si forward, care dau nastere unui transfer al dreptului de
proprietate sau de creanta asupra aurului de investitii;
b) serviciile de intermediere in livrarea de aur de investitii, prestate
de agenti care actioneaza in numele si pe seama unui mandant.
(4) Persoana impozabila care produce aurul de investitii sau transforma
orice aur in aur de investitii poate opta pentru regimul normal de taxa
pentru livrarile de aur de investitii catre alta persoana impozabila, care
in mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a).
(5) Persoana impozabila care livreaza in mod curent aur in scopuri
industriale poate opta pentru regimul normal de taxa, pentru livrarile de
aur de investitii prevazut la alin. (1) lit. a) catre alta persoana
impozabila, care in mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3)
lit. a).
(6) Intermediarul care presteaza servicii de intermediere in livrarea de
aur, in numele si in contul unui mandant, poate opta pentru taxare, daca
mandantul si-a exercitat optiunea prevazuta la alin. (4).
(7) Optiunile prevazute la alin. (4)-(6) se exercita printr-o notificare
transmisa organului fiscal competent. Optiunea intra in vigoare la data
inregistrarii notificarii la organele fiscale sau la data depunerii acesteia
la posta, cu confirmare de primire, dupa caz, si se aplica tuturor
livrarilor de aur de investitii efectuate de la data respectiva. In cazul
optiunii exercitate de un intermediar, optiunea se aplica pentru toate
serviciile de intermediere prestate de respectivul intermediar in beneficiul
aceluiasi mandant care si-a exercitat optiunea prevazuta la alin. (5). In
cazul exercitarii optiunilor prevazute la alin. (4)-(6), persoanele
impozabile nu pot reveni la regimul special.
(8) In cazul in care livrarea de aur de investitii este scutita de taxa,
conform prezentului articol, persoana impozabila are dreptul sa deduca:
a) taxa datorata sau achitata, pentru achizitiile de aur de investitii
efectuate de la o persoana care si-a exercitat optiunea de taxare;
b) taxa datorata sau achitata, pentru achizitiile intracomunitare sau
importul de aur, care este ulterior transformat in aur de investitii de
persoana impozabila sau de un tert in numele persoanei impozabile;
c) taxa datorata sau achitata, pentru serviciile prestate in beneficiul
sau, constand in schimbarea formei, greutatii sau puritatii aurului,
inclusiv aurului de investitii.
(9) Persoana impozabila care produce aur de investitii sau transforma
aurul in aur de investitii are dreptul la deducerea taxei datorate sau
achitate pentru achizitii legate de productia sau transformarea aurului
respectiv.
(10) Pentru livrarile de aliaje sau semifabricate din aur cu titlul mai
mare sau egal cu 3250/00, precum si pentru livrarile de aur de investitii,
efectuate de persoane impozabile care si-au exercitat optiunea de taxare
catre cumparatori persoane impozabile, cumparatorul este persoana obligata
la plata taxei, conform normelor.
(11) Persoana impozabila care comercializeaza aur de investitii va tine
evidenta tuturor tranzactiilor cu aur de investitii si va pastra
documentatia care sa permita identificarea clientului in aceste tranzactii.
Aceste evidente se vor pastra minimum 5 ani de la sfarsitul anului in care
operatiunile au fost efectuate.
Norme metodologice:
65. (1) In scopul implementarii art. 1523 alin. (1) din Codul
fiscal, greutatile acceptate pe pietele de lingouri cuprind cel putin
urmatoarele unitati si greutati:
Unitate Greutati tranzactionale
Kg 12,5/1
Gram 500/250/100/50/20/10/5/2,5/2
Uncie (1 oz = 31,1035 g) 100/10/5/1/½/¼
Tael (1 tael = 1,193 oz) (unitate de masura chinezeasca) 10/5/1
Tola (10 tolas = 3,75 oz) (unitate de masura, indiana) 10
(2) In sensul art. 1523 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul
fiscal, prin monede reconfectionate dupa anul 1800, se intelege monedele
care sunt batute dupa anul 1800.
(3) Notificarea prevazuta la art. 1523 alin. (7) din Codul
fiscal, trebuie sa fie efectuata anterior operatiunilor carora le este
aferenta si trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
a) prevederile legale in baza caruia este efectuata, precum si daca
persoana impozabila exercita optiunea in calitate de furnizor sau de
intermediar;
b) numele si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei
impozabile in beneficiul careia s-au efectuat sau se vor efectua livrarile,
precum si baza de impozitare a acestora.
(4) Persoana desemnata prin art. 1523 alin. (10) din Codul
fiscal, ca obligata la plata taxei aferente achizitiilor prevazute la
respectiva prevedere, va pastra evidente separate pentru aceste achizitii si
va achita taxa datorata conform art. 157 alin. (2) din Codul fiscal.
Codul fiscal:
Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA
Art. 153. - (1) Persoana impozabila care este stabilita in Romania,
conform art. 1251 alin. (2) lit. b), si realizeaza sau
intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica operatiuni
taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere
trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal
competent, dupa cum urmeaza:
a) inainte de realizarea unor astfel de operatiuni, in urmatoarele cazuri:
1. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri care atinge
sau depaseste plafonul de scutire prevazut la art. 152 alin. (1), cu privire
la regimul special de scutire pentru intreprinderile mici;
2. daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri inferioara
plafonului de scutire prevazut la art. 152 alin. (1), dar opteaza pentru
aplicarea regimului normal de taxa;
b) daca in cursul unui an calendaristic atinge sau depaseste plafonul de
scutire prevazut la art. 152 alin. (1), in termen de 10 zile de la sfarsitul
lunii in care a atins sau depasit acest plafon;
c) daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an calendaristic este
inferioara plafonului de scutire prevazut la art. 152 alin. (1), dar opteaza
pentru aplicarea regimului normal de taxa.
(2) Prevederile alin. (1) se aplica si pentru persoana impozabila care:
a) efectueaza operatiuni in afara Romaniei care dau drept de deducere a
taxei, conform art. 145 alin. (2) lit. b);
b) efectueaza operatiuni scutite de taxa si opteaza pentru taxarea
acestora, conform art. 141 alin. (3).
(3) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile persoanei tratate ca
persoana impozabila numai pentru ca efectueaza ocazional livrari
intracomunitare de mijloace de transport noi.
(4) O persoana impozabila care nu este stabilita, conform art. 1251
alin. (2) lit. b), si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania, va
solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente
pentru operatiuni realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de
deducere a taxei, inainte de efectuarea respectivelor operatiuni, cu
exceptia situatiilor in care persoana obligata la plata taxei este
beneficiarul conform art. 150 alin. (1) lit. b)-g). Nu sunt obligate sa se
inregistreze in Romania conform acestui articol persoanele stabilite in
afara Comunitatii, care efectueaza servicii electronice catre persoane
neimpozabile din Romania si care sunt inregistrate intr-un alt stat membru,
conform regimului special pentru servicii electronice, pentru toate
serviciile electronice prestate in Comunitate. [...]
(5) O persoana impozabila nestabilita in Romania si neinregistrata in
scopuri de TVA in Romania, care are sau nu un sediu fix in Romania, care
intentioneaza sa efectueze o achizitie intracomunitara de bunuri, pentru
care este obligata la plata taxei, conform art. 151, sau o livrare
intracomunitara de bunuri scutita de taxa, va solicita inregistrarea in
scopuri de TVA, conform acestui articol, inaintea efectuarii achizitiei
intracomunitare sau a livrarii intracomunitare.
(6) Organele fiscale competente vor inregistra in scopuri de TVA, conform
prezentului articol, toate persoanele care, in conformitate cu prevederile
prezentului titlu, sunt obligate sa solicite inregistrarea, conform alin.
(1), (2), (4) sau (5).
(7) In cazul in care o persoana este obligata sa se inregistreze, in
conformitate cu prevederile alin. (1), (2), (4) sau (5), si nu solicita
inregistrarea, organele fiscale competente vor inregistra persoana
respectiva din oficiu.
(8) Organele fiscale competente pot anula inregistrarea unei persoane in
scopuri de TVA, conform prezentului articol, daca, potrivit prevederilor
prezentului titlu, persoana nu era obligata sa solicite inregistrarea sau nu
avea dreptul sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform
prezentului articol. De asemenea, organele fiscale competente pot anula din
oficiu inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA, conform prezentului
articol, in cazul persoanelor impozabile care figureaza in evidenta speciala
si in lista contribuabililor inactivi. Procedura de scoatere din evidenta
este stabilita prin normele procedurale in vigoare. Dupa anularea
inregistrarii in scopuri de TVA persoanele impozabile pot solicita
inregistrarea in scopuri de TVA numai daca inceteaza situatia care a condus
la scoaterea din evidenta.
(9) Persoana inregistrata conform prezentului articol, in termen de 15
zile de la producerea oricaruia dintre evenimentele de mai jos, va anunta in
scris organele fiscale competente cu privire la:
a) modificari ale informatiilor declarate in cererea de inregistrare sau
furnizate prin alta metoda organului fiscal competent, in legatura cu
inregistrarea sa, sau care apar in certificatul de inregistrare;
b) incetarea activitatii sale economice.
(10) Prin norme se stabilesc conditiile de aplicare a prevederilor
prezentului articol.
Norme metodologice:
66. (1) In cazul in care o persoana este obligata sa solicite
inregistrarea in conditiile art. 153 alin. (1), (2), (4), (5) sau (7) din
Codul fiscal, inregistrarea respectivei persoane se va considera valabila
incepand cu:
a) data comunicarii certificatului de inregistrare, in cazurile prevazute
la art. 153 alin. (1) lit. a) si, dupa caz, alin. (2), (4) sau (5) din Codul
fiscal;
b) prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila opteaza
pentru aplicarea regimului normal de taxa in cazurile prevazute la art. 153
alin. (1) lit. c) din Codul fiscal;
c) prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila solicita
inregistrarea in cazurile prevazute la art. 153 alin. (1) lit. b) si, dupa
caz, la alin. (2) din Codul fiscal,
d) prima zi a lunii urmatoare celei in care s-a comunicat persoanei
impozabile actul administrativ de inregistrare, in cazul prevazut la art.
153 alin. (7) din Codul fiscal.
(2) In aplicarea art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea
economica se considera ca fiind inceputa din momentul in care o persoana
intentioneaza sa efectueze o astfel de activitate. Intentia persoanei
trebuie apreciata in baza elementelor obiective, de exemplu, faptul ca
aceasta incepe sa angajeze costuri si/sau sa faca investitii pregatitoare
necesare initierii unei activitati economice.
(3) Institutiilor publice care solicita inregistrarea in scopuri de TVA
li se va atribui un cod de inregistrare in scopuri de TVA numai pentru
partea din structura/activitatea pentru care au calitatea de persoana
impozabila, in conformitate cu prevederile art. 127 din Codul fiscal, in
timp ce pentru activitatile pentru care nu au calitatea de persoana
impozabila, respectiv pentru partea din structura prin care desfasoara numai
activitati in calitate de autoritate publica pentru care nu au calitatea de
persoana impozabila, li se va atribui un cod de inregistrare fiscala
distinct. Dupa atribuirea codului de inregistrare in scopuri de TVA, acesta
va fi valabil pentru orice alte operatiuni taxabile, scutite cu sau fara
drept de deducere, pe care le va realiza ulterior. Institutiilor publice
care desfasoara numai activitati pentru care au calitatea de persoana
impozabila, respectiv operatiuni taxabile, scutite fara drept de deducere
conform art. 141 din Codul fiscal sau scutite cu drept de deducere conform
art. 143, 144, 1441 din Codul fiscal, li se va atribui un singur
cod de inregistrare in scopuri de TVA, in cazul in care solicita
inregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal. Institutiile publice care
sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pentru
intreaga activitate desfasurata au obligatia ca in termen de 90 de zile de
la data intrarii in vigoare a prezentelor norme metodologice sa solicite
atribuirea unui cod de inregistrare in scopuri de TVA distinct fata de codul
de inregistrare fiscala, daca sunt persoane partial impozabile, respectiv
desfasoara si activitati pentru care nu au calitatea de persoana impozabila
conform art. 127 din Codul fiscal, precum si operatiuni pentru care au
calitatea de persoana impozabila. Institutiile publice care desfasoara numai
activitati scutite conform art. 141 din Codul fiscal sunt considerate
persoane impozabile pentru aceste operatiuni.
(4) Persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, conform art.
1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, si care are sau nu un
sediu fix in Romania, conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din
Codul fiscal, se poate inregistra la autoritatea fiscala competenta, dupa
cum urmeaza:
a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, daca
persoana este stabilita in spatiul comunitar. In cazul inregistrarii
directe, aceasta persoana va declara adresa din Romania la care pot fi
examinate toate evidentele si documentele ce trebuie pastrate in
conformitate cu prevederile acestui titlu;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, daca persoana nu este
stabilita in spatiul comunitar, chiar daca aceasta dispune de un sediu fix
in Romania conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.
(5) Toate sucursalele sau alte subunitati fara personalitate juridica ale
unei persoane juridice impozabile trebuie inregistrate sub un singur cod de
inregistrare in scopuri de TVA. Persoana impozabila care are sediul
activitatii in strainatate si este stabilita in Romania in scopuri de TVA,
conform art. 1251 alin. (2) lit. a) sau b) din Codul fiscal, prin
structuri fara personalitate juridica precum sucursale sau alte subunitati
fara personalitate juridica, va desemna una dintre aceste sucursale ori
structuri fara personalitate juridica care sa depuna decontul de taxa si sa
fie responsabila pentru toate obligatiile in scopuri de TVA, conform acestui
titlu, ale tuturor structurilor fara personalitate juridica stabilite in
Romania ale persoanei impozabile.
(6) Persoanele impozabile care au fost inregistrate in Romania inainte de
data aderarii prin sedii permanente sunt obligate sa aplice prevederile
alin. (5). In cursul lunii ianuarie 2007 vor utiliza un singur cod de
inregistrare in scopuri de TVA, atribuit unuia dintre sediile permanente si
totodata vor solicita anularea codurilor de inregistrare in scopuri de TVA
ale celorlalte sedii permanente.
(7) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA si care in
urma inregistrarii respective desfasoara exclusiv operatiuni ce nu dau
dreptul la deducere va solicita anularea inregistrarii in termen de 10 zile
de la incheierea lunii in care se desfasoara exclusiv operatiuni fara drept
de deducere.
(8) Anularea se va efectua in prima zi a lunii urmatoare celei in care
persoana impozabila a solicitat anularea inregistrarii sau inregistrarea
este anulata in conditiile art. 153 alin. (8) din Codul fiscal.
(9) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA si care isi
inceteaza activitatea economica va solicita sa fie radiata in termen de 15
zile de la data documentelor ce evidentiaza acest lucru. Persoanele
impozabile care s-au inregistrat in Romania conform art. 153 alin. (5) din
Codul fiscal pot solicita radierea in cazul in care nu mai realizeaza
achizitii sau livrari intracomunitare in Romania pentru care sunt obligate
la plata taxei in Romania conform art. 151 din Codul fiscal. Persoanele
impozabile care s-au inregistrat in Romania conform art. 153 alin. (4) din
Codul fiscal pot solicita radierea in cazul in care nu mai realizeaza
livrari de bunuri/prestari de servicii in Romania pentru care sunt obligate
la plata taxei in Romania conform art. 150 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal. Radierea va fi valabila din prima zi a lunii urmatoare celei in care
s-a depus declaratia de incetare a activitatii.
Codul fiscal:
Inregistrarea in scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza
achizitii intracomunitare
Art. 1531. - (1) Persoana impozabila care nu este inregistrata
si nu are obligatia sa se inregistreze, conform art. 153, si persoana
juridica neimpozabila care intentioneaza sa efectueze o achizitie
intracomunitara in Romania au obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri
de TVA, conform prezentului articol, inaintea efectuarii achizitiei
intracomunitare, in cazul in care valoarea achizitiei intracomunitare
respective depaseste plafonul pentru achizitii intracomunitare in anul
calendaristic in care are loc achizitia intracomunitara.
(2) Persoana impozabila care nu este inregistrata si nu este obligata sa
se inregistreze, conform art. 153, si persoana juridica neimpozabila pot
solicita sa se inregistreze, conform prezentului articol, in cazul in care
realizeaza achizitii intracomunitare, conform art. 126 alin. (6).
(3) Organele fiscale competente vor inregistra, in scopuri de TVA,
conform prezentului articol, orice persoana care solicita inregistrarea,
conform alin. (1) sau
(4) Daca persoana obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA, in
conditiile alin. (1), nu solicita inregistrarea, organele fiscale competente
vor inregistra persoana respectiva din oficiu.
(5) Persoana inregistrata in scopuri de TVA, conform alin. (1), poate
solicita anularea inregistrarii sale oricand, dupa expirarea anului
calendaristic urmator celui in care a fost inregistrata, daca valoarea
achizitiilor sale intracomunitare nu a depasit plafonul de achizitii in anul
in care face solicitarea sau in anul calendaristic anterior si daca nu si-a
exercitat optiunea conform alin. (7).
(6) Persoana inregistrata in scopuri de TVA, conform alin. (2), poate
solicita anularea inregistrarii oricand dupa expirarea a 2 ani
calendaristici care urmeaza anului in care a optat pentru inregistrare, daca
valoarea achizitiilor sale intracomunitare nu a depasit plafonul de
achizitii in anul in care depune aceasta solicitare sau in anul
calendaristic anterior, daca nu si-a exercitat optiunea conform alin. (7).
(7) Daca dupa expirarea anului calendaristic prevazut la alin. (5) sau a
celor 2 ani calendaristici prevazuti la alin. (6), care urmeaza celui in
care s-a efectuat inregistrarea, persoana impozabila efectueaza o achizitie
intracomunitara in baza codului de inregistrare in scopuri de TVA, obtinut
conform prezentului articol, se considera ca persoana a optat conform art.
126 alin. (6), cu exceptia cazului in care a depasit plafonul de achizitii
intracomunitare.
(8) Organele fiscale competente vor anula inregistrarea unei persoane,
conform prezentului articol, daca:
a) persoana respectiva este inregistrata in scopuri de TVA, conform art.
153; sau
b) persoana respectiva are dreptul la anularea inregistrarii in scopuri
de TVA, conform prezentului articol, si solicita anularea conform alin. (5)
sau (6).
Norme metodologice:
67. (1) Persoanele impozabile prevazute la art. 126 alin. (4) din Codul
fiscal, sunt obligate sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA pentru
achizitii intracomunitare conform art. 1531 alin. (1) din Codul
fiscal, daca depasesc plafonul pentru achizitii intracomunitare de 10.000
euro stabilit conform pct. 2 alin. (5)-(7). In cazul in care o persoana este
obligata sa solicite inregistrarea in conditiile art. 1531 alin.
(1) din Codul fiscal, inregistrarea respectivei persoane conform acestui
articol va fi considerata valabila de la data solicitarii inregistrarii.
(2) In cazul in care o persoana solicita inregistrarea in scopuri de TVA
in conditiile art. 1531 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv
prin optiunea de a aplica regimul general prevazut la art. 126 alin. (3)
lit. a) din Codul fiscal, inregistrarea respectivei persoane conform acestui
articol va fi considerata valabila de la data solicitarii inregistrarii.
(3) In cazul in care o persoana solicita anularea inregistrarii in
conditiile art. 1531 alin. (5) sau (6) din Codul fiscal,
inregistrarea respectivei persoane se va considera anulata din prima zi a
anului calendaristic in care se face cererea de anulare.
(4) Persoanele inregistrate conform art. 1531 din Codul
fiscal, nu pot comunica acest cod pentru livrarile de bunuri sau prestarile
de servicii efectuate catre alte persoane, acesta fiind comunicat altor
persoane numai pentru achizitii intracomunitare precum si in situatiile
prevazute la art. 154 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila care nu este
inregistrata conform art. 153 din Codul fiscal, si care efectueaza achizitii
intracomunitare de bunuri accizabile, nu are obligatia sa se inregistreze
conform art. 1531 din Codul fiscal, pentru plata taxei eferente
respectivei achizitii intracomunitare.
(6) Orice persoana care efectueaza achizitii intracomunitare de mijloace
noi de transport, care nu este inregistrata conform art. 153 din Codul
fiscal, nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 153 din Codul
fiscal, pentru plata taxei eferente respectivei achizitii intracomunitare.
(7) Prevederile prezentelor norme se completeaza cu prevederile pct. 2.
(8) Institutiile publice care sunt inregistrate in scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal, pentru intreaga activitate sau numai pentru parte
din structura, nu vor solicita inregistrarea conform art. 1531
din Codul fiscal. Pentru toate achizitiile intracomunitare de bunuri vor
comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 153,
indiferent daca achizitiile sunt destinate utilizarii pentru activitatea
desfasurata in calitate de autoritate publica, pentru care institutia
publica nu are calitatea de persoana impozabila, sau pentru activitati
pentru care institutia publica are calitatea de persoana impozabila.
Codul fiscal:
Prevederi generale referitoare la inregistrare
Art. 154. - (1) Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform
art. 153 si 1531, are prefixul RO, conform Standardului
international ISO 3166 - alpha 2.
(2) Anularea inregistrarii in scopuri de TVA a unei persoane nu o
exonereaza de raspunderea care ii revine, conform prezentului titlu, pentru
orice actiune anterioara datei anularii si de obligatia de a solicita
inregistrarea in conditiile prezentului titlu.
(3) Departamentele unei institutii publice se pot inregistra pentru
scopuri de TVA, daca pot fi considerate ca parte distincta din structura
organizatorica a institutiei publice, prin care se realizeaza operatiuni
impozabile.
(4) Prin norme se stabilesc cazurile in care persoanele nestabilite in
Romania pot fi scutite de inregistrarea pentru scopuri de TVA, conform
prezentului capitol.
Norme metodologice:
68. (1) In sensul art. 154 alin. (4) din Codul fiscal, persoana
impozabila nestabilita in Romania poate fi scutita de obligatia
inregistrarii in scopuri de TVA cand efectueaza in Romania una sau mai multe
din operatiunile urmatoare pentru care este obligata la plata taxei conform
art. 150 din Codul fiscal:
a) servicii prestate ocazional, daca aceste operatiuni nu sunt precedate
de achizitii intracomunitare de bunuri efectuate in Romania;
b) livrari ocazionale de bunuri in Romania, cu exceptia:
1. livrarilor intracomunitare de bunuri scutite conform art. 143 alin.
(2) din Codul fiscal;
2. vanzarilor la distanta;
3. livrarilor de bunuri precedate de achizitii intracomunitare de bunuri
in Romania;
c) livrari de bunuri scutite de taxa in conditiile art. 143 alin. (1)
lit. a) si b) din Codul fiscal;
d) livrari de bunuri scutite care sunt plasate intr-un regim vamal
suspensiv;
e) livrari sau achizitii de bunuri scutite care sunt plasate intr-un
regim de antrepozit de TVA si/sau care inca se afla in acest regim;
f) prestari de servicii scutite aferente bunurilor plasate in regim de
antrepozitare TVA si/sau care inca se afla in acest regim.
(2) In sensul alin. (1) lit. a) si b), livrarile de bunuri si prestarile
de servicii sunt considerate ocazionale daca sunt realizate o singura data
in cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite in Romania sunt obligate sa faca plata taxei
datorate in Romania in conditiile prevazute la art. 157 alin. (6) din Codul
fiscal.
Codul fiscal:
(5) Persoanele inregistrate:
a) conform art. 153 vor comunica codul de inregistrare in scopuri de TVA
tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clientilor. Informarea este optionala,
daca persoana beneficiaza de prestari de servicii, conform art. 133 alin.
(2) lit. c)-f), lit. h) pct 2 si lit. i);
b) conform art. 1531 vor comunica codul de inregistrare in
scopuri de TVA furnizorului, de fiecare data cand realizeaza o achizitie
intracomunitara de bunuri. Comunicarea codului este optionala in cazul in
care persoana respectiva beneficiaza de prestari de servicii, conform art.
133 alin. (2) lit. c)-f), lit. h) pct. 2 si lit. i). Pentru alte operatiuni
constand in livrari de bunuri si prestari de servicii este interzisa
comunicarea codului de inregistrare in scopuri de TVA, obtinut in temeiul
art. 153, furnizorilor/prestatorilor sau clientilor.
(6) Persoana impozabila nestabilita in Romania, care si-a desemnat un
reprezentant fiscal, va comunica denumirea/numele, adresa si codul de
inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 reprezentantului
sau fiscal, clientilor si furnizorilor sai, pentru operatiunile efectuate
sau de care a beneficiat in Romania.
Facturarea
Art. 155. - (1) Persoana impozabila care efectueaza o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii, alta decat o livrare/prestare fara drept de
deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) si (2), trebuie sa emita o
factura catre fiecare beneficiar, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi
lucratoare a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al
taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa. De asemenea,
persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar,
pentru suma avansurilor incasate in legatura cu o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi lucratoare a lunii
urmatoare celei in care a incasat avansurile, cu exceptia cazului in care
factura a fost deja emisa.
Norme metodologice:
69. (1) Prevederile art. 155 alin. (1) din Codul fiscal, se aplica si
pentru situatiile prevazute la art. 132 alin. (3) din Codul fiscal.
(2) Persoana impozabila care efectueaza o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii scutita fara drept de deducere a taxei conform art. 141
alin. (1) si (2) din Codul fiscal, nu are obligatia intocmirii unei facturi,
dar operatiunile vor fi consemnate in documente potrivit legislatiei
contabile. Emiterea facturii nu este interzisa fiind optiunea persoanei
impozabile de a factura operatiunile respective. In situatia in care factura
este emisa aceasta trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155
alin. (5) din Codul fiscal.
(3) Transferul proprietatii bunurilor in executarea creantelor, in
situatia in care bunurile au fost predate pe baza de intelegere intre
debitor si creditor, se consemneaza in facturi de catre debitor, daca
operatiunea constituie livrare de bunuri.
(4) Regularizarea facturilor emise pentru plati in avans se realizeaza
prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru
contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de servicii.
Stornarea se poate face separat sau pe aceeasi factura pe care se
evidentiaza contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii
de servicii.
(5) In cazul reducerilor de pret acordate de producatorii/distribuitorii
de bunuri potrivit prevederilor pct. 19 alin. (2), pe baza de cupoane
valorice, facturile de reducere se intocmesc direct pe numele comerciantilor
care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar daca
initial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acorda aceste
reduceri de pret au fost emise de producatori/distribuitori catre diversi
intermediari cumparatori-revanzatori. La rubrica Cumparator se inscriu
datele de identificare ale cumparatorului care a acceptat cupoanele valorice
de la consumatorii finali. In plus, in factura de reducere de pret se va
mentiona reducere de pret acordata in baza cupoanelor valorice.
Codul fiscal:
(2) Persoana inregistrata conform art. 153 trebuie sa autofactureze, in
termenul prevazut la alin. (1), fiecare livrare de bunuri sau prestare de
servicii catre sine.
Norme metodologice:
70. (1) Auto-factura pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii
catre sine trebuie emisa numai daca operatiunile in cauza sunt taxabile si
numai in scopul taxei, fiind obligatorie mentionarea urmatoarelor informatii:
a) numarul facturii, care va fi un numar secvential acordat in baza uneia
sau mai multor serii, care identifica in mod unic o factura;
b) data emiterii;
c) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei
impozabile, la rubrica furnizor;
d) pentru situatiile prevazute la 128 alin. (4) lit. a), c) si d) din
Codul fiscal, si la prima teza a art. 129 alin. (4) lit. a) din Codul
fiscal, la rubrica cumparator se inscriu informatiile mentionate la lit. c);
e) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA ale
beneficiarului, la rubrica cumparator, pentru situatiile prevazute la art.
128 alin. (4) lit. b), si a doua teza a art. 129 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal;
f) denumirea si descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate;
g) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
h) cota de taxa aplicabila;
i) valoarea taxei colectate.
(2) Informatiile din factura emisa prin autofacturare se inscriu in
jurnalele pentru vanzari si sunt preluate corespunzator in decontul de taxa
prevazut la art. 1562 din Codul fiscal, ca taxa colectata.
(3) In cazul depasirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (11) pentru
operatiunile prevazute la art. 128 alin. (8) lit. f) si art. 129 alin. (5)
lit. a) din Codul fiscal, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal au obligatia sa intocmeasca
autofactura conform prevederilor alin. (1) numai in scopuri de TVA.
Autofactura va cuprinde la rubrica Cumparator informatiile de la alin. (1)
lit. c), iar in cazul bunurilor/serviciilor acordate gratuit in cadrul
actiunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, in loc de denumirea si
descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate se poate mentiona,
dupa caz: depasire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat.
Codul fiscal:
(3) Persoana impozabila va emite o factura, in termenul stabilit la alin.
(1), pentru fiecare vanzare la distanta pe care a efectuat-o, in conditiile
art. 132 alin. (2).
(4) Persoana impozabila va emite o autofactura, in termenul stabilit la
alin. (1), pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat in alt stat membru,
in conditiile art. 128 alin. (10).
Norme metodologice:
71. (1) Persoana inregistrata sau care ar fi fost obligata sa se
inregistreze in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 din Codul fiscal,
este obligata sa emita facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor
art. 155 alin. (4) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a
efectuat in alt stat membru. Factura se emite numai in scopul taxei, fiind
obligatorie mentionarea urmatoarelor informatii:
a) numarul autofacturii va fi un numar secvential acordat in baza uneia
sau mai multor serii, care identifica in mod unic o factura;
b) data emiterii;
c) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania
al persoanei impozabile, la rubrica furnizor;
d) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA acordat de
autoritatile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care
realizeaza transferul, precum si adresa exacta a locului in care au fost
transferate bunurile.
e) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art. 153
din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal, in cazul in care persoana
care realizeaza transferul nu este stabilita in Romania si si-a desemnat un
reprezentant fiscal in Romania;
f) denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor
prestate, precum si particularitatile prevazute la art. 1251 alin.
(3) din Codul fiscal, in definirea bunurilor in cazul transferului de
mijloace de transport noi;
g) data la care au fost transferate bunurile;
h) valoarea bunurilor transferate.
(2) Informatiile din factura emisa prin autofacturare se inscriu in
jurnalele pentru vanzari si sunt preluate corespunzator in decontul de taxa
prevazut la art. 1562 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
(5) Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii:
a) numarul de ordine, in baza uneia sau mai multor serii, care identifica
factura in mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art.
153, dupa caz, ale persoanei impozabile care emite factura;
d) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art.
153, ale reprezentantului fiscal, in cazul in care furnizorul/prestatorul nu
este stabilit in Romania si si-a desemnat un reprezentant fiscal, daca
acesta din urma este persoana obligata la plata taxei;
e) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art.
153, ale cumparatorului de bunuri sau servicii, dupa caz;
f) numele si adresa cumparatorului, precum si codul de inregistrare in
scopuri de TVA, in cazul in care cumparatorul este inregistrat, conform art.
153, precum si adresa exacta a locului in care au fost transferate bunurile,
in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri prevazute la art. 143 alin.
(2) lit. d);
g) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art.
153, ale reprezentantului fiscal, in cazul in care cealalta parte
contractanta nu este stabilita in Romania si si-a desemnat un reprezentant
fiscal in Romania, in cazul in care reprezentantul fiscal este persoana
obligata la plata taxei;
h) codul de inregistrare in scopuri de TVA furnizat de client
prestatorului, pentru serviciile prevazute la art. 133 alin. (2) lit. c)-f),
lit. h) pct. 2 si lit. i);
i) codul de inregistrare in scopuri de TVA cu care se identifica
cumparatorul in celalalt stat membru, in cazul operatiunii prevazute la art.
143 alin. (2) lit. a);
j) codul de inregistrare in scopuri de TVA cu care furnizorul s-a
identificat in alt stat membru si sub care a efectuat achizitia
intracomunitara in Romania, precum si codul de inregistrare in scopuri de
TVA, prevazut la art. 153 sau 1531, al cumparatorului, in cazul
aplicarii art. 126 alin. (4) lit. b);
k) denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor
prestate, precum si particularitatile prevazute la art. 1251
alin. (3) in definirea bunurilor, in cazul livrarii intracomunitare de
mijloace de transport noi;
l) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data
incasarii unui avans, cu exceptia cazului in care factura este emisa inainte
de data livrarii/prestarii sau incasarii avansului;
m) baza de impozitare a bunurilor si serviciilor, pentru fiecare cota,
scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar, exclusiv taxa, precum si
rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret;
n) indicarea, in functie de cotele taxei, a taxei colectate si a sumei
totale a taxei colectate, exprimate in lei, sau a urmatoarelor mentiuni:
1. in cazul in care nu se datoreaza taxa, o mentiune referitoare la
prevederile aplicabile din acest titlu sau din Directiva a 6-a, ori
mentiunile scutit cu drept de deducere, scutit fara drept de deducere, neimpozabila
in Romania sau, dupa caz, neinclus in baza de impozitare;
2. in cazul in care taxa se datoreaza de beneficiar in conditiile art.
150 alin. (1) lit. b)-d) si g) sau ale art. 160, o mentiune la prevederile
prezentului titlu sau ale Directivei a 6-a ori mentiunea taxare inversa;
o) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand
se emit mai multe facturi sau documente pentru aceeasi operatiune;
p) orice alta mentiune ceruta de acest titlu.
(6) Semnarea si stampilarea facturilor nu sunt obligatorii.
(7) Prin derogare de la alin. (1) si fara sa contravina prevederilor
alin. (3), persoana impozabila este scutita de obligatia emiterii facturii,
pentru urmatoarele operatiuni, cu exceptia cazului in care beneficiarul
solicita factura:
a) transportul persoanelor cu taximetre, precum si transportul
persoanelor pe baza biletelor de calatorie sau a abonamentelor;
b) livrarile de bunuri prin magazinele de comert cu amanuntul si
prestarile de servicii catre populatie, consemnate in documente, fara
nominalizarea cumparatorului;
c) livrarile de bunuri si prestarile de servicii consemnate in documente
specifice, care contin cel putin informatiile prevazute la alin. (5).
(8) Prin norme se stabilesc conditiile in care:
a) se poate intocmi o factura centralizatoare pentru mai multe livrari
separate de bunuri sau prestari separate de servicii;
b) se pot emite facturi de catre cumparator sau client in numele si in
contul furnizorului/prestatorului;
c) se pot transmite facturi prin mijloace electronice;
d) se pot emite facturi de catre un tert in numele si in contul
furnizorului/prestatorului;
e) se pot pastra facturile intr-un anumit loc.
Norme metodologice:
72. (1) Factura prevazuta la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal va fi
intocmita in orice limba oficiala a statelor membre ale Uniunii Europene,
dar la solicitarea organelor de control trebuie asigurata traducerea in
limba romana. Baza de impozitare poate fi inscrisa in valuta, dar daca
operatiunea nu este scutita de taxa, suma taxei trebuie inscrisa si in lei.
Pentru inregistrarea in jurnalele de vanzari, baza impozabila va fi
convertita in lei utilizand cursul de schimb prevazut la art. 1391
din Codul fiscal.
(2) In situatia in care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate
nu poate fi inscrisa pe o singura pagina, elementele prevazute la art. 155
alin. (5), cu exceptia informatiilor prevazute la lit. k), m), n) si p), din
Codul fiscal se inscriu numai pe prima pagina a facturii. In aceasta
situatie este obligatorie inscrierea pe prima pagina a facturii a numarului
de pagini pe care le contine factura si a numarului total de pozitii
cuprinse in factura respectiva. Pe facturile emise si achitate prin numerar
pe baza de bonuri fiscale emise conform Ordonantei de urgenta a Guvernului
nr. 28/1999 privind obligatia agentilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale, republicata, cu modificarile ulterioare, nu este
necesara mentionarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fiind
suficienta mentiunea conform bon fiscal nr./data.
(3) In sensul art. 155 alin. (8) lit. a) din Codul fiscal, factura
centralizatoare se poate intocmi daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele
conditii:
a) sa se refere la livrari de bunuri, inclusiv livrari intracomunitare,
si/sau prestari de servicii catre acelasi client, pentru care faptul
generator al taxei ia nastere intr-o perioada ce nu depaseste o luna
calendaristica;
b) toate documentele emise la data livrarii de bunuri sau prestarii de
servicii sa fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.
(4) In sensul art. 155 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, factura se
poate intocmi de catre cumparatorul unui bun sau serviciu in urmatoarele
conditii:
a) partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura
de facturare;
b) sa existe o procedura scrisa de acceptare a facturii;
c) cumparatorul sa fie stabilit in Comunitate si inregistrat in Romania
conform art. 153 din Codul fiscal;
d) atat furnizorul/prestatorul, in cazul in care este inregistrat in
Romania conform art. 153 din Codul fiscal, cat si cumparatorul sa notifice
prin scrisoare recomandata organului fiscal competent aplicarea acestei
proceduri de facturare, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a o
initia, si sa anexeze la notificare acordul si procedura de acceptare
prevazute la lit. a) si respectiv b);
e) factura sa fie emisa in numele si in contul furnizorului/prestatorului
de catre cumparator, si trimisa furnizorului/prestatorului;
f) factura sa cuprinda elementele prevazute la art. 155 alin. (5) din
Codul fiscal;
g) factura sa fie inregistrata intr-un jurnal special de vanzari de catre
furnizor/prestator, daca este inregistrat in Romania conform art. 153 din
Codul fiscal.
73. (1) In sensul art. 155 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, se pot
transmite facturi prin mijloace electronice in urmatoarele conditii:
a) pentru operatiuni efectuate in Romania, inclusiv pentru livrari
intracomunitare:
1. partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura
de facturare;
2. sa se garanteze autenticitatea sursei si integritatea continutului
facturii prin: semnatura electronica, conform prevederilor Legii nr.
455/2001 privind semnatura electronica, prin schimbul electronic de date EDI
definit la art. 2 din Recomandarile Comisiei 1994/820/EC din 19 octombrie
1994 referitor la aspectele legale ale schimbului electronic de date sau
orice alte mijloace electronice agreate de Directia generala a tehnologiei
informatiei din cadrul Ministerului Economiei si Finantelor;
3. sa existe un document centralizator pe suport hartie, cu evidenta
tuturor facturilor transmise prin schimbul electronic de date EDI intr-o
luna calendaristica de o persoana impozabila inregistrata conform art. 153
din Codul fiscal sau a tuturor facturilor astfel primite intr-o luna
calendaristica de orice persoana obligata la plata taxei, in cazul in care
furnizorul/prestatorul nu este inregistrat conform art. 153 din Codul
fiscal;
b) pentru achizitiile intracomunitare efectuate in Romania:
1. partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura
de facturare;
2. sa existe un document pe suport hartie cu evidenta tuturor facturilor
primite prin schimbul electronic de date EDI intr-o luna calendaristica de
orice persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila inregistrata
conform art. 1531 din Codul fiscal;
(2) In sensul alin. (1) lit. b) conditiile pentru facturarea prin
mijloace electronice sunt stabilite de tara in care au loc livrarile
intracomunitare.
74. (1) In sensul art. 155 alin. (8) lit. d) din Codul fiscal, emiterea
facturii poate fi externalizata, respectiv factura se poate intocmi de un
tert in urmatoarele conditii:
a) furnizorul/prestatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organul
fiscal competent ca emiterea de facturi va fi realizata de un tert, cu cel
putin o luna calendaristica inainte de a initia aceasta procedura, si sa
anexeze la scrisoare numele, adresa si, dupa caz, codul de inregistrare in
scopuri de TVA al tertului;
b) factura sa fie emisa de catre tert in numele si in contul
furnizorului/prestatorului;
c) factura sa cuprinda toate elementele prevazute la art. 155 alin. (5)
din Codul fiscal;
d) facturile sa fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara
nici o intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru.
75. (1) In sensul art. 155 alin. (8) lit. d) din Codul fiscal, in cazul
bunurilor supuse executarii silite care sunt livrate prin organele de
executare silita, factura se va intocmi de catre organele de executare
silita pe numele si in contul debitorului executat silit. In factura se face
o mentiune cu privire la faptul ca facturarea este realizata de organul de
executare silita catre care se fac si platile de catre cumparator.
Originalul facturii se transmite cumparatorului, respectiv adjudecatarului,
iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin
organe de executare silita se intelege persoanele abilitate prin lege sa
efectueze procedura de executare silita.
(2) Daca organul de executare silita incaseaza contravaloarea bunurilor
inclusiv taxa de la cumparator sau de la adjudecatar, are obligatia sa
vireze la bugetul de stat taxa incasata de la cumparator sau adjudecatar in
termen de 5 zile lucratoare de la data la care adjudecarea a devenit
executorie. Pe baza documentului de plata a taxei pe valoarea adaugata
transmis de organele de executare silita, debitorul executat silit
evidentiaza suma achitata, cu semnul minus, in decontul de taxa pe valoarea
adaugata la randul de regularizari taxa colectata din decontul de taxa
prevazut la art. 1562 din Codul fiscal.
(3) Daca, potrivit legii, cumparatorul sau adjudecatarul are obligatia sa
plateasca la unitatile Trezoreriei Statului taxa aferenta bunurilor
cumparate, organului de executare silita nu-i mai revin obligatii
referitoare la plata taxei. Organul de executare silita sau, dupa caz,
cumparatorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care s-a
efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat
nu se aplica pentru situatiile prevazute la art. 160 din Codul fiscal, fiind
aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea inversa.
(4) Organele de executare silita inregistreaza taxa din facturile pentru
operatiuni de executare silita emise in alte conturi contabile decat cele
specifice taxei pe valoarea adaugata. Daca organul de executare silita este
persoana inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,
nu va evidentia in decontul de taxa operatiunile respective.
(5) In situatia in care valorificarea bunurilor supuse executarii silite
a fost realizata prin organele de executare silita, debitorul executat silit
trebuie sa inregistreze in evidenta proprie operatiunea de livrare de bunuri
pe baza facturii de executare silita transmise de organele de executare
silita, inclusiv taxa colectata aferenta. Prevederile acestui alineat nu se
aplica pentru situatiile prevazute la art. 160 din Codul fiscal, fiind
aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea inversa.
(6) Factura de executare silita emisa de organul de executare silita va
contine pe langa informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul
fiscal, numele si datele de identificare a organului de executare silita
prin care se realizeaza livrarea bunurilor si mentiunea "Factura pentru
operatiuni de executare silita".
76. In sensul art. 155 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal, facturile
emise si primite se pot stoca prin orice metode si in orice loc in
urmatoarele conditii:
a) locul de stocare sa se afle pe teritoriul Romaniei, cu exceptia
facturilor transmise si primite prin mijloace electronice, care se pot stoca
in orice loc daca, pe perioada stocarii:
1. se garanteaza accesul on-line la datele respective;
2. se garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului
facturilor, precum si faptul ca acestea sunt lizibile;
3. datele care garanteaza autenticitatea sursei si integritatea
continutului facturilor sunt de asemenea stocate;
b) facturile sau continutul facturilor transmise si primite, in cazul
stocarii prin mijloace electronice, sa fie puse la dispozitia organelor
fiscale competente fara nicio intarziere ori de cate ori se solicita acest
lucru.
77. Transmiterea si stocarea prin mijloace electronice a facturilor
reprezinta transmiterea sau punerea la dispozitia beneficiarului, precum si
stocarea, prin echipamente electronice de procesare si stocarea de date,
inclusiv compresia digitala, pe baza de cabluri telegrafice, transmisie
radio, tehnologiilor optice sau de alte mijloace electromagnetice.
Codul fiscal:
Facturarea
Art. 155. - [...]
(9) Prin exceptie de la dispozitiile alin. (5) se pot intocmi facturi
simplificate in cazurile stabilite prin norme. Indiferent de situatie,
trebuie ca facturile emise in sistem simplificat sa contina cel putin
urmatoarele informatii:
a) data emiterii;
b) identificarea persoanei impozabile emitente;
c) identificarea tipurilor de bunuri si servicii furnizate;
d) suma taxei de achitat sau informatiile necesare pentru calcularea
acesteia.
Norme metodologice:
78. (1) Nu se pot emite facturi simplificate pentru livrarile
intracomunitare de bunuri, prevazute la art. 143 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) In vederea emiterii de facturi simplificate, persoanele impozabile
trebuie sa depuna o solicitare la Directia de reglementari contabile din
cadrul Ministerului Economiei si Finantelor. Solicitarile, insotite de
avizul acestei directii, vor fi transmise Directiei de legislatie in
domeniul TVA din cadrul Ministerului Economiei si Finantelor in vederea
consultarii Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei 112. Facturile
simplificate se pot emite numai dupa consultarea Comitetului si transmiterea
unui raspuns pozitiv catre solicitanti.
Codul fiscal:
Evidenta operatiunilor
Art. 156. - (1) Persoanele impozabile stabilite in Romania trebuie sa
tina evidente corecte si complete ale tuturor operatiunilor efectuate in
desfasurarea activitatii lor economice.
(2) Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operatiune sau care
se identifica drept persoane inregistrate in scopuri de TVA, conform
prezentului titlu, in scopul desfasurarii oricarei operatiuni, trebuie sa
tina evidente pentru orice operatiune reglementata de prezentul titlu.
(3) Persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile trebuie sa
tina evidente corecte si complete ale tuturor achizitiilor intracomunitare.
(4) Evidentele prevazute la alin. (1)-(3) trebuie intocmite si pastrate
astfel incat sa cuprinda informatiile, documentele si conturile, inclusiv
registrul nontransferurilor si registrul bunurilor primite din alt stat
membru, in conformitate cu prevederile din norme.
(5) In cazul asociatiilor in participatiune care nu constituie o persoana
impozabila, drepturile si obligatiile legale privind taxa revin asociatului
care contabilizeaza veniturile si cheltuielile, potrivit contractului
incheiat intre parti.
Norme metodologice:
79. (1) In sensul art. 156 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare persoana
impozabila va tine urmatoarele evidente si documente:
a) evidente contabile ale activitatii sale economice;
b) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta
si legate de activitatea sa economica, conform prevederilor de la pct. 76;
c) facturile sau alte documente primite si legate de activitatea sa
economica;
d) documentele vamale si, dupa caz, cele privind accizele legate de
importul, exportul, livrarea intracomunitara si achizitia intracomunitara de
bunuri realizate de respectiva persoana;
e) facturile si alte documente emise sau primite de respectiva persoana
pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrarilor de bunuri,
prestarilor de servicii, achizitiilor intracomunitare sau importurilor;
f) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana
impozabila sau de alta persoana in contul acesteia in afara Romaniei dar in
interiorul Comunitatii pentru operatiunile prevazute la art. 128 alin. (12)
lit. f)-h) din Codul fiscal, precum si pentru alte situatii in care se
aplica masuri de simplificare aprobate prin ordin al ministrului economiei
si finantelor. Registrul nontransferurilor va cuprinde: denumirea si adresa
primitorului, un numar de ordine, data transportului bunurilor, descrierea
bunurilor transportate, cantitatea bunurilor transportate, valoarea
bunurilor transportate, data transportului bunurilor care se intorc dupa
prelucrare sau expertiza, descrierea bunurilor returnate, cantitatea
bunurilor returnate, descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea
acestora si o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu
aceste operatiuni, dupa caz, precum si data emiterii acestor documente. Nu
trebuie completat acest registru pentru urmatoarele bunuri:
1. mijloacele de transport inmatriculate in Romania;
2. paleti, containere si alte ambalaje care circula fara facturare;
3. bunurile necesare desfasurarii activitatii de presa, radiodifuziune si
televiziune;
4. bunurile necesare exercitarii unei profesii sau meserii daca:
- pretul sau valoarea normala pe fiecare bun in parte nu depaseste
nivelul de 1.250 de euro la cursul de schimb din data la care bunul este
transportat sau expediat in alt stat membru si cu conditia ca bunul sa nu
fie utilizat mai mult de 7 zile in afara Romaniei; sau
- pretul sau valoarea normala pe fiecare bun in parte nu depaseste
nivelul de 250 de euro la cursul de schimb din data la care bunul este
transportat sau expediat in alt stat membru si cu conditia ca bunul sa nu
fie utilizat mai mult de 24 de luni in afara Romaniei;
5. computerele portabile si alt material profesional similar care este
transportat in afara Romaniei in cadrul unei deplasari de afaceri de catre
personalul unei entitati economice sau de catre o persoana fizica
autorizata;
g) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost
transportate din alt stat membru al Comunitatii in Romania sau care au fost
importate in Romania sau achizitionate din Romania de o persoana impozabila
nestabilita in Romania si care sunt date unei persoane impozabile in Romania
in scopul expertizarii sau pentru lucrari efectuate asupra acestor bunuri in
Romania, cu exceptia situatiilor in care prin ordin al ministrului economiei
si finantelor nu se impune o asemenea obligatie. Registrul bunurilor primite
nu trebuie tinut in cazul bunurilor care sunt plasate in regimul vamal de
perfectionare activa. Acest registru va cuprinde:
1. denumirea si adresa expeditorului;
2. un numar de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dupa expertizare sau
prelucrare;
7. cantitatea si descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dupa
expertizare sau prelucrare;
8. cantitatea si descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu serviciile
prestate, precum si data emiterii acestor documente.
(2) Jurnalele pentru vanzari si pentru cumparari, registrele, evidentele
si alte documente similare ale activitatii economice a fiecarei persoane
impozabile se vor intocmi astfel incat sa permita stabilirea urmatoarelor
elemente:
a) valoarea totala, fara taxa, a tuturor livrarilor de bunuri si/sau
prestarilor de servicii efectuate de aceasta persoana in fiecare perioada
fiscala, evidentiata distinct pentru:
1. livrarile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrari/prestari scutite de taxa sau pentru care locul
livrarii/prestarii este in afara Romaniei;
3. livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii taxabile si carora
li se aplica cote diferite de taxa;
b) valoarea totala, fara taxa, a tuturor achizitiilor pentru fiecare
perioada fiscala, evidentiata distinct pentru:
1. achizitii intracomunitare de bunuri;
2. achizitii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabila este
obligata la plata taxei in conditiile art. 150 alin. (1) lit. b)-g) din
Codul fiscal;
3. achizitii de bunuri, inclusiv provenite din import, si de servicii,
taxabile, carora li se aplica cote diferite de taxa;
c) taxa colectata de respectiva persoana pentru fiecare perioada fiscala;
d) taxa totala deductibila si taxa dedusa pentru fiecare perioada
fiscala;
e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioada fiscala, a
taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic si al ajustarilor
efectuate, atunci cand dreptul de deducere se exercita pe baza de pro-rata,
evidentiind distinct:
1. taxa dedusa conform art. 147 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededusa conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedusa pe baza de pro-rata conform art. 147 alin. (5) din Codul
fiscal.
(3) Documentele prevazute la alin. (2) nu sunt formulare tipizate
stabilite de Ministerul Economiei si Finantelor. Fiecare persoana impozabila
poate sa-si stabileasca modelul documentelor pe baza carora determina taxa
colectata si taxa deductibila conform specificului propriu de activitate,
dar acestea trebuie sa contina informatiile minimale stabilite la alin. (2)
si sa asigure intocmirea decontului de taxa prevazut la art. 1562
din Codul fiscal.
(4) In cazul asocierilor in participatiune sau al altor asocieri tratate
drept asocieri in participatiune conform art. 127 alin. (10) din Codul
fiscal, drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata
prevazute de titlul VI al Codului fiscal revin asociatului care
contabilizeaza veniturile si cheltuielile, potrivit contractului incheiat
intre parti. Prin drepturi si obligatii legale se intelege printre altele,
dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achizitii conform prevederilor
art. 145-1471 din Codul fiscal, obligatia de a emite facturi
catre beneficiar si de a colecta taxa in cazul operatiunilor taxabile.
Aceste prevederi se aplica numai in situatia in care asociatul care
contabilizeaza veniturile si cheltuielile efectueaza achizitiile asocierii
pe numele sau si emite facturi in nume propriu catre terti pentru livrarile
de bunuri si prestarile de servicii obtinute de asociere, urmand ca
veniturile si cheltuielile sa fie atribuite fiecarui asociat corespunzator
cotei de participare in asociere. Daca membrii asociati actioneaza in nume
propriu fata de terti si fata de ceilalti membri asociati, fiecare persoana
va fi tratata drept o persoana impozabila separata in conformitate cu
prevederile art. 127 alin. (9) din Codul fiscal si tranzactiile respective
se impoziteaza distinct in conformitate cu regulile stabilite la titlul VI
al Codului fiscal.
Codul fiscal:
Perioada fiscala
Art. 1561. - (1) Perioada fiscala este luna calendaristica.
(2) Prin derogare de la alin. (1), perioada fiscala este trimestrul
calendaristic pentru persoana impozabila care in cursul anului calendaristic
precedent a realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau
scutite cu drept de deducere care nu a depasit plafonul de 100.000 euro al
carui echivalent in lei se calculeaza conform normelor.
(3) Persoana impozabila care se inregistreaza in cursul anului trebuie sa
declare, cu ocazia inregistrarii conform art. 153, cifra de afaceri pe care
preconizeaza sa o realizeze in perioada ramasa pana la sfarsitul anului
calendaristic. Daca cifra de afaceri estimata nu depaseste plafonul prevazut
la alin. (2), recalculat corespunzator numarului de luni ramase pana la
sfarsitul anului calendaristic, persoana impozabila va depune deconturi
trimestriale in anul inregistrarii.
(4) Intreprinderile mici care se inregistreaza in scopuri de TVA, conform
art. 153, in cursul anului, trebuie sa declare cu ocazia inregistrarii cifra
de afaceri obtinuta, recalculata in baza activitatii corespunzatoare unui an
calendaristic intreg. Daca aceasta cifra depaseste plafonul prevazut la alin.
(2), in anul respectiv, perioada fiscala va fi luna calendaristica, conform
alin. (1). Daca aceasta cifra de afaceri recalculata nu depaseste plafonul
prevazut la alin. (2), persoana impozabila va utiliza trimestrul
calendaristic ca perioada fiscala.
(5) Daca cifra de afaceri efectiv obtinuta in anul inregistrarii,
recalculata in baza activitatii corespunzatoare unui an calendaristic
intreg, depaseste plafonul prevazut la alin. (2), in anul urmator, perioada
fiscala va fi luna calendaristica, conform alin. (1). Daca aceasta cifra de
afaceri efectiva nu depaseste plafonul prevazut la alin. (2), persoana
impozabila va utiliza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala.
(6) Persoana impozabila care, potrivit alin. (2) si (5), are obligatia
depunerii deconturilor trimestriale trebuie sa depuna la organele fiscale
competente, pana la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare in care sa
mentioneze cifra de afaceri din anul precedent, obtinuta sau, dupa caz,
recalculata.
(7) Prin norme se stabilesc situatiile si conditiile in care se poate
folosi o alta perioada fiscala decat luna sau trimestrul calendaristic, cu
conditia ca aceasta perioada sa nu depaseasca un an calendaristic.
Norme metodologice:
80. (1) In sensul art. 1561 alin. (1) din Codul fiscal, in
orice situatie, echivalentul in lei al plafonului de 100.000 de euro se
determina pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei
valabil pentru 31 decembrie al anului precedent, inclusiv pentru persoanele
impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal in cursul anului.
(2) In sensul art. 1561 alin. (7) din Codul fiscal, organele
fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificata a persoanei
impozabile, o alta perioada fiscala, respectiv:
a) semestrul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza
operatiuni impozabile numai pe maximum trei luni calendaristice dintr-un
semestru;
b) anul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza operatiuni
impozabile numai pe maximum sase luni calendaristice dintr-o perioada de un
an calendaristic.
(3) Solicitarea prevazuta la alin. (2) se va transmite autoritatilor
fiscale competente pana la data de 25 februarie a anului in care se exercita
optiunea si va fi valabila pe durata pastrarii conditiilor prevazute la alin.
(2).
Codul fiscal:
Plata taxei la buget
Art. 157. - (1) Orice persoana trebuie sa achite taxa de plata organelor
fiscale pana la data la care are obligatia depunerii unuia dintre
deconturile sau declaratiile prevazute la art. 1562 si 1563.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), persoana impozabila
inregistrata conform art. 153 va evidentia in decontul prevazut la art. 1562
atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in
conditiile stabilite la art. 145-1471, taxa aferenta achizitiilor
intracomunitare, bunurilor si serviciilor achizitionate in beneficiul sau,
pentru care respectiva persoana este obligata la plata taxei, in conditiile
art. 150 alin. (1) lit. b)-g).
(3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu exceptia importurilor scutite de
taxa, se plateste la organul vamal, in conformitate cu reglementarile in
vigoare privind plata drepturilor de import.
(4) Prin exceptare de la prevederile alin. (3), in perioada 15 aprilie
2007 - 31 decembrie 2011 inclusiv, nu se face plata efectiva la organele
vamale de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform
art. 153, care au obtinut certificat de amanare de la plata, in conditiile
stabilite prin ordin al ministrului economiei si finantelor. De la data de 1
ianuarie 2012, prin exceptare de la prevederile alin. (3), nu se face plata
efectiva la organele vamale de catre persoanele impozabile inregistrate in
scopuri de TVA, conform art. 153.
(5) Persoanele impozabile prevazute la alin. (4) evidentiaza taxa
aferenta bunurilor importate in decontul prevazut la art. 1562,
atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in
conditiile stabilite la art. 145-1471.
(6) In cazul in care persoana impozabila nu este stabilita in Romania si
este scutita, in conditiile art. 154 alin. (4), de la inregistrare, conform
art. 153, organele fiscale competente trebuie sa emita o decizie in care sa
precizeze modalitatea de plata a taxei pentru livrarile de bunuri si/sau
prestarile de servicii realizate ocazional, pentru care persoana impozabila
este obligata la plata taxei.
(7) Incepand cu data de 15 aprilie 2007 inclusiv, pentru importul de
bunuri scutit de taxa in conditiile prevazute la art. 142 alin. (1) lit. l),
taxa pe valoarea adaugata se garanteaza la organele vamale. Garantia privind
taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor importuri se elibereaza la
solicitarea importatorilor in conditiile stabilite prin ordin al ministrului
finantelor publice.
Norme metodologice:
81. (1) In scopul aplicarii prevederilor art. 157 alin. (4) din Codul
fiscal, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe valoarea adaugata
pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de
TVA conform art. 153, care au obtinut certificat de amanare de la plata, in
conditiile stabilite prin ordin al ministrului economiei si finantelor.
(2) Incepand cu data de 1 ianuarie 2012, organele vamale nu vor solicita
plata taxei pe valoarea adaugata pentru importuri de bunuri persoanelor care
fac dovada ca sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul
fiscal. Nu se aplica aceste prevederi in cazul persoanelor care sunt
inregistrate in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare conform art.
1531 din Codul fiscal, care fac plata taxei in conformitate cu
prevederile art. 157 alin. (3) din Codul fiscal.
(3) In cursul perioadei fiscale, importatorii inregistrati in scopuri de
TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care au obtinut certificat de amanare
de la plata, in conditiile stabilite prin ordin al ministrului economiei si
finantelor, reflecta taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor importuri in
jurnalele pentru cumparari pe baza declaratiei vamale de import sau, dupa
caz, a actului constatator emis de autoritatea vamala. Contabil, taxa
aferenta importului se inregistreaza concomitent atat ca taxa colectata, cat
si ca taxa deductibila. In decontul de taxa pe valoarea adaugata, taxa se
evidentiaza atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele
si in conditiile prevazute la art. 145, 146, 147 si 1471 din
Codul fiscal.
(4) Incepand cu data de 1 ianuarie 2012, prevederile alin. (3) vor fi
aplicate de catre toti importatorii inregistrati in scopuri de TVA conform
art. 153 din Codul fiscal.
(5) In situatia in care organele fiscale competente, cu ocazia
verificarilor efectuate, constata ca nu s-au indeplinit obligatiile
prevazute la art. 157 alin. (2) din Codul fiscal sau, in cazul importurilor,
la art. 157 alin. (5) din Codul fiscal, vor proceda astfel:
a) daca achizitiile sunt destinate exclusiv realizarii de operatiuni care
dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 157 alin. (2) din
Codul fiscal sau, in cazul importurilor, dispun aplicarea prevederilor art.
157 alin. (5) din Codul fiscal, in perioada fiscala in care s-a finalizat
controlul;
b) daca achizitiile sunt destinate realizarii de operatiuni care sunt
supuse pro-rata, vor calcula diferenta dintre taxa colectata si taxa dedusa
potrivit pro-rata aplicabila la data efectuarii operatiunii. In cazul in
care controlul are loc in cursul anului fiscal in care operatiunea a avut
loc, pentru determinarea diferentei mentionate se va avea in vedere pro-rata
provizorie aplicata. Daca controlul are loc intr-un alt an fiscal decat cel
in care a avut loc operatiunea, pentru determinarea diferentei mentionate se
va avea in vedere pro-rata definitiva calculata pentru anul in care a avut
loc operatiunea. Diferentele astfel stabilite vor fi achitate in termenele
prevazute de normele procedurale in vigoare;
c) daca achizitiile sunt destinate realizarii de operatiuni care nu dau
drept de deducere, vor stabili taxa datorata bugetului de stat, care va fi
achitata in termenele prevazute de normele procedurale in vigoare.
Codul fiscal:
Corectarea documentelor
Art. 159. - (1) Corectarea informatiilor inscrise in facturi sau in alte
documente care tin loc de factura se efectueaza astfel:
a) in cazul in care documentul nu a fost transmis catre beneficiar,
acesta se anuleaza si se emite un nou document;
b) in cazul in care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se
emite un nou document care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile
din documentul initial, numarul si data documentului corectat, valorile cu
semnul minus, iar pe de alta parte, informatiile si valorile corecte, fie se
emite un nou document continand informatiile si valorile corecte si
concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus in care se
inscriu numarul si data documentului corectat.
Norme metodologice:
811. (1) In situatia in care o persoana impozabila a emis
facturi aplicand regimul de taxare, si ulterior intra in posesia
documentelor justificative care ii dau dreptul la aplicarea unei scutiri de
taxa pe valoarea adaugata prevazute la art. 143, 144 sau 1441 din
Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile emise, conform art. 159 alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal, aplicand regimul de scutire corespunzator
operatiunilor realizate.
(2) Organele de control fiscal vor permite deducerea taxei pe valoarea
adaugata in cazul in care documentele controlate aferente achizitiilor nu
contin toate informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal
sau/si acestea sunt incorecte, daca pe perioada desfasurarii controlului
documentele respective vor fi corectate in conformitate cu art. 159 din
Codul fiscal.
Codul fiscal:
Masuri de simplificare
Art. 160. - [...]
(2) Bunurile si serviciile pentru livrarea sau prestarea carora se aplica
masurile de simplificare sunt:
a) deseurile si materiile prime secundare, rezultate din valorificarea
acestora, astfel cum sunt definite de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.
16/2001 privind gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicata,
cu modificarile ulterioare;
b) bunurile si/sau serviciile livrate ori prestate de sau catre
persoanele pentru care s-a deschis procedura de insolventa, cu exceptia
bunurilor livrate in cadrul comertului cu amanuntul;
c) materialul lemnos, conform prevederilor din norme. [...]
Norme metodologice:
82. (1) Conditia obligatorie prevazuta la art. 160 alin. (1) din Codul
fiscal, pentru aplicarea masurilor de simplificare, respectiv a taxarii
inverse, este ca atat furnizorul/prestatorul, cat si beneficiarul sa fie
persoane inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal,
si operatiunea in cauza sa fie taxabila. Masurile de simplificare se aplica
numai pentru operatiuni realizate in interiorul tarii astfel cum este
definit la art. 1252 din Codul fiscal.
(2) Bunurile care se incadreaza in categoria material lemnos, prevazute
la art. 160 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, sunt masa lemnoasa pe
picior, precum si materialul lemnos stabilit prin ordin al ministrului
economiei si finantelor.
(3) In cazul livrarilor/prestarilor, prevazute la art. 160 alin. (2) din
Codul fiscal, inclusiv pentru avansurile incasate, furnizorii/prestatorii
emit facturi fara taxa si inscriu in factura mentiunea taxare inversa. Taxa
se calculeaza de catre beneficiar si se inscrie in facturi si in jurnalul
pentru cumparari, fiind preluata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa
deductibila in decontul de taxa. Contabil, beneficiarul va inregistra in
cursul perioadei fiscale 4426 = 4427 cu suma taxei aferente.
(4) Inregistrarea contabila 4426 = 4427 la cumparator este denumita
autolichidarea taxei pe valoarea adaugata, colectarea taxei pe valoarea
adaugata la nivelul taxei deductibile este asimilata cu plata taxei catre
furnizor/prestator. Prevederile acestui alineat sunt valabile pentru orice
alte situatii in care se aplica taxare inversa.
(5) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor
achizitii supuse taxarii inverse, conform art. 160 din Codul fiscal, vor
deduce taxa in decontul de taxa in limitele si in conditiile stabilite la
art. 145, 146, 147 si 1471 din Codul fiscal.
(6) Furnizorii/prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt
vor lua in calculul pro-rata, ca operatiuni taxabile, valoarea
livrarilor/prestarilor pentru care au aplicat taxare inversa.
(7) Neaplicarea masurilor de simplificare prevazute de lege va fi
sanctionata de organele fiscale prin obligarea furnizorilor/prestatorilor si
a beneficiarilor la rectificarea operatiunilor si aplicarea taxarii inverse
conform prevederilor din prezentele norme.
(8) In situatia in care organele fiscale competente, cu ocazia
verificarilor efectuate, constata ca pentru operatiunile prevazute la art.
160 alin. (2) din Codul fiscal nu au fost aplicate masurile de simplificare
prevazute de lege, vor obliga beneficiarii la stornarea taxei deductibile
prin contul de furnizori, efectuarea inregistrarii contabile 4426=4427 si
inregistrarea in decontul de taxa pe valoarea adaugata intocmit la finele
perioadei fiscale in care controlul a fost finalizat, la randurile de
regularizari. In situatia in care beneficiarii sunt persoane impozabile
mixte, iar achizitiile sunt destinate realizarii atat de operatiuni cu drept
de deducere, cat si fara drept de deducere, suma taxei deductibile se va
determina pe baza pro-rata de la data efectuarii achizitiei bunurilor supuse
taxarii inverse si se va inscrie in randul de regularizari din decont, care
nu mai este afectat de aplicarea pro-rata din perioada curenta.
(9) Orice situatii in care aplicarea taxarii inverse implica dificultati
de incadrare a bunurilor sau serviciilor respective in prevederile art. 160
din Codul fiscal vor fi solutionate de Comisia Centrala Fiscala.
(10) In cazul livrarilor de cladiri, parti de cladire sau terenuri de
orice fel pentru care au fost incasate avansuri si/sau au fost emise facturi
pentru valoarea totala sau partiala in regim de taxare inversa pana la data
de 31 decembrie 2007 inclusiv, dar formalitatile legale pentru transferul
titlului de proprietate de vanzator la cumparator sunt indeplinite dupa data
de 1 ianuarie 2008 inclusiv, se aplica regimul normal de taxa numai pentru
diferenta dintre valoarea livrarii si valoarea avansurilor incasate/sumelor
inscrise in facturi emise pana la data de 31 decembrie 2007 inclusiv. Fara
sa contravina prevederilor alin. (11), in situatia in care formalitatile
legale pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la
cumparator sunt indeplinite de la 1 ianuarie 2005 pana la data de 31
decembrie 2007 inclusiv, se aplica taxare inversa, indiferent daca factura
este emisa dupa data de 1 ianuarie 2008 sau daca pretul va fi platit in rate
si dupa aceasta data.
Exemplul nr. 1: in cursul anului 2007 o persoana impozabila contracteaza
construirea si achizitionarea unei cladiri cu o societate imobiliara care
detine si titlul de proprietate asupra respectivei cladiri care urmeaza sa
fie construita. Valoarea cladirii stabilita prin contract este de 10
milioane lei. Furnizorul a emis facturi partiale in suma de 8 milioane lei
in anul 2007. Transferul titlului de proprietate se realizeaza in martie
2008. La emiterea facturii pentru intreaga valoare a cladirii se vor
regulariza facturile partiale emise in anul 2007, astfel:
- storno facturi partiale nr. ....../2007 - 8 milioane lei (fara TVA) cu
semnul minus;
- valoarea cladirii: 10 milioanei lei, din care:
- regularizare facturi partiale 2007: 8 milioane lei (cu semnul plus,
fara TVA, taxare inversa);
- diferenta 2008: 2 milioane - TVA aferenta 380.000 lei.
Totalul valorii bunului imobil: 10.380.000 lei, din care rest de plata
2.380.000 lei.
Daca in acelasi exemplu furnizorul a emis o factura pentru intreaga
contravaloare a cladirii in anul 2007 in regim de taxare inversa, respectiv
pentru 10 milioane lei, indiferent daca aceasta este sau nu platita de
beneficiar, in anul 2008 nu se aplica regim normal de TVA pentru livrarea
bunului respectiv, nefiind necesara emiterea unei facturi la momentul
transferului titlului de proprietate, intrucat exigibilitatea taxei a
intervenit anterior faptului generator conform art. 1342 alin.
(2) lit. a) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: Persoana impozabila A vinde persoanei impozabile B o
cladire in luna decembrie a anului 2007, cand se realizeaza si transferul
titlului de proprietate de la A la B. Valoarea cladirii este de 20 milioane
lei si va fi platita de cumparator in rate lunare egale timp de 8 ani.
Ambele persoane sunt inregistrate normal in scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal. Factura se emite pe data de 10 ianuarie 2008, in regim de
taxare inversa pentru intreaga contravaloare a cladirii.
(11) In cazul contractelor de vanzare de cladiri/parti de cladire,
terenuri, cu plata in rate, incheiate valabil anterior datei de 31 decembrie
2006 inclusiv, pentru care, in regim tranzitoriu conform art. 161 alin. (15)
din Codul fiscal, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la
fiecare din datele specificate in contract pentru plata ratelor, taxa
aferenta ratelor a caror scadenta intervine dupa data de 1 ianuarie 2008 se
inregistreaza in contul 4428 in corespondenta cu contul de clienti,
respectiv furnizori, urmand ca la fiecare data stipulata in contract pentru
plata ratelor sa se colecteze si, respectiv, sa se deduca taxa pe valoarea
adaugata aferenta fiecarei rate.
(12) In cazul lucrarilor de constructii-montaj pentru care au fost
incasate avansuri si/sau au fost emise facturi pentru valoarea totala sau
partiala in regim de taxare inversa pana la data de 31 decembrie 2007
inclusiv, dar faptul generator de taxa intervine in anul 2008, respectiv
data la care sunt emise situatii de lucrari si, dupa caz, acestea sunt
acceptate de beneficiari, se aplica regimul normal de taxa numai pentru
diferenta dintre valoarea lucrarilor pentru care faptul generator de taxa
intervine in anul 2008 si valoarea avansurilor incasate/sumelor inscrise in
facturi emise pana la data de 31 decembrie 2007 inclusiv. Daca lucrarile de
constructii-montaj sunt realizate de la data de 1 ianuarie 2007 pana la data
de 31 decembrie 2007, inclusiv, dar nu au fost emise situatii de lucrari
sau, dupa caz, acestea nu au fost acceptate de beneficiari, si nu au fost
emise nici facturi partiale sau pentru avansuri in acest interval, se va
aplica regimul normal de taxa la data emiterii facturilor aferente acestor
lucrari dupa data de 1 ianuarie 2008.
Exemplul 1:
In cursul anului 2007 s-a incasat un avans de 10.000 lei pentru
realizarea unor lucrari de constructii-montaj de 100.000 lei. Furnizorul a
emis factura pentru avansul incasat cu mentiunea taxare inversa, iar
beneficiarul lucrarilor a inregistrat taxa de 1.900 lei aferenta avansului
platit prin formula contabila 4426 = 4427.
La fiecare factura emisa pe baza situatiilor de lucrari acceptate de
beneficiar se scade din avansul incasat 10% din valoarea lucrarilor
facturate. In cursul anului 2007 s-a emis o factura pentru lucrarile
executate pe baza situatiei de lucrari intocmite si acceptate de beneficiar
de 20.000 lei, scazandu-se 2.000 lei din avansul incasat.
In luna ianuarie 2008 este acceptata de catre beneficiar situatia de
lucrari pentru lucrarile executate in trimestrul IV al anului 2007, in
valoare de 30.000 lei.
In factura aceasta operatiune se va reflecta astfel:
- storno facturi de avans nr. ..../2007 cu semnul minus: -3.000 lei (10%
din 30.000 lei) (fara TVA);
- valoarea din situatiile de lucrari: 30.000 lei, din care:
- regularizare avans 2007: 3.000 lei (10% din 30.000 lei, fara TVA,
taxare inversa);
- diferenta 2008: 27.000 lei plus TVA 5.130 lei
Total factura: 32.130 lei.
Exemplul 2:
In cursul anului 2007 s-au executat lucrari de constructiimontaj in
valoare de 100.000 lei, pentru care s-a intocmit de catre constructor
situatia de lucrari in luna decembrie 2007, dar nu au fost emise facturi
partiale sau de avans. Conform contractului dintre cele doua parti,
decontarea lucrarilor se face numai dupa acceptul beneficiarului. Acesta
accepta situatia de lucrari in data de 15 ianuarie 2008, iar constructorul
emite factura ulterior acestei date, pe 2 februarie 2008. La facturarea
acestor lucrari se va aplica regimul normal de taxa pe valoarea adaugata,
respectiv constructorul va colecta in factura emisa 19.000 lei TVA (100.000
lei x 19%).
Codul fiscal:
Dispozitii tranzitorii
Art. 161. - (1) In aplicarea alin. (2)-(14):
a) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat ca fiind
construit inainte de data aderarii, daca acel bun imobil sau o parte a
acestuia a fost utilizat prima data inainte de data aderarii;
b) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat achizitionat
inainte de data aderarii, daca formalitatile legale pentru transferul
titlului de proprietate de la vanzator la cumparator s-au indeplinit inainte
de data aderarii;
c) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat transformat sau
modernizat pana la data aderarii daca, dupa transformare sau modernizare, a
fost utilizat prima data inainte de data aderarii.
(2) Persoana impozabila care a avut dreptul la deducerea integrala sau
partiala a taxei si care, la sau dupa data aderarii, nu opteaza pentru
taxare sau anuleaza optiunea de taxare a oricareia dintre operatiunile
prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e), pentru un bun imobil sau o parte
din acesta, construit, achizitionat, transformat sau modernizat inainte de
data aderarii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxa,
conform normelor.
(3) Persoana impozabila care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau
partiala a taxei aferente pentru un bun imobil sau o parte din acesta,
construit, achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii,
opteaza pentru taxarea oricareia dintre operatiunile prevazute la art. 141
alin. (2) lit. e), la sau dupa data aderarii, prin derogare de la
prevederile art. 149, va ajusta taxa deductibila aferenta, conform normelor.
(4) In situatia in care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit,
achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii, este
transformat sau modernizat dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei
transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii nu depaseste 20%
din valoarea bunului imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea
terenului, dupa transformare sau modernizare, persoana impozabila, care a
avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, care nu
opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e)
sau anuleaza optiunea de taxare, la sau dupa data aderarii, prin derogare de
la prevederile art. 149, va ajusta taxa, conform normelor.
(5) In situatia in care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit,
achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii, este
transformat sau modernizat dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei
transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii depaseste 20% din
valoarea bunului imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea terenului,
dupa transformare sau modernizare, persoana impozabila, care a avut dreptul
la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, nu opteaza pentru
taxarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e) sau anuleaza
optiunea de taxare, la sau dupa data aderarii, va ajusta taxa deductibila
aferenta, conform prevederilor art. 149.
(6) In situatia in care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit,
achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii, este
transformat sau modernizat dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei
transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii nu depaseste 20%
din valoarea bunului imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea
terenului, dupa transformare sau modernizare, persoana impozabila, care nu a
avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, opteaza
pentru taxarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau
dupa data aderarii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxa
deductibila aferenta, conform normelor.
(7) In situatia in care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit,
achizitionat, transformat sau modernizat inainte de data aderarii, este
transformat sau modernizat dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei
transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii depaseste 20% din
valoarea bunului imobil sau a partii acestuia, exclusiv valoarea terenului,
dupa transformare sau modernizare, persoana impozabila, care nu a avut
dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, opteaza pentru
taxarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dupa
data aderarii, va ajusta taxa, conform prevederilor art. 149.
(8) Persoana impozabila care a avut dreptul la deducerea integrala sau
partiala a taxei aferente unei constructii sau unei parti din aceasta,
terenului pe care este situata sau oricarui alt teren care nu este
construibil, construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte
de data aderarii, si care, la sau dupa data aderarii, nu opteaza pentru
taxarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f), va ajusta
taxa deductibila aferenta, in conditiile prevazute la art. 149, dar perioada
de ajustare este limitata la 5 ani.
(9) Persoana impozabila care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau
partiala a taxei aferente unei constructii sau unei parti din aceasta,
terenului pe care este situata sau oricarui alt teren care nu este
construibil, construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte
de data aderarii, si care opteaza la sau dupa data aderarii, pentru taxarea
operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa
deductibila aferenta conform art. 149, dar perioada de ajustare este
limitata la 5 ani.
(10) In situatia in care o constructie sau o parte din aceasta, terenul
pe care este situata sau orice alt teren care nu este construibil,
construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data
aderarii, sunt transformate sau modernizate dupa data aderarii, iar valoarea
fiecarei transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii nu
depaseste 20% din valoarea constructiei, exclusiv valoarea terenului, dupa
transformare sau modernizare, prin derogare de la prevederile art. 149,
persoana impozabila, care a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala
a taxei aferente, nu opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la art.
141 alin. (2) lit. f), la sau dupa data aderarii, va ajusta taxa dedusa
inainte si dupa data aderarii, conform art. 149, dar perioada de ajustare
este limitata la 5 ani.
(11) In situatia in care o constructie sau o parte din aceasta, terenul
pe care este situata sau orice alt teren care nu este construibil,
construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data
aderarii, sunt transformate sau modernizate dupa data aderarii, iar valoarea
fiecarei transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii depaseste
20% din valoarea constructiei, exclusiv valoarea terenului, dupa
transformare sau modernizare, persoana impozabila, care a avut dreptul la
deducerea integrala sau partiala a taxei aferente, nu opteaza pentru taxarea
operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f), la sau dupa data
aderarii, va ajusta taxa dedusa inainte si dupa data aderarii, conform art.
149.
(12) In situatia in care o constructie sau o parte din aceasta, terenul
pe care este situata sau orice alt teren care nu este construibil,
construite, transformate sau modernizate inainte de data aderarii, sunt
transformate sau modernizate dupa data aderarii, iar valoarea fiecarei
transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii nu depaseste 20%
din valoarea constructiei, exclusiv valoarea terenului, dupa transformare
sau modernizare, persoana impozabila, care nu a avut dreptul la deducerea
integrala sau partiala a taxei aferente, opteaza pentru taxarea
operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. f), la sau dupa data
aderarii, va ajusta taxa nededusa inainte si dupa data aderarii, conform
art. 149, dar perioada de ajustare este limitata la 5 ani.
(13) In situatia in care o constructie sau o parte din aceasta, terenul
pe care este situata sau orice alt teren care nu este construibil,
construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data
aderarii, sunt transformate sau modernizate dupa data aderarii, iar valoarea
fiecarei transformari sau modernizari efectuate dupa data aderarii depaseste
20% din valoarea constructiei, exclusiv valoarea terenului, dupa
transformare sau modernizare, prin derogare de la prevederile art. 149,
persoana impozabila, care nu a avut dreptul la deducerea integrala sau
partiala a taxei aferente, opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la
art. 141 alin. (2) lit. f) la sau dupa data aderarii, va ajusta taxa
nededusa inainte si dupa data aderarii, conform art. 149.
(14) Prevederile alin. (8)-(13) nu sunt aplicabile in cazul livrarii unei
constructii noi sau a unei parti din aceasta, astfel cum este definita la
art. 141 alin. (2) lit. f).
(15) In cazul contractelor de vanzare de bunuri cu plata in rate,
incheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se
deruleaza si dupa data aderarii, exigibilitatea taxei aferente ratelor
scadente dupa data aderarii intervine la fiecare dintre datele specificate
in contract pentru plata ratelor. In cazul contractelor de leasing incheiate
valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, si care se deruleaza
si dupa data aderarii, dobanzile aferente ratelor scadente dupa data
aderarii nu se cuprind in baza de impozitare a taxei.
(16) In cazul bunurilor mobile corporale introduse in tara inainte de
data aderarii de societatile de leasing, persoane juridice romane, in baza
unor contracte de leasing incheiate cu utilizatori, persoane fizice sau
juridice romane, si care au fost plasate in regimul vamal de import, cu
exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import,
inclusiv a taxei pe valoarea adaugata, daca sunt achizitionate dupa data
aderarii de catre utilizatori, se vor aplica reglementarile in vigoare la
data intrarii in vigoare a contractului.
(17) Obiectivele de investitii finalizate printr-un bun de capital, al
caror an urmator celui de punere in functiune este anul aderarii Romaniei la
Uniunea Europeana, se supun regimului de ajustare a taxei deductibile
prevazut la art. 149.
(18) Certificatele de scutire de taxa eliberate pana la data aderarii
pentru livrari de bunuri si prestari de servicii finantate din ajutoare sau
imprumuturi nerambursabile, acordate de guverne straine, de organisme
internationale si de organizatii non profit si de caritate din tara si din
strainatate sau de persoane fizice, isi pastreaza valabilitatea pe perioada
derularii obiectivelor. Nu sunt admise suplimentari ale certificatelor de
scutire dupa data de 1 ianuarie 2006.
(19) In cazul contractelor ferme, incheiate pana la data de 31 decembrie
2006 inclusiv, se aplica prevederile legale in vigoare la data intrarii in
vigoare a contractelor, pentru urmatoarele operatiuni:
a) activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare pentru realizarea
programelor, subprogramelor si proiectelor, precum si a actiunilor cuprinse
in Planul national de cercetare-dezvoltare si inovare, in programele-nucleu
si in planurile sectoriale prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 57/2002
privind cercetarea stiintifica si dezvoltarea tehnologica, aprobata cu
modificari si completari prin Legea nr. 324/2003, cu modificarile
ulterioare, precum si activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare
finantate in parteneriat international, regional si bilateral;
b) lucrarile de constructii, amenajari, reparatii si intretinere la
monumentele care comemoreaza combatanti, eroi, victime ale razboiului si ale
Revolutiei din decembrie 1989.
(20) Actelor aditionale la contractele prevazute la alin. (19), incheiate
dupa data de 1 ianuarie 2007 inclusiv, le sunt aplicabile prevederile legale
in vigoare dupa data aderarii.
(21) Pentru garantiile de buna executie retinute din contravaloarea
lucrarilor de constructii-montaj, evidentiate ca atare in facturi fiscale
pana la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplica prevederile legale in
vigoare la data constituirii garantiilor respective, in ceea ce priveste
exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata.
(22) Pentru lucrarile imobiliare care se finalizeaza intr-un bun imobil,
pentru care antreprenorii generali au optat, inainte de data de 1 ianuarie
2007, ca plata taxei sa se efectueze la data livrarii bunului imobil, se
aplica prevederile legale in vigoare la data la care si-au exprimat aceasta
optiune.
(23) Asocierile in participatiune dintre persoane impozabile romane si
persoane impozabile stabilite in strainatate sau exclusiv din persoane
impozabile stabilite in strainatate, inregistrate ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata, pana la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, conform
legislatiei in vigoare la data constituirii, se considera persoane
impozabile distincte si raman inregistrate in scopuri de TVA, pana la data
finalizarii contractelor pentru care au fost constituite.
(24) Operatiunile efectuate de la data aderarii in baza unor contracte in
derulare la aceasta data vor fi supuse prevederilor prezentului titlu, cu
exceptiile prevazute de prezentul articol si de art. 1611.
Norme metodologice:
83. (1) Pentru aplicarea art. 161 alin. (2) si (4) din Codul fiscal,
persoanele impozabile au obligatia sa ajusteze taxa dedusa pentru bunurile
imobile achizitionate, construite sau modernizate in ultimii 5 ani,
proportional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizata pentru
realizarea operatiunilor scutite si proportional cu numarul de luni in care
bunul va fi utilizat in regim de taxare. Ajustarea este operata intr-o
perioada de 5 ani in cadrul carora bunurile imobile au fost dobandite,
incepand cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobandit. Pentru
bunurile imobile care sunt modernizate ajustarea taxei deduse aferente
acestor lucrari este operata, de asemenea, intr-o perioada de 5 ani de la
data finalizarii fiecarei lucrari de modernizare. Pentru ajustare, suma
taxei pentru fiecare an reprezinta o cincime din taxa dedusa aferenta
achizitiei, construirii sau modernizarii bunurilor imobile. Pentru
determinarea ajustarii lunare se imparte fiecare cincime la 12. Suma care nu
poate fi dedusa se calculeaza astfel: din perioada de 5 ani se scade numarul
de luni in care bunul imobil a fost utilizat in regim de taxa, rezultatul se
inmulteste cu ajustarea lunara. Fractiunile de luna se considera luna
intreaga. Taxa nedeductibila obtinuta prin ajustare se inregistreaza din
punct de vedere contabil pe cheltuieli, precum si in jurnalul pentru
cumparari si se preia corespunzator in decontul de taxa pe valoarea adaugata
pentru perioada fiscala in care persoana impozabila incepe aplicarea
regimului de scutire.
Exemplu de ajustare a dreptului de deducere:
O persoana impozabila dobandeste la data de 15 aprilie 2005, prin
achizitie sau investitii, un bun imobil avand o valoare de 30.000.000 lei.
Activitatea persoanei impozabile cuprinde atat operatiuni taxabile cat si
operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere. Taxa aferenta acestui
imobil a fost de 5.700.000 lei, din care s-au dedus 4.560.000 lei conform
pro-rata definitiva de 80% din anul 2005. La sfarsitul anului 2006 taxa
dedusa s-a recalculat, in functie de pro-rata definitiva de 70% pentru anul
2006, rezultand din recalculare suma de 570.000 lei care s-a inregistrat pe
cheltuieli.
In anul 2006 au fost efectuate lucrari de modernizare care au marit
valoarea bunului imobil cu 1.000.000 lei (mai putin de 20% din valoarea
bunului imobil), pentru care taxa aferenta este de 190.000 lei, din care s-a
dedus suma de 133.000 lei, conform pro-rata definitiva de 70% din anul 2006.
Lucrarile de modernizare au fost finalizate in data de 9 aprilie 2006.
In 2007 au fost executate lucrari de modernizare care au marit valoarea
bunului imobil cu 5.000.000 lei (mai putin de 20% din valoarea bunului
imobil dupa modernizare), pentru care taxa aferenta a fost de 950.000 lei,
din care s-au dedus 665.000 lei, conform pro-ratei definitive de 70%
aplicabila in 2007. Lucrarile de modernizare au fost finalizate la data de
20 aprilie 2007.
De la data de 15 aprilie 2005 pana la 31 decembrie 2007, persoana
impozabila inchiriaza imobilul astfel: 30% din bunul imobil in regim de
scutire, iar pentru 70% din bunul imobil opteaza pentru aplicarea regimului
de taxare.
Pe data de 1 ianuarie 2008, persoana impozabila renunta la optiunea de a
taxa partea de 70% din bunul imobil.
Ajustarea dreptului de deducere se efectueaza astfel.
A. Ajustarea pentru taxa dedusa aferenta dobandirii bunului imobil
- Taxa aferenta bunului imobil 5.700.000 lei
- Taxa dedusa initial 4.560.000 lei
- Diferenta de taxa rezultata din recalculare la sfarsitul anului 2006 570.000 lei
- Taxa dedusa efectiv pentru bunul imobil (4.560.000 - 570.000) 3.990.000 lei
- Ajustarea taxei deduse pentru perioada 15 aprilie 2005 - 31 decembrie 2007: 33 luni
- 3.990.000 lei : 5 ani = 798.000 lei
- 798.000 lei : 12 luni = 66.500 lei
- 60 luni - 33 luni = 27 luni x 66.500 lei = 1.795.000 lei - taxa care se ajusteaza
B. Ajustarea taxei deduse aferenta lucrarii de modernizare din anul 2006
- Taxa dedusa 133.000 lei
Ajustarea pentru perioada 9 aprilie 2006 - 31 decembrie 2007: 21 luni
- 133.000 lei : 5 ani = 26.600 lei
- 26.600 lei : 12 luni = 2.216,7 lei
- 60 luni - 21 luni = 39 luni x 2.216,7 lei = 86.451,3 lei - taxa care se ajusteaza
C. Ajustarea taxei deduse aferenta lucrarii de modernizare din anul 2007
- Taxa dedusa 665.000 lei
Ajustarea pentru perioada 20 aprilie 2007 - 31 decembrie 2007: 9 luni
- 665.000 lei : 5 ani = 133.000 lei
- 133.000 lei : 12 luni = 11.083,3 lei
- 60 luni - 9 luni = 51 luni x 11.083,3 lei = 565.248,3 lei - taxa de ajustat
Sumele de 1.795.500 lei + 86.451,3 lei + 565.248,3 lei, rezultate din
ajustarile efectuate la lit. A, B si C, reprezinta diferenta de taxa care va
fi inregistrata pe cheltuieli, in jurnalul pentru cumparari din luna
ianuarie 2008, cu semnul minus, si corespunzator va fi preluata in decontul
privind taxa pe valoarea adaugata pentru perioada fiscala respectiva.
(2) Pentru aplicarea art. 161 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele
impozabile au obligatia sa ajusteze taxa dedusa conform art. 149 din Codul
fiscal, pentru modernizarile sau transformarile efectuate dupa data aderarii
care depasesc 20% din valoarea bunului imobil, sau a unei parti a acestuia,
exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare. Ajustarea
efectuata conform art. 149 din Codul fiscal, difera de ajustarea prevazuta
la alin. (1) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani fata de 5 ani,
si metoda de ajustare, care se face pe ani calendaristici intregi si nu
lunar. Pentru taxa dedusa aferenta bunului imobil, modernizarilor sau
transformarilor efectuate inainte de data aderarii si modernizarilor sau
transformarilor efectuate dupa data aderarii care nu depasesc 20% din
valoarea bunului imobil, sau a unei parti a acestuia, exclusiv valoarea
terenului, dupa transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaza
potrivit prevederilor art. 161 alin. (2) si (4) din Codul fiscal.
Acelasi exemplu ca in alin. (1), in situatia in care persoana impozabila
a facut lucrari de modernizare in 2007 in valoare de 20.000.000 lei in loc
de 5.000.000 lei.
Intrucat valoarea bunului imobil dupa transformare este de 56.000.000
lei si intrucat valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului
imobil, ajustarea dreptului de deducere aferenta modernizarii trebuie sa fie
facuta conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada si metoda
de ajustare.
Pentru taxa aferenta bunului imobil si a modernizarii din anul 2006,
ajustarea se efectueaza potrivit exemplului de la alin. (1), lit. A si B.
(3) Pentru aplicarea art. 161 alin. (3) si (6) din Codul fiscal,
persoanele impozabile pot deduce din taxa nededusa, aferenta bunurilor
imobile achizitionate, construite sau modernizate in ultimii 5 ani,
proportionala cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizata pentru
aceste operatiuni si proportional cu numarul de luni in care bunul va fi
utilizat in regim de taxa. Ajustarea se realizeaza intr-o perioada de 5 ani
in cadrul carora bunurile imobile au fost dobandite, incepand cu data de la
care fiecare bun imobil a fost dobandit. Pentru bunurile imobile care sunt
modernizate, ajustarea taxei nededuse aferente acestor lucrari este operata,
de asemenea, intr-o perioada de 5 ani de la data finalizarii fiecarei
lucrari de modernizare. Pentru ajustare se va tine cont de suma taxei
nededuse pentru fiecare an, care reprezinta o cincime din taxa aferenta
achizitiei, construirii sau modernizarii bunurilor imobile. Pentru
determinarea ajustarii lunare se imparte fiecare cincime la 12. Stabilirea
sumei care poate fi dedusa se calculeaza astfel: din perioada de 5 ani se
scade numarul de luni in care bunul imobil a fost utilizat in regim de
scutire, iar rezultatul va fi inmultit cu ajustarea lunara. Fractiunile de
luna se considera luna intreaga. Taxa dedusa se inregistreaza din punct de
vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum si in jurnalul pentru
cumparari si se preia corespunzator in decontul de taxa pe valoarea adaugata
pentru perioada fiscala in care persoana impozabila incepe aplicarea
regimului de taxare.
Exemplu de ajustare a dreptului de deducere:
Pe exemplul de la alin. (1), persoana impozabila opteaza pentru regimul
de taxare a tuturor operatiunilor de inchiriere de la data de 1 ianuarie
2008.
A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobandirii bunului imobil
- Taxa aferenta bunului imobil 5.700.000 lei
- Taxa dedusa initial 4.560.000 lei
- Diferenta de taxa rezultata din recalculare la sfarsitul anului 2006 570.000 lei
- Taxa nededusa pentru bunul imobil (5.700.000 - 3.990.000) 1.710.000 lei
Ajustarea pentru restul perioadei de cinci ani: 27 luni. (60 luni - 33 luni):
- lei 1.710.000 : 5 ani = lei 342.000
- lei 342.000 : 12 luni = lei 28.500
- 27 luni x lei 28.500 = lei 769.500
B. Ajustarea taxei nededuse aferente modernizarii din anul 2006
Taxa nededusa 57.000 lei
Ajustarea pentru restul perioadei de cinci ani: 60 luni - 21 luni (aprilie 6 - 31 decembrie 2007) = 39 luni
- lei 57.000 : 5 ani = lei 11.400
- lei 11.400 : 12 luni = lei 950
- 39 luni x lei 950 = lei 37.050
C. Ajustarea taxei nededuse aferente modernizarii din anul 2007
Taxa nededusa 285.000 lei
Ajustarea pentru restul perioadei de cinci ani: 60 luni - 9 luni (aprilie 2007 - 31 decembrie 2007) = 51 luni
-lei 285.000 : 5 ani = lei 57.000
- lei 57.000 : 12 luni = lei 4.750
- 51 luni x lei 4.750 = lei 242.250
Sumele de 769.500 lei + 37050 lei + 242.250 lei, rezultate din
ajustarile efectuate la lit. A, B si C se inregistreaza din punct de vedere
contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum si in jurnalul pentru
cumparari din luna ianuarie 2008, cu semnul plus, si se preiau corespunzator
in decontul de taxa pe valoarea adaugata respectiv.
(4) Pentru aplicarea art. 161 alin. (7) din Codul fiscal, persoanele
impozabile au obligatia sa ajusteze taxa dedusa conform art. 149 din Codul
fiscal, pentru modernizarile sau transformarile efectuate dupa data aderarii
care depasesc 20% din valoarea bunului imobil, sau a unei parti a acestuia,
exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare. Ajustarea
efectuata conform art. 149 din Codul fiscal, difera de ajustarea prevazuta
la alin. (1) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani fata de 5
ani, si metoda de ajustare, care se face pe ani calendaristici intregi si nu
lunar. Pentru taxa dedusa aferenta bunului imobil, modernizarilor sau
transformarilor efectuate inainte de data aderarii si modernizarilor sau
transformarilor efectuate dupa data aderarii care nu depasesc 20% din
valoarea bunului imobil, sau a unei parti a acestuia, exclusiv valoarea
terenului, dupa transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaza
potrivit prevederilor art. 161 alin. (3) si (6) din Codul fiscal.
Acelasi exemplu ca in alin. (1), in situatia in care persoana impozabila
a facut lucrari de modernizare in 2007 in valoare de 20.000.000 lei in loc
de 5.000.000 lei.
Intrucat valoarea bunului imobil dupa transformare este de 56.000.000
lei si intrucat valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului
imobil, ajustarea dreptului de deducere aferenta modernizarii trebuie sa fie
facuta conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada si metoda
de ajustare.
Pentru taxa aferenta bunului imobil si a modernizarii din anul 2006,
ajustarea se efectueaza potrivit exemplului de la alin. (3), lit. A si B.
(5) Pentru aplicarea art. 161 alin. (8) si (10) din Codul fiscal,
persoanele impozabile au obligatia sa ajusteze taxa dedusa conform art. 149
din Codul fiscal, dar perioada de ajustare este limitata la 5 ani.
Acelasi exemplu ca in alin. (1), in situatia in care persoana impozabila
vinde cladirea pe 1 ianuarie 2008 si nu a optat pe taxarea aceleiasi
vanzari.
A. Ajustarea taxei deduse aferente dobandirii bunului imobil: 2/5
- Taxa aferenta bunului imobil 5.700.000 lei
- Taxa dedusa initial 4.560.000 lei
- Diferenta de taxa rezultata din recalculare la sfarsitul anului 2006 570.000 lei
- Taxa dedusa pentru bunul imobil (4.560.000 - 570.000) 3.990.000 lei
Anul 2005 (anul achizitiei si al primei utilizari) precum si anii 2006
si 2007 sunt luati in considerare. Anul 2008, pe parcursul caruia se pierde
dreptul de deducere, nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 3.990.000 lei x 2/5 = 1.596.000 lei
B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrarii de modernizare din anul 2006:
3/5
- Taxa dedusa 133.000 lei
Anul 2006 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) precum si
anul 2007 sunt luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul caruia se pierde
dreptul de deducere nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 133.000 lei x 3/5 = 79.800 lei
C. Ajustarea taxei deduse aferente lucrarii de modernizare din anul 2007:
4/5
- Taxa dedusa 665.000 lei
Anul 2007 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) este luat
in considerare.
Anul 2008 pe parcursul caruia se pierde dreptul de deducere nu se ia in
considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 665.000 lei x 4/5 = 532.000 lei
Sumele de 1.596.000 lei + 79.800 lei + 532.000 lei, rezultate din
ajustarile efectuate la lit. A, B si C, reprezinta diferenta de taxa care va
fi inregistrata pe cheltuieli, in jurnalul pentru cumparari din luna
ianuarie 2008, cu semnul minus, si corespunzator va fi preluata in decontul
privind taxa pe valoarea adaugata pentru perioada fiscala respectiva.
(6) Pentru aplicarea art. 161 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele
impozabile au obligatia sa ajusteze taxa dedusa conform art. 149 din Codul
fiscal, pentru modernizarile sau transformarile efectuate dupa data aderarii
care depasesc 20% din valoarea bunului imobil, sau a unei parti a acestuia,
exclusiv valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare. Ajustarea
efectuata conform art. 149 din Codul fiscal, difera de ajustarea prevazuta
la alin. (5) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani fata de 5
ani. Pentru taxa dedusa aferenta bunului imobil, modernizarilor sau
transformarilor efectuate inainte de data aderarii si modernizarilor sau
transformarilor efectuate dupa data aderarii care nu depasesc 20% din
valoarea bunului imobil, sau a unei parti a acestuia, exclusiv valoarea
terenului, dupa transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaza
potrivit prevederilor art. 161 alin. (8) si (10) din Codul fiscal.
Acelasi exemplu ca in alin. (1), in situatia in care persoana impozabila
vinde cladirea pe 1 ianuarie 2008 si nu a optat pe taxarea acelei vanzari.
Persoana impozabila a facut lucrari de modernizare in 2007 in valoare de
20.000.000 lei in loc de 5.000.000 lei.
Intrucat valoarea bunului imobil dupa transformare este de 56.000.000
lei si intrucat valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului
imobil, ajustarea dreptului de deducere aferent modernizarii trebuie sa fie
facuta conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada si metoda
de ajustare.
Pentru taxa aferenta bunului imobil si a modernizarii din anul 2006,
ajustarea se efectueaza potrivit exemplului de la alin. (5), lit. A si B.
(7) Pentru aplicarea art. 161, alin. (9) si (12) din Codul fiscal,
persoanele impozabile ajusteaza taxa nededusa conform art. 149 din Codul
fiscal, dar perioada de ajustare este limitata la 5 ani. Valoarea
suplimentara a taxei de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate
pentru livrarea bunului respectiv.
Acelasi exemplu ca in alin. (2), in situatia in care persoana impozabila
vinde cladirea pe 1 ianuarie 2008 si nu a optat pe taxarea acelei vanzari.
A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobandirii bunului imobil: 2/5
- Taxa aferenta bunului imobil 5.700.000 lei
- Taxa dedusa initial 4.560.000 lei
- Diferenta de taxa rezultata din recalculare la sfarsitul anului 2006 570.000 lei
- Taxa nededusa pentru bunul imobil (5.700.000 - 3.990.000) 1.710.000 lei
Anul 2005 (anul achizitiei si al primei utilizari) precum si anii 2006
si 2007 sunt luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul caruia ia nastere
dreptul de deducere nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 1.710.000 lei x 2/5 = 684.000 lei
B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrarii de modernizare din anul
2006: 3/5
- Taxa nededusa 57.000 lei
Anul 2006 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) precum si
anul 2007 sunt luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul caruia ia
nastere dreptul de deducere nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 57.000 lei x 3/5 = 34.200 lei
C. Ajustarea taxei nededuse aferenta lucrarii de modernizare din anul
2007: 4/5
- Taxa nededusa 285.000 lei
Anul 2007 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) este luat
in considerare.
Anul 2008 pe parcursul caruia ia nastere dreptul de deducere nu se ia in
considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 285.000 lei x 4/5 = 228.000 lei
Sumele de 684.000 lei + 34.200 lei + 228.000 lei, rezultate din
ajustarile efectuate la lit. A, B si C, reprezinta diferenta de taxa care va
fi inregistrata pe cheltuieli, in jurnalul pentru cumparari din luna
ianuarie 2008, cu semnul plus, si corespunzator va fi preluata in decontul
privind taxa pe valoarea adaugata pentru perioada fiscala respectiva.
(8) Pentru aplicarea art. 161 alin. (13) din Codul fiscal, persoanele
impozabile ajusteaza taxa nededusa conform art. 149 din Codul fiscal, pentru
modernizarile sau transformarile efectuate dupa data aderarii care depasesc
20% din valoarea bunului imobil, sau a unei parti a acestuia, exclusiv
valoarea terenului, dupa transformare sau modernizare. Ajustarea efectuata
conform art. 149 din Codul fiscal, difera de ajustarea prevazuta la alin.
(7) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani fata de 5 ani. Pentru
taxa dedusa aferenta bunului imobil, modernizarilor sau transformarilor
efectuate inainte de data aderarii si modernizarilor sau transformarilor
efectuate dupa data aderarii care nu depasesc 20% din valoarea bunului
imobil, sau a unei parti a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dupa
transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaza potrivit prevederilor
art. 161 alin. (9) si (12) din Codul fiscal. Valoarea suplimentara a taxei
de dedus se limiteaza la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului
respectiv.
Acelasi exemplu ca in alin. (1), in situatia in care persoana impozabila
vinde cladirea pe 1 ianuarie 2008 si opteaza pe taxarea acelei vanzari.
Persoana impozabila a facut lucrari de modernizare in 2007 in valoare de
20.000.000 lei in loc de 5.000.000 lei.
Intrucat valoarea bunului imobil dupa transformare este de 56.000.000
lei si intrucat valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului
imobil, ajustarea dreptului de deducere aferenta modernizarii trebuie sa fie
facuta conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada si metoda
de ajustare.
Pentru taxa aferenta bunului imobil si a modernizarii din anul 2006,
ajustarea se efectueaza potrivit exemplului de la alin. (7), lit. A si B.
84. In sensul art. 161 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea
reglementarilor in vigoare la data intrarii in vigoare a contractului de
leasing, se intelege ca bunurile respective vor fi importate din punct de
vedere al taxei pe valoarea adaugata la data finalizarii contractelor si se
datoreaza taxa pe valoarea adaugata la valoarea reziduala a bunurilor. Taxa
pe valoarea adaugata datorata pentru aceste importuri, nu se plateste
efectiv la organele vamale de catre persoanele impozabile inregistrate in
scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, ci se evidentiaza in
decontul de taxa, conform prevederilor art. 157 alin. (5) din Codul fiscal.
85. In sensul art. 161 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permisa
suplimentarea certificatelor de scutire dupa data de 1 ianuarie 2007.
Totusi, in situatia in care in cadrul aceleiasi sume inscrise in
certificatul de scutire se modifica contractorii si/sau subcontractorii,
aceste corectii pot fi efectuate de catre organele fiscale competente la
solicitarea beneficiarilor fondurilor nerambursabile, in certificatul deja
eliberat.
Codul fiscal:
Operatiuni efectuate inainte si de la data aderarii
Art. 1611. - (1) Prevederile in vigoare, la momentul in care
bunurile au fost plasate in unul dintre regimurile suspensive prevazute la
art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1-7 sau intr-un regim similar in Bulgaria,
se vor aplica in continuare de la data aderarii, pana la iesirea bunurilor
din aceste regimuri, atunci cand respectivele bunuri, originare din Bulgaria
sau din spatiul comunitar, asa cum era acesta inaintea datei aderarii:
a) au intrat in Romania inaintea datei aderarii; si
b) au fost plasate intr-un astfel de regim la intrarea in Romania; si
c) nu au fost scoase din respectivul regim inaintea datei aderarii.
(2) Aparitia oricaruia dintre evenimentele de mai jos la sau dupa data
aderarii se va considera ca import in Romania:
a) iesirea bunurilor in Romania din regimul de admitere temporara in care
au fost plasate inaintea datei aderarii in conditiile mentionate la alin.
(1), chiar daca nu au fost respectate prevederile legale;
b) scoaterea bunurilor in Romania din regimurile vamale suspensive in
care au fost plasate inaintea datei aderarii, in conditiile prevazute la
alin. (1), chiar daca nu au fost respectate prevederile legale;
c) incheierea in Romania a unei proceduri interne de tranzit initiate in
Romania inaintea datei aderarii, in scopul livrarii de bunuri cu plata in
Romania inaintea datei aderarii, de catre o persoana impozabila care
actioneaza ca atare. Livrarea de bunuri prin posta va fi considerata in
acest scop procedura interna de tranzit;
d) incheierea in Romania a unei proceduri de tranzit extern initiate
inaintea datei aderarii;
e) orice neregula sau incalcare a legii, savarsita in Romania in timpul
unei proceduri interne de tranzit initiate in conditiile prevazute la lit.
c) sau in timpul unei proceduri de tranzit extern prevazute la lit. d);
f) utilizarea in Romania, de la data aderarii, de catre orice persoana, a
bunurilor livrate acesteia inaintea datei aderarii, din Bulgaria sau din
teritoriul comunitar, asa cum era acesta inaintea datei aderarii, daca:
1. livrarea bunurilor a fost scutita sau era probabil ca va fi scutita,
in conditiile art. 143 alin. (1) lit. a) si b); si
2. bunurile nu au fost importate inaintea datei aderarii, in Bulgaria sau
in spatiul comunitar, astfel cum era acesta inaintea datei aderarii.
(3) Cand are loc un import de bunuri in oricare dintre situatiile
mentionate la alin. (2), nu exista niciun fapt generator de taxa daca:
a) bunurile sunt expediate sau transportate in afara teritoriului
comunitar, astfel cum este acesta de la data aderarii; sau
b) bunurile importate, in sensul alin. (2) lit. a), nu reprezinta
mijloace de transport si sunt reexpediate sau transportate catre statul
membru din care au fost exportate si catre persoana care le-a exportat; sau
c) bunurile importate, in sensul alin. (2) lit. a), reprezinta mijloace
de transport care au fost achizitionate sau importate inaintea datei
aderarii, in conditiile generale de impozitare din Romania, Bulgaria sau alt
stat membru din teritoriul comunitar, astfel cum era acesta inaintea datei
aderarii, si/sau nu au beneficiat de scutire de la plata taxei ori de
rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceasta conditie se considera
indeplinita atunci cand data primei utilizari a respectivelor mijloace de
transport este anterioara datei de 1 ianuarie 1999 si suma taxei datorate la
import este nesemnificativa, conform prevederilor din norme.
Norme metodologice:
86. (1) In sensul art. 1611 alin. (3) lit. c) din Codul
fiscal, suma taxei datorate la import este nesemnificativa daca este mai
mica de 1.000 de lei.
(2) In aplicarea art. 1611 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal
nu exista niciun fapt generator de taxa pe valoarea adaugata si organele
vamale nu vor percepe plata taxei daca importatorul face dovada ca importul
este direct destinat reexpedierii sau transportului bunurilor catre statul
membru din care au fost exportate si catre persoana care le-a exportat si,
dupa caz, dovada incheierii unui contract de transport si/sau asigurare.
87. Abrogat.
ANEXA Nr. 1
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind optiunea de taxare a operatiunilor prevazute
la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului
.................................................
2. Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din
Codul fiscal
...................................................................
3. Adresa
...................................................................
4. Data de la care se opteaza pentru taxare
.................................
5. Bunurile imobile pentru care se aplica optiunea (adresa completa daca
optiunea se refera la bunul imobil integral sau, daca se refera la o parte
din bunul imobil, se va inscrie suprafata din bunul imobil. In cazul
operatiunilor de leasing cu bunuri imobile se va mentiona daca optiunea se
refera la bunul imobil integral sau, daca se refera la o parte din bunul
imobil, pe langa suprafata trebuie sa se identifice cu exactitate partea din
bunul imobil care face obiectul contractului)
....................................................
Confirm ca datele declarate sunt corecte si complete.
Numele si prenumele
........................................................, functia
...................................................................... .
Semnatura si stampila
............................................
ANEXA Nr. 2
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind anularea optiunii de taxare a operatiunilor
prevazute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului
.................................................
2. Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din
Codul fiscal
...................................................................
3. Adresa
...................................................................
4. Data de la care se anuleaza optiunea de taxare
...........................
5. Bunurile imobile pentru care se anuleaza optiunea de taxare (adresa
completa, daca optiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau daca s-a
referit la o parte din bunul imobil se va inscrie suprafata din bunul
imobil. In cazul operatiunilor de leasing cu bunuri imobile se va mentiona
daca optiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau daca s-a referit la
o parte din bunul imobil, pe langa suprafata trebuie sa se identifice cu
exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului).
...............................................................................................
...............................................................................................
...............................................................................................
...............................................................................................
Confirm ca datele declarate sunt complete si corecte.
Numele si prenumele ......................., functia
........................
Semnatura si stampila
ANEXA Nr. 3
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind optiunea de taxare a operatiunilor prevazute la
art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului
.................................................
2. Codul de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din
Codul fiscal
...................................................................
3.
Adresa....................................................................
4. Bunurile imobile (constructii, terenuri) pentru care se aplica
optiunea de taxare (adresa completa a bunului imobil, adresa completa si
suprafata terenului, in cazul in care optiunea de taxare priveste numai o
parte a bunului imobil se va identifica cu exactitate aceasta parte a
bunului imobil).
...............................................................................................
...............................................................................................
...............................................................................................
...............................................................................................
Confirm ca datele declarate sunt corecte si complete.
Numele si prenumele ................., functia
..............................
Semnatura si stampila
TITLUL VII
Accize
Codul fiscal:
CAPITOLUL I
Accize armonizate
SECŢIUNEA 1
Dispozitii generale
Codul fiscal
Sfera de aplicare
Art. 162. - Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se
datoreaza bugetului de stat pentru urmatoarele produse provenite din
productia interna sau din import:
a) bere;
b) vinuri;
c) bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) tutun prelucrat;
g) produse energetice;
h) energie electrica.
Norme metodologice
1. (1) Sumele reprezentand accize se calculeaza in lei, pe baza cursului
de schimb stabilit in conformitate cu prevederile art. 218 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
dupa cum urmeaza:
a) pentru bere:
A = C x K x R x Q
unde:
A = cuantumul accizei
C = numarul de grade Plato
K = acciza unitara, in functie de capacitatea de productie anuala,
prevazuta la nr. crt. 1 din Anexa nr. 1 la titlul VII - Accize din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea in hectolitri
Concentratia zaharometrica exprimata in grade Plato, in functie de care
se calculeaza si se vireaza la bugetul de stat accizele, este cea inscrisa
in specificatia tehnica elaborata pe baza standardului in vigoare pentru
fiecare sortiment, care trebuie sa fie aceeasi cu cea inscrisa pe etichetele
de comercializare a sortimentelor de bere. Abaterea admisa este de 0,5 grade
Plato;
b) pentru vinuri spumoase, bauturi fermentate spumoase si produse
intermediare:
A = K x R x Q
unde:
A = cuantumul accizei
K = acciza unitara prevazuta la nr. crt. 2.2, 3.2 si 4 din Anexa nr. 1
la titlul VII - Accize din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea in hectolitri
c) pentru alcool etilic:
A = C/100 x K x R x Q
unde:
A = cuantumul accizei
C = concentratia alcoolica exprimata in procente de volum
K = acciza specifica, in functie de capacitatea de productie anuala,
prevazuta la nr. crt. 5 din Anexa nr. 1 la titlul VII - Accize din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea in hectolitri
d) pentru tigarete:
Total acciza = A1 + A2
in care:
A1 = acciza specifica
A2 = acciza ad valorem
A1 = K1 x R x Q1
A2 = K2 x PA x Q2
unde:
K1 = acciza specifica prevazuta la nr. crt. 6 din Anexa nr. 1 la titlul
VII - Accize din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare
K2 = acciza ad valorem prevazuta la nr. crt. 6 din Anexa nr. 1 la titlul
VII - Accize din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare
R = cursul de schimb leu/euro
PA = pretul maxim de vanzare cu amanuntul
Q1 = cantitatea exprimata in unitati de 1.000 buc. tigarete
Q2 = numarul de pachete de tigarete aferente lui Q1
e) pentru tigari si tigari de foi:
A = Q x K x R
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea exprimata in unitati de 1.000 buc. tigari
K = acciza unitara prevazuta la nr. crt. 7 din Anexa nr. 1 la titlul VII
- Accize din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare
R = cursul de schimb leu/euro
f) pentru tutun de fumat fin taiat, destinat rularii in tigarete si
pentru alte tutunuri de fumat:
A = Q x K x R
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea in kg
K = acciza unitara prevazuta la nr. crt. 8 si 9 din Anexa nr. 1 la
titlul VII - Accize din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare
R = cursul de schimb leu/euro
g) pentru produse energetice:
A = Q x K x R
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea exprimata in tone, 1000 litri sau gigajouli
K = acciza unitara prevazuta la nr. crt. 10-17 din Anexa nr. 1 la titlul
VII - Accize din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare
R = cursul de schimb leu/euro
Pentru gazul natural, determinarea continutului de energie furnizata se
face in conformitate cu Regulamentul de masurare a cantitatilor de gaze
naturale tranzactionale angro, aprobat prin decizia presedintelui
Autoritatii Nationale de Reglementare in domeniul Gazelor Naturale.
h) pentru electricitate:
A = Q x K x R
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea de energie electrica activa exprimata in MWh
K = acciza unitara prevazuta la nr. crt. 18 din Anexa nr. 1 la titlul
VII - Accize din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare
R = cursul de schimb leu/euro.
(2) Pentru bauturile alcoolice - altele decat bere; vinuri; bauturi
fermentate, altele decat bere si vinuri si produse intermediare -, precum si
pentru produsele din grupa tutunului prelucrat, se calculeaza contributia
pentru finantarea unor cheltuieli de sanatate prevazuta la art. 363 din
Legea nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, cu modificarile si
completarile ulterioare.
(3) Pentru bauturile alcoolice, tigaretele, tigarile si tigarile de foi,
se calculeaza cota de 1% datorata Agentiei Nationale pentru Sport, prevazuta
in Legea educatiei fizice si sportului nr. 69/2000, cu modificarile si
completarile ulterioare, cota care se aplica asupra valorii accizelor
determinata potrivit prevederilor alin. (1), diminuata cu valoarea
contributiei pentru finantarea unor cheltuieli de sanatate prevazuta la alin.
(2).
(4) Valoarea accizelor datorate bugetului de stat reprezinta diferenta
intre valoarea accizelor determinata potrivit prevederilor alin. (1) din
care se deduc: contributia prevazuta la alin. (2), cota de 1% prevazuta la
alin. (3) si dupa caz, contravaloarea marcajelor utilizate pentru marcarea
produselor supuse acestui regim, conform procedurii prevazute la pct. 29.
Codul fiscal:
Definitii
Art. 163. - In intelesul prezentului titlu, se vor folosi urmatoarele
definitii: [...]
b) productia de produse accizabile reprezinta orice operatiune prin care
aceste produse sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice forma;
Norme metodologice:
2. (1) Prin notiunea activitate de productie se intelege orice operatiune
prin care produsele accizabile sunt fabricate, procesate sau modificate sub
orice forma, inclusiv operatiunile de imbuteliere si ambalare a produselor
accizabile in vederea eliberarii pentru consum a acestora.
(2) In activitatea de productie este inclusa si operatiunea de extractie
a produselor energetice, asa cum sunt definite la art. 175 alin. (1) din
Codul fiscal.
Codul fiscal:
Definitii
Art. 163. - In intelesul prezentului titlu, se vor folosi urmatoarele
definitii:
[...]
e) antrepozitul fiscal este locul, aflat sub controlul autoritatii
fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate,
detinute, primite sau expediate in regim suspensiv de catre antrepozitarul
autorizat, in exercitiul activitatii, in anumite conditii prevazute de
prezentul titlu si de norme:
Norme metodologice:
21. (1) In intelesul prezentelor norme, autoritatea fiscala
competenta poate fi autoritatea fiscala centrala sau autoritatea fiscala
teritoriala.
(2) Prin autoritate fiscala centrala se intelege Ministerul Finantelor
Publice.
(3) Prin autoritate fiscala teritoriala se intelege, dupa caz, directiile
generale ale finantelor publice judetene sau a municipiului Bucuresti,
Directia generala de administrare a marilor contribuabili sau directiile
regionale vamale.
Codul fiscal:
Definitii
Art. 163. - In intelesul prezentului titlu se vor folosi urmatoarele
definitii:
[...]
i) codul NC reprezinta pozitia tarifara, subpozitia tarifara sau codul
tarifar, asa cum este prevazuta/prevazut in Regulamentul CE nr. 2658/87 al
Consiliului din 23 iulie 1987 cu privire la nomenclatura tarifara si
statistica si la tariful vamal comun, in vigoare de la 19 octombrie 1992,
iar in cazul produselor energetice in vigoare de la 1 ianuarie 2002. Ori de
cate ori intervin modificari in nomenclatura combinata a Tarifului vamal
comun, corespondenta intre codurile NC prevazute in prezentul titlu cu noile
coduri NC se va realiza potrivit prevederilor din norme;
[...]
Norme metodologice:
21.1. (1) Pentru produsele supuse accizelor
armonizate, pozitia tarifara, subpozitia tarifara sau codul tarifar care
stau la baza definirii acestor produse sunt cele prevazute in Regulamentul
CE nr. 2658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 cu privire la nomenclatura
tarifara si statistica si la tariful vamal comun, in vigoare de la 19
octombrie 1992.
(2) Pentru produsele energetice, pozitia tarifara, subpozitia tarifara
sau codul tarifar care stau la baza definirii acestor produse sunt cele
prevazute in Regulamentul CE nr. 2658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 cu
privire la nomenclatura tarifara si statistica si la tariful vamal comun,
amendat prin Regulamentul CE nr. 2031/2001.
(3) Actualizarea codurilor nomenclaturii combinate pentru produsele
energetice se va face printr-o decizie de actualizare in conformitate cu
prevederile art. 2 paragraful 5 si art. 27 din Directiva 2003/96/CE, decizie
adoptata de Comitetul privind accizele, stabilit prin art. 24 (1) al
Directivei 12/92/CEE.
Codul fiscal:
Importul
Art. 167. - (1) In intelesul prezentului titlu, import reprezinta orice
intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu exceptia:
a) plasarii produselor accizabile importate sub regim vamal suspensiv in
Romania;
[...]
c) plasarii produselor accizabile in zone libere, antrepozite libere sau
porturi libere in conditiile prevazute de legislatia vamala in vigoare.
Norme metodologice:
22. (1) Notiunea de "regim vamal suspensiv" are urmatoarele
semnificatii:
a) tranzit extern,
b) antrepozit vamal,
c) perfectionare activa sub forma sistemului suspensiv,
d) transformare sub supraveghere vamala
si
e) admitere temporara.
(2) Acciza se considera a fi suspendata atunci cand produsele supuse
accizelor sunt livrate intre Romania si alte state membre via tari AELS -
Asociatia Europeana a Liberului Schimb -, sau intre Romania si o tara AELS
sub o procedura intra-comunitara de tranzit sau via una sau mai multe tari
terte ne-membre AELS, in baza unui carnet TIR sau ATA.
(3) Acciza se considera suspendata atunci cand produsele supuse accizelor
provin din sau sunt destinate unor terte tari sau unor teritorii mentionate
la art. 1631 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
Producerea si detinerea in regim suspensiv
Art. 168. [...]
(2) Este interzisa detinerea unui produs accizabil in afara
antrepozitului fiscal, daca acciza pentru acel produs nu a fost platita.
Norme metodologice:
3. In afara antrepozitului fiscal pot fi detinute numai produsele
accizabile pentru care acciza a fost platita, iar prin circuitul economic,
se poate face dovada ca provin de la un antrepozitar autorizat, de la un
operator inregistrat, de la un operator neinregistrat sau de la un
importator.
Codul fiscal:
Producerea si detinerea in regim suspensiv
Art. 168. - (1) Este interzisa producerea de produse accizabile in afara
antrepozitului fiscal.
(2) Este interzisa detinerea unui produs accizabil in afara
antrepozitului fiscal, daca acciza pentru acel produs nu a fost platita.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) nu se aplica pentru berea, vinurile si
bauturile fermentate, altele decat bere si vinuri, produse in gospodariile
individuale pentru consumul propriu.
Norme metodologice:
4. (1) Gospodariile individuale care produc pentru consumul propriu bere,
vinuri si bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri, au obligatia sa
se inregistreze la administratia finantelor publice in raza careia isi au
domiciliul. Inregistrarea se face pe baza declaratiei prevazute in anexa nr.
1.
(2) Prin gospodaria individuala mentionata la alin. (1) se intelege
gospodaria care apartine unei persoane fizice producatoare, a carei
productie este consumata de catre aceasta si membrii familiei sale.
Codul fiscal:
Bere
Art. 169. [...]
(3) Fiecare antrepozitar autorizat ca producator de bere are obligatia de
a depune la autoritatea fiscala competenta, pana la data de 15 ianuarie a
fiecarui an, o declaratie pe propria raspundere privind capacitatile de
productie pe care le detine, conform prevederilor din norme.
[...]
(5) In situatia in care antrepozitarul autorizat pentru productia de bere,
care beneficiaza de nivelul redus al accizelor, isi mareste capacitatea de
productie, prin achizitionarea de noi capacitati sau extinderea celor
existente, acesta va instiinta in scris autoritatea fiscala competenta,
despre modificarile produse, va calcula si va varsa la bugetul de stat
accizele, in cuantumul corespunzator noii capacitati de productie, incepand
cu luna imediat urmatoare celei in care a avut loc punerea in functiune a
acesteia, potrivit prevederilor din norme.
Norme metodologice:
41. (1) Obligatia depunerii declaratiei pe propria raspundere
privind capacitatile de productie instalate, pe care le detin, revine numai
antrepozitarilor autorizati ca mici producatori de bere.
(2) Marirea capacitatii de productie ca urmare a achizitionarii de noi
capacitati sau a extinderii celor existente, va fi notificata atat la
autoritatea fiscala teritoriala, cat si la autoritatea fiscala centrala in
termen de 5 zile de la producerea acesteia.
(3) In situatia in care noua capacitate de productie depaseste limita de
200.000 de hl pe an, antrepozitarul autorizat este obligat sa calculeze si
sa vireze la bugetul de stat accizele aferente capacitatii totale de
productie, calculate cu cota standard, incepand cu luna imediat urmatoare
celei in care a avut loc punerea in functiune.
Codul fiscal
Alcool etilic
Art. 173. [...]
(2) Tuica si rachiurile de fructe destinate consumului propriu al
gospodariilor individuale, in limita unei cantitati echivalente de cel mult
50 de litri de produs pentru fiecare gospodarie individuala/an, cu
concentratia alcoolica de 100% in volum, se accizeaza prin aplicarea unei
cote de 50% din cota standard a accizei aplicata alcoolului etilic, potrivit
prevederilor din norme.
(3) Pentru alcoolul etilic produs in micile distilerii, a caror productie
nu depaseste 10 hl alcool pur/an, se aplica accize specifice reduse.
(4) Beneficiaza de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt
independente din punct de vedere juridic si economic de orice alta
distilerie, nu functioneaza sub licenta de produs a unei alte distilerii si
care indeplinesc conditiile prevazute de norme.
Norme metodologice:
42. (1) Gospodaria individuala care detine in proprietate
livezi de pomi fructiferi si suprafete viticole poate sa produca pentru
consum propriu din propria recolta tuica si rachiuri din fructe, rachiuri
din vin sau rachiuri din subproduse de vinificatie, denumite in continuare
tuica si rachiuri, numai daca detine in proprietate instalatii
corespunzatoare conditiilor tehnice minimale stabilite de Ministerul
Agriculturii, Padurilor si Dezvoltarii Rurale si avizate de Ministerul
Sanatatii Publice. Instalatiile trebuie sa fie de tip alambic.
(2) Gospodaria individuala este gospodaria care apartine unei persoane
fizice producatoare, a carei productie de tuica si rachiuri este consumata
de catre aceasta si membrii familiei sale.
(3) Toate gospodariile individuale care detin in proprietate instalatii
de productie de tuica si rachiuri au obligatia de a se inregistra la
autoritatea fiscala teritoriala prin administratia finantelor publice in
raza careia isi au domiciliul, iar cele care realizeaza astfel de produse
pentru consumul propriu au obligatia de a inscrie in declaratie si
cantitatile estimate a fi obtinute la nivelul unui an, potrivit modelului
prevazut in anexa nr. 1.
(4) Instalatiile de productie detinute de catre gospodariile individuale
inregistrate potrivit alin. (3), vor purta obligatoriu sigiliile aplicate de
catre administratia finantelor publice in raza careia isi au domiciliul, pe
toata perioada de nefunctionare.
(5) Administratiile finantelor publice vor inregistra intr-un registru
special, gospodariile individuale prevazute la alin. (3). Registrul special
va cuprinde date cu privire la numele si adresa gospodariei individuale,
instalatiile de productie detinute si capacitatea acestora, precum si
rubrici aferente operatiunilor de desigilare si resigilare a instalatiilor.
(6) Atunci cand gospodaria individuala intentioneaza sa produca tuica si
rachiuri din recolta proprie, aceasta va solicita in scris administratiei
finantelor publice in raza careia isi are domiciliul desigilarea
instalatiei, mentionand totodata cantitatea si tipul de materie prima ce
urmeaza a se prelucra, perioada in care instalatia va functiona, precum si
cantitatea de produs estimata a se obtine. In acest caz producatorul trebuie
sa detina si mijloacele legale necesare pentru masurarea cantitatii si a
concentratiei alcoolice a produselor obtinute.
(7) In prima zi lucratoare dupa expirarea perioadei de functionare a
instalatiei de productie de tuica si rachiuri, administratia finantelor
publice care a desigilat instalatia, va proceda la resigilarea acesteia -
daca producatorul nu a solicitat modificarea perioadei de functionare a
instalatiei declarata initial -, precum si la calculul accizei datorate. In
acest caz acciza devine exigibila la momentul resigilarii instalatiilor de
productie iar termenul de plata este pana la 25 a lunii imediat urmatoare
celei in care acciza a devenit exigibila.
(8) Pentru cantitatea de 50 de litri de produs destinata consumului
propriu al unei gospodarii individuale, nivelul accizei datorate reprezinta
50% din cota standard a accizei aplicata alcoolului etilic, respectiv 375
euro/hl alcool pur.
(9) Productia de tuica si rachiuri pentru consumul propriu al unei
gospodarii individuale din recolta proprie, gospodarie care nu detine in
proprietate instalatii de productie, poate fi realizata in sistem de
prestari de servicii numai in antrepozite fiscale autorizate pentru
productia de tuica si rachiuri.
(10) In cazul prevazut la alin. (9), antrepozitele fiscale sunt obligate
sa tina o evidenta distincta care sa cuprinda urmatoarele informatii: numele
gospodariei individuale, cantitatea de materii prime data spre prelucrare,
cantitatea de produs finit rezultat, cantitatea de produs finit preluat, din
care pentru consum propriu, data preluarii si semnatura persoanei care a
preluat.
(11) Pentru tuica si rachiurile destinate consumului propriu al
gospodariei individuale realizate in sistem de prestari de servicii intr-un
antrepozit fiscal de productie, acciza datorata bugetului de stat va deveni
exigibila la momentul preluarii produselor din antrepozitul fiscal de
productie. Beneficiarul prestatiei, va plati prestatorului pe langa tariful
de prestare si acciza aferenta cantitatii de tuica si rachiuri preluata.
Pentru cantitatea de 50 de litri de produs destinata consumului propriu al
unei gospodarii individuale, nivelul accizei datorate reprezinta 50% din
cota standard a accizei aplicata alcoolului etilic, respectiv 375 euro/hl
alcool pur. Pentru cantitatea de produs care depaseste limita prevazuta de
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, pentru consumul propriu, nivelul accizei datorate este nivelul
standard al accizei pentru alcoolul etilic, respectiv 750 euro/hl alcool pur.
(12) Prin mica distilerie, in intelesul prezentelor norme metodologice,
se intelege mica distilerie care apartine unei persoane fizice sau juridice
care realizeaza o productie de alcool etilic si/sau distilate, inclusiv
tuica si rachiuri, de pana la 10 hl alcool pur pe an - exclusiv cantitatile
realizate in sistem de prestari de servicii pentru gospodariile individuale
- si este autorizata ca antrepozit fiscal de productie in conditiile
prevazute la pct. 91.
Codul fiscal:
Tutun prelucrat
Art. 174. - [...]
(4) Se considera tutun de fumat:
a) tutunul taiat sau faramitat intr-un alt mod, rasucit sau presat in
bucati, si care poate fi fumat fara prelucrare industriala ulterioara;
b) deseurile de tutun prelucrate pentru vanzarea cu amanuntul, care nu
sunt prevazute la alin. (2) si (3);
c) orice produs care contine partial alte substante decat tutunul, daca
produsul respecta criteriile de la lit. a) sau b).
Norme metodologice:
42.1. (1) Pentru asigurarea aplicarii corecte si
perceperii accizelor la tutunurile prelucrate, se stabilesc urmatoarele
reguli privind comercializarea si transportul tutunului brut si al tutunului
partial prelucrat:
1. Operatorii economici care doresc sa comercializeze tutun brut sau
tutun partial prelucrat pot desfasura aceasta activitate numai in baza unei
autorizatii eliberate in acest scop de catre autoritatea fiscala unde sunt
inregistrati ca platitori de impozite si taxe/autoritatea vamala teritoriala.
2. Tutunul brut sau tutunul partial prelucrat nu pot fi comercializate
decat catre un alt operator economic comerciant detinator al unei
autorizatii prevazute la pct. 1 sau catre un antrepozit fiscal din domeniul
tutunului prelucrat.
3. Deplasarea tutunului brut sau a tutunului partial prelucrat intre
operatorii economici comercianti prevazuti la pct. 1 sau intre un astfel de
operator si un antrepozit fiscal trebuie sa fie insotita de un document
comercial, in care va fi inscris numarul autorizatiei operatorului economic
expeditor.
4. In cazul livrarii produselor prevazute la pct. 1 catre alti operatori
economici decat cei prevazuti la pct. 2, intervine plata accizelor calculate
la nivelul accizelor datorate pentru alte tutunuri de fumat.
(2) Procedura de eliberare a autorizatiei prevazute la alin. (1) pct. 1
se va stabili prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare
Fiscala.
Codul fiscal:
Produse energetice
Art. 175. - [...]
(2) Intra sub incidenta prevederilor sectiunilor a 4-a si a 5-a ale cap.
I din prezentul titlu doar urmatoarele produse energetice:
[...]
c) produsele cu codurile NC de la 2710 11 la 2710 19 69. Pentru produsele
cu codurile NC 2710 11 21, 2710 11 25 si 2710 19 29, prevederile sectiunii a
5-a se vor aplica numai circulatiei comerciale in vrac;
Norme metodologice:
43. In intelesul prezentelor norme, prin circulatie comerciala
in vrac se intelege transportul produsului in stare varsata fie prin
cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integranta
din mijlocul de transport - camion-cisterna, vagon-cisterna, nave petroliere
etc. -, fie prin tancuri ISO. De asemenea, circulatia comerciala in vrac
include si transportul produselor in stare varsata efectuat prin alte
containere mai mari de 210 litri in volum.
Codul fiscal:
Produse energetice
Art. 175.
[...]
(4) Produsele energetice, altele decat cele de la alin. (3), sunt supuse
unei accize daca sunt destinate a fi utilizate, puse in vanzare ori
utilizate drept combustibil pentru incalzire sau combustibil pentru motor.
Nivelul accizei va fi fixat in functie de destinatie, la nivelul aplicabil
combustibilului pentru incalzire sau combustibilului pentru motor echivalent.
(5) Pe langa produsele energetice prevazute la alin. (1), orice produs
destinat a fi utilizat, pus in vanzare ori utilizat drept combustibil pentru
motor sau ca aditiv ori pentru a creste volumul final al combustibilului
pentru motor este accizat la nivelul combustibilului pentru motor
echivalent.
(6) Pe langa produsele energetice prevazute la alin. (1), orice alt
produs, cu exceptia turbei, destinat a fi utilizat, pus in vanzare sau
utilizat pentru incalzire, este accizat cu acciza aplicabila produsului
energetic echivalent.
Norme metodologice:
5. (1) Produsele energetice, altele decat cele de la alin. (3) al art.
175 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, sunt supuse unei accize, atunci cand:
a) produsele sunt realizate in scopul de a fi utilizate drept combustibil
pentru incalzire sau combustibil pentru motor;
b) produsele sunt puse in vanzare drept combustibil pentru incalzire sau
combustibil pentru motor;
c) produsele sunt utilizate drept combustibil pentru incalzire sau
combustibil pentru motor.
(2) Orice operator economic aflat in una din situatiile prevazute la alin.
(1), este obligat ca inainte de productie, de vanzare sau de utilizare a
produselor energetice, sa adreseze o solicitare la Ministerul Finantelor
Publice - Comisia cu atributii in autorizarea antrepozitelor fiscale, pentru
incadrarea produselor respective din punct de vedere al accizelor.
Solicitarea va fi insotita obligatoriu de buletinul de analiza al produsului
respectiv, emis de un laborator agreat, de incadrarea tarifara a produsului
efectuata de Autoritatea Nationala a Vamilor si de avizul Ministerului
Economiei si Comertului referitor la asimilarea produsului respectiv cu un
produs echivalent pentru care sunt stabilite accize.
(3) Principiile stabilite la alin. (2) se aplica si in cazul produselor
reglementate la alin. (5) si (6) ale art. 175 din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
(4) Pentru produsele aflate intr-una din situatiile prevazute la
alineatele (4), (5) si (6) ale art. 175 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru care operatorul
economic nu indeplineste obligatiile prevazute la alin. (2) si (3), in cazul
combustibilului pentru motor si al aditivilor se datoreaza o acciza egala cu
acciza prevazuta pentru benzina cu plumb, iar in cazul combustibilului
pentru incalzire acciza datorata este cea prevazuta pentru motorina.
Codul fiscal:
Gaz natural
Art. 1751. - [...]
(2) Operatorii economici autorizati in domeniul gazului natural au
obligatia de a se inregistra la autoritatea fiscala competenta, in
conditiile prevazute in norme.
Norme metodologice:
51. (1) Inregistrarea operatorilor economici autorizati in
domeniul gazelor naturale se face la autoritatea fiscala centrala. Aceasta
obligatie revine operatorilor economici licentiati de autoritatea competenta
in domeniul sa distribuie sau sa furnizeze gaz natural direct consumatorilor
finali. Inregistrarea se face pe baza cererii prezentate in anexa nr. 2.
(2) In cazul gazului natural provenit de la un distribuitor sau
redistribuitor dintr-un stat membru si destinat a fi eliberat in consum in
Romania, acciza va deveni exigibila la furnizarea catre consumatorul final
si va fi platita de o societate desemnata in Romania de acel distribuitor
sau redistribuitor, societate care are, de asemenea, obligatia de a se
inregistra la autoritatea fiscala centrala in calitatea sa de reprezentant
al furnizorului extern.
Codul fiscal:
Carbune si cocs:
Art. 1752. - [...]
(2) Companiile de extractie a carbunelui si cele de productie a cocsului,
in calitate de operatori cu produse accizabile, au obligatia de a se
inregistra la autoritatea fiscala competenta, in conditiile prevazute in
norme.
Norme metodologice:
51.1. (1) Operatorii economici autorizati pentru
extractia carbunelui si operatorii economici producatori de cocs se vor
inregistra in calitate de operatori economici cu produse accizabile, la
autoritatea fiscala centrala. Inregistrarea se face pe baza cererii
prevazute in anexa nr. 2.
(2) Intra sub incidenta prevederilor alin. (1) si operatorii economici
care efectueaza achizitii intracomunitare sau importa astfel de produse,
exigibilitatea accizelor luand nastere la momentul livrarii produselor
respective catre beneficiari.
Codul fiscal:
Energie electrica
Art. 1753. - [...]
(3) Nu sunt considerate ca fiind eliberare pentru consum consumul de
electricitate destinat productiei de energie electrica, productiei combinate
de energie electrica si energie termica, precum si consumul utilizat pentru
mentinerea capacitatii de a produce, de a transporta si de a distribui
energie electrica, in limitele stabilite de Autoritatea Nationala de
Reglementare in Domeniul Energiei.
(4) Operatorii economici autorizati in domeniul energiei electrice, au
obligatia de a se inregistra la autoritatea fiscala competenta, in
conditiile prevazute in norme.
Norme metodologice:
51.2. (1) Nu se considera eliberare pentru consum -
in cazul operatorilor economici autorizati de Autoritatea Nationala de
Reglementare in Domeniul Energiei consumul de electricitate inregistrat
pentru productia de energie electrica, pentru productia combinata de energie
electrica si termica, pentru mentinerea capacitatii de a produce energie
electrica, precum si consumul inregistrat pentru operatiuni de transport si
distributie de energie electrica, in limitele stabilite pentru aceste
operatiuni de catre Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul
Energiei.
(2) Operatorii economici autorizati in domeniul energiei electrice de
catre Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei, se vor
inregistra in calitate de operatori economici cu produse accizabile la
autoritatea fiscala centrala. Aceasta obligatie revine operatorilor
economici autorizati care furnizeaza energie electrica direct consumatorilor
finali. Inregistrarea se face pe baza cererii prevazute in anexa nr. 2.
(3) In cazul energiei electrice provenite de la un distribuitor sau
redistribuitor dintr-un stat membru si destinata a fi eliberata in consum in
Romania, acciza va deveni exigibila la furnizarea catre consumatorul final
si va fi platita de o societate desemnata in Romania de acel distribuitor
sau redistribuitor, societate care are, de asemenea, obligatia de a se
inregistra la autoritatea fiscala centrala in calitatea sa de reprezentant
al furnizorului extern.
Codul fiscal:
Exceptii
Art. 1754. - (1) Prevederile privind accizarea nu se vor
aplica pentru: [...]
2. urmatoarele utilizari de produse energetice si energie electrica:
a) produsele energetice utilizate in alte scopuri decat in calitate de
combustibil pentru motor sau combustibil pentru incalzire;
b) utilizarea duala a produselor energetice. [...]
d) energia electrica, atunci cand reprezinta mai mult de 50% din costul
unui produs, potrivit prevederilor din norme;
e) procesele mineralogice, potrivit prevederilor din norme.
(2) Nu se considera productie de produse energetice:
a) operatiunile pe durata carora sunt obtinute accidental mici cantitati
de produse energetice, potrivit prevederilor din norme; [...]
Norme metodologice:
51.3 (1) Operatorii economici care achizitioneaza
produse energetice de natura celor prevazute la art. 175 alin. (2) din Codul
fiscal, in vederea utilizarii in unul dintre scopurile prevazute la art. 1754
alin. (1) pct. 2 lit. a), b) si e) din Codul fiscal vor depune in vederea
inregistrarii o cerere la autoritatea fiscala teritoriala. Autoritatea
fiscala elibereaza o autorizatie de utilizator final, potrivit modelului
prevazut in anexa nr. 20, in care va fi mentionat ca temei legal art. 1754
din Codul fiscal. Circulatia acestor produse de la antrepozitul fiscal la
utilizator va fi insotita de documentul administrativ de insotire, potrivit
procedurii prevazute la pct. 14.
(2) Autorizatia de utilizator final are o valabilitate de un an de la
data emiterii. Cantitatea de produse accizabile inscrisa intr-o autorizatie
de utilizator final poate fi suplimentata in situatii bine justificate, in
cadrul aceleiasi perioade de valabilitate a autorizatiei.
(3) Operatorii economici care achizitioneaza produse energetice, altele
decat cele prevazute la alin. (2) al art. 175 din Codul fiscal, in vederea
utilizarii in unul dintre scopurile prevazute la art. 1754 alin.
(1) pct. 2 lit. a), b) si e) se inregistreaza la autoritatea fiscala
teritoriala prin depunerea unei declaratii pe propria raspundere, intocmita
in 3 exemplare, privind scopul in care urmeaza a fi achizitionate produsele
respective. Din cele 3 exemplare, cu numarul de inregistrare la autoritatea
fiscala, unul se pastreaza de catre beneficiar, altul de catre furnizor, iar
al treilea de catre autoritatea fiscala.
(4) Atat in cazul autorizatiei de utilizator final, cat si al declaratiei
pe propria raspundere, numarul autorizatiei sau declaratiei atribuit de
catre autoritatea fiscala teritoriala va fi precedat de indicativul RO urmat
de indicativul judetului. Acest numar este cel care, in cazul prevazut la
alin. (1), se comunica antrepozitului fiscal furnizor de catre beneficiar,
in vederea inscrierii in casuta 4 a documentului administrativ de insotire.
(5) Autoritatile fiscale teritoriale vor tine o evidenta a operatorilor
economici prevazuti la alin. (1) si (3) prin inscrierea acestora in registre
speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe site-ul Ministerului
Finantelor Publice a listei cuprinzand acesti operatori economici, lista
care va fi actualizata lunar pana la data de 15 a fiecarei luni.
(6) In intelesul prezentelor norme, prin costul unui produs se intelege
suma tuturor achizitiilor de bunuri si servicii la care se adauga
cheltuielile de personal si consumul de capital fix la nivelul unei
activitati, asa cum este definita la pct. 51.4. Acest
cost este calculat ca un cost mediu pe unitate. In intelesul prezentelor
norme, prin costul energiei electrice se intelege pretul efectiv de
cumparare al energiei electrice sau costul de productie al energiei
electrice, daca este realizata in activitate.
(7) In intelesul prezentelor norme, prin procese mineralogice se intelege
procesele clasificate in nomenclatura CAEN sub codul DI 26 fabricarea altor
produse din minerale nemetalice, in conformitate cu Regulamentul
Consiliului nr. 3037/90 din 9 octombrie 1990 privind clasificarea statistica
a activitatilor economice in Comunitatea Europeana.
(8) In intelesul prezentelor norme nu se considera productie de produse
energetice operatiunile pe durata carora sunt obtinute mici cantitati de
produse energetice.
Codul fiscal:
Nivelul accizelor
Art. 176. - (1) Nivelul accizelor armonizate in perioada 2007-2010 este
cel prevazut in anexa nr. 1 care face parte integranta din prezentul titlu.
Norme metodologice;
51.4. (1) In cazul produselor energetice si al
electricitatii, utilizare in scop comercial reprezinta utilizarea de catre
un operator economic - consumator final, care, in mod independent,
realizeaza, in orice loc, furnizarea de bunuri si servicii, oricare ar fi
scopul sau rezultatele unor astfel de activitati economice.
(2) Activitatile economice cuprind toate activitatile producatorilor,
comerciantilor si persoanelor care furnizeaza servicii, inclusiv
activitatile agricole si de minerit si activitatile profesiilor libere sau
asimilate.
(3) Autoritatile guvernamentale si locale si alte institutii publice nu
vor fi considerate ca efectuand activitati economice, in cazul activitatilor
sau tranzactiilor in care se angajeaza in calitate de autoritati publice.
(4) In intelesul prezentelor norme, nu se considera a fi operator
economic o parte a unei societati sau a unui organism juridic care din punct
de vedere organizational constituie o organizatie independenta, capabila sa
functioneze prin mijloacele sale proprii.
(5) Utilizarea energiei electrice pentru iluminatul public se considera
utilizare in scop comercial.
(6) Cand are loc o utilizare combinata intre utilizarea in scop comercial
si utilizarea in scop necomercial, accizarea se va aplica proportional cu
fiecare tip de utilizare corespunzator.
(7) Pentru semestrul I al anului 2007, structura accizei la tigarete este
16,28 euro/1000 tigarete + 29% aplicat la pretul maxim de vanzare cu
amanuntul declarat.
Codul fiscal:
Calculul accizei pentru tigarete
Art. 177. - [...]
(11) Semestrial, prin ordin al ministrului, Ministerul
Finantelor Publice va stabili nivelul accizei minime in functie de evolutia
accizei aferenta tigaretelor din categoria de pret cea mai vanduta.
Norme metodologice:
52. (1) In vederea determinarii accizei aferenta tigaretelor
din categoria de pret cea mai vanduta, antrepozitarii autorizati, operatorii
inregistrati si importatorii autorizati de astfel de produse sunt obligati
sa prezinte lunar, odata cu situatia utilizarii marcajelor, situatia
livrarilor de tigarete efectuate in luna de raportare. Aceasta situatie va
cuprinde informatii referitoare la cantitatile livrate in luna de raportare,
exprimate in 1000 de bucati tigarete, aferente fiecarei categorii de pret
practicate, potrivit modelului prevazut in anexa nr. 3.
(2) Situatia prevazuta la alin. (1) se intocmeste in trei exemplare, cu
urmatoarele destinatii: un exemplar ramane la operatorul economic,
exemplarul al doilea se transmite autoritatii fiscale competente cu
aprobarea notelor de comanda iar exemplarul al treilea se comunica
autoritatii fiscale centrale - directiei cu atributii in elaborarea
legislatiei in domeniul accizelor.
(3) Dupa determinarea accizei aferenta tigaretelor din categoria de pret
cea mai vanduta, prin ordin al ministrului finantelor publice se va stabili
valoarea in lei a accizei minime prin aplicarea cotei procentuale prevazuta
la alin. (1) al art. 177 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
Calculul accizei pentru tigarete
Art. 177 [...]
(5) Pretul maxim de vanzare cu amanuntul pentru orice marca de tigarete
se stabileste de catre persoana care produce tigaretele in Romania sau care
importa tigaretele si este adus la cunostinta publica in conformitate cu
cerintele prevazute de norme.
Norme metodologice:
6. (1) Preturile maxime de vanzare cu amanuntul pentru tigarete se
stabilesc de catre antrepozitarul autorizat pentru productie, operatorul
inregistrat sau de catre importatorul de astfel de produse si se notifica la
autoritatea fiscala centrala - directia cu atributii in elaborarea
legislatiei in domeniul accizelor.
(2) Inregistrarea de catre autoritatea fiscala centrala a preturilor
maxime de vanzare cu amanuntul se face pe baza declaratiei scrise a
antrepozitarului autorizat pentru productie, a operatorului inregistrat sau
a importatorului, modelul-tip al acesteia fiind prevazut in anexa nr. 4.
(3) Declaratia se va intocmi in trei exemplare, care se vor inregistra la
autoritatea fiscala centrala - directia cu atributii in elaborarea
legislatiei in domeniul accizelor. Dupa inregistrare, un exemplar ramane la
autoritatea fiscala centrala, exemplarul al doilea ramane la persoana care a
intocmit-o, iar exemplarul al treilea se va transmite autoritatii fiscale cu
competenta in aprobarea notelor de comanda.
(4) Declaratia, care va cuprinde in mod expres data de la care se vor
practica preturile maxime, va fi depusa la autoritatea fiscala centrala cu
minimum doua zile inainte de data practicarii acestor preturi.
(5) Cu minimum 24 de ore inainte de data efectiva a intrarii in vigoare,
lista cuprinzand preturile maxime de vanzare cu amanuntul, cu numarul de
inregistrare atribuit de autoritatea fiscala centrala, va fi publicata, prin
grija antrepozitarului autorizat pentru productie, a operatorului
inregistrat sau a importatorului, in doua cotidiene de mare tiraj.
(6) Ori de cate ori se intentioneaza modificari ale preturilor maxime de
vanzare cu amanuntul, antrepozitarul autorizat pentru productie, operatorul
inregistrat sau importatorul are obligatia sa redeclare preturile pentru
toate sortimentele de tigarete, indiferent daca modificarea intervine la
unul sau la mai multe sortimente. Redeclararea se face pe baza aceluiasi
model de declaratie prevazut la alin. (2) si cu respectarea termenelor
prevazute la alin. (4) si (5).
(7) Dupa primirea declaratiilor privind preturile maxime de vanzare cu
amanuntul, si dupa publicarea acestora in doua cotidiene de mare tiraj,
autoritatea fiscala centrala va publica aceste liste pe site-ul propriu.
(8) Antrepozitarul autorizat pentru productia de tigarete, operatorul
inregistrat sau importatorul autorizat de astfel de produse, care renunta la
productia, achizitia sau importul unui anumit sortiment de tigarete, are
obligatia de a comunica acest fapt autoritatii fiscale centrale si de a
inscrie in continuare preturile aferente acestor sortimente, in declaratia
preturilor maxime de vanzare cu amanuntul, pe perioada de pana la epuizare,
dar nu mai putin de 3 luni.
(9) In situatia in care un operator neinregistrat achizitioneaza tigarete
dintr-un alt stat membru, acesta va urma procedura prevazuta la alineatele
(1)-(6).
(10) In situatiile in care nu se pot identifica preturile de vanzare cu
amanuntul maxim declarate pentru tigaretele provenite din confiscari sau
pentru cele care nu au fost identificate ca fiind comercializate in regim
duty-free, calculul accizelor se face pe baza accizei totale prevazute in
anexa nr. 1 de la titlul VII - Accize si alte taxe speciale din Codul
fiscal.
Codul fiscal:
SECŢIUNEA a 4-a
Regimul de antrepozitare
Reguli generale
Art. 178. - [...]
(1) Productia si/sau depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza
nu a fost platita, poate avea loc numai intr-un antrepozit fiscal.
(2) Un antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea si/sau
depozitarea de produse accizabile.
(3) Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vanzarea cu amanuntul
a produselor accizabile.
(4) Detinerea de produse accizabile in afara antrepozitului fiscal,
pentru care nu se poate face dovada platii accizelor, atrage plata acestora.
(5) Fac exceptie de la prevederile alin. (3) antrepozitele fiscale care
livreaza produse energetice catre avioane si nave sau furnizeaza produse
accizabile din magazinele duty free, in conditiile prevazute in norme.
(6) Fac exceptie de la prevederile alin. (1) micii producatori de vinuri
linistite care produc in medie mai putin de 200 hl de vin pe an.
Norme metodologice:
7. (1) Intr-un antrepozit fiscal de productie si depozitare se pot
produce si depozita numai produsele accizabile apartinand uneia din
urmatoarele grupe de produse:
a) alcool etilic si bauturi alcoolice prevazute la art. 162 lit. a)-e)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice.
(11) Intra sub incidenta regimului de antrepozitare productia
si/sau depozitarea de arome alimentare; extracte si concentrate alcoolice
care au o concentratie alcoolica ce depaseste 1,2% in volum.
(2) Nu intra sub incidenta regimului de antrepozitare micii producatori
de vinuri linistite care produc in medie mai putin de 200 hl de vin pe an,
precum si gospodariile individuale prevazute in Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, care produc pentru
consumul propriu.
(3) In intelesul prezentelor norme, prin mici producatori de vinuri
linistite se intelege operatorii economici producatori de vin linistit, care
din punct de vedere juridic si economic sunt independenti fata de orice alt
operator economic producator de vin, utilizeaza mijloace proprii pentru
producerea vinului, folosesc spatii de productie diferite de cele ale
oricarui alt operator economic producator de vin si nu functioneaza sub
licenta de produs a altui operator economic producator de vin.
(4) In cazul in care prin circuitul economic nu se poate face dovada ca
produsele accizabile detinute in scopuri comerciale provin de la un
antrepozit fiscal, operator inregistrat, operator neinregistrat sau de la un
importator, acciza se datoreaza de catre persoana la care se intrerupe acest
circuit, in termen de cinci zile de la data la care s-a facut constatarea.
(5) Nu se considera vanzare cu amanuntul:
a) livrarile de produse energetice catre avioane si nave;
b) livrarile de produse accizabile din magazinele duty free;
c) acele livrari care indiferent de tipul destinatarului - consumator
final sau nu -, se efectueaza prin cisterne, rezervoare sau alte containere
similare, care fac parte integrata din mijlocul de transport care efectueaza
livrarea.
d) livrarile de produse energetice in scopurile prevazute la art. 1754
alin. (1) pct. 2 din Codul fiscal.
(6) In cazul antrepozitelor fiscale autorizate exclusiv pentru productia
de vinuri linistite si/sau spumoase, nu se considera vanzare cu amanuntul
vanzarea buteliilor de vin din cramele sau expozitiile din interiorul
antrepozitului.
(7) Magazinele autorizate potrivit legii sa comercializeze produse in
regim duty-free sunt asimilate antrepozitelor fiscale de depozitare in care
pot fi depozitate atat bauturi alcoolice cat si tutunuri prelucrate. Aceste
magazine primesc produse accizabile in regim suspensiv in baza
autorizatiilor de duty-free si pentru aceste produse nu se datoreaza accize
atunci cand sunt achizitionate de persoane care se deplaseaza in afara
spatiului comunitar.
(8) Producatorii de vinuri linistite care intentioneaza sa produca in
vederea comercializarii o cantitate medie anuala mai mica de 200 hl de vin,
trebuie sa se inregistreze la autoritatea fiscala teritoriala prin
administratia finantelor publice in raza careia isi au sediul/domiciliul si
sa depuna trimestrial o declaratie privind cantitatea de vin linistit
produsa si comercializata in luna de raportare, potrivit modelului prevazut
in anexa nr. 5.
(9) In cazul in care in timpul anului, producatorul inregistreaza o
productie mai mare de 200 hl de vin si daca doreste sa continue aceasta
activitate, este obligat ca in termen de 15 zile de la data inregistrarii sa
depuna cerere de autorizare ca antrepozitar autorizat. Pana la obtinerea
autorizatiei, producatorul poate desfasura numai activitate de productie,
dar nu si de comercializare. Dupa obtinerea autorizatiei de antrepozit
fiscal, indiferent de productia realizata in perioada urmatoare,
producatorul nu mai poate reveni la statutul de mic producator de vinuri
linistite.
(10) In situatia in care cererea de autorizare este respinsa, activitatea
de productie inceteaza iar valorificarea stocurilor se poate efectua numai
cu aprobarea autoritatii fiscale teritoriale, sub supraveghere fiscala.
(11) In situatia in care producatorul de vinuri linistite nu respecta
prevederile alin. (8) se considera ca productia de vinuri se realizeaza in
afara unui antrepozit fiscal, fapt ce atrage oprirea activitatii si
aplicarea pedepselor prevazute de lege.
(12) Micii producatori pot comercializa in vrac vinuri linistite, in
sistem angro, catre magazine specializate in vanzarea vinurilor, catre
unitati de alimentatie publica sau catre antrepozite fiscale.
(13) In situatia in care micii producatori de vinuri linistite fac
tranzactii intracomunitare, acestora le revine obligatia de a informa
autoritatea fiscala centrala - in vederea atribuirii codului de acciza - si
se vor supune cerintelor prevazute la pct. 14.
Codul fiscal:
Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal
Art. 179. - (1) Un antrepozit fiscal poate functiona numai pe baza
autorizatiei valabile emisa de autoritatea fiscala competenta.
(2) In vederea obtinerii autorizatiei pentru ca un loc sa functioneze ca
antrepozit fiscal, persoana care intentioneaza sa fie antrepozitar autorizat
pentru acel loc trebuie sa depuna o cerere la autoritatea fiscala competenta
in modul si sub forma prevazute in norme.
(3) Cererea trebuie sa contina informatii si sa fie insotita de documente
cu privire la:
a) amplasarea si natura locului;
b) tipurile si cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse
si/sau depozitate in decursul unui an;
c) identitatea si alte informatii cu privire la persoana care urmeaza
sa-si desfasoare activitatea ca antrepozitar autorizat;
d) capacitatea persoanei care urmeaza a fi antrepozitar autorizat de a
satisface cerintele prevazute la art. 183.
(4) Prevederile alineatului (3) se vor adapta potrivit specificului de
activitate ce urmeaza a se desfasura in antrepozitul fiscal, conform
precizarilor din norme.
(5) Persoana care intentioneaza sa fie antrepozitar autorizat va prezenta,
de asemenea, o copie a contractului de administrare sau a actelor de
proprietate ale sediului unde locul este amplasat.
(6) Persoana care isi manifesta in mod expres intentia de a fi
antrepozitar autorizat pentru mai multe antrepozite fiscale poate depune la
autoritatea fiscala competenta o singura cerere. Cererea va fi insotita de
documentele prevazute de prezentul titlu, aferente fiecarei locatii.
Norme metodologice:
8. (1) Un antrepozit fiscal poate functiona doar in baza unei autorizatii
emise de autoritatea fiscala centrala, prin comisia instituita in acest scop
prin ordin al ministrului finantelor publice, denumita in continuare
Comisie.
(2) Pentru a obtine o autorizatie de antrepozit fiscal, antrepozitarul
autorizat propus trebuie sa depuna o cerere la autoritatea fiscala
teritoriala.
(3) Cererea trebuie sa contina informatiile si sa fie insotita de
documentele specificate in modelul prevazut in anexa nr. 6, inclusiv de
manualul de procedura in care este descris procesul de productie.
(4) Persoanele, care intentioneaza sa fie autorizate ca antrepozitari
pentru productie sau depozitare de produse accizabile, trebuie sa detina in
proprietate sau sa aiba drept de folosinta a cladirilor si a terenurilor.
Documentele care atesta detinerea in proprietate sau in folosinta a
cladirilor si a terenurilor sunt:
a) pentru cladiri, extrasul de carte funciara insotit de copia titlului
de proprietate sau, dupa caz, a procesului-verbal de receptie, atunci cand
acestea au fost construite in regie proprie sau copia actului care atesta
dreptul de folosinta sub orice forma legala;
b) pentru terenuri, extrasul de carte funciara insotit de copia titlului
de proprietate sau copia actului care atesta dreptul de folosinta sub orice
forma legala.
(5) Persoanele care intentioneaza sa fie autorizate ca antrepozitari de
productie de produse accizabile, trebuie sa detina in proprietate sau sa
detina contracte de leasing pentru instalatiile si echipamentele care
contribuie direct la productia de produse accizabile pentru care urmeaza sa
fie autorizat.
(51) Persoanele care intentioneaza sa fie autorizate ca
antrepozitari de depozitare si care efectueaza operatiuni exclusive de
imbuteliere bauturi spirtoase trebuie sa detina in proprietate sau sa detina
contracte de leasing pentru instalatiile de imbuteliere.
(6) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (4) si (5) unitatile de
cercetare-dezvoltare organizate potrivit reglementarilor Legii nr. 290/2002
privind organizarea si functionarea unitatilor de cercetare-dezvoltare din
domeniile agriculturii, silviculturii, industriei alimentare si a Academiei
de Stiinte Agricole si Silvice "Gheorghe Ionescu-Sisesti", cu modificarile
si completarile ulterioare.
(61) In cazul productiei de alcool etilic, de bauturi
alcoolice, amestecuri de bauturi alcoolice si amestecuri de bauturi
alcoolice cu bauturi nealcoolice, antrepozitarul autorizat propus trebuie sa
depuna documentatia intocmita conform prevederilor prezentelor norme
metodologice, care va cuprinde si lista tipurilor de produse ce urmeaza a se
realiza in antrepozitul fiscal, compozitia detaliata a acestora care sa
permita incadrarea intr-una din grupele de produse accizabile definite la
art. 169-173 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare.
(62) Antrepozitarii autorizati propusi prevazuti la alin. (61)
pot desfasura activitate in regim de probe tehnologice, sub controlul
autoritatii fiscale teritoriale, pe o perioada de maximum 60 de zile de la
intocmirea referatului favorabil de catre aceasta autoritate.
(63) In perioada de probe tehnologice, antrepozitarul
autorizat propus are obligatia sa obtina incadrarea tarifara a produselor
finite efectuata de catre Autoritatea Nationala a Vamilor pe baza analizelor
de laborator. Analizele de laborator se realizeaza de unitatile Autoritatii
Nationale a Vamilor in laboratoarele proprii sau, la cererea acestor
unitati, in laboratoarele altor institutii autorizate. Rezultatele
analizelor de laborator si codul tarifar atribuit, impreuna cu punctul de
vedere al autoritatii vamale referitor la incadrarea intr-una din grupele de
produse accizabile, vor fi transmise autoritatii fiscale teritoriale pentru
completarea documentatiei care va fi transmisa ulterior autoritatii fiscale
centrale in vederea obtinerii autorizatiei.
(64) In perioada de probe tehnologice, podusele finite
obtinute nu pot parasi locul propus a fi autorizat ca antrepozit fiscal.
(7) In cazul productiei de produse energetice, antrepozitarul autorizat
propus trebuie sa depuna documentatia conform prevederilor prezentelor norme
metodologice, care va cuprinde si lista cu semifabricatele si produsele
finite inscrise in nomenclatorul de fabricatie, domeniul de utilizare al
acestora si acciza aferenta fiecarui produs. Procedura prevazuta la alin. (61)-(64)
se va aplica si antrepozitarilor autorizati propusi pentru productia de
produse energetice.
(8) Prevederile alin. (7) vor fi aplicate oricarui nou produs intrat in
nomenclatorul de fabricatie.
(9) Autoritatea fiscala teritoriala verifica realitatea si exactitatea
informatiilor si a documentelor depuse de antrepozitarul autorizat propus.
Se au in vedere in special indeplinirea conditiilor prevazute la art. 180
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, precum si capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a
indeplini conditiile prevazute la art. 183 alin. (1) lit. b), c) si d) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare.
(10) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata actiunii
de verificare sa asigure conditiile necesare bunei desfasurari a acesteia.
(11) In actiunea de verificare, autoritatea fiscala poate solicita
sprijinul organelor cu atributii de control si, dupa caz, al Ministerului
Administratiei si Internelor, pentru furnizarea unor elemente de
preinvestigare in ceea ce priveste indeplinirea conditiilor de autorizare a
fiecarui solicitant.
(12) In termen de 30 de zile de la depunerea cererilor, documentatiile
vor fi inaintate autoritatii fiscale centrale, insotite de un referat care
sa cuprinda punctul de vedere asupra oportunitatii emiterii autorizatiei de
antrepozitar autorizat si, dupa caz, aspectele sesizate privind
neconcordanta cu datele si informatiile prezentate de antrepozitarul
autorizat propus. Aceste referate vor purta semnatura si stampila
autoritatii fiscale teritoriale.
(13) Autoritatea fiscala centrala poate sa solicite antrepozitarului
autorizat propus orice informatie si documente pe care le considera necesare,
cu privire la:
a) amplasarea si natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile si cantitatile de produse accizabile ce urmeaza a fi produse
si/sau depozitate in antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garantia.
Codul fiscal:
Conditii de autorizare
Art. 180. - (1) Autoritatea fiscala competenta elibereaza autorizatia de
antrepozit fiscal pentru un loc, numai daca sunt indeplinite urmatoarele
conditii:
a) locul urmeaza a fi folosit pentru producerea, imbutelierea, ambalarea,
primirea, detinerea, depozitarea si/sau expedierea produselor accizabile. In
cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare,
cantitatea de produse accizabile depozitata trebuie sa fie mai mare decat
cantitatea prevazuta in norme, diferentiata in functie de grupa de produse
depozitate si de accizele potentiale aferente;
Norme metodologice:
9. (1) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare
atunci cand cantitatea depozitata in acesta corespunde unui volum mediu
trimestrial al iesirilor de produse accizabile inregistrate in ultimul an
calendaristic, care depaseste limitele prevazute mai jos:
a) bere - 150.000 litri;
b) vin si bauturi fermentate - 150.000 litri;
c) produse intermediare - 150.000 litri;
d) bauturi spirtoase - 25.000 litri de alcool pur;
e) alcool etilic - 400.000 litri de alcool pur;
f) bauturi alcoolice in general - 30.000 litri de alcool pur;
g) tigarete - o cantitate a carei valoare la pretul maxim de vanzare cu
amanuntul sa nu fie mai mica de 2.500,000 euro;
h) produse energetice - 2.500.000 kg. Aceasta cantitate minima nu este
obligatorie in cazul antrepozitelor fiscale de depozitare destinate exclusiv
aprovizionarii aeronavelor si, respectiv, a navelor si a ambarcatiunilor.
i) arome alimentare, extracte si concentrate alcoolice - 1.500 litri de
alcool pur.
(2) In situatia unui antrepozit fiscal nou autorizat pentru depozitare,
cantitatea minima prevazuta la alin. (1) va fi estimata.
(3) In situatia unui antrepozitar autorizat de depozitare, care pe durata
unei perioade continue de 6 luni nu respecta prevederile alin. (1),
autorizatia se revoca. Revocarea autorizatiei se face de catre autoritatea
fiscala centrala.
(4) Limitele prevazute la alin. (1) nu sunt obligatorii pentru:
a) antrepozitele fiscale autorizate in exclusivitate pentru a efectua
operatiuni de distributie a bauturilor alcoolice si de tutunuri prelucrate
destinate consumului sau vanzarii la bordul navelor si aeronavelor;
b) antrepozitele fiscale de depozitare de bauturi alcoolice si tutunuri
prelucrate situate in porturi si aeroporturi si care functioneaza in
exclusivitate in regim duty free;
c) rezerva de stat si de mobilizare.
(5) Antrepozitarii autorizati pentru depozitare vor inregistra in
evidentele proprii toate operatiunile efectuate privind achizitiile si
livrarile de produse accizabile si vor depune lunar la autoritatea fiscala
teritoriala in raza careia isi au domiciliul fiscal cate o situatie
centralizatoare a acestor operatiuni, pana pe data de 15 a lunii urmatoare
celei la care se refera situatia. Modelul situatiei centralizatoare este
similar celui prevazut in anexa nr. 14.
Codul fiscal:
Conditii de autorizare
Art. 180. - (1) [...]
b) locul este amplasat, construit si echipat astfel incat sa se previna
scoaterea produselor accizabile din acest loc fara plata accizelor, conform
prevederilor din norme;
(2) Prevederile alin. (1) vor fi adaptate corespunzator pe grupe de
produse accizabile si categorii de antrepozitari, conform precizarilor din
norme.
Norme metodologice:
91. (1) Locul trebuie sa fie strict delimitat - acces propriu,
imprejmuire -, iar activitatea ce se desfasoara in acest loc sa fie
independenta de alte activitati desfasurate de societatea care solicita
autorizarea ca antrepozit fiscal.
(11) Fac exceptie de la prevederile alin. (1) privind
delimitarea stricta si imprejmuirea tancurile plutitoare destinate
depozitarii produselor energetice in perimetrul zonelor portuare, in vederea
aprovizionarii navelor.
(2) Locurile destinate productiei de alcool etilic si de distilate ca
materie prima si locurile destinate productiei de bauturi alcoolice obtinute
exclusiv din prelucrarea alcoolului si a distilatelor, trebuie sa fie dotate
cu mijloace de masurare legala pentru determinarea concentratiei alcoolice,
avizate de Biroul Roman de Metrologie Legala.
(3) In cazul antrepozitelor fiscale de productie de alcool si de
distilate, coloanele de distilare, rafinare, trebuie sa fie dotate cu
contoare pentru determinarea cantitatii de produse obtinute, avizate de
Biroul Roman de Metrologie Legala.
(4) In cazul antrepozitelor fiscale - mici distilerii - care utilizeaza
pentru realizarea productiei instalatii tip alambic, acestea trebuie sa fie
dotate cu vase litrate avizate de Biroul Roman de Metrologie Legala.
(5) In cazul antrepozitelor fiscale prevazute la alin. (4), pe perioada
de nefunctionare se va aplica procedura de sigilare si desigilare, prevazuta
la pct. 4.
(6) Locurile destinate productiei de alcool etilic si distilate, ca
materie prima, trebuie sa fie dotate cu un sistem de supraveghere prin
camere video a punctelor unde sunt amplasate contoarele si rezervoarele de
alcool si distilate, precum si a cailor de acces in antrepozitul fiscal.
Abrogat . Nu intra sub incidenta acestor prevederi micile distilerii a caror
productie nu depaseste 10 hl de alcool pur pe an.
(7) Intr-un antrepozit fiscal de depozitare se pot depozita produse din
grupa bauturilor alcoolice, in stare imbuteliata, in locuri compartimentate
distinct, respectiv bere, vinuri, bauturi fermentate altele decat bere si
vinuri, produse intermediare, bauturi spirtoase.
(8) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare de
alcool etilic si de distilate in stare varsata numai daca detine in
proprietate rezervoare calibrate avizate de Biroul Roman de Metrologie
Legala.
(9) In vederea inregistrarii productiei de bere obtinute, fiecare
antrepozitar autorizat pentru productie este obligat:
a) sa inregistreze productia de bere rezultata la sfarsitul procesului
tehnologic, prin aparatura adecvata de masurare a butoaielor, sticlelor,
navetelor, paletilor sau a berii filtrate la vasele de depozitare, si sa
inscrie aceste date in rapoartele de productie si gestionare, cu
specificarea capacitatii ambalajelor si a cantitatii de bere exprimata in
litri;
b) sa determine concentratia zaharometrica a berii, conform standardelor
in vigoare privind determinarea concentratiei exprimate in grade Plato a
berii, elaborate de Asociatia de Standardizare din Romania, si sa elibereze
buletine de analize fizico-chimice. La verificarea realitatii concentratiei
zaharometrice a sortimentelor de bere se va avea in vedere concentratia
inscrisa in specificatia tehnica interna, elaborata pe baza standardului in
vigoare pentru fiecare sortiment.
(10) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare produse
energetice numai daca este echipat cu rezervoare standardizate distincte
pentru fiecare tip de produs in parte, calibrate de Biroul Roman de
Metrologie Legala.
(11) Locurile destinate productiei de produse energetice trebuie sa fie
dotate cu mijloace de masurare a debitului volumic sau masic.
(12) Locurile destinate producerii de produse energetice pentru care se
datoreaza accize numai in euro/tona sau euro/1000 kg, locurile destinate
producerii combustibililor al caror cod tarifar se incadreaza la art. 175
alin. (3) lit. g) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare, precum si locurile destinate
imbutelierii gazului petrolier lichefiat vor fi dotate cu mijloace de
masurare a masei.
(13) Orice iesire in regim suspensiv a alcoolului si distilatelor in
stare varsata, precum si a produselor energetice din rezervoarele
antrepozitului fiscal va fi comunicata inainte de producerea acesteia
autoritatii fiscale teritoriale in raza careia isi desfasoara activitatea
antrepozitul respectiv, pe baza unei proceduri stabilita prin ordin al
presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(14) Un antrepozit vamal in care sunt plasate produse supuse accizelor
armonizate provenite din import poate fi autorizat si ca antrepozit fiscal
numai in baza autorizatiei de antrepozit vamal, la cererea operatorului
economic importator.
Codul fiscal:
Art. 180. [...]
(3) Locurile aferente rezervei de stat si rezervei de mobilizare se
asimileaza antrepozitelor fiscale de depozitare, potrivit prevederilor din
norme.
Norme metodologice:
92. (1) Rezerva de stat si rezerva de mobilizare va fi
autorizata ca un singur antrepozit fiscal de depozitare, indiferent de
numarul locurilor de depozitare pe care le detine.
(2) Pentru obtinerea autorizatiei, institutiile care gestioneaza rezerva
de stat si rezerva de mobilizare vor depune o cerere la autoritatea fiscala
centrala, potrivit modelului prevazut in anexa nr. 6.
Codul fiscal:
Autorizarea ca antrepozit fiscal
Art. 181. - (1) Autoritatea fiscala competenta va notifica in scris
autorizarea ca antrepozit fiscal, in termen de 60 de zile de la data
depunerii documentatiei complete de autorizare.
Norme metodologice:
10. (1) Comisia instituita la nivelul Ministerului Finantelor Publice
emite decizii de aprobare sau de respingere a cererii antrepozitarului
autorizat propus, dupa analizarea documentatiilor complete depuse de
solicitant.
(2) La lucrarile comisiei va fi invitat, dupa caz, cate un reprezentant
din partea Ministerului Administratiei si Internelor, a Ministerului
Economiei si Comertului si a Ministerului Agriculturii, Padurilor, Apelor si
Mediului, precum si cate un reprezentant al patronatelor producatorilor de
produse accizabile sau al depozitarilor de astfel de produse, legal
infiintate.
(3) Autorizatia pentru un antrepozit fiscal are ca data de emitere data
de 1 a lunii urmatoare celei in care a fost aprobata de catre comisie
cererea de autorizare.
(4) In cazul pierderii autorizatiei de antrepozit fiscal, titularul
autorizatiei va anunta pierderea in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a
III-a.
(5) In baza documentului care atesta ca anuntul referitor la pierdere a
fost inaintat spre publicare in Monitorul Oficial, autoritatea fiscala
emitenta a autorizatiei va elibera la cerere un duplicat al acesteia.
Codul fiscal:
Art. 181. [...]
(2) Autorizatia va contine urmatoarele:
[...]
f) perioada de valabilitate a autorizatiei;
[...]
(3) In cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru depozitare,
capacitatea maxima de depozitare a antrepozitului fiscal propus va fi
determinata de comun acord cu autoritatea fiscala competenta, in
conformitate cu precizarile din norme.
[...]
(6) Antrepozitarul autorizat poate solicita autoritatii fiscale
competente modificarea autorizatiei in conditiile prevazute in norme.
Norme metodologice:
101. (1) Abrogat.
(2) In cazul antrepozitarului propus care indeplineste conditiile pentru
autorizare ca antrepozit fiscal de depozitare si se incadreaza in limitele
prevazute la pct. 9, acesta va prezenta si o declaratie privind capacitatea
maxima de depozitare.
(3) Antrepozitarii autorizati pot solicita autoritatii fiscale centrale
modificarea autorizatiei atunci cand constata erori in redactarea
autorizatiei de antrepozit fiscal sau in alte situatii in care se justifica
acest fapt.
Codul fiscal:
Obligatiile antrepozitarului autorizat
Art. 183. - (1) Orice antrepozitar autorizat are obligatia de a indeplini
urmatoarele cerinte:
a) sa depuna la autoritatea fiscala competenta, daca se considera necesar,
o garantie, in cazul productiei, transformarii si detinerii de produse
accizabile, precum si o garantie obligatorie pentru circulatia acestor
produse, in conditiile stabilite prin norme;
Norme metodologice:
11. (1) Garantia pentru circulatia produselor accizabile se constituie
pentru produsele deplasate in regim suspensiv si este valabila pe intreg
teritoriul Comunitatii Europene.
(2) Nu sunt supuse obligatiei de a constitui garantie produsele
energetice supuse accizelor care sunt transportate in interiorul comunitatii
exclusiv pe mare sau prin conducte.
Codul fiscal:
Art. 183 [...]
i1) sa instiinteze autoritatea fiscala competenta despre
orice modificare adusa datelor initiale in baza carora a fost emisa
autorizatia de antrepozit fiscal, in termen de 15zile de la data
inregistrarii modificarii;
i2) pentru productia de alcool, distilate si bauturi
alcoolice distilate sa depuna la autoritatea fiscala competenta certificatul
ISO 9001, in conditiile stabilite prin norme.
Norme metodologice:
111. Abrogat.
Codul fiscal
Art. 183. - (1) Orice antrepozitar autorizat are obligatia de a indeplini
urmatoarele cerinte: [...]
l) sa se conformeze cu alte cerinte impuse prin norme.
Norme metodologice:
12. (1) Antrepozitarii autorizati trebuie sa detina un sistem
computerizat de evidenta a produselor aflate in antrepozite, a celor intrate
sau iesite, a celor pierdute prin deteriorare, spargere, furt, precum si a
accizelor aferente acestor categorii de produse. In cazul antrepozitelor
fiscale de productie pentru alcool etilic si distilate ca materie prima,
sistemul trebuie sa asigure si evidenta materiilor prime introduse in
fabricatie, precum si a semifabricatelor aflate pe linia de fabricatie.
(2) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (1) antrepozitele fiscale -
mici distilerii -, care utilizeaza pentru realizarea productiei instalatii
tip alambic.
(3) Abrogat.
Codul fiscal
Anularea, revocarea si suspendarea autorizatiei
Art. 185. - [...]
(12) Antrepozitarii autorizati, carora le-a fost suspendata, revocata sau
anulata autorizatia si care detin stocuri de produse accizabile la data
suspendarii, revocarii sau anularii, pot valorifica produsele inregistrate
in stoc - materii prime, semifabricate, produse finite - numai cu acordul
autoritatii fiscale competente, in conditiile prevazute de norme.
Norme metodologice:
121. (1) Masura suspendarii - cu exceptia cazului de la alin.
(4) -, a revocarii sau a anularii autorizatiilor se va dispune de catre
Comisia instituita in cadrul autoritatii fiscale centrale, in baza actelor
de control emise de organele de specialitate, prin care s-au consemnat
incalcari ale prevederilor legale care atrag aplicarea acestor masuri.
(2) Actele de control prevazute la alin. (1), temeinic justificate, vor
fi inaintate, in termen de 2 zile lucratoare de la finalizare, comisiei
instituita in cadrul autoritatii fiscale centrale, care va analiza
propunerea organului de control si va dispune in consecinta.
(3) Decizia comisiei instituita in cadrul autoritatii fiscale centrale va
fi adusa la cunostinta antrepozitarului autorizat sanctionat si organului
fiscal teritorial.
(4) In situatia neplatii accizelor la termenele prevazute de lege, masura
suspendarii autorizatiilor se va dispune la momentul constatarii, de catre
autoritatea fiscala teritoriala.
(5) Atunci cand deficientele care atrag masura revocarii nu au consecinte
fiscale si sunt remediate in termen de 10 zile lucratoare de la data
comunicarii actului de control de catre organele cu atributii in acest sens,
acestea vor comunica operativ comisiei instituite in cadrul autoritatii
fiscale centrale faptul ca deficientele au fost remediate, situatie in care
aceasta comisie nu va mai dispune masura de revocare.
(6) Abrogat.
(7) In toate situatiile privind suspendarea, revocarea sau anularea
autorizatiei, aceasta atrage suspendarea activitatii si, dupa caz, aplicarea
sigiliilor pe instalatiile de productie, operatiune care va fi efectuata de
autoritatea fiscala teritoriala in raza careia isi desfasoara activitatea
antrepozitarul autorizat.
(8) Antrepozitarii autorizati a caror autorizatie a fost suspendata,
revocata sau anulata pot sa valorifice produsele inregistrate in stoc -
materii prime, semifabricate, produse finite - numai cu acordul autoritatii
fiscale teritoriale responsabile cu administrarea din punct de vedere fiscal
a antrepozitarului autorizat, prin emiterea unei decizii in acest sens.
(9) In cazul suspendarii sau in cazul revocarii autorizatiei de
antrepozit fiscal - pana la data cand aceasta isi produce efecte -,
valorificarea produselor inregistrate in stoc se efectueaza sub supraveghere
fiscala, astfel:
a) fie catre alte antrepozite fiscale, in regim suspensiv de accize;
b) fie catre alti operatori economici, la preturi cu accize.
(10) In cazul anularii sau revocarii autorizatiei, cererea pentru o noua
autorizatie poate fi depusa numai dupa o perioada de 5 ani, respectiv 6 luni
de la data la care decizia de anulare sau revocare a autorizatiei devine
definitiva in sistemul cailor administrative de atac sau de la data
hotararii judecatoresti definitive si irevocabile.
(11) Cererea de renuntare la un antrepozit fiscal, in care se vor
mentiona si motivele acesteia, se depune la organul fiscal teritorial.
Organul fiscal teritorial are obligatia de a verifica daca la data depunerii
cererii antrepozitarul autorizat detine stocuri de produse accizabile si
daca au fost respectate prevederile legale in materie. Dupa verificare,
cererea de renuntare, insotita de actul de verificare, va fi transmisa
autoritatii fiscale centrale.
(12) Cererea de renuntare la autorizatia emisa pentru un antrepozit
fiscal, in cazul in care aceasta a fost revocata sau anulata, dupa caz, nu
produce efecte juridice pe perioada in care decizia de revocare sau de
anulare, dupa caz, se afla in procedura prevazuta de Legea nr. 554/2004
privind contenciosul administrativ, cu modificarile si completarile
ulterioare.
Codul fiscal
Operatorul inregistrat
Art. 1851. - (1) Operatorul inregistrat, inainte de primirea
produselor trebuie sa fie inregistrat la autoritatea fiscala competenta, in
conditiile prevazute in norme.
Norme metodologice:
122. (1) Operatorul inregistrat este persoana fizica sau
juridica autorizata in exercitarea activitatii acesteia, sa primeasca
produse supuse accizelor in regim suspensiv provenite de la antrepozitari
autorizati altii decat cei de pe teritoriul Romaniei.
(2) Operatorul inregistrat poate functiona numai in baza autorizatiei
emise de autoritatea fiscala centrala prin Comisie.
(3) In vederea obtinerii autorizatiei de operator inregistrat, persoana
care intentioneaza sa fie operator inregistrat trebuie sa depuna o cerere la
autoritatea fiscala teritoriala.
(4) Cererea trebuie sa contina informatiile si sa fie insotita de
documentele prevazute in anexa nr. 7. Pentru a fi autorizat, fiecare
operator inregistrat propus trebuie sa aiba declarata cel putin o locatie in
care urmeaza sa realizeze receptia de produse supuse accizelor provenite de
la antrepozitari autorizati din alte state membre.
(5) In situatia in care receptia produselor supuse accizelor se
realizeaza in mai multe locatii, cererea va fi insotita de o declaratie
privind locatiile in care urmeaza a se realiza receptia produselor
accizabile.
(6) Cererea care nu indeplineste conditiile prevazute la alin. (4) si (5)
se considera a fi nula.
(7) Autoritatea fiscala teritoriala poate sa solicite operatorului
inregistrat propus orice informatie si documente pe care le considera
necesare, dupa caz, cu privire la:
a) identitatea operatorului inregistrat propus;
b) amplasarea si capacitatea maxima de depozitare a locurilor unde se
receptioneaza produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaza a fi receptionate in fiecare
locatie;
d) capacitatea operatorului inregistrat propus de a asigura garantia
conform prevederilor pct. 20.
(8) In actiunea de verificare, autoritatea fiscala teritoriala poate
solicita sprijinul organelor cu atributii de control pentru furnizarea unor
elemente de preinvestigare in ceea ce priveste indeplinirea conditiilor de
autorizare a fiecarui solicitant.
(9) Atunci cand in termen de 30 de zile de la depunerea documentatiei,
autoritatea fiscala teritoriala, dupa verificarea realitatii datelor si
informatiilor prezentate de operatorul inregistrat propus, constata ca
acesta nu indeplineste conditiile pentru a fi autorizat, va comunica in
scris, operatorului inregistrat propus decizia de respingere a cererii, cu
motivatia corespunzatoare.
(10) Nu va fi autorizata ca operator inregistrat, persoana care a fost
condamnata printr-o hotarare judecatoreasca definitiva in Romania sau
intr-un alt stat pentru o infractiune dintre cele reglementate de legislatia
vamala sau fiscala.
(11) Operatorul inregistrat propus este obligat ca pe durata actiunii de
verificare sa asigure conditiile necesare bunei desfasurari a acesteia.
(12) Autoritatea fiscala teritoriala, are obligatia ca in termen de 30 de
zile de la depunerea cererii si a documentatiei complete, sa transmita
Comisiei dosarul insotit de un referat privind oportunitatea emiterii
autorizatiei de operator inregistrat.
(13) Comisia va comunica in scris solicitantului, decizia de autorizare
ca operator inregistrat, sau, dupa caz, decizia de respingere a cererii. De
asemenea, Comisia, va instiinta autoritatea fiscala teritoriala despre modul
de solutionare a cererii.
(14) In cazul autorizarii ca operator inregistrat, Comisia va emite
autorizatia care va contine urmatoarele elemente: codul de accize,
elementele de identificare ale operatorului inregistrat, tipul produselor
supuse accizelor care urmeaza a fi receptionate, nivelul si forma garantiei,
precum si perioada de valabilitate a autorizatiei.
(15) Autorizatia de operator inregistrat este valabila incepand cu data
de 1 a lunii urmatoare celei in care operatorul inregistrat face dovada
constituirii garantiei in cuantumul si in forma aprobate de autoritatea
fiscala centrala.
(16) In situatia in care intervin modificari fata de datele initiale
mentionate in autorizatie, operatorul inregistrat are obligatia de a
solicita Comisiei modificarea acesteia, dupa cum urmeaza:
a) pentru fiecare noua locatie in care urmeaza a se realiza receptia de
produse supuse accizelor, operatorul inregistrat va depune o cerere la
autoritatea fiscala teritoriala, insotita de declaratia prevazuta la alin.
(5), cu cel putin 15 zile inainte de receptia produselor;
b) daca se modifica datele de identificare ale operatorului inregistrat,
in termen de 30 de zile de la data inregistrarii modificarii;
c) daca modificarile intervenite se refera la tipul produselor supuse
accizelor, cu cel putin 60 de zile inainte de receptia produselor.
(17) Operatorul inregistrat nu poate realiza receptia de produse supuse
accizelor, intr-o locatie daca nu face dovada inregistrarii acesteia la
autoritatea fiscala teritoriala unde este inregistrat ca platitor de
impozite si taxe si nu are atribuit codul de accize. Autoritatea fiscala
teritoriala va transmite in termen de 5 zile lucratoare o copie a
declaratiei pentru noua locatie la Comisie in vederea atribuirii codului de
accize.
(18) Dupa atribuirea codului de accize, in termen de 3 zile lucratoare, o
copie a declaratiei pe care este inscris acest cod se va transmite
autoritatii fiscale a operatorului inregistrat in vederea aducerii atat la
cunostinta acestuia cat si la cunostinta autoritatii fiscale teritoriale in
raza careia se afla noua locatie, dupa caz.
(19) Produsele supuse accizelor, primite in regim suspensiv de catre
operatorul inregistrat sunt insotite de documentul administrativ de
insotire, conform procedurii prevazute la pct. 14.
(20) Autorizatia de operator inregistrat poate fi revocata atunci cand
titularul acesteia nu respecta una din conditiile prevazute la art. 1851
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare.
(21) Autorizatia de operator inregistrat poate fi revocata si in situatia
in care operatorul inregistrat autorizat savarseste o infractiune la
reglementarile vamale sau fiscale.
(22) Decizia de revocare se comunica operatorului inregistrat si isi
produce efecte de la data la care a fost adusa la cunostinta acestuia.
(23) In cazuri exceptionale cand interesele legitime ale operatorului
inregistrat impun aceasta, Comisia poate decala termenul de intrare in
vigoare a deciziei de revocare, la o data ulterioara.
(24) Operatorul inregistrat nemultumit poate contesta decizia de a
revocare a autorizatiei, potrivit legislatiei in vigoare.
(25) Contestarea deciziei de revocare a autorizatiei de operator
inregistrat, suspenda efectele juridice ale acestei decizii pe perioada
solutionarii contestatiei in procedura administrativa.
(26) In cazul in care operatorul inregistrat doreste sa renunte la
autorizatie, acesta are obligatia sa notifice acest fapt Comisiei cu cel
putin 60 de zile inainte de data de la care renuntarea la autorizatie isi
produce efecte.
Codul fiscal:
Operatorul neinregistrat
Art. 1852. - Operatorul neinregistrat are urmatoarele
obligatii:
a) sa dea o declaratie la autoritatea fiscala competenta, inainte de
expedierea produselor de catre antrepozitarul autorizat si sa garanteze
plata accizelor, in conditiile prevazute in norme;
Norme metodologice:
123. (1) Operatorul neinregistrat este persoana fizica sau
juridica autorizata in exercitarea profesiei sale, sa primeasca cu titlu
ocazional produse supuse accizelor in regim suspensiv provenite de la
antrepozitari autorizati, altii decat cei de pe teritoriul Romaniei.
(2) Operatorul neinregistrat nu poate detine sau expedia produse supuse
accizelor in regim suspensiv.
(3) Un operator neinregistrat poate efectua achizitii intracomunitare de
produse supuse accizelor numai in baza autorizatiei emise de autoritatea
fiscala teritoriala la care acesta este inregistrat ca platitor de impozite
si taxe, prin compartimentul cu atributii in domeniul autorizarii.
(4) In vederea obtinerii autorizatiei de operator neinregistrat, persoana
care intentioneaza sa fie un astfel de operator trebuie sa depuna o
declaratie la autoritatea fiscala teritoriala.
(5) Declaratia trebuie sa contina informatiile si sa fie insotita de
documentele prevazute in anexa nr. 8.
(6) Declaratia care nu contine toate informatiile solicitate se considera
a fi nula.
(7) Inainte de inregistrarea declaratiei, operatorul neinregistrat
trebuie sa constituie o garantie la nivelul cuantumului accizelor aferente
produselor ce urmeaza a fi receptionate, in contul Ministerului Finantelor
Publice si sa o aduca la cunostinta autoritatii fiscale teritoriale.
(8) Autorizatia de operator neinregistrat se emite pentru fiecare
operatiune de achizitionare de produse accizabile in regim suspensiv
potrivit prevederilor alin. (1).
(9) In vederea emiterii autorizatiei, autoritatea fiscala teritoriala
poate sa solicite operatorului neinregistrat propus orice informatie si
documente pe care le considera necesare, dupa caz, cu privire la:
a) identitatea operatorului neinregistrat propus;
b) locul unde se receptioneaza produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaza a fi receptionate.
(10) Autorizatia de operator neinregistrat va fi emisa in termen de maxim
5 zile lucratoare de la depunerea documentatiei complete, in doua exemplare.
(11) Un exemplar al autorizatiei ramane la autoritatea fiscala emitenta
iar cel de-al doilea exemplar se elibereaza operatorului neinregistrat.
Pentru fiecare operatiune in parte o copie a autorizatiei se transmite
antrepozitului fiscal expeditor si va insoti transportul pana la destinatie,
fiind anexat documentului administrativ de insotire.
(12) Nu va primi calitatea de operator neinregistrat, persoana care a
comis o infractiune grava sau infractiuni repetate la reglementarile vamale
sau fiscale.
(13) Operatorul neinregistrat are obligatia sa tina evidente distincte
privind cantitatile de produse receptionate in regim suspensiv. Informatiile
privind produsele vor fi inregistrate intr-un registru special in care se
vor mentiona urmatoarele informatii: tara si denumirea antrepozitului fiscal
expeditor, denumirea produselor, unitatea de masura, cantitatea receptionata,
numarul de inregistrare al autorizatiei, numarul documentului administrativ
de insotire aferent, cuantumul accizelor platite si numarul documentului de
plata.
(14) Produsele supuse accizelor, primite in regim suspensiv de catre
operatorul neinregistrat sunt insotite de documentul administrativ de
insotire, conform procedurii prevazute la pct. 14.
(15) Operatorul neinregistrat este obligat ca la primirea produselor
accizabile sa anunte autoritatea fiscala in raza careia au fost primite
produsele si sa pastreze produsele accizabile in locul de receptie cel putin
48 de ore, in vederea verificarii acestora si a certificarii documentului
administrativ de insotire de catre reprezentantul acestei autoritati.
(16) In cazul in care receptia produselor accizabile se face intr-un loc
situat in raza teritoriala a altei autoritati fiscale decat cea care i-a
eliberat autorizatia, autoritatea fiscala de la locul primirii produselor va
informa operativ autoritatea fiscala emitenta a autorizatiei despre acest
fapt.
Codul fiscal:
SECŢIUNEA a 5-a
Deplasarea si primirea produselor accizabile aflate in regim suspensiv
Deplasarea produselor accizabile aflate in regim suspensiv
Art. 186. [...]
(2) Pe durata deplasarii unui produs accizabil, acciza se suspenda, daca
sunt satisfacute urmatoarele cerinte:
[...]
d) containerul in care este deplasat produsul este sigilat corespunzator,
conform prevederilor din norme;
Norme metodologice:
13. (1) Containerele in care sunt deplasate produsele accizabile in regim
suspensiv trebuie sa poarte sigiliile antrepozitului fiscal expeditor.
(2) In intelesul prezentelor norme metodologice, prin container se
intelege orice recipient care serveste la transportul in cantitati angro al
produselor accizabile sau in cazul circulatiei comerciale in vrac, orice
cisterna aferenta camioanelor, vagoanelor, navelor sau altor mijloace de
transport, ori o cisterna ISO.
(3) In cazul deplasarii in regim suspensiv a produselor accizabile dintr-un
antrepozit fiscal din Romania catre un stat membru, inclusiv in cazul
deplasarii catre un birou vamal de iesire din teritoriul comunitar,
containerele in care se deplaseaza produsele respective trebuie sa poarte si
sigiliile aplicate de reprezentantul desemnat de autoritatea fiscala
teritoriala din raza careia pleaca produsul sau de autoritatea competenta
dintr-un alt stat membru, in situatiile in care se impun desigilarea si
resigilarea containerelor. In situatia in care vamuirea se efectueaza la un
birou vamal din teritoriul comunitar, sigiliile aplicate de reprezentantul
autoritatii fiscale vor fi inlocuite, dupa caz, cu sigiliile vamale.
(4) In cazul deplasarii produselor accizabile intre un birou vamal de
intrare in teritoriul comunitar si un antrepozit fiscal din Romania,
containerele in care se afla produsele trebuie sa poarte si sigiliile
biroului vamal sau ale autoritatii competente din statul membru, in situatia
in care se impune desigilarea si resigilarea containerelor.
(5) Sigiliile prevazute la alin. (3) si (4) sunt de unica folosinta si
trebuie sa poarte insemnele celor care le aplica.
(6) Prevederile alin. (2) al art. 186 din Codul fiscal se aplica si
circulatiei intracomunitare a produselor supuse accizelor cu o cota zero
care nu au fost eliberate in consum.
Codul fiscal.
Documentul administrativ de insotire
Art. 187. - (1) Deplasarea produselor accizabile in regim suspensiv este
permisa numai atunci cand este insotita de documentul administrativ de
insotire. Modelul documentului administrativ de insotire va fi prevazut in
norme.
(2) In cazul deplasarii produselor accizabile in regim suspensiv, acest
document se intocmeste in 5 exemplare, utilizate dupa cum urmeaza:
a) primul exemplar ramane la antrepozitul fiscal expeditor;
b) exemplarele 2, 3 si 4 ale documentului insotesc produsele accizabile
pe parcursul miscarii pana la antrepozitul fiscal primitor, operatorul
inregistrat sau operatorul neinregistrat. La sosirea produselor la locul de
destinatie, acestea trebuie sa fie completate de catre primitor si sa fie
certificate de catre autoritatea fiscala competenta in raza careia isi
desfasoara activitatea primitorul, cu exceptiile prevazute in norme. Dupa
certificare, exemplarul 2 al documentului administrativ de insotire se
pastreaza de catre acesta, exemplarul 3 se transmite expeditorului, iar
exemplarul 4 se transmite si ramane la autoritatea fiscala competenta a
primitorului;
c) exemplarul 5 se transmite de catre expeditor, la momentul expedierii
produselor, autoritatii fiscale competente in raza careia acesta isi
desfasoara activitatea.
(3) Antrepozitul fiscal primitor, operatorul inregistrat sau operatorul
neinregistrat are obligatia de a transmite antrepozitului fiscal expeditor
exemplarul 3 al documentului administrativ de insotire, in conformitate cu
legislatia statului membru al expeditorului.
Norme metodologice:
14. (1) Documentul administrativ de insotire este un instrument de
verificare a originii, a livrarii, a transportului si a admiterii produselor
accizabile deplasate in regim suspensiv de la un antrepozit fiscal catre un
alt antrepozit fiscal sau catre un operator inregistrat ori un operator
neinregistrat.
(2) Modelul documentului administrativ de insotire este in conformitate
cu Regulamentul CE nr. 2719/1992 cu privire la documentul administrativ de
insotire aferent circulatiei in regim suspensiv a produselor supuse
accizelor, cu modificarile si completarile ulterioare, si este prevazut in
anexa nr. 9.
(3) Documentul administrativ de insotire, potrivit legislatiei
comunitare, se intocmeste de regula in 4 exemplare, din care:
a) primul exemplar ramane la antrepozitul fiscal expeditor;
b) exemplarele 2, 3 si 4 insotesc obligatoriu produsul accizabil pe
parcursul deplasarii pana la antrepozitul fiscal primitor, operatorul
inregistrat sau operatorul neinregistrat.
(4) In cazul Romaniei, documentul administrativ de insotire se intocmeste
in 5 exemplare. Exemplarul 5 se transmite de catre antrepozitul fiscal
expeditor catre autoritatea fiscala teritoriala in raza careia isi
desfasoara activitatea, in format electronic la momentul expedierii
produsului, iar pe suport de hartie in ziua lucratoare imediat urmatoare
expedierii produselor.
(5) La sosirea produsului in antrepozitul fiscal primitor, la operatorul
inregistrat sau la operatorul neinregistrat, acesta trebuie sa completeze
toate cele 3 exemplare ale documentului administrativ de insotire la
rubricile aferente primitorului. Inainte de desigilarea si descarcarea
produsului, primitorul va instiinta autoritatea fiscala teritoriala in raza
careia isi desfasoara activitatea, in vederea asigurarii unui reprezentant
al acesteia, care in maximum 48 de ore de la instiintare va verifica si va
certifica datele inscrise in documentul administrativ de insotire.
(6) Din cele 3 exemplare certificate de catre reprezentantul autoritatii
fiscale teritoriale, exemplarul 3 se transmite de antrepozitul fiscal
primitor, de operatorul inregistrat sau de operatorul neinregistrat la
antrepozitul fiscal expeditor, iar exemplarul 4 se transmite autoritatii
fiscale in raza careia isi desfasoara activitatea primitorul. Exemplarul 2
ramane la antrepozitul fiscal primitor, la operatorul inregistrat sau la
operatorul neinregistrat, dupa caz.
(7) In cazul antrepozitarului autorizat pentru productia de alcool etilic
si pentru prelucrarea acestuia, toate cele 5 exemplare ale documentului
administrativ de insotire vor fi vizate la rubrica aferenta autoritatii
fiscale de expediere de catre reprezentantul fiscal desemnat de aceasta
autoritate. In situatia in care antrepozitele fiscale de productie pentru
alcool etilic si de prelucrare a acestuia se afla in localitati diferite,
trebuie sa se procedeze ca la alin. (4), (5) si (6).
(8) Prin exceptie, atunci cand antrepozitele fiscale de productie de
alcool etilic si de prelucrare a acestuia se afla in acelasi loc, documentul
administrativ de insotire se intocmeste in 3 exemplare, din care primul
exemplar se pastreaza la antrepozitul fiscal de productie, exemplarul 2
ramane la antrepozitul fiscal de prelucrare, iar exemplarul 3 se transmite
la autoritatea fiscala teritoriala in raza careia isi desfasoara
activitatea. In aceasta situatie, exemplarele 2 si 3 se completeaza de catre
antrepozitul fiscal de prelucrare ca antrepozit fiscal primitor, iar
certificarea se face de catre reprezentantul fiscal.
(9) In cadrul livrarilor intracomunitare in regim suspensiv,
antrepozitarul autorizat expeditor, sau reprezentantul sau, poate sa
modifice continutul casutelor 4, 7, 7a, 13, 14 si/sau 17 din documentului
administrativ de insotire pentru a inscrie noul destinatar - antrepozitar
autorizat sau operator inregistrat -, precum si noul loc de destinatie a
livrarii. In acest caz, autoritatea fiscala competenta a expeditorului va fi
imediat informata iar noul destinatar sau locul de livrare vor fi inscrise
pe versoul documentului administrativ de insotire.
(10) La emiterea documentului de insotire in cadrul circulatiei
intracomunitare a produselor energetice pe cale maritima sau fluviala,
antrepozitarul autorizat expeditor poate sa nu completeze casutele 4, 7, 7a,
13, 14 si/sau 17 ale acestuia, daca la momentul expedierii produselor, nu
cunoaste destinatarul, dar numai cu conditia ca:
a) autoritatea fiscala teritoriala sa autorizeze antrepozitului fiscal
expeditor, ca inaintea livrarii produselor sa nu completeze casutele
respective;
b) antrepozitul fiscal expeditor sa comunice autoritatii fiscale
teritoriale informatiile corespunzatoare cu privire la denumirea si adresa
primitorului, codul de accize al acestuia si statul membru de destinatie,
imediat ce acestea sunt cunoscute sau cel tarziu atunci cand produsele ajung
la destinatie.
(11) In cazul circulatiei intracomunitare de produse accizabile in regim
suspensiv, antrepozitul fiscal expeditor dintr-un stat membru poate utiliza
in locul documentului administrativ de insotire un document comercial
prevazut in legislatia acelui stat membru, care sa contina aceleasi
informatii cu cele din documentul administrativ de insotire.
(12) Prevederile alin. (1) al art. 187 din Codul fiscal nu sunt
aplicabile in cazul prevazut la alin. (2) si (3) ale pct. 22.
(13) Circulatia intracomunitara a produselor accizabile supuse marcarii
potrivit prevederilor art. 202 din Codul fiscal, dintr-un alt stat membru
catre Romania, produse care sunt destinate vanzarii in Romania, va fi
insotita de documentul administrativ de insotire.
(14) In cazul in care primitorul produselor accizabile, dupa certificarea
exemplarelor 2, 3 si 4, constata pierderea exemplarului 3 al documentului
administrativ de insotire, acesta poate transmite expeditorului o copie a
exemplarului 4 al documentului administrativ de insotire.
Codul fiscal:
Primirea produselor accizabile aflate in regim suspensiv
Art. 188. - Pentru un produs in regim suspensiv care este deplasat,
acciza continua sa fie suspendata la primirea produsului in antrepozitul
fiscal, daca sunt satisfacute urmatoarele cerinte:
[...]
c) antrepozitul fiscal primitor trebuie sa obtina de la autoritatea
fiscala competenta certificarea documentului administrativ de insotire a
produselor accizabile primite, cu exceptiile prevazute in norme;
Norme metodologice:
141. Obligatia certificarii documentului administrativ de
insotire de catre autoritatea fiscala competenta nu este aplicabila in cazul
produselor accizabile deplasate in regim suspensiv prin conducte fixe.
Codul fiscal:
Descarcarea documentului administrativ de insotire
Art. 1891. - Daca o persoana care a expediat un produs
accizabil in regim suspensiv nu primeste documentul administrativ de
insotire certificat, in termen de 45 de zile de la data expedierii
produsului, are datoria de a instiinta in urmatoarele 5 zile autoritatea
fiscala competenta cu privire la acest fapt si de a plati accizele pentru
produsul respectiv, in termen de 7 zile de la data expirarii termenului de
primire a acelui document.
Norme metodologice:
142. (1) Termenul de primire a documentului administrativ de
insotire certificat, este de 45 de zile lucratoare de la data expedierii
produsului.
(11) Obligatiile de a instiinta autoritatea fiscala competenta
de neprimirea in termen de catre antrepozitul fiscal expeditor a
documentului administrativ de insotire certificat, precum si de a plati
accizele corespunzatoare revin antrepozitarului autorizat.
(2) In situatia in care documentul administrativ de insotire certificat
este primit de catre expeditor dupa expirarea termenului prevazut la alin.
(1), acesta poate solicita restituirea accizelor platite, in termen de 12
luni de la certificarea documentului. In acest caz expeditorul va depune o
cerere la autoritatea fiscala la care este inregistrat ca platitor de
impozite si taxe, cererea fiind insotita de documentele justificative.
Codul fiscal:
Deplasarea unui produs accizabil intre un antrepozit fiscal si un birou
vamal
Art. 191. - (1) In cazul deplasarii unui produs accizabil intre un
antrepozit fiscal din Romania si un birou vamal de iesire din teritoriul
comunitar sau intre un birou vamal de intrare in teritoriul comunitar si un
antrepozit fiscal din Romania, acciza se suspenda daca sunt indeplinite
conditiile prevazute de norme. Aceste conditii sunt in conformitate cu
principiile prevazute la art. 186-190.
Norme metodologice:
15. (1) Indiferent de formalitatile din legislatia vamala, deplasarea
unui produs accizabil intre un antrepozit fiscal din Romania si un birou
vamal de iesire din teritoriul comunitar in vederea exportului este insotita
de documentul administrativ de insotire. Acest document se intocmeste in 5
exemplare.
(2) Pe durata deplasarii acciza se suspenda daca sunt indeplinite
urmatoarele conditii:
a) produsul este insotit de exemplarele 2, 3 si 4 ale documentului
administrativ de insotire;
b) ambalajul in care este deplasat produsul are la exterior marcaje care
identifica cu claritate tipul si cantitatea produsului aflat in interior;
c) containerul in care este deplasat produsul este sigilat potrivit
prevederilor pct. 13;
d) produsul este insotit de dovada constituirii unei garantii de catre
antrepozitul fiscal pentru plata accizelor aferente produsului deplasat.
(3) Primul exemplar al documentului administrativ de insotire ramane la
antrepozitul fiscal expeditor, iar exemplarul 5 se transmite la autoritatea
fiscala teritoriala in raza careia acesta isi desfasoara activitatea.
(4) Dupa scoaterea definitiva a produselor de pe teritoriul comunitar si
intocmirea documentului administrativ unic prevazut la alin. (5),
exemplarele 2, 3 si 4 ale documentului administrativ de insotire se confirma
de biroul vamal de iesire din teritoriul comunitar. Exemplarul 2 ramane la
biroul vamal iar exemplarele 3 si 4 se transmit de catre acesta
antrepozitului fiscal expeditor si, respectiv, autoritatii fiscale
teritoriale in raza careia isi desfasoara activitatea expeditorul.
(5) In situatia deplasarii unui produs accizabil intre un birou vamal de
intrare in teritoriul comunitar si un antrepozit fiscal din Romania, acciza
se suspenda daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) produsul accizabil este insotit de 3 exemplare ale documentului
administrativ unic reglementat de legislatia vamala, din care unul este o
copie a exemplarului 2. Acest document inlocuieste documentul administrativ
de insotire si are acelasi rol ca si acesta;
b) ambalajul in care este deplasat produsul are la exterior marcaje care
identifica cu claritate tipul si cantitatea produsului aflat in interior;
c) containerul in care este deplasat produsul este sigilat potrivit
prevederilor pct. 13;
d) produsul este insotit de dovada constituirii de catre antrepozitul
fiscal primitor a unei garantii pentru plata accizelor aferente produsului
deplasat.
(6) Cele 3 exemplare ale documentului administrativ unic insotesc
produsele accizabile pana la antrepozitul fiscal primitor.
(7) Dupa certificarea celor 3 exemplare de catre antrepozitul fiscal
primitor, un exemplar se retine de catre acesta, al doilea exemplar este
transmis inapoi la biroul vamal de intrare in teritoriul comunitar, iar cel
de-al treilea exemplar se transmite autoritatii fiscale teritoriale in raza
careia isi desfasoara activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(8) Dovada constituirii garantiei de catre antrepozitul fiscal pentru
plata accizelor aferente produsului deplasat va fi reprezentata de
confirmarea scrisa a autoritatii fiscale teritoriale privind garantia depusa,
in conformitate cu prevederile art. 183 alin. (1) lit. a) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
(9) In cazurile in care se utilizeaza documentul administrativ unic, la
completarea acestuia se vor avea in vedere urmatoarele reguli:
a) in casuta 33 a documentului administrativ unic, se va completa codul
NC corespunzator;
b) in casuta 44 se va indica clar ca este vorba despre o livrare de
produse supuse accizelor;
c) o copie a exemplarului 1 al documentului va fi pastrata de catre
expeditor;
d) o copie a exemplarului 5 al documentului vizat va fi restituita
expeditorului de catre beneficiar.
Codul fiscal:
Momentul exigibilitatii accizelor
Art. 192. - (1) Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibila la
data cand produsul este eliberat pentru consum in Romania.
Norme metodologice:
151. Abrogat.
Codul fiscal:
Momentul exigibilitatii accizelor
Art. 192 [...]
(3) In cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs
accizabil devine exigibila la data cand se constata o pierdere sau o lipsa a
produsului accizabil.
(4) Prevederea alin. (3) nu se aplica si plata accizei nu se datoreaza
daca pierderea sau lipsa intervine in perioada in care produsul accizabil se
afla intr-un regim suspensiv si sunt indeplinite oricare dintre urmatoarele
conditii: [...]
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita
evaporarii sau altor cauze care reprezinta rezultatul natural al producerii,
detinerii sau deplasarii produsului, dar numai in situatia in care
cantitatea de produs care nu este disponibila pentru a fi folosita in
Romania nu depaseste limitele prevazute in norme.
Norme metodologice:
16. In cazul pierderilor sau lipsurilor de produse accizabile, acestea se
admit ca neimpozabile atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) pot fi dovedite prin procese-verbale privind inregistrarea pierderilor
sau lipsurilor;
b) se incadreaza in limitele prevazute in normele tehnice ale utilajelor
si instalatiilor; si
c) sunt evidentiate si inregistrate in contabilitate.
Codul fiscal:
Art. 192. [...]
(3) In cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs
accizabil devine exigibila la data cand se constata o pierdere sau o lipsa a
produsului accizabil.
[...]
(5) In cazul unui produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de
accize, acciza devine exigibila la data la care produsul este utilizat in
orice scop care nu este in conformitate cu scutirea.
(6) In cazul unui produs energetic, pentru care acciza nu a fost anterior
exigibila, acciza devine exigibila la data la care produsul energetic este
oferit spre vanzare sau la care este utilizat drept combustibil pentru motor
sau combustibil pentru incalzire.
(7) In cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior
exigibila si care este depozitat intr-un antrepozit fiscal pentru care se
revoca ori se anuleaza autorizatia, acciza devine exigibila la data
comunicarii revocarii sau anularii autorizatiei pentru produsele accizabile
ce pot fi eliberate pentru consum.
Norme metodologice:
17. (1) In toate situatiile prevazute la art. 192 alin. (3), (5), (6) si
(7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, acciza se plateste in termen de 5 zile de la data
la care a devenit exigibila.
(2) In cazul pierderilor inregistrate intr-un antrepozit fiscal autorizat
pentru productia si/sau depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite
de accize, acciza aferenta pierderilor, atunci cand acestea nu se incadreaza
intr-una din situatiile prevazute la art. 192 alin. (4) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
se calculeaza cu cota cea mai mare practicata in antrepozitul fiscal
respectiv.
(3) In cazul unui produs energetic pentru care acciza nu a fost anterior
exigibila si care, prin schimbarea destinatiei initiale, este oferit spre
vanzare sau utilizat drept combustibil ori carburant, acciza devine
exigibila la data la care produsul energetic este oferit spre vanzare,
obligatia platii accizei revenind vanzatorului, sau la data la care este
utilizat drept combustibil sau carburant, obligatia platii accizei revenind
utilizatorului.
Codul fiscal:
(8) Accizele se calculeaza in cota si rata de schimb in vigoare, la
momentul in care acciza devine exigibila.
Norme metodologice:
18. Rata de schimb pentru calcularea accizelor este cea stabilita
potrivit prevederilor art. 218 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
Restituiri de accize
Art. 1921. - (1) Pentru produsele energetice contaminate sau
combinate in mod accidental, returnate antrepozitului fiscal pentru
reciclare, accizele platite vor putea fi restituite in conditiile prevazute
in norme.
(2) Pentru bauturile alcoolice si produsele din tutun retrase de pe piata,
daca starea sau vechimea acestora le face improprii consumului, accizele
platite pot fi restituite in conditiile prevazute in norme.
(3) Acciza restituita nu poate depasi suma efectiv platita.
Norme metodologice:
181. (1) Pentru produsele supuse accizelor armonizate,
returnate in antrepozitele fiscale de productie in vederea reciclarii,
reconditionarii sau distrugerii, accizele platite ca urmare eliberarii in
consum a acestor produse, pot fi restituite la cererea antrepozitului fiscal
primitor.
(2) Antrepozitul fiscal primitor va depune cererea de restituire a
accizelor aferente cantitatilor de produse accizabile inainte de a fi
returnate in antrepozitul fiscal de productie, la autoritatea fiscala
teritoriala unde este inregistrat ca platitor de impozite si taxe.
(3) Cererea de restituire va fi insotita de urmatoarele documente:
a) un memoriu in care sa justifice cauzele si cantitatile de produse
accizabile care fac obiectul returului in antrepozitul fiscal de productie;
b) documentele justificative care confirma cauzele care determina
returnarea produselor accizabile in antrepozitul fiscal de productie;
c) documentele care justifica faptul ca produsele respective au fost
realizate de antrepozitul fiscal primitor.
(4) Autoritatea fiscala teritoriala va analiza cererea si documentatia
depusa de antrepozitul fiscal primitor si va decide asupra restituirii
accizelor.
(5) Restituirea accizelor va fi efectuata potrivit prevederilor Codului
de procedura fiscala.
(6) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (1) produsele supuse
accizelor care au fost eliberate in consum cu mai mult de 2 ani inainte de
data depunerii cererii.
Codul fiscal:
SECŢIUNEA a 51-a
Lipsuri si nereguli pe parcursul circulatiei intracomunitare
in regim suspensiv a produselor accizabile
Lipsuri pe timpul suspendarii
Art. 1922. - (1) Antrepozitarii autorizati beneficiaza de
scutire pentru pierderile de natura celor prevazute la art. 192 alin. (4),
intervenite pe timpul transportului intracomunitar al produselor in regim
suspensiv. In acest caz, pierderile trebuie dovedite conform regulilor
statului membru de destinatie. Aceste scutiri se aplica, de asemenea, si
operatorilor inregistrati si neinregistrati pe timpul transportului in regim
suspensiv.
(2) Fara a contraveni art. 1923, in cazul lipsurilor, altele
decat pierderile la care se refera alin. (1), si in cazul pierderilor pentru
care nu sunt acordate scutirile prevazute la alin. (1), acciza va fi
stabilita pe baza cotelor aplicabile in statele membre respective, in
momentul in care pierderile - corect stabilite de catre autoritatile
competente - s-au produs sau, daca este necesar, la momentul cand lipsa a
fost inregistrata.
(3) Lipsurile la care se face referire la alin. (2) si pierderile care nu
sunt scutite conform prevederilor alin. (1) vor fi, in toate cazurile,
indicate de autoritatile fiscale competente pe verso-ul exemplarului
documentului administrativ de insotire care va fi returnat expeditorului,
potrivit procedurii stabilite prin norme.
Norme metodologice:
182. (1) In cazul pierderilor sau lipsurilor de produse
intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al produselor supuse
accizelor in regim suspensiv, autoritatea competenta a statului membru in
care s-au stabilit respectivele pierderi sau lipsuri, trebuie sa mentioneze
despre aceasta pe exemplarul de returnat al documentului de insotire.
(2) La sosirea produselor in statul membru de destinatie, autoritatea
competenta a respectivului stat membru trebuie sa indice daca acorda scutire
partiala sau nu acorda scutire pentru pierderile sau lipsurile stabilite.
(3) In cazurile mentionate la alin. (1) si (2) autoritatea competenta a
statului membru de destinatie, trebuie sa specifice baza de calcul a accizei.
(4) Autoritatea competenta a statului membru de destinatie trebuie sa
trimita autoritatii competente a statului membru in care s-au constatat
pierderile sau lipsurile, o copie a exemplarului de returnat al documentului
de insotire.
(5) Acciza datorata se calculeaza de catre autoritatea competenta a
statului membru in care s-au stabilit ori s-au constatat pierderile sau
lipsurile, pe baza cotelor accizelor aplicabile in acest stat, la momentul
in care pierderile s-au produs ori daca este necesar, cand lipsa a fost
inregistrata.
Codul fiscal:
Produse cu accize platite, utilizate in scopuri comerciale in Romania
Art. 1924. - [...]
(3) Acciza este datorata, dupa caz, de catre comerciantul din Romania sau
de persoana care primeste produsele pentru utilizare in Romania.
Norme metodologice:
182.1. - (1) Pent ru aromele alimentare, extractele
si concentratele alcoolice, accizele platite de catre comerciantul din
Romania ca urmare a achizitiei de la un furnizor dintr-un alt stat membru
pot fi restituite la cererea comerciantului care s-a conformat cerintelor
prevazute la alin. (5) al art. 1924 din Codul fiscal.
(2) Cererea de restituire va fi insotita de:
a) documentul care sa ateste ca acciza a fost platita; si
b) copia documentelor care atesta ca livrarea s-a efectuat catre un
antrepozit fiscal de productie bauturi alcoolice la preturi fara accize; sau
c) copia documentelor care atesta ca livrarea s-a efectuat catre un
operator economic producator de bauturi nealcoolice ori produse alimentare,
in care sa fie inscrisa mentiunea scutit de accize.
Codul fiscal
Documentul de insotire simplificat
Art. 1925. - (1) Documentul de insotire simplificat se
intocmeste de catre expeditor in 3 exemplare si se utilizeaza dupa cum
urmeaza:
a) primul exemplar ramane la expeditor;
b) exemplarele 2 si 3 ale documentului de insotire simplificat insotesc
produsele accizabile pe timpul transportului pana la primitor;
c) exemplarul 2 ramane la primitorul produselor;
d) exemplarul 3 trebuie sa fie restituit expeditorului cu certificarea
receptiei si cu mentionarea tratamentului fiscal ulterior al marfurilor in
statul membru de destinatie daca furnizorul solicita in mod expres acest
lucru in cadrul unei cereri de restituire de accize.
(2) Modelul documentului de insotire simplificat va fi prevazut in norme.
Norme metodologice:
183. (1) Documentul de insotire simplificat se utilizeaza in
cazul produselor supuse accizelor care au fost eliberate deja in consum
intr-un stat membru si care circula intre acest stat membru si Romania
pentru a fi utilizate in scop comercial.
(2) Documentul de insotire simplificat este utilizat si in cazul
circulatiei intracomunitare a alcoolului complet denaturat.
(3) Modelul documentului de insotire simplificat este in conformitate cu
legislatia comunitara si este prevazut in anexa nr. 10.
(4) In cazurile mentionate la alin. (1) si (2) pentru produsele
accizabile deja eliberate in consum intr-un stat membru si care sunt
destinate a fi utilizate in scop comercial in alt stat membru, statele
membre pot utiliza un document comercial care sa contina aceleasi informatii
ca si cele din documentul de insotire simplificat.
Codul fiscal:
Restituirea accizelor pentru produsele cu accize platite
Art. 1926. - (1) Un comerciant in timpul activitatii sale
poate sa solicite restituirea accizelor aferente produselor accizabile care
au fost eliberate in consum in Romania, atunci cand aceste produse sunt
destinate consumului in alt stat membru, cu respectarea urmatoarelor
conditii:
a) inainte de eliberarea produselor, comerciantul expeditor trebuie sa
faca o cerere de restituire la autoritatea fiscala competenta si sa faca
dovada ca acciza a fost platita;
b) livrarea produselor catre statul membru de destinatie se face in
conformitate cu prevederile art. 1924;
c) comerciantul expeditor trebuie sa prezinte autoritatii fiscale
competente copia returnata a documentului prevazut la art. 1925,
certificata de catre destinatar, care trebuie sa fie insotita de un document
care sa ateste ca acciza a fost platita in statul membru de destinatie. De
asemenea, comerciantul expeditor va prezenta adresa biroului autoritatii
fiscale din statul membru de destinatie si data de acceptare a declaratiei
destinatarului de catre autoritatea fiscala competenta a statului membru de
destinatie, impreuna cu numarul de inregistrare al acestei declaratii.
(2) Pentru produsele supuse accizelor, care sunt marcate si eliberate in
consum in Romania, se pot restitui accizele de catre autoritatea fiscala
competenta, daca aceasta autoritate a stabilit ca marcajele respective au
fost distruse in conditiile prevazute in norme.
Norme metodologice:
184. (1) Inainte de expedierea produselor, comerciantul
expeditor va instiinta autoritatea fiscala teritoriala despre intentia de a
solicita restituirea accizelor pentru produsele ce urmeaza a fi expediate
pentru consum intr-un alt stat membru si sa faca dovada ca pentru acele
produse accizele au fost platite.
(2) Dupa receptia produselor de catre destinatar si plata accizei in
statul membru de destinatie, comerciantul expeditor va depune la autoritatea
fiscala teritoriala cererea de restituire, al carei model este prevazut in
anexa nr. 11. Cererea de restituire va fi insotita de documentele prevazute
de Codul fiscal.
(3) Acciza de restituit va fi aferenta cantitatilor expediate si efectiv
receptionate.
(4) Restituirea accizelor se face potrivit prevederilor Codului de
procedura fiscala.
(5) Pentru produsele supuse accizelor, care sunt marcate si eliberate in
consum in Romania, si care sunt destinate consumului in alt stat membru,
accizele se pot restitui de catre autoritatea fiscala teritoriala numai in
limita unei valori corespunzatoare valorii accizelor aferente cantitatii de
produse expediate. Dezlipirea marcajelor se face sub supraveghere fiscala,
la solicitarea comerciantului expeditor.
(6) In situatia in care un comerciant din Romania urmeaza sa primeasca
produse supuse accizelor eliberate in consum in alt stat membru, inainte de
expedierea produselor de catre furnizor acesta va face o declaratie cu
privire la acest fapt la autoritatea fiscala teritoriala. Pe baza acestei
declaratii, autoritatea fiscala teritoriala va lua act de operatiunea care
urmeaza a se desfasura si pentru care exigibilitatea accizelor ia nastere la
momentul receptiei produselor, termenul de plata fiind prima zi lucratoare
imediat urmatoare celei in care s-au receptionat produsele.
Codul fiscal:
Persoane fizice
Art. 1927. - (1) Pentru produsele supuse accizelor si
eliberate in consum in alt stat membru, achizitionate de catre persoane
fizice pentru nevoile proprii si transportate de ele insele, accizele se
datoreaza in statul membru in care produsele au fost achizitionate.
(2) Produsele achizitionate de persoane fizice se considera a fi
destinate scopurilor comerciale, in conditiile si cantitatile prevazute in
norme.
Norme metodologice:
185. (1) Pentru stabilirea destinatiei comerciale a produselor
accizabile achizitionate dintr-un alt stat membru, de persoanele fizice, se
vor avea in vedere urmatoarele cerinte;
a) statutul comercial al detinatorului si motivele detinerii produselor;
b) locul in care se afla produsele, sau, daca este cazul, mijlocul de
transport utilizat;
c) orice alt document cu privire la produsele respective;
d) natura produselor;
e) cantitatea de produse.
(2) Se considera achizitii pentru uz propriu produsele cumparate si
transportate de persoane fizice pana in urmatoarele limite cantitative:
A) Tutunuri prelucrate:
1) tigarete - 800 bucati;
2) tigari (cu o greutate maxima de 3 grame/bucata) - 400 bucati
3) tigari de foi - 200 bucati
4) tutun de fumat - 1 kg
B) Bauturi alcoolice
1) bauturi spirtoase - 10 litri
2) produse intermediare - 20 litri
3) vinuri si bauturi fermentate - 90 litri
4) bere - 110 litri.
(3) Produsele achizitionate si transportate in cantitati superioare
limitelor stabilite la alin. (2) se considera, daca nu se dovedeste
contrariul, a fi achizitionate in scopuri comerciale, si pentru acestea se
vor respecta prevederile art. 1924 din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
(4) Autoritatea fiscala competenta poate stabili pe baza criteriilor
prevazute la alin. (1) daca produsele detinute in cantitati inferioare sau
egale limitelor prevazute la alin. (2) sunt destinate scopurilor comerciale.
Codul fiscal:
Vanzarea la distanta
Art. 1928. - (1) Produsele supuse accizelor, cumparate de
catre persoane care nu au calitatea de antrepozitar autorizat sau de
operator inregistrat ori neinregistrat si care sunt expediate sau
transportate direct ori indirect de catre vanzator sau in numele acestuia,
sunt supuse accizelor in statul membru de destinatie. In intelesul
prezentului articol, "statal membru de destinatie" este statul membru in
care soseste trimiterea sau transportul de produse accizabile.
(2) Livrarea produselor supuse accizelor, eliberate deja in consum intr-un
stat membru si care sunt expediate sau transportate direct sau indirect de
catre vanzator sau in numele acestuia catre o persoana prevazuta la alin.
(1), stabilita intr-un alt stat membru, face ca acciza sa fie datorata
pentru respectivele produse in statul membru de destinatie. In aceasta
situatie, accizele platite in statul membru de provenienta a bunurilor vor
fi rambursate la cererea vanzatorului, in conditiile stabilite prin norme.
(3) Acciza statului membru de destinatie va fi datorata de vanzator in
momentul efectuarii livrarii.
Norme metodologice:
186. (1) Persoana care nu are calitatea de antrepozitar
autorizat sau de operator inregistrat sau neinregistrat si care cumpara
produse supuse accizelor pentru a le expedia sau transporta direct sau
indirect intr-un alt stat membru, in alt scop decat cel comercial, trebuie
sa se inregistreze in acest sens la autoritatea fiscala unde acesta isi are
sediul.
(2) Persoanele mentionate la alin. (1) trebuie sa tina o evidenta stricta
a tuturor livrarilor de produse in cazul vanzarii la distanta, in care
trebuie sa inregistreze pentru fiecare livrare:
a) numarul de ordine corespunzator livrarii;
b) data livrarii;
c) numarul facturii sau al altui document comercial care inlocuieste
factura;
d) tara de destinatie;
e) datele de identificare ale destinatarului: denumirea, adresa;
f) grupa de produse expediate, inclusiv codurile NC corespunzatoare;
g) cantitatea de produse expediata, exprimata in unitati de masura
corespunzatoare regulilor de calcul al accizei;
h) nivelul garantiei constituita in statul de destinatie;
i) dovada primirii produselor de catre destinatar;
j) dovada platii accizelor in statul membru de destinatie;
k) cuantumul accizelor pentru care se solicita restituirea;
l) referire la trimestrul din anul in care se solicita restituirea.
(3) Vanzatorul va solicita autoritatii fiscale in raza careia isi are
sediul, o cerere de rambursare, potrivit modelului prevazut in anexa nr. 12,
mentionand livrarile efectuate in cadrul vanzarii la distanta, pentru care
s-au platit accizele pe teritoriul statelor membre de destinatie, pe
parcursul unui trimestru.
(4) Cererea se va prezenta in primele 20 de zile ale lunii urmatoare
incheierii trimestrului in care au fost platite accizele in statele membre
de destinatie si va cuprinde informatii referitoare la cantitatile de
produse accizabile si numerele de ordine corespunzatoare livrarilor pentru
care se solicita rambursarea, precum si suma totala de rambursat.
(5) Operatiunea care genereaza dreptul de rambursare o constituie
momentul platii accizelor in statul membru de destinatie.
(6) Vanzatorul are obligatia sa pastreze la dispozitia autoritatii
fiscale pe o perioada de 5 ani, facturile si toate documentele care atesta
atat plata accizelor pe teritoriul national pentru produsele expediate cat
si plata accizelor in statele membre de destinatie.
(7) Autoritatea fiscala analizeaza cererea si documentele prezentate de
vanzator si daca acestea se justifica, va rambursa accizele solicitate.
(8) Valoarea accizelor rambursate nu poate depasi valoarea accizelor
platite prin pretul de achizitie al produselor accizabile.
(9) Atunci cand statul membru de destinatie este Romania, acciza se
datoreaza de catre vanzator si se achita in Romania de catre vanzator,
obligatoriu prin reprezentantul fiscal desemnat de acesta in Romania.
(10) Termenul de plata al accizelor il constituie ziua lucratoare imediat
urmatoare celei in care a avut loc receptia marfurilor de catre destinatar.
Codul fiscal:
Reprezentantul fiscal
Art. 1929. - (1) Pentru produsele supuse accizelor provenite
dintr-un alt stat membru, antrepozitarul autorizat expeditor poate desemna
un reprezentant fiscal.
(2) Reprezentantul fiscal trebuie sa fie stabilit in Romania si
inregistrat la autoritatea fiscala competenta.
(3) Reprezentantul fiscal trebuie ca in locul si in numele
destinatarului, care nu are calitatea de antrepozitar autorizat, sa respecte
urmatoarele cerinte: [...]
b) sa plateasca accizele la momentul receptionarii marfurilor, conform
procedurilor stabilite prin norme; [...]
(4) Pentru situatiile reglementate la art. 1928, vanzatorul
poate desemna un reprezentant fiscal, in forma si maniera prevazute la alin.
(2) si (3).
Norme metodologice
187. (1) Antrepozitarul autorizat expeditor dintr-un alt stat
membru poate, inainte de efectuarea unei livrari catre un operator
inregistrat sau neinregistrat din Romania, sa desemneze un reprezentant
fiscal.
(2) Reprezentantul fiscal trebuie sa fie stabilit in Romania si sa fie
autorizat de catre autoritatea fiscala centrala.
(3) In scopul obtinerii autorizatiei, reprezentantul fiscal va depune la
autoritatea fiscala centrala o cerere insotita de urmatoarele documente:
a) actul constitutiv al reprezentantului fiscal, care ii permite
desfasurarea acestei activitati;
b) contractul de reprezentare incheiat cu antrepozitarul autorizat
expeditor.
(4) Modelul cererii de autorizare a reprezentantului fiscal este prevazut
in anexa nr. 13.
(5) Autorizarea ca reprezentant fiscal, nu poate fi acordata decat
persoanelor care ofera garantiile necesare pentru aplicarea corecta a
dispozitiilor legale si pentru care masurile de urmarire si control necesare
pot fi asigurate fara a fi necesare cheltuieli administrative suplimentare.
(6) Cererea de autorizare nu poate fi aprobata in cazul persoanelor care
au savarsit o infractiune grava sau incalcari repetate ale reglementarilor
vamale sau fiscale.
(7) Decizia de neacordare a autorizatiei va fi comunicata in scris, odata
cu motivele ce au condus la acest fapt.
(8) Autorizatia este revocata sau modificata atunci cand una sau mai
multe conditii prevazute pentru emiterea acesteia nu au fost sau nu mai sunt
indeplinite.
(9) Autorizatia poate fi revocata atunci cand titularul acesteia nu se
conformeaza unei obligatii care ii revine, dupa caz, din detinerea acestei
autorizatii.
(10) Autorizatia se revoca in cazul in care dupa emiterea acesteia se
savarseste una din faptele prevazute la alin. (6).
(11) Revocarea sau modificarea autorizatiei se aduce la cunostinta
titularului acesteia.
(12) Revocarea sau modificarea autorizatiei produce efecte de la data la
care ea a fost adusa la cunostinta. Totusi, in cazuri exceptionale si in
masura in care interesele legitime ale titularului autorizatiei impun
aceasta, autoritatea fiscala competenta poate stabili o data ulterioara
pentru producerea efectelor.
(13) Aceeasi procedura se aplica si in cazul reprezentantului fiscal
desemnat de vanzatorul care efectueaza vanzarea la distanta.
(14) Reprezentantul fiscal plateste accizele pentru produsele
receptionate, potrivit informatiilor primite de la operatorul inregistrat,
operatorul neinregistrat sau de la vanzatorul la distanta.
(15) Momentul receptionarii marfurilor il reprezinta data documentului
intocmit pentru receptia marfurilor.
Codul fiscal:
Declaratii privind achizitii si livrari intracomunitare
Art. 19210. - Operatorii inregistrati si neinregistrati,
precum si reprezentantii fiscali au obligatia de a transmite autoritatii
fiscale competente o situatie lunara privind achizitiile si livrarile de
produse accizabile, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare celei la
care se refera situatia, in conditiile stabilite prin norme.
Norme metodologice:
188. (1) Operatorii inregistrati si neinregistrati, precum si
reprezentantii fiscali vor inregistra in evidentele proprii toate
operatiunile efectuate privind achizitiile si livrarile de produse
accizabile.
(2) Operatorii inregistrati si neinregistrati, precum si reprezentantii
fiscali vor depune lunar la autoritatea fiscala teritoriala in raza careia
isi au sediul social, cate o situatie centralizatoare a achizitiilor si
livrarilor de produse accizabile, pana pe data de 15 a lunii urmatoare celei
la care se refera situatia.
(3) Modelul situatiei centralizatoare prevazute la alin. (2) este
prevazut in anexa nr. 14.
Codul fiscal:
Registrul electronic de date
Art. 19211. - [...]
(2) Persoanelor autorizate ca antrepozitari si operatori inregistrati,
precum si locurilor autorizate ca antrepozite fiscale li se va atribui de
catre autoritatea fiscala competenta un cod de accize, a carui configuratie
se va face conform prevederilor din norme.
Norme metodologice:
189. Antrepozitarilor si operatorilor inregistrati, precum si
locurilor autorizate ca antrepozite fiscale li se atribuie de catre
autoritatea fiscala competenta un cod de accize a carui configuratie este
stabilita prin ordin al ministrului finantelor publice.
Codul fiscal:
Plata accizelor la bugetul de stat
Art. 193. - (1) Accizele sunt venituri la bugetul de stat. Termenul de
plata a accizelor este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei
in care acciza devine exigibila.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), termenul de plata a
accizelor este:
a) in cazul operatorilor inregistrati - ziua lucratoare imediat urmatoare
celei in care au fost receptionate produsele accizabile;
b) in cazul furnizorilor autorizati de energie electrica sau de gaz
natural data de 25 a lunii urmatoare celei in care a avut loc facturarea
catre consumatorul final.
(3) In cazul importului unui produs accizabil. care nu este plasat intr-un
regim suspensiv, prin derogare de la alin. (1), momentul platii accizelor
este momentul inregistrarii declaratiei vamale de import.
Norme metodologice:
1810. Pentru produsele accizabile pentru care se datoreaza
contributia pentru sanatate in conformitate cu prevederile Legii nr. 95/2006
privind reforma in domeniul sanatatii, cu modificarile si completarile
ulterioare, sumele reprezentand contributia se vireaza in contul
Ministerului Sanatatii Publice de catre platitorii de accize: antrepozitarii
persoane juridice - autorizati pentru productie ori antrepozitarii
autorizati pentru depozitare carora le-au fost expediate produsele, precum
si importatorii autorizati, operatorii inregistrati si operatorii
neinregistrati.
Codul fiscal:
Depunerea declaratiilor de accize
Art. 194. - (1) Orice platitor de accize prevazut la prezentul capitol
are obligatia de a depune lunar la autoritatea fiscala competenta o
declaratie de accize, indiferent daca se datoreaza sau nu plata accizei
pentru luna respectiva.
Norme metodologice:
1811. Abrogat.
Codul fiscal
Documente fiscale
Art. 195. - (1) Pentru produsele accizabile, altele decat cele marcate,
care sunt transportate sau detinute in afara antrepozitului fiscal sau a
unui antrepozit vamal, originea trebuie sa fie dovedita folosindu-se un
document care va fi stabilit prin norme. Documentul nu poate fi mai vechi de
5 zile. Aceasta prevedere nu este aplicabila pentru produsele accizabile
transportate sau detinute de catre alte persoane decat comerciantii, in
masura in care aceste produse sunt ambalate in pachete destinate vanzarii cu
amanuntul.
(2) Toate transporturile de produse accizabile sunt insotite de un
document, astfel:
a) miscarea produselor accizabile in regim suspensiv este insotita de
documentul administrativ de insotire;
b) miscarea produselor accizabile eliberate pentru consum este insotita
de factura ce va reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind precizat
in norme;
c) transportul de produse accizabile, cand acciza a fost platita, este
insotit de factura sau aviz de insotire, precum si de documentul de insotire
simplificat, dupa caz.
Norme metodologice:
19. (1) Orice platitor de acciza, care livreaza produse accizabile catre
o alta persoana, are obligatia de a emite catre aceasta persoana o factura.
Aceasta factura trebuie sa contina toate elementele prevazute la art. 155
din din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare.
(2) Pentru livrarile de produse accizabile efectuate din antrepozitele
fiscale, cu exceptia livrarilor in regim suspensiv, factura trebuie sa
cuprinda distinct valoarea accizei pentru fiecare produs sau, daca nu se
datoreaza accize in urma unei scutiri, mentiunea "scutit de accize".
(3) Pentru livrarile de tigarete, factura va cuprinde si o rubrica
aferenta pretului maxim de vanzare cu amanuntul declarat de catre
producator, importator, operator inregistrat sau operator neinregistrat,
dupa caz.
(4) Persoana care emite factura in care se inscrie acciza are obligatia
de a pastra un exemplar din fiecare factura si de a prezenta acest exemplar
la cererea autoritatilor fiscale.
(5) In cazul produselor accizabile marcate, cu exceptia situatiei in care
produsele circula in regim suspensiv, transportul acestora de la
antrepozitul fiscal de productie catre alte locuri proprii de depozitare ale
antrepozitarului autorizat, sau transportul de la locatia de receptie a
produselor de catre operatorul inregistrat sau neinregistrat catre alte
locatii proprii ale acestora, se va utiliza avizul de insotire, in care se
va inscrie si valoarea accizei aferente cantitatilor de produse accizabile
transferate.
(6) Avizul de insotire in care acciza se evidentiaza distinct se
utilizeaza si in cazul altor produse accizabile pentru care acciza devine
exigibila la momentul iesirii din regimul suspensiv, fara a interveni
schimbul de proprietate.
(7) In situatiile prevazute la alin. (5) si (6) nu este obligatorie
inscrierea accizelor in facturile intocmite la livrarea produselor, dar se
vor mentiona cuvintele "accize platite".
(8) Miscarea produselor accizabile in regim suspensiv este insotita
intotdeauna de documentul administrativ de insotire. In cazul deplasarii
produselor accizabile in regim suspensiv de la un birou vamal de intrare in
teritoriul comunitar catre un antrepozit fiscal, acestea trebuie sa fie
insotite de documentul administrativ unic emis de acel birou vamal.
(9) Pe parcursul circulatiei intracomunitare a produselor achizitionate
in Romania, pentru care acciza a fost platita in statul membru de expeditie,
documentele care vor insoti transportul sunt factura si documentul de
insotire simplificat reglementat la pct. 183 sau un alt document
comercial care sa contina aceleasi informatii continute in documentul de
insotire simplificat.
(10) Documentul administrativ de insotire si documentul de insotire
simplificat sunt documente cu regim special si se tiparesc de Compania
Nationala "Imprimeria Nationala" - S.A.
(11) Documentele prevazute la alin. (10) se achizitioneaza contra cost de
la autoritatea fiscala teritoriala in baza notei de comanda prevazuta in
anexa nr. 15. Nota de comanda va fi aprobata numai daca solicitantul
justifica necesitatea achizitionarii acestor documente.
Codul fiscal:
Responsabilitatile platitorilor de accize
Art. 197. - [...]
(2) Lunar, pana la data de 15 a fiecarei luni, pentru luna precedenta,
antrepozitarii autorizati pentru productie sunt obligati sa depuna la
autoritatea fiscala competenta o situatie, care sa contina informatii cu
privire la stocul de materii prime si produse finite la inceputul lunii,
achizitiile de materii prime, cantitatea fabricata in cursul lunii, stocul
de produse finite si materii prime la sfarsitul lunii de raportare si
cantitatea de produse livrate, conform modelului prezentat in norme.
Norme metodologice:
191. (1) In intelesul prevederilor art. 197 alin. (2) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, prin notiunea de materii prime se intelege materia prima de baza
necesara fabricarii produsului accizabil iar produsele finite vor fi
raportate pe grupe de produse.
(2) Modelul situatiei prevazut la art. 197 alin. (2) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
este prevazut in anexa nr. 16 si va fi intocmit pe grupe de produse.
Codul fiscal
Garantii
Art. 198. - (1) Antrepozitarul autorizat - dupa acceptarea conditiilor de
autorizare a antrepozitului fiscal -, operatorul inregistrat, operatorul
neinregistrat si reprezentantul fiscal au obligatia depunerii la autoritatea
fiscala competenta a unei garantii, conform prevederilor din norme, care sa
asigure plata accizelor care pot deveni exigibile.
(2) Tipul, modul de calcul, valoarea si durata garantiei vor fi prevazute
in norme.
(3) Valoarea garantiei va fi analizata periodic, pentru a reflecta orice
schimbare in volumul afacerii sau in nivelul de accize datorat.
Norme metodologice:
20. (1) Orice antrepozitar autorizat trebuie sa asigure o garantie care
sa acopere riscul neplatii accizelor pentru produsele accizabile produse si/sau
depozitate in fiecare antrepozit fiscal.
(2) Orice antrepozitar autorizat trebuie sa asigure o garantie care sa
acopere riscul neplatii accizelor pentru produsele accizabile deplasate in
regim suspensiv.
(3) Orice operator inregistrat si operator neinregistrat trebuie sa
asigure o garantie care sa acopere riscul neplatii accizelor pentru
produsele accizabile achizitionate de la un antrepozit fiscal dintr-un alt
stat membru.
(4) Orice reprezentant fiscal desemnat in Romania trebuie sa asigure o
garantie care sa acopere riscul neplatii accizelor pentru produsele
accizabile livrate de catre un antrepozit fiscal dintr-un alt stat membru
catre un operator inregistrat ori un operator neinregistrat sau in cazul
unei vanzari la distanta.
(5) Garantia poate fi sub forma de depozit in numerar si/sau de garantii
personale.
(6) In cazul unui depozit in numerar se aplica urmatoarele reguli:
a) se consemneaza mijloace banesti la unitatea Trezoreriei Statului la
care este arondat organul fiscal, la nivelul garantiei;
b) orice dobanda platita de trezorerie in legatura cu depozitul apartine
antrepozitarului autorizat.
(7) In cazul garantiei personale se aplica urmatoarele reguli:
a) garantul trebuie sa fie o societate bancara din teritoriul comunitar;
b) sa existe o scrisoare de garantie bancara in favoarea autoritatii
fiscale la care operatorul economic este inregistrat ca platitor de
impozite, taxe si alte contributii.
(8) Un antrepozitar autorizat pentru productie, transformare si/sau
depozitare de produse accizabile, are obligatia de a depune o garantie
corespunzatoare unei cote de 6% din suma accizelor aferente mediei iesirilor
anuale de produse accizabile din antrepozitul fiscal, in ultimii 3 ani
calendaristici.
(81) Prin exceptie de la prevederile alin. (8), un
antrepozitar autorizat pentru productie, transformare si/sau depozitare de
tutunuri prelucrate are obligatia de a depune o garantie corespunzatoare
unei cote de 8,33% din suma accizelor aferente mediei iesirilor anuale de
produse accizabile din antrepozitul fiscal, in ultimii 3 ani calendaristici.
(82) In toate situatiile, inclusiv in cazul tigaretelor,
valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea
garantiei se determina prin aplicarea cotelor de acciza in vigoare la
momentul constiturii garantiei, prevazute in anexa nr. 1 de la titlul VII -
Accize si alte taxe speciale din Codul fiscal.
(83) In situatiile prevazute la alin. (8) si (81),
nivelul garantiei se reduce dupa cum urmeaza:
a) cu 50%, in cazul in care Comisia instituita in cadrul autoritatii
fiscale centrale stabileste ca in ultimii 3 ani consecutivi de activitate in
calitate de antrepozitar autorizat s-a conformat prevederilor legale privind
accizele;
b) cu 75%, in cazul in care Comisia instituita in cadrul autoritatii
fiscale centrale stabileste ca in ultimii 5 ani consecutivi de activitate in
calitate de antrepozitar autorizat s-a conformat prevederilor legale privind
accizele.
(9) Orice antrepozitar autorizat prevazut la alin. (8) si (81)
are obligatia constituirii unei garantii corespunzatoare unei cote de 2,5%
din suma accizelor aferente cantitatilor de produse accizabile deplasate in
regim suspensiv catre un alt stat membru in anul anterior constituirii
garantiei.
(10) In situatia in care suma garantiei constituite potrivit prevederilor
alin. (8) si (81) este mai mare decat suma garantiei constituite
potrivit prevederilor alin. (9), aceasta din urma se va considera deja
constituita.
(11) Orice operator inregistrat are obligatia de a depune o garantie
corespunzatoare unei cote de 6% sau de 8,33% in cazul tutunului prelucrat,
din suma totala a accizelor aferente produselor achizitionate in anul
anterior.
(12) In situatia unui nou antrepozitar autorizat sau a unui nou operator
inregistrat, garantia va reprezenta 6% sau 8,33% in cazul tutunului
prelucrat, din accizele estimate, aferente produselor ce urmeaza a fi
realizate ori achizitionate pe parcursul unui an.
(13) Abrogat.
(14) Orice operator neinregistrat si reprezentant fiscal, are obligatia
de a depune o garantie echivalenta cu valoarea accizelor aferente fiecarei
operatiuni privind achizitia de produse accizabile. Garantia va fi
constituita inainte de livrarea produselor de catre expeditor.
(15) Garantiile constituite la momentul autorizarii sunt valabile atat
timp cat nu sunt executate de organul fiscal la care este inregistrat ca
platitor de impozite, taxe si alte contributii, antrepozitarul autorizat si
operatorul inregistrat.
(16) In cazul garantiilor executate, neconstituirea unei noi garantii in
termen de 30 zile la nivelul prevazut in prezentele norme, atrage dupa sine
interzicerea derularii operatiunilor cu produse accizabile in regim
suspensiv.
(17) Garantiile constituite de catre antrepozitarii autorizati se depun
la autoritatea fiscala teritoriala in termen de 15 zile de la data cand
devine valabila autorizatia. Autoritatea fiscala teritoriala, in termen de 5
zile lucratoare, va transmite originalul documentului care atesta
constituirea garantiei la organul fiscal la care este inregistrat
antrepozitarul autorizat ca platitor de impozite, taxe si alte contributii,
iar o copie a documentului va fi transmisa la autoritatea fiscala care a
emis autorizatia.
(18) Nivelul garantiei se analizeaza semestrial de catre autoritatea
fiscala teritoriala, in vederea actualizarii in functie de schimbarile
intervenite in volumul afacerii, in activitatea antrepozitarului/operatorului
inregistrat sau in nivelul accizei datorate. In acest sens, antrepozitarul
autorizat/operatorul inregistrat trebuie sa depuna semestrial, pana la data
de 15 a lunii urmatoare incheierii semestrului, la autoritatea fiscala
teritoriala, o declaratie privind informatiile necesare analizei. Cuantumul
garantiei stabilite prin actualizare se va comunica antrepozitarului
autorizat/operatorului inregistrat prin decizie emisa de autoritatea fiscala
teritoriala, care va face parte integranta din autorizatia de antrepozit
fiscal. O copie a deciziei se transmite si autoritatii fiscale centrale.
Termenul de constituire a garantiei astfel stabilita va fi de cel mult 30 de
zile de la data comunicarii.
(19) Orice antrepozitar autorizat sau operator inregistrat, poate sa
asigure, la cerere, o singura garantie care sa acopere toate antrepozitele
fiscale ale acelui antrepozitar autorizat, sau toate locurile desemnate de
operatorul inregistrat pentru receptia produselor accizabile, precum si
garantia aferenta deplasarii produselor accizabile. Valoarea garantiei
totale va fi egala cu suma garantiilor aferente fiecarui antrepozit fiscal
detinut de catre antrepozitarul autorizat, inclusiv garantia aferenta
deplasarii in regim suspensiv a produselor accizabile, sau suma garantiilor
aferente fiecarui loc de receptie desemnat de operatorul inregistrat.
(20) In cazul antrepozitelor fiscale autorizate in baza autorizatiei de
antrepozit vamal nu intervine obligatia constituirii garantiei atunci cand
garantia aferenta antrepozitului vamal include si valoarea accizelor.
Codul fiscal:
SECŢIUNEA a 7-a
Scutiri la plata accizelor
Scutiri generale
Art. 199. - (1) Produsele accizabile sunt scutite de la plata accizelor
atunci cand sunt destinate pentru:
a) livrarea in contextul relatiilor consulare sau diplomatice;
b) organizatiile internationale, recunoscute ca atare de catre
autoritatile publice ale Romaniei, si membrii acestor organizatii, in
limitele si in conditiile stabilite prin conventiile internationale, care
pun bazele acestor organizatii, ori prin acorduri incheiate la nivel statal
sau guvernamental;
c) fortele armate apartinand oricarui stat parte la Tratatul Atlanticului
de Nord (NATO), cu exceptia Fortelor Armate ale Romaniei, precum si pentru
personalul civil care le insoteste sau pentru aprovizionarea popotelor sau
cantinelor lor;
d) consumul aflat sub incidenta unui acord incheiat cu tari ne-membre sau
organizatii internationale, cu conditia ca un astfel de acord sa fie permis
ori autorizat cu privire la scutirea de taxa pe valoarea adaugata.
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la alin.
(1) vor fi reglementate prin norme.
(3) Accizele nu se aplica pentru importul de produse accizabile aflate in
bagajul calatorilor si al altor persoane fizice, cu domiciliul in Romania
sau in strainatate, in limitele si in conformitate cu cerintele prevazute de
norme.
Norme metodologice:
21.
21.1. (1) Scutirile de la plata accizelor prevazute la art. 199 din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, se acorda direct atunci cand beneficiarul achizitioneaza
produsele accizabile de la un antrepozit fiscal, denumit in continuare
furnizor, cu exceptia situatiilor prevazute la pct. 21.2, 21.3 si 21.4.
(2) Beneficiaza de scutire si contractantii fortelor armate apartinand
oricarui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, asa cum sunt definiti
in acordurile speciale (NATO/SOFA), precum si Ministerul Apararii Nationale
cand achizitioneaza produse accizabile pentru/sau in numele fortelor NATO.
(3) Pentru aplicarea scutirilor prevazute la art. 199 alin. (1) lit. a),
b) si d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, beneficiarul scutirii - persoana juridica, se va
adresa Ministerului Afacerilor Externe, in vederea stabilirii cantitatilor
de produse accizabile care pot fi achizitionate in regim de scutire, pe
grupe de produse, asa cum sunt prevazute la art. 162 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
(4) In cazul scutirii prevazuta la art. 199 alin. (1) lit. c) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, beneficiarul scutirii - persoana juridica, se va adresa
Ministerului Apararii Nationale, in vederea determinarii cantitatilor de
produse, asa cum sunt prevazute la art. 162 din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
(5) Cantitatile solicitate potrivit prevederilor de la alin. (3) si (4)
vor reprezenta necesarul estimat la nivelul unui an, sau, dupa caz,
necesarul aferent perioadei de stationare pe teritoriul Romaniei atunci cand
aceasta perioada este mai mica de un an.
(6) Dupa stabilirea cantitatilor de produse accizabile, Ministerul
Afacerilor Externe sau Ministerul Apararii Nationale, dupa caz, vor
transmite autoritatilor fiscale teritoriale care deservesc beneficiarul -
persoana juridica, o situatie centralizatoare cuprinzand cantitatile
stabilite pentru fiecare beneficiar.
(7) Pentru fiecare operatiune de achizitie de pe teritoriul Romaniei de
produse accizabile in regim de scutire, beneficiarul va utiliza certificatul
de scutire al carui model este prevazut in anexa nr. 17.
(8) Pentru fiecare operatiune de achizitie intracomunitara de produse
accizabile in regim de scutire, beneficiarul va utiliza certificatul de
scutire reglementat de Regulamentul Comisiei nr. 31/1996, al carui model
este prevazut in anexa nr. 18.
(9) In situatiile prevazute la alin. (7) si (8) certificatul de scutire
reprezinta actul doveditor pentru antrepozitarul autorizat pentru scutirea
de la plata accizelor a bunurilor destinate institutiilor, conform art. 199
alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare.
(10) Certificatul de scutire se intocmeste de catre destinatar si se
certifica de autoritatea competenta a statului membru gazda al acestuia
inainte de expedierea produselor accizabile. In cazul Romaniei, autoritatea
competenta pentru stampilarea certificatelor de scutire, este autoritatea
fiscala care deserveste beneficiarul.
(11) In situatia in care beneficiarul scutirii se afla pe teritoriul
Romaniei, certificatul de scutire se intocmeste in 2 exemplare:
a) un exemplar se pastreaza de catre expeditor, ca parte a documentatiei
sale;
b) exemplarul al doilea insoteste transportul de la furnizor la
beneficiar si se pastreaza de catre beneficiarul scutirii.
(12) Antrepozitarul autorizat expeditor are obligatia de a inregistra in
evidentele sale certificatele de scutire de accize, aferente fiecarei
operatiuni in parte.
(13) Transportul produselor accizabile de la furnizor la beneficiar este
insotit, pe langa certificatul de scutire de accize si de documentul
administrativ de insotire prevazut la pct. 14.
(14) La sosirea produsului la beneficiar, acesta trebuie sa completeze
toate cele 3 exemplare ale documentului administrativ de insotire la
rubricile aferente primitorului si, inainte de desigilarea si descarcarea
produsului, sa solicite autoritatii fiscale care il deserveste, desemnarea
unui reprezentant al acesteia, care in maximum 48 de ore trebuie sa
efectueze verificarea si certificarea datelor inscrise in cele 3 exemplare
ale documentului administrativ de insotire.
(15) Din cele 3 exemplare certificate de catre reprezentantul autoritatii
fiscale care deserveste beneficiarul, exemplarul 3 se transmite de catre
beneficiar antrepozitului fiscal expeditor, iar exemplarul 4 se transmite
autoritatii fiscale care deserveste beneficiarul. Exemplarul 2 ramane la
beneficiar.
21.2. (1) In cazul carburantilor auto achizitionati prin statiile de
distributie, scutirea de la plata accizelor se va acorda prin restituire.
(2) Beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevazuti la art. 199
alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, se vor adresa Ministerului Afacerilor Externe sau,
dupa caz, Ministerului Apararii Nationale, pentru determinarea cantitatilor
anuale de carburanti, defalcate pe luni, ce urmeaza a fi achizitionate in
regim de scutire de accize, pentru fiecare autoturism si persoana in parte.
(3) Ministerul Afacerilor Externe si Ministerul Apararii Nationale vor
transmite autoritatii fiscale ce deserveste beneficiarul, lista cuprinzand
cantitatile de carburanti determinate potrivit alin. (2).
(4) Cu ocazia fiecarei aprovizionari cu carburanti auto de la statiile de
distributie, beneficiarul scutirii va solicita bonul fiscal emis prin
aparatul de marcat electronic fiscal. Bonul fiscal va fi stampilat de
vanzator, care va inscrie pe verso numarul de inmatriculare al
autoturismului si denumirea/numele cumparatorului.
(5) In vederea restituirii sumelor reprezentand accize, beneficiarii
scutirilor - institutii, organizatii - vor depune inclusiv pentru personalul
angajat, pana la finele lunii urmatoare celei pentru care se solicita
restituirea, la autoritatea fiscala ce deserveste beneficiarul, urmatoarele
documente;
a) cererea de restituire, potrivit modelului prevazut in anexa nr. 19;
b) un centralizator in care vor fi enumerate bonurile fiscale si
cantitatile de carburanti achizitionate in luna pentru care se face
solicitarea, la care se vor atasa bonurile fiscale certificate in mod
corespunzator de vanzator, in copie si in original.
(6) In cazul in care solicitantul scutirii de accize beneficiaza si de
scutire de taxa pe valoarea adaugata pentru carburanti auto, cererea de
restituire de accize se va depune odata cu cererea de restituire a taxei pe
valoarea adaugata.
(7) Compartimentul de specialitate din cadrul autoritatii fiscale care
deserveste beneficiarul, va verifica informatiile inscrise in cererea de
restituire, confruntandu-le cu datele din bonurile fiscale, dupa care va
determina suma accizelor de restituit pentru fiecare solicitant in parte.
(8) Restituirea accizelor se efectueaza in termen de 45 de zile de la
data depunerii documentatiei complete.
(9) Dupa solutionarea cererii, documentele originale vor fi restituite
beneficiarului.
21.3. (1) In cazul importului de produse accizabile dintr-o tara terta,
regimul de scutire de accize se acorda direct in baza certificatului de
scutire prevazut in anexa nr. 17.
(2) Certificatul de scutire se intocmeste de beneficiar in doua exemplare
vizate de autoritatea fiscala care deserveste beneficiarul, pentru fiecare
operatiune in parte.
(3) Un exemplar al certificatului de scutire de accize, impreuna cu
documentul vamal, insotesc transportul produselor accizabile de la biroul
vamal de intrare in Romania pana la beneficiar si se pastreaza de catre
acesta.
(4) Al doilea exemplar se pastreaza de biroul vamal.
(5) In cazul in care importul se realizeaza printr-un alt birou vamal de
intrare in teritoriul comunitar decat cel prevazut la alineatul (3),
transportul produselor accizabile va fi insotit de documentul vamal si de
exemplarul certificatului de scutire al beneficiarului.
(6) Scutirea de la plata accizelor se acorda direct beneficiarilor
scutirilor in baza certificatului de scutire prevazut in anexa nr. 17 si in
cazul produselor accizabile achizitionate de la un importator pentru care
accizele au fost platite de acesta in vama.
(7) Certificatul de scutire se intocmeste de beneficiar in doua exemplare
vizate de autoritatea fiscala care deserveste beneficiarul, pentru fiecare
operatiune in parte.
(8) Un exemplar al certificatului de scutire de accize insoteste
transportul produselor accizabile de la importator catre beneficiar si se
pastreaza de catre acesta, iar al doilea exemplar se pastreaza de catre
importator.
(9) Importatorul livreaza beneficiarului scutirii produsele accizabile la
preturi fara accize si va solicita compensarea/restituirea accizelor
aferente cantitatilor astfel livrate, potrivit prevederilor Codului de
procedura fiscala.
(10) In vederea restituirii sumelor reprezentand accizele, importatorul
va depune pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se solicita
restituirea, la autoritatea fiscala teritoriala la care este inregistrat ca
platitor de impozite si taxe, urmatoarele documente:
a) cererea de restituire de accize;
b) copia facturilor de livrare catre beneficiarul scutirii, in care este
inscrisa mentiunea "scutit de accize";
c) dovada platii accizelor in vama;
d) copia certificatului de scutire, aferent fiecarei operatiuni.
(11) Modelul cererii de restituire a accizei este cel din anexa nr. 19.
21.4. (1) In cazul electricitatii si gazului natural, regimul de scutire
se acorda in baza certificatului de scutire al carui model este prevazut in
anexa nr. 17, intocmit de beneficiar si vizat de autoritatea fiscala care
deserveste beneficiarul.
(2) Certificatul de scutire de accize va avea valabilitate 12 luni
consecutive.
(3) Certificatul de scutire de accize se intocmeste in doua exemplare. Un
exemplar ramane la beneficiar iar al doilea se va prezenta operatorului
economic de gaz natural si de electricitate ce realizeaza furnizarea direct
catre beneficiar si va ramane la acesta.
(4) In baza certificatului de scutire de accize furnizorul de gaz natural
si furnizorul de electricitate vor emite beneficiarului facturi la preturi
fara accize.
Codul fiscal:
Scutiri generale
Art. 199. - [...].
(3) Accizele nu se aplica pentru importul de produse accizabile aflate in
bagajul calatorilor si al altor persoane fizice, cu domiciliul in Romania
sau in strainatate, in limitele si in conformitate cu cerintele prevazute de
norme.
Norme metodologice:
211. (1) Sunt scutite de la plata accizelor la import,
produsele accizabile aflate in bagajul personal al calatorilor, provenind
din tari terte, cu conditia ca importul sa nu aiba caracter comercial.
(2) Procedura si conditiile pentru acordarea scutirii prevazuta la alin.
(1) sunt stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
(3) Sunt asimilate produselor accizabile aflate in bagajul personal al
calatorilor si loturile mici cu caracter necomercial expediate de catre
persoane fizice dintr-o tara terta unor persoane fizice din Romania.
Codul fiscal:
Scutiri pentru alcool etilic si alte produse alcoolice
Art. 200. - (1) Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic si
alte produse alcoolice prevazute la art. 162, atunci cand sunt:
a) complet denaturate, conform prescriptiilor legale;
b) denaturate si utilizate pentru producerea de produse care nu sunt
destinate consumului uman;
c) utilizate pentru producerea otetului cu codul NC 2209;
d) utilizate pentru producerea de medicamente;
e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate prepararii
de alimente sau bauturi nealcoolice ce au o concentratie ce nu depaseste
1,2% in volum;
f) utilizate in scop medical in spitale si farmacii;
g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru
producerea de alimente cu sau fara crema, cu conditia ca in fiecare caz
concentratia de alcool sa nu depaseasca 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de
produs ce intra in compozitia ciocolatei si 5 litri de alcool pur la 100 kg
de produs ce intra in compozitia altor produse.
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la alin.
(1), precum si produsele utilizate pentru denaturarea alcoolului vor fi
reglementate prin norme.
Norme metodologice:
22. (1) Alcoolul etilic se considera a fi complet denaturat atunci cand
denaturarea se face cu denaturantii notificati de catre fiecare stat membru
la Comisia Europeana si acceptati de catre aceasta si celelalte state
membre.
(2) In cazul Romaniei, produsele admise a fi utilizate pentru denaturarea
completa a alcoolului, la un hectolitru de alcool pur, sunt:
a) 1 gram de benzoat de denatoniu,
b) 2 litri de metiletilcetona (butanona) si
c) 0,2 grame de albastru de metilen.
(3) In cazul alcoolului etilic destinat a fi utilizat pe teritoriul
Romaniei pentru fabricarea de produse ce nu sunt destinate consumului uman,
substantele admise pentru denaturarea acestuia sunt cel putin una din
urmatoarele:
a) pentru industria cosmetica
1. Dietilftalat 0,1% in vol.
2. Ulei de menta 0,15% in vol.
3. Ulei de lavanda 0,15% in vol.
4. Benzoat de benzil 5,00% in vol.
5. Izopropanol 2,00% in vol.
6. 1,2 propandiol 2,00% in vol.
b) pentru alte industrii
1. Alcooli superiori 0,4 kg/1000 l
2. Violet de metil 1,0 g/1000 l
3. Benzina extractie 0,6 kg/1000 l
4. Monoetilen glicol 3,5 kg/1000 l
5. Salicilat de etil/metil 0,6 kg/1000 l
6. Fenolftaleina 12 g/1000 l
7. Albastru de metilen 3,5 g/1000 l
(4) Operatorii economici utilizatori de alcool complet denaturat sau
partial denaturat, care, din motive sanitare, tehnice sau comerciale, nu pot
folosi alcoolul denaturat cu substantele prevazute la alin. (2) si (3), pot
solicita avizul laboratorului vamal pentru utilizarea de catre antrepozitele
fiscale din Romania a substantelor pe care ei le propun. Solicitarea va
trebui sa cuprinda motivele pentru care este necesara aprobarea acelui
denaturant specific si descrierea componentelor de baza ale denaturantului
propus, precum si declaratia pe propria raspundere a faptului ca celelalte
componente ale produsului in care se va utiliza alcoolul denaturat nu intra
in reactie cu substantele propuse ca denaturanti, astfel incat sa anuleze
denaturarea. Acest aviz este eliberat numai pe baza analizelor de laborator
efectuate mostrelor de alcool etilic denaturat cu substantele respective
prezentate de producatorii in cauza. Avizul va sta la baza documentatiei
necesare eliberarii autorizatiei de utilizator final.
(5) In cazul scutirii prevazute la art. 200 alin. (1) lit. b) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, prin consum uman se intelege consum uman alimentar.
(6) Denaturarea alcoolului etilic se realizeaza numai in antrepozite
fiscale pentru productia de alcool etilic, sub supravegherea autoritatii
fiscale.
(7) Operatiunea de denaturare a alcoolului se poate realiza astfel:
a) fie prin adaugarea succesiva a substantelor denaturante admise in
cantitatea de alcool ce urmeaza a fi denaturata;
b) fie prin adaugarea in cantitatea de alcool ce urmeaza a fi denaturata
a unui amestec realizat in prealabil din substantele denaturante admise.
(8) Denaturarea alcoolului se realizeaza potrivit urmatoarei proceduri:
a) cu cel putin 5 zile lucratoare inainte de a efectua operatiunea de
denaturare, antrepozitul fiscal solicita, in sens, pentru aceasta, acordul
autoritatii fiscale teritoriale;
b) in cererea de solicitare a acordului, antrepozitarul autorizat trebuie
sa mentioneze cantitatea de alcool ce urmeaza a fi denaturata, denaturantul
ce urmeaza a fi utilizat, procedura de denaturare, data si ora operatiunii
de denaturare, destinatia alcoolului denaturat justificata prin comenzile
primite din partea utilizatorilor si copiile autorizatiilor de utilizatori
finali;
c) in functie de rezultatele verificarii datelor cuprinse in documentatia
depusa, autoritatea fiscala teritoriala decide asupra acceptarii operatiunii
de denaturare si desemneaza reprezentantul sau care va supraveghea
efectuarea acestei operatiuni. In situatia in care datele cuprinse in
documentatia prezentata nu corespunde realitatii, autoritatea fiscala
teritoriala respinge solicitarea de efectuare a operatiunii de denaturare;
d) operatiunea de denaturare se consemneaza intr-un registru special,
care se pastreaza in antrepozitul fiscal, in care se vor inscrie: data
efectuarii operatiunii, cantitatea denaturata, substantele si cantitatile
utilizate pentru denaturare, precum si numele si semnatura reprezentantului
autoritatii fiscale.
(81) Antrepozitarul autorizat poate livra alcool etilic
denaturat catre operatori economici, altii decat utilizatorii finali, numai
daca alcoolul este imbuteliat in butelii destinate comercializarii cu
amanuntul.
(82) Deplasarea intracomunitara a alcoolului complet denaturat
va fi insotita de documentul de insotire simplificat.
(9) In cazul scutirii prevazuta la art. 200 alin. (1) lit. d) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, este scutit numai alcoolul etilic utilizat pentru productia de
medicamente asa cum sunt definite in Directivele 2001/82/CEE si 2001/83/CEE.
(10) In toate situatiile prevazute la art. 200 alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
scutirea de la plata accizelor se acorda numai utilizatorului, cu conditia
ca aprovizionarea sa fie efectuata direct de la un antrepozit fiscal.
(11) Atunci cand utilizatorul face achizitii intracomunitare de alcool
etilic in vederea utilizarii in scopurile prevazute la art. 200 alin. (1)
lit. b)-g) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, trebuie sa detina si calitatea de operator
inregistrat sau de operator neinregistrat.
(12) In cazul alcoolului etilic importat dintr-o tara terta in vederea
utilizarii in scopurile prevazute la art. 200 alin. (1) lit. b)-g) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, importatorul trebuie sa fie si utilizatorul materiei prime.
(13) Scutirea se acorda direct pentru:
a) situatiile prevazute la art. 200 alin. (1) lit. a), b), d), f) si g)
din Codul fiscal;
b) antrepozitarii autorizati pentru productia de alcool etilic care
utilizeaza alcoolul etilic ca materie prima in scopurile prevazute la art.
200 alin. (1) lit. a), b), c) si e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;
c) alcoolul etilic denaturat si alte produse alcoolice denaturate,
importate si utilizate de catre importatori in procesul de productie.
(14) In toate situatiile de scutire directa, scutirea se acorda pe baza
autorizatiei dz utilizator final. Aceasta autorizatie se elibereaza tuturor
utilizatorilor care achizitioneaza produse in regim de scutire de la plata
accizelor.
(15) Autorizatia de utilizator final se emite de catre autoritatea
fiscala teritoriala in raza careia isi are sediul solicitantul.
(16) Modelul autorizatiei de utilizator final este prezentat in anexa nr.
20.
(17) Autorizatiile de utilizator final se emit in doua exemplare, cu
urmatoarele destinatii:
a) primul exemplar se pastreaza de catre utilizatorul final. Cate o copie
a acestui exemplar va fi transmisa si pastrata de catre antrepozitul fiscal
furnizor al produselor accizabile in regim de scutire;
b) al doilea exemplar se pastreaza de catre autoritatea fiscala
teritoriala emitenta.
(18) Autorizatia de utilizator final se elibereaza la cererea scrisa a
beneficiarului, insotita de:
a) actul de constituire - in copie si original - din care sa rezulte ca
societatea desfasoara o activitate care necesita consumul de alcool etilic
si de alte produse alcoolice;
b) fundamentarea cantitatii ce urmeaza a fi achizitionata in regim de
scutire de la plata accizelor la nivelul unui an pentru fiecare produs in
parte, identificat prin codul NC si denumirea comerciala;
c) Abrogat.
d) orice informatie si documente pe care autoritatea fiscala teritoriala
le considera necesare pentru eliberarea autorizatiei.
(19) Abrogat.
(20) Dupa eliberarea autorizatiilor, autoritatile fiscale teritoriale vor
tine o evidenta stricta a acestora prin inscrierea in registrele speciale
ale autorizatiilor de utilizatori finali eliberate in domeniul alcoolului
etilic si produselor alcoolice. De asemenea, vor asigura publicarea pe
site-ul Ministerului Finantelor Publice a listei cuprinzand acesti operatori
economici, lista care va fi actualizata lunar pana la data de 15 a fiecarei
luni.
(21) In toate situatiile de scutire directa, livrarea produselor se face
la preturi fara accize, iar deplasarea acestora este obligatoriu insotita de
exemplarele 2, 3 si 4 ale documentului administrativ de insotire, prevazut
la pct. 14.
(22) La sosirea produsului la operatorul economic utilizator, acesta
trebuie sa completeze toate cele 3 exemplare ale documentului administrativ
de insotire la rubricile aferente primitorului si, inainte de desigilarea si
descarcarea produsului, sa solicite autoritatii fiscale teritoriale in raza
careia isi desfasoara activitatea desemnarea unui reprezentant al acesteia,
care in maximum 48 de ore trebuie sa efectueze verificarea si certificarea
datelor inscrise in documentul administrativ de insotire.
(23) Din cele 3 exemplare certificate de catre reprezentantul autoritatii
fiscale teritoriale, exemplarul 3 se transmite de operatorul economic
utilizator la antrepozitul fiscal expeditor, iar exemplarul 4 se transmite
autoritatii fiscale teritoriale in raza careia primitorul isi desfasoara
activitatea. Exemplarul 2 ramane la operatorul economic utilizator.
(24) In cazul scutirilor directe, daca in termen de 45 de zile lucratoare
de la expedierea produsului, antrepozitul fiscal expeditor nu primeste copia
documentului administrativ de insotire certificat, va instiinta despre acest
fapt autoritatea fiscala emitenta a autorizatiei in termen de 5 zile.
Autoritatea fiscala emitenta va verifica in urmatoarele 3 zile realitatea
informatiei si in cazul in care aceasta se va dovedi reala, va analiza
motivele care au generat acest fapt si va decide asupra masurii de executare
a garantiei constituita de beneficiarul scutirii.
(25) In situatia in care antrepozitul fiscal expeditor nu comunica
neindeplinirea prevederii de la alin. (24), operatiunea respectiva se
considera eliberare pentru consum si dupa expirarea termenului de 5 zile
acciza devine exigibila.
(26) Cantitatea de produse accizabile inscrisa intr-o autorizatie de
utilizator final de alcool etilic si de alte produse alcoolice, poate fi
suplimentata in situatii bine justificate in cadrul aceleiasi perioade de
valabilitate a autorizatiei.
(27) Operatorii economici care detin autorizatie de utilizator final au
obligatia de a transmite autoritatii fiscale emitente a autorizatiei, lunar,
pana la data de 15 a lunii urmatoare celei pentru care se face raportarea, o
situatie privind achizitiile de alcool etilic in regim de scutire directa,
care va cuprinde: cantitatea de alcool etilic achizitionata, cantitatea de
alcool etilic utilizata in scopul pentru care a fost acordata scutirea,
stocul de alcool etilic la sfarsitul lunii cantitatea de produs finit
rezultata.
(28) Neprezentarea situatiei centralizatoare prevazute la alin. (27)
atrage anularea autorizatiei de utilizator final si odata cu aceasta plata
accizelor aferente cantitatilor achizitionate si utilizate in scopul pentru
care a fost emisa autorizatia de utilizator final.
(29) Autorizatia de utilizator final se anuleaza daca ea a fost emisa pe
baza unor date inexacte sau incomplete si:
a) daca solicitantul cunostea sau trebuia in mod rezonabil sa cunoasca
caracterul inexact sau incomplet; si
b) daca autorizatia nu a fost emisa pe baza unor elemente exacte si
complete.
(30) Decizia de anulare a autorizatiei de utilizator final se comunica
detinatorului si produce efecte incepand cu data emiterii autorizatiei.
(31) Nu se elibereaza autorizatie de utilizator final atunci cand
persoana a comis o infractiune grava sau infractiuni repetate la
reglementarile vamale sau fiscale.
(32) Autorizatia de utilizator final are valabilitate 12 luni
consecutive.
(33) In situatiile de scutire indirecta, livrarea produselor se face la
preturi cu accize, urmand ca operatorii economici utilizatori sa solicite
compensarea/restituirea accizelor, potrivit prevederilor Codului de
procedura fiscala.
(34) Pentru restituirea accizelor, utilizatorii vor depune la autoritatea
fiscala teritoriala, cererea de scutire de accize, insotita de:
a) copia facturii de achizitie a alcoolului etilic, in care acciza sa fie
evidentiata distinct;
b) dovada platii accizelor catre furnizor, constand in documentul de
plata confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis;
c) dovada cantitatii utilizate in scopul pentru care se acorda scutirea,
constand intr-o situatie centralizatoare a cantitatilor efectiv utilizate si
a documentelor aferente.
(35) Modelul cererii de scutire de accize va fi aprobat prin ordin al
ministrului finantelor publice.
(36) Depozitele farmaceutice achizitioneaza alcoolul etilic la preturi cu
accize si il livreaza catre spitale si farmacii la preturi fara accize. In
aceste conditii, pretul de vanzare al alcoolului etilic va fi stabilit de
catre depozitul farmaceutic pe baza pretului de achizitie al acestui produs
care nu are inclusa acciza, astfel incat spitalele si farmaciile sa
beneficieze de facilitatea prevazuta de Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
(37) Pentru cantitatile de alcool etilic livrate la preturi fara accize
spitalelor si farmaciilor, depozitele farmaceutice pot solicita compensarea/restituirea
accizelor. In acest sens, depozitele farmaceutice vor depune la autoritatea
fiscala teritoriala, cererea de scutire de accize, insotita de:
a) copia facturii de achizitie a alcoolului etilic, in care acciza sa fie
evidentiata distinct;
b) dovada platii accizelor catre furnizor, constand in documentul de
plata confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis;
c) dovada cantitatii de alcool etilic livrata spitalelor si farmaciilor
la preturi fara accize, constand intr-o situatie centralizatoare a
documentelor aferente cantitatilor efectiv livrate.
Codul fiscal:
Scutiri pentru tutun prelucrat
Art. 2001. - (1) Este scutit de la plata accizelor tutunul
prelucrat, atunci cand este destinat in exclusivitate testelor stiintifice
si celor privind calitatea produselor.
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazuta la alin.
(1), vor fi reglementate prin norme.
Norme metodologice:
221. (1) Tutunul prelucrat reprezentand tigarete, este scutit
de plata accizelor atunci cand este destinat unor teste stiintifice sau unor
teste de piata, cu conditia ca testarea sa nu se realizeze prin
comercializarea acestor produse, ci prin mijloace specifice cercetarii
stiintifice sau cercetarii de piata.
(2) Loturile destinate scopului prevazut la alin. (1) nu pot depasi
cantitatea de 200.000 de bucati tigarete pe semestru.
Codul fiscal
Scutiri pentru produse energetice si energie electrica
Art. 201. - (1) Sunt scutite de la plata accizelor:
a) produsele energetice livrate in vederea utilizarii drept combustibil
pentru motor pentru aeronave, altele decat aviatia turistica in scop privat.
Prin aviatie turistica in scop privat se intelege utilizarea unei aeronave
de catre proprietarul sau sau de catre persoana fizica sau juridica ce o
detine cu titlu de inchiriere sau cu un alt titlu, in alte scopuri decat
cele comerciale si in special, altele decat transportul de persoane ori de
marfuri sau prestari de servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile
autoritatilor publice;
b) produsele energetice livrate in vederea utilizarii drept combustibil
pentru motor pentru navigatia in apele comunitare si pentru navigatia pe
caile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele decat pentru
navigatia ambarcatiunilor private de agrement. De asemenea, este scutita de
la plata accizelor si electricitatea produsa la bordul ambarcatiunilor. Prin
ambarcatiune privata de agrement se intelege orice ambarcatiune utilizata de
catre proprietarul sau sau de catre persoana fizica ori juridica ce o detine
cu titlu de inchiriere sau cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele
comerciale si, in special, altele decat transportul de persoane sau de
marfuri ori prestari de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile
autoritatilor publice;
c) produsele energetice si energia electrica utilizate pentru productia
de energie electrica, precum si energia electrica utilizata pentru
mentinerea capacitatii de a produce energie electrica;
d) produsele energetice si energia electrica utilizate pentru productia
combinata de energie electrica si energie termica;
e) produsele energetice - gazul natural, carbunele si combustibilii
solizi -, folosite de gospodarii si/sau organizatii de caritate;
f) combustibilii pentru motor utilizati in domeniul productiei,
dezvoltarii, testarii si mentenantei aeronavelor si vapoarelor;
g) combustibilii pentru motor utilizati pentru operatiunile de dragare in
cursurile de apa navigabile si in porturi;
h) produsele energetice injectate in furnale sau in alte agregate
industriale in scop de reducere chimica, ca aditiv la cocsul utilizat drept
combustibil principal;
i) produsele energetice care intra in Romania dintr-o tara terta,
continute in rezervorul standard al unui autovehicul cu motor destinat
utilizarii drept combustibil pentru acel autovehicul, precum si in
containere speciale si destinate utilizarii pentru operarea, in timpul
transportului, a sistemelor ce echipeaza acele containere;
j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau
rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit in scop de ajutor umanitar;
k) orice produs energetic achizitionat direct de la operatori economici
producatori, importatori sau distribuitori, utilizat drept combustibil
pentru incalzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de batrani,
orfelinatelor si altor institutii de asistenta sociala, institutiilor de
invatamant si lacasurilor de cult;
l) produsele energetice, daca astfel de produse sunt facute din sau
contin unul ori mai multe din urma produse:
- produse cuprinse in codurile NC de la 1507 la 1518;
- produse cuprinse in codurile NC 3824 90 55 si de la 3824 90 80 la 3824
90 99 pentru componentele lor produse din biomase;
- produse cuprinse in codurile NC 2207 20 00 si 2905 11 00, care nu sunt
de origine sintetica;
- produse obtinute din biomase, inclusiv produse cuprinse in codurile NC
4401 si 4402.
m) energia electrica produsa din surse regenerabile de energie;
n) energia electrica obtinuta de acumulatori electrici, grupurile
electrogene mobile, instalatiile electrice amplasate pe vehicule de orice
fel, sursele stationare de energie electrica in curent continuu,
instalatiile energetice amplasate in marea teritoriala care nu sunt
racordate la reteaua electrica si sursele electrice cu o putere activa
instalata sub 250 KW;
o) produsele cuprinse la codul NC 2705, utilizate pentru incalzire.
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la alin.
(1) vor fi reglementate prin norme.
Norme metodologice:
23.1. (1) In situatiile prevazute la art. 201 alin. (1) lit. a) si b) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, scutirea se acorda direct cu conditia ca aprovizionarea sa se
efectueze numai de la un antrepozit fiscal.
(2) Se pot aproviziona cu produse energetice destinate exclusiv
utilizarii drept combustibil pentru motor pentru aeronave la preturi de
livrare fara accize:
a) operatorii economici care detin certificate de autorizare ca
distribuitor expres pentru produse aeronautice civile si/sau de contracte de
prestari de servicii cu societati detinatoare de certificate de autorizare
ca distribuitor expres pentru produse aeronautice civile;
b) persoana care detine certificat de autorizare ca operator aerian.
(3) Certificatele prevazute la alin. (2) se elibereaza de Regia Autonoma
"Autoritatea Aeronautica Civila Romana".
(4) Se pot aproviziona cu produse energetice destinate exclusiv
utilizarii drept combustibil pentru motor pentru navigatia in apele
comunitare si pentru navigatia pe caile navigabile interioare la preturi de
livrare fara accize:
a) operatorii economici care detin autorizatii ca distribuitori de
combustibil pentru motor pentru navigatie;
b) persoana care detine certificat de autorizare pentru navigatie.
(5) Operatorii economici prevazuti la alin. (2) lit. a) si alin. (4) lit.
a) trebuie sa se autorizeze ca antrepozite fiscale de depozitare. Aceasta
obligatie revine operatorilor economici care dispun de spatii de depozitare
corespunzatoare si efectueaza operatiuni de alimentare cu combustibil pentru
motor a aeronavelor, precum si a navelor si ambarcatiunilor.
(6) Zilnic antrepozitele fiscale de productie vor inscrie toate
cantitatile de combustibil pentru motor livrate cu destinatia utilizarii
exclusive pentru aeronave, respectiv nave, in jurnale speciale intocmite
potrivit modelului prevazut in anexa nr. 21.
(7) Jurnalele mentionate la alin. (6) se vor intocmi pentru fiecare luna
calendaristica in baza documentelor de evidenta operativa si vor fi
prezentate in termen de 5 zile de la expirarea lunii, autoritatii fiscale
teritoriale in care isi desfasoara activitatea antrepozitul fiscal, in
vederea inregistrarii si vizarii de catre aceasta.
(8) Operatorii economici prevazuti la alin. (5) vor inregistra zilnic
toate cantitatile intrate si iesite in jurnalele privind intrarile si
iesirile de combustibil pentru motor destinate utilizarii exclusive pentru
aeronave si nave, intocmite potrivit modelului prevazut in anexa nr. 22.
(9) Jurnalele mentionate la alin. (8) se vor intocmi pentru fiecare luna
calendaristica in baza documentelor de evidenta operativa si vor fi
prezentate in termen de 15 zile de la expirarea lunii autoritatii fiscale
teritoriale in care isi desfasoara activitatea operatorul economic, in
vederea inregistrarii si vizarii de catre aceasta.
(10) Lunar, pana la 25 a lunii urmatoare celei de raportare, autoritatile
fiscale teritoriale au obligatia sa transmita Directiei generale de
tehnologie a informatiei din cadrul Ministerului Finantelor Publice, datele
din jurnalele prevazute la alin. (7) si (9) in vederea centralizarii
acestora la nivel national.
(11) Directia generala de tehnologie a informatiei va transmite lunar,
pana la sfarsitul lunii urmatoare, situatia centralizatoare pe tara privind
cantitatile de combustibil pentru motor utilizate exclusiv pentru aeronave,
precum si situatia centralizatoare pe tara privind cantitatile de
combustibil pentru motor utilizate exclusiv pentru nave Agentiei Nationale
de Administrare Fiscala - directiilor cu atributii de control.
(12) Situatiile centralizatoare prevazute la alin. (11) vor fi verificate
lunar de catre autoritatile fiscale teritoriale cu atributii de control.
(13) Verificarea va avea in vedere cantitatile livrate si respectiv
aprovizionate, dupa caz, precum si utilizarea efectiva a acestora in scopul
declarat.
(14) Deplasarea combustibilului pentru motor intre antrepozite fiscale va
fi insotita obligatoriu de documentul administrativ de insotire potrivit
procedurii prevazuta la pct. 14.
(15) Intra sub incidenta prevederilor alin. (1) si institutiile de stat
care implica apararea, ordinea publica, sanatatea publica, siguranta si
securitatea nationala, care, datorita specificului activitatii lor, nu detin
certificate eliberate de Autoritatea Aeronautica Civila Romana si,
respectiv, de Autoritatea Navala Romana pentru aeronavele si navele din
dotare.
23.2 (1) In situatiile prevazute la art. 201 alin. (1) lit. c), d) si h)
din Codul fiscal, scutirea se acorda direct, cu conditia ca energia
electrica sa provina de la operatori economici autorizati de Autoritatea
Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei (ANRE), iar produsele
energetice sa fie aprovizionate direct de la un antrepozit fiscal, de la un
operator inregistrat, de la un importator, din operatiuni proprii de import,
de la companii de extractie a carbunelui sau alti operatori economici care
comercializeaza acest produs ori de la un distribuitor autorizat, in cazul
gazului natural.
(2) Pentru aplicarea scutirii, titularii centralelor de productie de
energie electrica, ai centralelor combinate de energie electrica si termica,
precum si operatorii economici utilizatori ai produselor energetice
prevazute la art. 201 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal vor solicita
autoritatii fiscale teritoriale in raza careia isi au sediul autorizatii de
utilizator final pentru produse energetice.
(3) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (2) energia electrica si
gazul natural.
(4) Autorizatiile de utilizator final se elibereaza la cererea scrisa a
beneficiarului, insotita de:
a) actul de constituire - in copie si original - din care sa rezulte ca
societatea desfasoara o activitate de productie de energie electrica sau
productie combinata de energie electrica si termica;
b) fundamentarea cantitatilor ce urmeaza a fi achizitionate in regim de
scutire de plata accizelor.
(5) Autorizatiile de utilizator final se emit de autoritatea fiscala
teritoriala, potrivit modelului prevazut in anexa nr. 20, si au o
valabilitate de 3 ani.
(6) Autorizatiile de utilizator final se emit in doua exemplare, cu
urmatoarele destinatii:
a) primul exemplar se pastreaza de catre utilizatorul final. Cate o copie
a acestui exemplar va fi transmisa si pastrata de catre operatorul economic
furnizor al produselor accizabile in regim de scutire;
b) al doilea exemplar se pastreaza de catre autoritatea fiscala
teritoriala emitenta.
(7) Cantitatile de produse scutite de plata accizelor, inscrise intr-o
autorizatie pentru fiecare an de valabilitate a acesteia, vor reprezenta
media anuala a cantitatilor utilizate in ultimii 3 ani. Pentru operatorii
economici care nu au activitate de minimum 3 ani, cantitatile vor fi
estimate pe baza normelor de consum si a productiei preconizate a se
realiza.
(8) Dupa eliberarea autorizatiilor, autoritatile fiscale teritoriale vor
tine o evidenta stricta a acestora prin inscrierea in registrele speciale
ale autorizatiilor de utilizatori finali eliberate in domeniul produselor
energetice.
(9) Beneficiarii scutirilor vor tine evidente contabile privind intrarile
si consumurile efective de produse achizitionate in regim de scutire.
(10) Livrarea produselor energetice si a electricitatii se face la
preturi fara accize.
(11) Deplasarea produselor energetice de la antrepozitul fiscal catre
operatorul economic utilizator este obligatoriu insotita de exemplarele 2, 3
si 4 ale documentului administrativ de insotire, prevazut la pct. 14.
(12) La sosirea produsului la operatorul economic utilizator, acesta
trebuie sa completeze toate cele 3 exemplare ale documentului administrativ
de insotire la rubricile aferente primitorului si, inainte de desigilarea si
descarcarea produsului, sa solicite autoritatii fiscale teritoriale in raza
careia isi desfasoara activitatea desemnarea unui reprezentant al acesteia,
care in maximum 48 de ore trebuie sa efectueze verificarea si certificarea
datelor inscrise in documentul administrativ de insotire.
(13) Din cele 3 exemplare certificate de catre reprezentantul autoritatii
fiscale teritoriale, exemplarul 3 se transmite de operatorul economic
utilizator la antrepozitul fiscal expeditor, iar exemplarul 4 se transmite
autoritatii fiscale teritoriale in raza careia primitorul isi desfasoara
activitatea. Exemplarul 2 ramane la operatorul economic utilizator.
(14) Daca in termen de 45 de zile lucratoare de la expedierea produsului
antrepozitul fiscal expeditor nu primeste copia documentului administrativ
de insotire certificat, va instiinta despre acest fapt autoritatea fiscala
emitenta a autorizatiei in termen de 5 zile. Autoritatea fiscala emitenta va
verifica in urmatoarele 3 zile realitatea informatiei si in cazul in care
aceasta se va dovedi reala, va analiza motivele care au generat acest fapt
si va dispune incasarea accizelor aferente cantitatilor inscrise in
document.
(15) In situatia in care antrepozitul fiscal expeditor nu comunica
neindeplinirea prevederii de la alin. (14), operatiunea respectiva se
considera eliberare pentru consum si dupa expirarea termenului de 5 zile
acciza devine exigibila.
(16) Trimestrial, pana la data de 15 a lunii imediat urmatoare
trimestrului, detinatorii de autorizatii de utilizator final sunt obligati
sa prezinte autoritatii fiscale emitente a autorizatiei, o situatie
centralizatoare privind cantitatile de produse energetice achizitionate in
decursul unui trimestru, cantitatile utilizate in scopul desfasurarii
activitatilor pentru care se acorda scutirea si stocul de produse energetice
ramas neutilizat.
(17) Neprezentarea situatiilor prevazute la alin. (16) atrage anularea
autorizatiilor.
(18) Operatorii inregistrati, importatorii sau operatorii economici care
achizitioneaza produse energetice in vederea livrarii in regim de scutire
directa catre centralele de productie de energie electrica sau productie
combinata de energie electrica si termica vor livra produsele catre aceste
centrale la preturi fara accize si vor solicita autoritatii fiscale
competente restituirea accizelor aferente cantitatilor livrate cu aceasta
destinatie, care au fost platite la momentul receptiei, importului sau al
achizitiei. Nu intra sub incidenta acestor prevederi beneficiarii scutirilor
care utilizeaza produse energetice provenite din operatiuni proprii de
import, pentru care scutirea se acorda direct.
(19) In vederea restituirii accizelor in situatia prevazuta la alin.
(18), operatorul inregistrat, importatorul sau operatorul economic va depune
la autoritatea fiscala competenta la care a efectuat plata o cerere de
scutire de accize al carei model va fi aprobat prin ordin al ministrului
finantelor publice. Cererea va fi insotita de copia autorizatiei de
utilizator final a centralei beneficiare a scutirii si de documentul care
atesta plata accizelor de catre operatorul inregistrat, importator sau
operatorul economic.
(20) Autorizatia de utilizator final se anuleaza daca ea a fost emisa pe
baza unor date inexacte sau incomplete si:
a) daca solicitantul cunostea sau trebuia in mod rezonabil sa cunoasca
caracterul inexact sau incomplet; si
b) daca autorizatia nu a fost emisa pe baza unor elemente exacte si
complete.
(21) Decizia de anulare a autorizatiei de utilizator final se comunica
detinatorului si produce efecte incepand cu data emiterii autorizatiei.
(22) Abrogat.
(23) Atunci cand in situatiile prevazute la art. 201 alin. (1) lit. c) si
d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, centralele de productie de energie electrica sau
centralele de productie combinata de energie electrica si termica, preiau
produse energetice cu titlu de imprumut de la rezerva de stat in baza unor
acte normative speciale, preluarea se face in baza autorizatiei de
utilizator final. Atat achizitionarea de produse energetice de la un
antrepozit fiscal autorizat, in vederea stingerii obligatiei, cat si
restituirea efectiva a cantitatilor astfel preluate se efectueaza in regim
de scutire de la plata accizelor, in baza autorizatiei de utilizator final.
23.3 (1) In situatia prevazuta la art. 201 alin. (1) lit. e) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, scutirea se acorda direct, cu conditia ca produsele sa fie
achizitionate direct de la operatorii economici inregistrati la autoritatea
fiscala centrala in calitate de furnizori de produse energetice, ori - in
cazul gazului natural provenit dintr-un stat membru - direct de la un
distribuitor/furnizor autorizat/licentiat de autoritatea competenta din acel
stat membru.
(2) Produsele energetice - respectiv gazul natural, carbunele si
combustibilii solizi -, sunt scutite de la plata accizelor, atunci cand sunt
furnizate consumatorilor casnici, precum si organizatiilor de caritate.
(3) In intelesul prezentelor norme metodologice organizatiile de caritate
sunt organizatiile care au inscrise in obiectul de activitate si care
desfasoara efectiv activitati caritabile cu titlu gratuit in domeniul
sanatatii, al protectiei mamei si copilului, al protectiei batranilor, al
persoanelor cu handicap, al persoanelor care traiesc in saracie sau in
cazuri de calamitati naturale.
(4) In cazul organizatiilor de caritate, scutirea se acorda in baza
autorizatiei de utilizator final emise de autoritatea fiscala teritoriala la
care este inregistrat ca platitor de impozite si taxe beneficiarul scutirii,
mai putin in cazul gazului natural, pentru care nu este obligatorie
detinerea acestei autorizatii.
(5) Autorizatiile de utilizator final se elibereaza la cererea scrisa a
organizatiei de caritate, insotita de:
a) actul de constituire - in copie si original - din care sa rezulte ca
societatea desfasoara una din activitatile prevazute la alin. (3);
b) fundamentarea cantitatilor ce urmeaza a fi achizitionate in regim de
scutire de la plata accizelor, la nivelul unui an calendaristic;
c) orice informatie si documente pe care autoritatea fiscala teritoriala
le considera necesare pentru eliberarea autorizatiilor.
(6) Autorizatiile de utilizator final se emit de autoritatea fiscala
teritoriala, dupa modelul prevazut in anexa nr. 20 si au o valabilitate de 3
ani consecutivi.
(7) Autorizatiile de utilizator final se emit in doua exemplare, cu
urmatoarele destinatii:
a) primul exemplar se pastreaza de catre utilizatorul final. Cate o copie
a acestui exemplar va fi transmisa si pastrata de catre operatorul economic
furnizor al produselor accizabile in regim de scutire;
b) al doilea exemplar se pastreaza de catre autoritatea fiscala
teritoriala emitenta.
(8) Dupa eliberarea autorizatiilor, autoritatile fiscale teritoriale vor
tine o evidenta stricta a acestora prin inscrierea in registrele speciale a
autorizatiilor de utilizatori finali eliberate in domeniul produselor
energetice.
(9) Beneficiarii scutirilor vor tine evidente contabile privind intrarile
si consumurile efective de produse achizitionate in regim de scutire.
(10) Anual, pana la data de 31 ianuarie a fiecarui an, pentru anul
precedent, fiecare organizatie de caritate care detine autorizatie de
utilizator final este obligata sa prezinte autoritatii fiscale emitente a
autorizatiei, o situatie centralizatoare privind cantitatile de produse
energetice achizitionate in decursul unui an calendaristic, cantitatile
utilizate in scopul desfasurarii activitatilor caritabile si stocul de
produse energetice ramas neutilizat.
(11) Neprezentarea situatiei centralizatoare prevazute la alin. (10),
atrage anularea autorizatiei de utilizator final si odata cu aceasta plata
accizelor aferente cantitatilor achizitionate si utilizate in scopul pentru
care a fost emisa autorizatia de utilizator final.
(12) Autorizatia de utilizator final se anuleaza daca ea a fost emisa pe
baza unor date inexacte sau incomplete si:
a) daca solicitantul cunostea sau trebuia in mod rezonabil sa cunoasca
caracterul inexact sau incomplet; si
b) daca autorizatia nu a fost emisa pe baza unor elemente exacte si
complete.
(13) Decizia de anulare a autorizatiei de utilizator final se comunica
detinatorului si produce efecte incepand cu data emiterii autorizatiei.
(14) Nu se elibereaza autorizatie de utilizator final atunci cand
persoana a comis o infractiune grava sau infractiuni repetate la
reglementarile vamale sau fiscale.
23.4. (1) In situatiile prevazute la art. 201 alin. (1) lit. f) si g) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, scutirea se acorda indirect, cu conditia ca aprovizionarea sa se
efectueze de la un antrepozit fiscal.
(2) Inainte de fiecare achizitie de combustibil pentru motor in regim de
scutire, utilizatorul va face o cerere la autoritatea fiscala teritoriala in
raza careia isi desfasoara activitatea. Cererea va fi insotita de un memoriu
in care va fi descrisa operatiunea pentru care este necesar consumul de
combustibil pentru motor si se vor mentiona: perioada de desfasurare a
operatiunii, numarul orelor de functionare ale motoarelor si ale
instalatiilor de dragare si consumul normat de combustibil pentru motor.
(3) Trimestrial, operatorii economici pot solicita
compensarea/restituirea accizelor potrivit prevederilor Codului de procedura
fiscala.
(4) Pentru restituirea accizelor, utilizatorii vor depune la autoritatea
fiscala teritoriala, cererea de scutire de accize, insotita de:
a) copia facturii de achizitie a combustibilului pentru motor, in care
acciza sa fie evidentiata distinct;
b) dovada platii accizelor catre furnizor, constand in documentul de
plata confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis;
c) dovada cantitatii utilizate in scopul pentru care se acorda scutirea,
constand in copia documentului care atesta realizarea operatiunilor de
dragare - certificata de autoritatea competenta in acest sens.
(5) Modelul cererii de scutire de accize va fi aprobat prin ordin al
ministrului finantelor publice.
(6) In intelesul prezentelor norme, combustibilii pentru motor utilizati
in domeniul productiei, dezvoltarii, testarii si mentenantei aeronavelor si
vapoarelor inseamna inclusiv combustibili pentru motor utilizati in domeniul
testarii si mentenantei motoarelor ce echipeaza aeronavele si vapoarele.
23.5. In cazul scutirii de la art. 201 alin. (1) lit. i) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
in intelesul prezentelor norme metodologice:
a) "rezervor standard" inseamna:
- rezervoarele fixate definitiv de producator pe toate autovehiculele de
acelasi tip ca si vehiculul in cauza si a caror montare definitiva permite
carburantului sa fie utilizat direct, atat pentru propulsie cat si pentru
functionarea in timpul transportului, daca este cazul, a sistemelor
frigorifice si a altor sisteme. De asemenea, sunt considerate rezervoare
standard rezervoarele de gaz montate pe autovehicule destinate utilizarii
directe a gazului ca si carburant, precum si rezervoarele adaptate altor
sisteme cu care poate fi echipat vehiculul;
- rezervoarele fixate definitiv de producator pe toate containerele de
acelasi tip ca si containerul in cauza si a carui montare definitiva permite
carburantului sa fie utilizat direct pentru functionarea, in timpul
transportului, a sistemelor frigorifice si a altor sisteme cu care pot fi
echipate containerele speciale;
b) "containere speciale" inseamna orice container echipat cu dispozitive
special destinate sistemelor frigorifice, de oxigenare, de izolare termica
sau altor sisteme.
23.6. In situatia prevazuta la art. 201 alin. (1) lit. j) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
scutirea se acorda direct, in baza actelor normative emise pentru gratuitati
in scop de ajutor umanitar.
23.7. (1) In situatia prevazuta la art. 201 alin. (1) lit. k) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, scutirea se acorda direct atunci cand aprovizionarea se
efectueaza de la un antrepozit fiscal. Scutirea se acorda direct si in cazul
furnizarii gazului natural.
(2) Scutirea se acorda in baza autorizatiei de utilizator final emise de
autoritatea fiscala teritoriala la care este inregistrat ca platitor de
impozite si taxe beneficiarul scutirii, mai putin in cazul gazului natural,
pentru care nu este obligatorie detinerea acestei autorizatii.
(3) Autorizatiile de utilizator final se emit in doua exemplare, cu
urmatoarele destinatii:
a) primul exemplar se pastreaza de catre utilizatorul final. Cate o copie
a acestui exemplar va fi transmisa si pastrata de catre operatorul economic
furnizor al produselor accizabile in regim de scutire;
b) al doilea exemplar se pastreaza de catre autoritatea fiscala
teritoriala emitenta.
(4) Cantitatile de produse scutite de plata accizelor, inscrise in
autorizatii, vor reprezenta media anuala a cantitatilor utilizate in ultimii
3 ani. Pentru operatorii economici care nu au activitate de minimum 3 ani,
cantitatile vor fi estimate pe baza datelor determinate in functie de
perioada de utilizare a combustibilului pentru incalzire si de parametrii
tehnici ai instalatiilor.
(5) Dupa eliberarea autorizatiilor, autoritatile fiscale teritoriale vor
tine o evidenta stricta a acestora prin inscrierea in registrele speciale
ale autorizatiilor de utilizatori finali eliberate in domeniul produselor
energetice.
(6) Beneficiarii scutirilor vor tine evidente contabile privind intrarile
si consumurile efective de produse achizitionate in regim de scutire.
(7) Livrarea produselor energetice se face la preturi fara accize.
(8) Deplasarea produselor energetice de la antrepozitul fiscal catre
operatorul economic utilizator este obligatoriu insotita de exemplarele 2, 3
si 4 ale documentului administrativ de insotire, prevazut la pct. 14.
(9) La sosirea produsului la utilizator, acesta trebuie sa completeze
toate cele 3 exemplare ale documentului administrativ de insotire la
rubricile aferente primitorului si, inainte de desigilarea si descarcarea
produsului, sa solicite autoritatii fiscale teritoriale in raza careia isi
desfasoara activitatea desemnarea unui reprezentant al acesteia, care in
maximum 48 de ore trebuie sa efectueze verificarea si certificarea datelor
inscrise in documentul administrativ de insotire.
(10) Din cele 3 exemplare certificate de catre reprezentantul autoritatii
fiscale teritoriale, exemplarul 3 se transmite de operatorul economic
utilizator la antrepozitul fiscal expeditor, iar exemplarul 4 se transmite
autoritatii fiscale teritoriale in raza careia primitorul isi desfasoara
activitatea. Exemplarul 2 ramane la operatorul economic utilizator.
(11) Daca in termen de 45 de zile lucratoare de la expedierea produsului,
antrepozitul fiscal expeditor nu primeste copia documentului administrativ
de insotire certificat, va instiinta despre acest fapt autoritatea fiscala
emitenta a autorizatiei in termen de 5 zile. Autoritatea fiscala emitenta va
verifica in urmatoarele 3 zile realitatea informatiei si in cazul in care
aceasta se va dovedi reala, va analiza motivele care au generat acest fapt
si va stabili obligatia de plata a accizelor in sarcina utilizatorului.
(12) In situatia in care antrepozitul fiscal expeditor nu comunica
neindeplinirea prevederii de la alin. (11), operatiunea respectiva se
considera eliberare pentru consum si dupa expirarea termenului de 5 zile
acciza devine exigibila.
(13) In intelesul prezentelor norme metodologice prin lacasuri de cult se
inteleg lacasurile asa cum sunt definite potrivit legislatiei in domeniul
cultelor.
(14) Trimestrial, pana la data de 15 a lunii imediat urmatoare
trimestrului, detinatorii de autorizatii de utilizator final sunt obligati
sa prezinte autoritatii fiscale emitente a autorizatiei, o situatie
centralizatoare privind cantitatile de produse energetice achizitionate in
decursul unui trimestru, cantitatile utilizate in scopul desfasurarii
activitatilor pentru care se acorda scutirea si stocul de produse energetice
ramas neutilizat.
(15) Neprezentarea situatiei centralizatoare prevazute la alin. (14)
atrage anularea autorizatiei de utilizator final si odata cu aceasta plata
accizelor aferente cantitatilor achizitionate si utilizate in scopul pentru
care a fost emisa autorizatia de utilizator final.
(16) Autorizatia de utilizator final se anuleaza daca ea a fost emisa pe
baza unor date inexacte sau incomplete si:
a) daca solicitantul cunostea sau trebuia in mod rezonabil sa cunoasca
caracterul inexact sau incomplet; si
b) daca autorizatia nu a fost emisa pe baza unor elemente exacte si
complete.
(17) Decizia de anulare a autorizatiei de utilizator final se comunica
detinatorului si produce efecte incepand cu data emiterii autorizatiei.
(18) Nu se elibereaza autorizatie de utilizator final atunci cand
persoana a comis o infractiune grava sau infractiuni repetate la
reglementarile vamale sau fiscale.
(19) In cazul produselor energetice achizitionate de la importatori sau
de la alti operatori economici, scutirea de la plata accizelor se acorda
indirect, prin restituire.
(20) Pentru restituirea accizelor, beneficiarul scutirii va depune la
autoritatea fiscala teritoriala cererea de scutire de accize, insotita de:
a) copia facturii de achizitie a produselor energetice;
b) dovada cantitatii utilizate in scopul pentru care se acorda scutirea.
(21) Modelul cererii de scutire de accize va fi aprobat prin ordin al
ministrului finantelor publice.
23.8. (1) In situatia prevazuta la art. 201 alin. (1) lit. l) din Codul
fiscal, atunci cand produsele energetice utilizate drept combustibil pentru
incalzire sunt produse in totalitate din biomase, scutirea este totala.
(2) Prin biomasa se intelege fractiunea biodegradabila a produselor,
deseurilor si reziduurilor provenite din agricultura - inclusiv substante
vegetale si animale -, silvicultura si industriile conexe, precum si
fractiunea biodegradabila a deseurilor industriale si urbane.
(3) Potrivit prevederilor alin. (3) al art. 201 din Codul fiscal, atunci
cand produsele energetice utilizate drept combustibil pentru incalzire
contin un procent de minimum 5% in volum produse obtinute din biomasa, se
practica o acciza redusa. Acciza redusa care se va aplica amestecului va
reprezenta acciza aferenta combustibilului pentru incalzire echivalent al
amestecului, diminuat cu 5%.
(4) Nu este permisa utilizarea drept combustibil pentru motor a
amestecului dintre motorina si biocombustibili, pentru care se practica un
nivel redus de acciza in conformitate cu prevederile alin. (3). In caz
contrar, utilizatorul va plati la bugetul de stat diferenta dintre nivelul
standard si nivelul redus de acciza aferent motorinei.
(5) Prevederile alin. (3) vor inceta sa se aplice in cazul amestecului de
biocombustibili cu produse energetice prevazute in anexa nr. 1 la titlul VII
din Codul fiscal, odata cu intrarea in vigoare a cotelor reduse de accize,
atunci cand vor fi stabilite astfel de cote.
(6) In conformitate cu prevederile art. 16 paragraful 6 din Directiva
2003/96/CE de restructurare a cadrului comunitar pentru impozitarea
electricitatii si a produselor energetice si cu prevederile Hotararii
Guvernului nr. 1.844/2005 privind promovarea utilizarii biocarburantilor si
a altor carburanti regenerabili pentru transport, cu modificarile si
completarile ulterioare, pentru combustibilii pentru motor care contin in
totalitate biomase sau reprezinta un amestec de biocarburanti cu carburanti
traditionali, se datoreaza acciza aferenta carburantului echivalent in cota
standard prevazuta in anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal.
(7) Fac exceptie de la prevederile alin. (6) produsele energetice de
tipul benzinelor, care contin un procent de minimum 2% in volum produse
obtinute din biomase, potrivit prevederilor Hotararii Guvernului nr.
1.844/2005, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru care se va
practica o acciza redusa, dupa cum urmeaza:
a) benzina cu plumb - 536,06 euro/tona
412,77 euro/1.000 litri
b) benzina fara plumb - 416,56 euro/tona
320,74 euro/1.000 litri.
(8) Amestecul in vrac dintre biocarburanti si carburantii traditionali,
in conformitate cu legislatia specifica, in regim suspensiv, se poate
realiza numai in antrepozite fiscale sub supraveghere fiscala.
(9) Amestecul in vrac dintre biocombustibili si combustibilii
traditionali, in regim suspensiv, se poate realiza numai in antrepozite
fiscale sub supraveghere fiscala.
(10) Prin derogare de la prevederile pct. 2 alin. (1), operatiunea
exclusiva de amestec in vrac dintre biocarburanti si carburantii
traditionali si dintre biocombustibili si combustibilii traditionali se
poate realiza numai in antrepozite fiscale de depozitare, sub supraveghere
fiscala.
23.9. In cazul scutirii de la plata accizelor a energiei electrice
prevazuta la art. 201 alin. (1) lit. m) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in intelesul prezentelor
norme metodologice "surse regenerabile de energie" sunt: eoliana, solara,
geotermala, a valurilor, a mareelor, energia hidro-, biomasa, gaz de
fermentare a deseurilor, gaz de fermentare a namolurilor din instalatiile de
epurare a apelor uzate si biogaz.
23.10. (1) Scutirile de la plata accizelor pentru motorina si kerosenul
utilizate drept combustibil pentru motor in situatiile prevazute la art. 201
alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, se acorda cu conditia ca aceste produse sa fie
marcate potrivit prevederilor Directivei nr. 95/60/CE privind marcarea
fiscala a motorinei si kerosenului, precum si celor din legislatia nationala
specifica in domeniu.
(2) Marcarea motorinei si a kerosenului se face numai in antrepozite
fiscale, sub supraveghere fiscala, potrivit procedurii stabilite prin ordin
al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
23.11. (1) In toate situatiile in care se elibereaza autorizatii de
utilizator final, autoritatile fiscale teritoriale vor tine o evidenta
stricta a acestora prin inscrierea in registrele speciale a autorizatiilor
de utilizator final eliberate in domeniul produselor energetice. De asemenea,
vor asigura publicarea pe site-ul Ministerului Finantelor Publice a listei
cuprinzand acesti operatori economici, lista care va fi actualizata lunar
pana la data de 15 a fiecarei luni.
(2) Cantitatea de produse accizabile inscrisa intr-o autorizatie de
utilizator final de produse energetice poate fi suplimentata in situatii
bine justificate in cadrul aceleiasi perioade de valabilitate a autorizatiei.
(3) Abrogat.
Codul fiscal:
SECŢIUNEA a 8-a
Marcarea produselor alcoolice si a produselor din tutun
Reguli generale
Art. 202. - (1) Prevederile prezentei sectiuni se aplica urmatoarelor
produse accizabile:
a) produse intermediare si alcool etilic, cu exceptiile prevazute prin
norme;
b) produse din tutun.
Norme metodologice:
24. (1) Nu intra sub incidenta sistemului de marcare:
a) alcoolul etilic denaturat cu substante specifice destinatiei, alta
decat consumul uman, astfel incat sa nu poata fi utilizat la obtinerea de
bauturi alcoolice;
b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din
procesul de obtinere a alcoolului etilic rafinat si care datorita
compozitiei sale nu poate fi utilizat in industria alimentara;
c) bauturile slab alcoolizate, cu o concentratie alcoolica ce nu
depaseste 6% in volum;
d) produsele din productia interna destinate exportului;
e) produsele de natura celor supuse marcarii, provenite din import,
aflate in regim de tranzit sau de import temporar.
f) aromele alimentare, extractele si concentratele alcoolice.
(2) Abrogat.
Codul fiscal:
Responsabilitatea marcarii
Art. 203. - Responsabilitatea marcarii produselor accizabile revine
antrepozitarilor autorizati, operatorilor inregistrati sau importatorilor
autorizati, potrivit precizarilor din norme.
Norme metodologice:
25. (1) Autorizatia de antrepozit fiscal si de operator inregistrat
atesta si dreptul de marcare a produselor supuse acestui regim.
(2) Dreptul de marcare a produselor supuse acestui regim revine
importatorului de astfel de produse din tari terte, precum si operatorului
neinregistrat care achizitioneaza produse supuse marcarii din alte state
membre, in baza autorizatiilor emise de autoritatea fiscala competenta in
vederea realizarii acestor achizitii.
(3) Autorizatia de importator se acorda de catre autoritatea fiscala
centrala in conformitate cu prevederile pct. 27, modelul cererii de acordare
a acestei autorizatii fiind prevazut in anexa nr. 23.
(4) In vederea realizarii achizitiilor de produse din tutun prelucrat din
alte state membre, timbrele procurate de operatorii inregistrati sau de
operatorii neinregistrati, se expediaza pe adresa antrepozitului fiscal de
productie care urmeaza sa le aplice pe produse.
(5) In vederea realizarii achizitiilor de bauturi alcoolice supuse
marcarii din alte state membre, banderolele procurate de operatorii
inregistrati sau de operatorii neinregistrati, se expediaza pe adresa
antrepozitului fiscal de productie sau a unui antrepozit fiscal desemnat de
catre acesta, care urmeaza sa le aplice pe produse.
(6) In vederea realizarii importurilor de produse supuse marcarii,
timbrele sau banderolele, dupa caz, procurate de importatori se expediaza pe
adresa producatorului extern care urmeaza sa le aplice pe produse.
(7) In situatiile prevazute la alin. (4), (5) si (6) expedierea
marcajelor se face in maximum 15 zile de la executarea comenzii de catre
unitatea autorizata cu tiparirea.
(8) Dupa expirarea termenului de 15 zile, operatorii inregistrati,
operatorii neinregistrati sau importatorii autorizati sunt obligati sa
returneze unitatii specializate autorizate cu tiparirea, in vederea
distrugerii, marcajele neexpediate in termen.
(9) In cazul importurilor de produse accizabile supuse marcarii,
expedierea marcajelor catre producatorii externi se face numai ca bagaj
neinsotit, cu depunerea in vama a documentului vamal de export temporar.
Documentul vamal de export temporar trebuie sa fie insotit de:
a) documentul de transport international, din care sa rezulte ca
destinatarul este producatorul marfurilor ce urmeaza a fi importate:
b) o copie de pe contractul incheiat intre importator si producatorul
extern sau reprezentantul acestuia;
c) o copie de pe autorizatia de importator.
(10) Cu ocazia importului, odata cu documentul vamal de import, se depune
un document vamal de reimport, pentru marcajele aplicate, in vederea
incheierii regimului acordat la scoaterea temporara din tara a acestora.
(11) In cazul antrepozitelor fiscale de depozitare de produse supuse
marcarii, acestea solicita marcajele, atat in situatia in care marcajele se
aplica de catre producator, cat si in situatia in care marcarea se
realizeaza in antrepozitul fiscal de depozitare, daca a fost autorizat in
acest sens.
26. (1) Dimensiunile marcajelor sunt prezentate in anexa nr. 24.
(2) Marcajele sunt hartii de valoare cu regim special si se tiparesc de
catre Compania Nationala "Imprimeria Nationala" - S.A.
(3) Timbrele pentru marcarea produselor din tutun prelucrat sunt
inscriptionate cu urmatoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare si codul de
marcare atribuit acestuia;
b) denumirea generica a produsului, respectiv: tigarete, tigari, tigari
de foi, tutun de fumat;
c) seria si numarul care identifica in mod unic timbrul.
(4) Banderolele pentru marcarea produselor intermediare si a alcoolului
etilic vor avea inscriptionate urmatoarele elemente:
a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare si codul de
marcare atribuit acestuia;
b) denumirea generica a produsului, respectiv: alcool, bauturi slab
alcoolizate dupa caz, bauturi spirtoase, tuica, rachiuri din fructe, produse
intermediare;
c) seria si numarul care identifica in mod unic banderola;
d) indicele de aplicare in forma de "U" sau "L";
e) cantitatea nominala exprimata in litri de produs continut;
f) concentratia alcoolica.
(5) Inscriptionarea pe marcaje a elementelor prevazute la alin. (3) si
(4) se poate face codificat, modalitatea de citire a codului fiind pusa la
dispozitia organelor in drept de catre Compania Nationala "Imprimeria
Nationala" - S.A., la solicitarea acestora.
(6) Banderolele se aplica pe sistemul de inchidere a buteliilor sau
cutiilor de tetra pak, tetra brik si altele asemenea, in forma de "U" sau
"L". Sunt supuse marcarii prin banderole inclusiv buteliile si cutiile ce
depasesc capacitatea de 1 litru, dar nu mai mult de 3 litri.
(7) In acceptia prezentelor norme metodologice, comercializarea
alcoolului etilic si a bauturilor alcoolice de natura celor supuse marcarii,
in butelii sau in cutii ce depasesc capacitatea de 3 litri, se considera
comercializare in vrac.
(8) In situatia in care dimensiunile marcajelor nu permit includerea in
intregime a denumirilor operatorilor economici cu drept de marcare, se vor
inscriptiona prescurtarile sau initialele stabilite de fiecare operator
economic in parte, de comun acord cu Compania Nationala "Imprimeria
Nationala" - S.A.
(9) Fiecarui operator economic cu drept de marcare i se atribuie un cod
de marcare de 13 caractere. In cazul antrepozitarilor autorizati si al
operatorilor inregistrati, codul de marcare este codul de acciza. In cazul
importatorilor autorizati si al operatorilor neinregistrati, codul de
marcare este format din doua caractere alfanumerice aferente codului de tara,
conform standardului ISO 3166, din care se face importul sau achizitia
intracomunitara, dupa caz, urmate de codul de identificare fiscala format
din 11 caractere alfanumerice. Atunci cand codul de identificare fiscala nu
contine 11 caractere alfanumerice, acesta va fi precedat de cifra 0,
astfel incat numarul total de caractere sa fie de 11. Codul de marcare se va
regasi inscriptionat pe marcajele tiparite ce vor fi aplicate pe produsele
destinate comercializarii pe teritoriul Romaniei.
(10) In cazul operatorilor economici importatori autorizati care nu au
contracte incheiate direct cu producatorul extern, ci cu un reprezentant al
acestuia, marcajele vor fi expediate producatorului extern, iar codul
atribuit va contine indicativul tarii din care se face efectiv importul.
Codul fiscal:
Eliberarea marcajelor
Art. 205 [...]
(2) Eliberarea marcajelor se face catre:
a) persoanele care importa produsele accizabile prevazute la art. 202, in
baza autorizatiei de importator. Autorizatia de importator se acorda de
catre autoritatea fiscala competenta, in conditiile prevazute in norme;
Norme metodologice:
27. (1) Persoana care intentioneaza sa obtina autorizatie de importator
depune la autoritatea fiscala centrala o cerere conform modelului prezentat
in anexa nr. 17, insotita de urmatoarele documente prezentate in fotocopii
certificate de autoritatea fiscala teritoriala pentru conformitate cu
originalul:
a) documentele legale de constituire ale persoanei, cu toate modificarile
intervenite pana la data solicitarii autorizatiei;
b) cazierele judiciare ale administratorilor si directorilor executivi,
eliberate de institutiile abilitate din Romania;
c) contractele incheiate direct intre importator si producatorul extern
sau reprezentantul acestuia. In cazul in care contractul este incheiat cu un
reprezentant al producatorului extern, se va prezenta o declaratie a
producatorului extern care sa ateste relatia contractuala dintre acesta si
furnizorul extern al detinatorului de autorizatie de importator;
d) scrisoare de bonitate bancara;
e) declaratia solicitantului privind sediul social si orice alte locuri
in care urmeaza sa-si desfasoare activitatea de import, precum si adresele
acestora;
f) situatia intocmita de autoritatea fiscala teritoriala din care sa
rezulte modul de indeplinire a obligatiilor fiscale fata de bugetul de stat.
(2) In vederea eliberarii autorizatiilor de importator, autoritatea
fiscala centrala solicita avizul autoritatii vamale centrale.
(21) Orice importator are obligatia de a constitui o garantie
corespunzatoare unei cote de 6% sau de 8,33%, in cazul tutunului prelucrat,
din suma totala a accizelor aferente produselor importate in anul anterior.
In situatia unui nou importator autorizat, garantia va reprezenta 6% sau
8,33%, in cazul tutunului prelucrat, din accizele estimate, aferente
produselor ce urmeaza a fi importate pe parcursul unui an. Forma si modul de
constituire a garantiei sunt cele prevazute la alin. (5), (6) si (7) de la
pct. 20.
(3) Autorizatia de importator se elibereaza de catre autoritatea fiscala
centrala in termen de 60 de zile de la data depunerii documentatiei
complete.
Codul fiscal:
(3) Solicitarea marcajelor se face prin depunerea unei cereri la
autoritatea fiscala competenta, sub forma si in maniera prevazute in norme.
Norme metodologice:
28. (1) Pentru fiecare solicitare de marcaje, antrepozitarul autorizat
pentru productie sau pentru depozitare, operatorul inregistrat, operatorul
neinregistrat si importatorul autorizat depun nota de comanda la autoritatea
fiscala teritoriala la care sunt inregistrati ca platitori de impozite si
taxe.
(2) Modelul notei de comanda este prevazut in anexa nr. 25.
(3) In cazul antrepozitarului autorizat, operatorului inregistrat si al
importatorului autorizat, fiecare nota de comanda se aproba - total sau
partial - de catre autoritatea fiscala competenta prevazuta la alin. (1), in
functie de:
a) datele din situatia lunara privind evidenta achizitionarii, utilizarii
si returnarii marcajelor, prezentata de solicitant la autoritatea fiscala,
potrivit alin. (9);
b) livrarile de produse accizabile marcate, efectuate in ultimele 60 de
zile fata de data solicitarii unei noi note de comanda;
c) garantia stabilita la autorizare, in cazul bauturilor alcoolice supuse
marcarii, care trebuie sa acopere valoarea accizelor aferente cantitatilor
de produse pentru care s-au comandat banderole. Pentru antrepozitarul
autorizat si operatorul inregistrat, nivelul garantiei stabilite la
autorizare este cel determinat potrivit alin. (8), (11) si (12) ale pct. 20,
iar pentru importatorul autorizat, nivelul garantiei stabilite la autorizare
este cel determinat potrivit alin. (21) al pct. 27. Valoarea
accizelor care trebuie sa fie acoperita de garantie reprezinta valoarea
accizelor care se fac venit la bugetul de stat, determinata potrivit
prevederilor pct. 1 alin. (4). Atunci cand valoarea acestor accize depaseste
garantia stabilita la autorizare, nota de comanda poate fi aprobata integral
numai cu conditia constituirii de catre solicitantul banderolelor a unei
garantii suplimentare care sa acopere diferenta de accize.
(4) In situatia in care se solicita o cantitate de marcaje mai mare decat
media lunara a livrarilor din ultimele 60 de zile, se va depune un memoriu
justificativ in care vor fi explicate motivele care au generat necesitatile
suplimentare.
(5) In cazul operatorului neinregistrat nota de comanda de marcaje se
aproba de catre autoritatea fiscala competenta in baza garantiei constituite
la un nivel egal cu valoarea accizelor aferente cantitatilor de produse
pentru care s-au comandat marcaje.
(6) Notele de comanda se intocmesc de catre solicitant in 3 exemplare.
(7) Notele de comanda se aproba in termen de 7 zile lucratoare de la data
inregistrarii la autoritatea fiscala competenta. Dupa aprobare, cele 3
exemplare ale notelor de comanda au urmatoarele destinatii: primul exemplar
se pastreaza de catre solicitant, al doilea exemplar se transmite Companiei
Nationale "Imprimeria Nationala" - S.A. si al treilea exemplar se pastreaza
de catre autoritatea fiscala competenta care aproba notele de comanda.
(8) Operatorii economici cu drept de marcare au obligatia utilizarii
marcajelor aprobate prin notele de comanda in termen de 6 luni consecutive
de la eliberarea acestora de catre Compania Nationala "Imprimeria Nationala"
- S.A. Dupa expirarea acestui termen marcajele neutilizate vor fi restituite
Companiei Nationale "Imprimeria Nationala" - S.A., in vederea distrugerii,
operatiune care se va desfasura sub supraveghere fiscala, pe cheltuiala
operatorului economic cu drept de marcare.
(9) Antrepozitarii autorizati, operatorii inregistrati si importatorii
autorizati de produse supuse marcarii sunt obligati sa prezinte lunar, pana
la data de 15 a fiecarei luni, autoritatii fiscale competente cu aprobarea
notelor de comanda de marcaje, situatia privind marcajele utilizate in luna
anterioara celei in care se face raportarea, potrivit modelului prevazut in
anexa nr. 26. In cazul banderolelor, aceasta situatie se va intocmi pe
fiecare tip de banderola, potrivit dimensiunilor si caracteristicilor
inscriptionate pe acestea. In vederea confirmarii realitatii datelor
inscrise in documentele justificative privind utilizarea marcajelor pentru
import, aceste documente vor fi certificate de catre Autoritatea Nationala a
Vamilor.
(10) Procentul maxim admis de marcaje distruse in procesul de productie
si care nu pot fi recuperate pentru a fi evidentiate este de 0,5% din
numarul marcajelor utilizate.
(11) Pentru cantitatea de marcaje distruse in procesul de productie peste
limita maxima admisa prevazuta la alin. (10), se datoreaza accizele aferente
cantitatilor de produse care ar fi putut fi marcate.
(12) In situatia prevazuta la alin. (11) acciza devine exigibila in
ultima zi a lunii in care s-a inregistrat distrugerea, iar termenul de plata
al acesteia este pana la data de 25 a lunii imediat urmatoare.
(13) Antrepozitarii autorizati, operatorii inregistrati si importatorii
autorizati de produse supuse marcarii vor tine o evidenta distincta a
marcajelor distruse, precum si a celor deteriorate, conform modelului
prevazut in anexa nr. 27.
(14) Toate marcajele deteriorate vor fi lipite la sfarsitul fiecarei zile
pe un formular special, destinat pentru aceasta, potrivit modelului prevazut
in anexa nr. 28.
(15) Semestrial, pana la data de 15 a lunii urmatoare semestrului,
marcajele deteriorate evidentiate in anexa nr. 28, vor fi distruse de catre
antrepozitarul autorizat, operatorul inregistrat sau importatorul autorizat,
pe cheltuiala acestora, in conditiile prevazute de legislatia in domeniu,
obligatoriu sub supraveghere fiscala.
(16) In cazul marcajelor pierdute sau sustrase, antrepozitarii autorizati,
operatorii inregistrati, operatorii neinregistrati si importatorii
autorizati au obligatia ca, in termen de 15 zile de la inregistrarea
declaratiei, procesului verbal de constatare sau a sesizarii scrise a
persoanei care a constatat disparitia marcajelor, sa anunte autoritatea
fiscala competenta cu aprobarea notelor de comanda de marcaje in vederea
stabilim obligatiei de plata privind accizele.
(17) In situatia depasirii termenului prevazut la alin. (16), acciza
devine exigibila in ziua imediat urmatoare depasirii termenului si se va
plati in 3 zile lucratoare de la data depasirii termenului respectiv.
Codul fiscal:
(4) Eliberarea marcajelor se face de catre unitatea specializata,
autorizata de autoritatea fiscala competenta pentru tiparirea acestora, in
conditiile prevazute in norme.
(5) Contravaloarea timbrelor pentru marcarea tigaretelor si a altor
produse din tutun se asigura de la bugetul de stat, din valoarea accizelor
aferente acestor produse, conform prevederilor din norme.
Norme metodologice:
Codul fiscal:
Art. 205. [...]
(4) Eliberarea marcajelor se face de catre unitatea specializata pentru
tiparirea acestora, desemnata de autoritatea fiscala competenta, potrivit
prevederilor din norme.
(5) Contravaloarea marcajelor se asigura de la bugetul de stat din
valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcarii, conform
prevederilor din norme.
Norme metodologice
29. (1) Dupa aprobarea notelor de comanda de marcaje de catre autoritatea
fiscala competenta, exemplarul 2 al notei de comanda se va transmite de
catre operatorul economic cu drept de marcare catre Compania Nationala "Imprimeria
Nationala" - S.A. si va fi insotit de dovada achitarii contravalorii
marcajelor comandate in contul acestei companii.
(2) Eliberarea marcajelor se face de catre Compania Nationala "Imprimeria
Nationala" - S.A.
(3) In cazul importatorilor autorizati, eliberarea marcajelor se face sub
supraveghere vamala.
(4) Marcajele se realizeaza de catre Compania Nationala "Imprimeria
Nationala" - S.A. prin emisiuni identificate printr-un cod si o serie de
emisiune aprobate de catre directia specializata cu atributii de control din
cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(5) Termenul de executare a comenzilor de catre Compania Nationala
"Imprimeria Nationala" - S.A. este de 15 zile lucratoare de la data primirii
si inregistrarii notelor de comanda aprobate de autoritatea fiscala
competenta.
(6) Pana la eliberarea marcajelor catre beneficiari, acestea se
depoziteaza la Compania Nationala "Imprimeria Nationala" - S.A. in conditii
de deplina securitate.
(7) Contravaloarea marcajelor se asigura de la bugetul de stat din
valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcarii, astfel:
a) antrepozitarii autorizati, lunar, din suma ce urmeaza a se vira
bugetului de stat cu titlu de accize, determinata potrivit prevederilor alin.
(4) al pct. 1, vor deduce numai contravaloarea marcajelor aferente
cantitatilor de produse efectiv eliberate in consum. Contravaloarea
marcajelor ce urmeaza a se deduce din accize se determina pe baza preturilor
fara t.v.a.;
b) operatorul inregistrat si neinregistrat, cu ocazia fiecarei operatiuni,
din suma ce urmeaza a se vira bugetului de stat cu titlu de accize,
determinata potrivit prevederilor alin. (4) al pct. 1, vor deduce numai
contravaloarea marcajelor aferente cantitatilor de produse efectiv
receptionate. Contravaloarea marcajelor ce urmeaza a se deduce din accize se
determina pe baza preturilor fara t.v.a.;
c) importatorul autorizat, cu ocazia fiecarei operatiuni de import de
produse marcate, din suma ce urmeaza a se vira bugetului de stat cu titlu de
accize, determinata potrivit prevederilor alin. (4) al pct. 1, vor deduce
numai contravaloarea marcajelor aferente cantitatilor de produse efectiv
importate. Contravaloarea marcajelor ce urmeaza ase deduce din accize se
determina pe baza preturilor fara t.v.a.
Codul fiscal:
Confiscarea tutunului prelucrat
Art. 206. [...]
(2) Repartizarea fiecarui lot de tutun prelucrat confiscat, preluarea
acestuia de catre antrepozitarii autorizati, operatori inregistrati si
importatori, precum si procedura de distrugere se efectueaza conform
normelor.
Norme metodologice:
30. (1) Repartizarea fiecarui lot de produse de tutun prelucrat confiscat
- altele decat cele din nomenclatoarele operatorilor economici cu drept de
marcare -, catre antrepozitarii autorizati se face proportional cu cota de
piata detinuta.
(2) Trimestrial, situatia privind cotele de piata se comunica de catre
autoritatea fiscala centrala - prin directia cu atributii in elaborarea
legislatiei in domeniul accizelor -, autoritatilor fiscale teritoriale,
directiilor cu atributii de control din subordinea Ministerului Finantelor
Publice, Autoritatii Nationale a Vamilor si Ministerului Administratiei si
Internelor.
(3) In toate situatiile prevazute la art. 206 alin. (1) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
predarea cantitatilor de produse din tutun prelucrat confiscate se face pe
baza unui proces-verbal de predare-primire, ce va fi semnat atat de
reprezentantii organului care a procedat la confiscarea produselor, cat si
de reprezentantii operatorilor economici cu drept de marcare, care le
preiau.
(4) Distrugerea produselor din tutun prelucrat se va efectua prin metode
specifice, care sa asigure denaturarea acestora, dincolo de orice
posibilitate de reconstituire, sortare, pliere sau orice alta modalitate de
recuperare a materiilor prime ce intra in componenta acestor produse.
Distrugerea va avea loc, in baza aprobarii date de Agentia Nationala de
Administrare Fiscala - prin directia de specialitate cu atributii de
control, la cererea operatorului economic cu drept de marcare, in prezenta
unei comisii de distrugere constituite special in acest scop. Din aceasta
comisie vor face parte un reprezentant al organelor de politie si un
reprezentant al directiei cu atributii de control din cadrul Agentiei
Nationale de Administrare Fiscala.
(5) Nepreluarea cantitatilor de produse din tutun prelucrat de catre
operatorii economici cu drept de marcare potrivit prevederilor alin. (3), in
termen de 30 de zile de la data instiintarii, atrage suspendarea
autorizatiei care asigura dreptul de marcare pana la incadrarea in
prevederile legale.
Codul fiscal
Nivelul si calculul accizei
Art. 208. [...]
(3) Pentru iahturi si alte nave si ambarcatiuni cu sau fara motor pentru
agrement, nivelul accizelor poate fi intre 0 si 50% si va fi stabilit
diferentiat pe baza criteriilor prevazute in norme.
(4) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (3):
a) barcile cu sau fara motor cu lungime mai mica de 8 metri si cu motor
mai mic de 25 CP;
b) iahturile si alte nave si ambarcatiuni destinate utilizarii in sportul
de performanta, in conditiile prevazute in norme.
(5) Pentru motoare cu capacitate de peste 25 CP destinate iahturilor si
altor nave si ambarcatiuni pentru agrement, nivelul accizelor poate fi intre
0 si 50% si va fi stabilit diferentiat pe baza criteriilor prevazute in
norme.
Norme metodologice
301. (1) Accizele pentru iahturi si alte nave si ambarcatiuni
cu sau fara motor pentru agrement sunt:
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
|Nr. | Denumire | Acciza |
|crt.| | (%) |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 1 |Barci gonflabile, cu lungime cuprinsa intre 8 si 12 m | 5 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 2 |Barci gonflabile, cu lungime de peste 12 m | 7 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 3 |Nave cu vele, fara motor, cu lungime cuprinsa intre 8-12 m | 7 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 4 |Nave cu vele, fara motor, cu lungime cuprinsa intre 12-16 m | 9 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 5 |Nave cu vele, fara motor, cu lungime cuprinsa intre 16-24 m | 10 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 6 |Nave cu vele, cu motor, cu lungime cuprinsa intre 8-12 m | 9 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 7 |Nave cu vele, cu motor, cu lungime cuprinsa intre 12-16 m | 10 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 8 |Nave cu vele, cu motor, cu lungime cuprinsa intre 16-24 m | 12 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 9 |Nave cu motor, altele decat cele cu motor suspendat, cu lungime| 9 |
| |cuprinsa intre 8-12 m | |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 10 |Nave cu motor, altele decat cele cu motor suspendat, cu lungime| 10 |
| |cuprinsa intre 12-16 m | |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 11 |Nave cu motor, altele decat cele cu motor suspendat, cu lungime| 12 |
| |cuprinsa intre 16-24 m | |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 12 |Alte nave si ambarcatiuni pentru agrement sau pentru sport | |
| |din care: | |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
|12.1|Nave cu motor suspendat, cu lungime cuprinsa intre 8-12 m | 9 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
|12.2|Nave cu motor suspendat, cu lungime cuprinsa intre 12-16 m | 10 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
|12.3|Nave cu motor suspendat, cu lungime cuprinsa intre 16-24 m | 12 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
|12.4|Skyjet-uri | 15 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
(2) Accizele pentru motoarele cu capacitatea de peste 25 CP destinate
iahturilor si altor nave si ambarcatiuni pentru agrement sunt:
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
|Nr. | Tipul de motor | Acciza |
|crt.| | (%) |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 1 |Motoare cu capacitatea intre 25 CP si 60 CP | 5 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 2 |Motoare cu capacitatea intre 60 CP si 120 CP | 7 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
| 3 |Motoare cu capacitatea peste 120 CP | 9 |
+----+---------------------------------------------------------------+---------+
(3) Intra sub incidenta accizelor si barcile echipate cu motor care nu
indeplinesc una dintre conditiile prevazute la art. 208 alin. (4) lit. a)
din Codul fiscal. Acciza se va calcula prin aplicarea cotei legale aferente
motorului asupra valorii integrale de achizitie inscrisa in factura, iar
suma astfel rezultata se va reduce cu 50%.
Codul fiscal
Platitori de accize
Art. 209. - [...[
(3) Operatorii economici care achizitioneaza din teritoriul comunitar
produsele prevazute la art. 207, inainte de primirea produselor, trebuie sa
fie inregistrati la autoritatea fiscala competenta, in conditiile prevazute
in norme, si sa respecte urmatoarele cerinte:
a) sa garanteze plata accizelor in conditiile fixate de autoritatea
fiscala competenta;
b) sa tina contabilitatea livrarilor de produse;
c) sa prezinte produsele oricand i se cere aceasta de catre organele de
control;
d) sa accepte orice monitorizare sau verificare a stocului.
Norme metodologice
302. (1) Operatorul economic - persoana fizica sau juridica
autorizata - in exercitarea activitatii acestuia, poate achizitiona din alte
state membre ale Uniunii Europene, produse supuse accizelor de natura celor
prevazute la art. 207 dm Codul fiscal, cu conditia detinerii unei
autorizatii pentru achizitii intracomunitare de astfel de produse emise de
autoritatea fiscala teritoriala la care este inregistrat ca platitor de
impozite si taxe.
(2) Pentru obtinerea autorizatiei prevazute la alin. (1) operatorul
economic trebuie sa depuna o cerere care sa contina informatiile si sa fie
insotita de documentele prevazute in anexa nr. 29.
(3) Autoritatea fiscala teritoriala poate sa solicite operatorului
economic solicitant al autorizatiei orice informatie si documente pe care le
considera necesare, dupa caz, cu privire la:
a) identitatea operatorului economic;
b) amplasarea locurilor unde se receptioneaza produsele accizabile;
c) tipurile de produse accizabile ce urmeaza a fi receptionate in fiecare
locatie;
d) capacitatea operatorului economic de a asigura garantia financiara.
(4) Nu va fi autorizata pentru achizitii intracomunitare persoana care a
fost condamnata printr-o hotarare judecatoreasca definitiva in Romania sau
intr-un alt stat pentru o infractiune dintre cele reglementate de legislatia
vamala sau fiscala.
(5) Autorizatia de operator economic pentru achizitii intracomunitare are
valabilitate 3 ani, cu incepere de la data de 1 a lunii urmatoare celei in
care operatorul economic face dovada constituirii garantiei in cuantumul si
in forma aprobate de autoritatea fiscala competenta. Orice astfel de
operator are obligatia de a depune o garantie corespunzatoare unei cote de
3% din suma totala a accizelor aferente produselor achizitionate in anul
anterior. In cazul unui nou operator, garantia va reprezenta 3% din accizele
estimate, aferente produselor ce urmeaza a se achizitiona pe parcursul unui
an. Forma si modul de constituire a garantiei sunt cele prevazute la alin.
(5), (6) si (7) de la pct. 20.
(6) In situatia in care intervin modificari fata de datele initiale
mentionate in autorizatie, operatorul economic are obligatia de a solicita
autoritatii fiscale emitente a autorizatiei modificarea acesteia, dupa cum
urmeaza:
a) pentru fiecare noua locatie in care urmeaza a se realiza receptia de
produse supuse accizelor, cu cel putin 15 zile inainte de receptia
produselor;
b) daca se modifica datele de identificare ale operatorului economic, in
termen de 30 de zile de la data inregistrarii modificarii;
c) daca modificarile intervenite se refera la tipul produselor supuse
accizelor, cu cel putin 60 de zile inainte de receptia produselor.
(7) Operatorul economic nu poate realiza receptia de produse supuse
accizelor, intr-o locatie daca nu face dovada inregistrarii acesteia la
autoritatea fiscala teritoriala.
(8) Produsele supuse accizelor, primite de catre operatorul economic sunt
insotite de documentul comercial care atesta achizitia intracomunitara.
(9) Autorizatia poate fi revocata in situatia in care operatorul economic
savarseste o infractiune la reglementarile vamale sau fiscale.
(10) Decizia de revocare se comunica operatorului economic si isi produce
efecte de la data la care a fost adusa la cunostinta operatorului economic.
(11) In cazuri exceptionale cand interesele legitime ale operatorului
economic impun aceasta, autoritatea fiscala emitenta a autorizatiei poate
decala termenul de intrare in vigoare a deciziei de revocare, la o data
ulterioara.
(12) Operatorul economic nemultumit poate contesta decizia de revocare a
autorizatiei, potrivit legislatiei in vigoare.
(13) Contestarea deciziei de revocare a autorizatiei de operator economic
pentru achizitii intracomunitare, suspenda efectele juridice ale acestei
decizii pe perioada solutionarii contestatiei in procedura administrativa.
(14) In cazul in care operatorul economic doreste sa renunte la
autorizatie, acesta are obligatia sa notifice acest fapt Comisiei cu cel
putin 60 de zile inainte de data de la care renuntarea la autorizatie isi
produce efecte.
Codul fiscal
Scutiri
Art. 210. - [...]
(2) Operatorii economici care exporta sau care livreaza intr-un alt stat
membru sortimente de cafea, obtinute din operatiuni proprii de prelucrare a
cafelei achizitionate direct de catre acestia din alte state membre sau din
import, pot solicita autoritatilor fiscale competente, pe baza de documente
justificative, restituirea accizelor virate la bugetul de stat, aferente
cantitatilor de cafea utilizate ca materie prima pentru cafeaua exportata
sau livrata in alt stat membru. Beneficiaza de regimul de restituire a
accizelor virate bugetului de stat si operatorii economici, pentru
cantitatile de cafea achizitionate direct de catre acestia dintr-un stat
membru sau din import si returnate furnizorilor.
(21) Beneficiaza de regimul de restituire a accizelor si
operatorii economici care achizitioneaza direct dintr-un alt stat membru sau
din import produse de natura celor prevazute la art. 207 lit. d)-j) si care
sunt ulterior returnate furnizorilor, sunt exportate sau sunt livrate in alt
stat membru fara a suporta vreo modificare.
Norme metodologice
31. (1) Operatorii economici care exporta sau care livreaza intr-un alt
stat membru sortimente de cafea obtinute din operatiuni proprii de
prelucrare a cafelei achizitionate direct de catre acestia din alte state
membre sau din import pot solicita la cerere restituirea accizelor.
(2) De asemenea, beneficiaza la cerere de regimul de restituire si
operatorii economici care achizitioneaza direct dintr-un alt stat membru sau
din import produse de natura celor prevazute la art. 207 lit. d)-j) din
Codul fiscal si care sunt exportate sau sunt livrate in alt stat membru fara
a suporta vreo modificare.
(3) Cererea de restituire se depune la autoritatea fiscala la care
solicitantul este inregistrat ca platitor de impozite si taxe, in intervalul
de pana la 3 luni de la data efectuarii livrarii catre un alt stat membru
sau a operatiunii de export catre o tara terta.
(4) Cererea prevazuta la alin. (3) va contine obligatoriu informatii
privind cantitatea produselor expediate, statul membru de destinatie sau
tara terta, valoarea totala a facturii si fundamentarea sumelor reprezentand
accizele de restituit.
(5) Odata cu cererea de restituire, solicitantul trebuie sa depuna
urmatoarele documente justificative:
a) in cazul exportului:
1. copia documentului vamal de import sau a documentului care atesta
achizitia dintr-un stat membru a produselor accizate;
2. copia documentului care atesta plata accizelor la importul sau la
achizitia dintr-un stat membru a produselor accizate, confirmat de banca la
care platitorul are contul deschis;
3. copia declaratiei vamale care reprezinta dovada faptului ca produsele
au fost exportate;
b) in cazul livrarii catre un stat membru:
1. copia documentului vamal de import sau a documentului care atesta
achizitia dintr-un stat membru a produselor accizate;
2. copia documentului care atesta plata accizelor la importul sau la
achizitia dintr-un stat membru a produselor accizate, confirmat de banca la
care platitorul are contul deschis;
3. copia facturii catre cumparatorul din statul membru de destinatie.
(6) In situatia in care intervine reducerea nivelului accizei, pentru
cererile de restituire care sunt prezentate in intervalul de 3 luni de la
reducere, restituirea este acordata la nivelul accizei in vigoare la
momentul depunerii cererii, daca nu se face dovada ca pentru produsele
expediate s-au platit accizele la nivelul aplicabil anterior reducerii.
(7) Operatorii economici pot beneficia la cerere de restituirea accizelor
si in cazul cantitatilor de produse prevazute la alin. (1) si (2)
achizitionate direct din alte state membre sau din import si returnate
furnizorilor fara a suporta vreo modificare.
(8) Pentru cazul prevazut la alin. (7) cererea de restituire se depune la
autoritatea fiscala la care solicitantul este inregistrat ca platitor de
impozite si taxe, in intervalul de pana la 30 de zile de la data
achizitionarii produselor.
(9) Cererea prevazuta la alin. (8) va contine obligatoriu informatii
privind cantitatea de produse accizate achizitionate, statul membru de
achizitie sau tara terta, valoarea totala a facturii de achizitie, motivatia
returului de produse accizate si fundamentarea sumelor reprezentand accizele
de restituit.
(10) Odata cu cererea de restituire prevazuta la alin. (8), solicitantul
trebuie sa depuna urmatoarele documente justificative:
a) in cazul returnarii la export:
1. copia documentului vamal de import sau a documentului care atesta
achizitia dintr-un stat membru a produselor accizate;
2. copia documentului care atesta plata accizelor la importul sau la
achizitia dintr-un stat membru a produselor accizate, confirmat de banca la
care platitorul are contul deschis;
3. copia declaratiei vamale care reprezinta dovada ca produsele au fost
returnate la export.
b) in cazul returnarii produselor accizate catre furnizorul dintr-un stat
membru:
1. copia documentului vamal de import sau a documentului care atesta
achizitia dintr-un stat membru a produselor accizate;
2. copia documentului care atesta plata accizelor la importul sau la
achizitia dintr-un stat membru a produselor accizate, confirmat de banca la
care platitorul are contul deschis;
3. copia documentului comercial care atesta ca produsele au fost
returnate furnizorului dintr-un alt stat membru.
(11) In toate situatiile, dupa verificarea de catre autoritatea fiscala a
corectitudinii informatiilor prezentate de solicitant, se va proceda la
restituirea accizelor in termen de pana la 45 de zile de la depunerea
cererii.
(12) Restituirea accizelor se efectueaza potrivit prevederilor Codului de
procedura fiscala.
Codul fiscal:
Exigibilitatea
Art. 211. - [...]
(3) In cazul persoanelor fizice care achizitioneaza produse de natura
celor prevazute la art. 207 lit. h), exigibilitatea ia nastere la momentul
inregistrarii la autoritatile competente, potrivit legii.
Norme metodologice:
31^a. Persoanele fizice care achizitioneaza din teritoriul comunitar arme
de natura celor prevazute la art. 207 lit. h) din Codul fiscal efectueaza
plata accizelor la unitatile Trezoreriei Statului din cadrul unitatilor
fiscale in raza carora isi au domiciliul, iar in cazul importului, la
organul vamal sau la unitatea Trezoreriei Statului in raza careia
functioneaza primul birou vamal de intrare in tara.
Codul fiscal
Nivelul taxei speciale
Art. 2141. - (1) Intra sub incidenta taxei speciale
autoturismele si autovehiculele, inclusiv comerciale, cu exceptia celor
special echipate pentru persoanele cu handicap.
[...]
(5) Vechimea autoturismului/autovehiculului rulat se calculeaza in
functie de data fabricarii acestuia.
Norme metodologice
311. Abrogat.
Codul fiscal:
Exigibilitatea si plata taxei speciale la bugetul de stat
Art. 2142. - Taxele speciale se platesc cu ocazia primei
inmatriculari in Romania.
Norme metodologice:
312. Abrogat.
Codul fiscal:
CAPITOLUL III
Impozitul la titeiul si la gazele naturale din productia interna
Dispozitii generale
Art. 215 [...]
(5) Momentul exigibilitatii impozitului la titeiul si la gazele naturale
din productia interna intervine la data efectuarii livrarii.
Norme metodologice:
32. Impozitul la titeiul din productia interna se plateste la bugetul de
stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care impozitul
devine exigibil.
Codul fiscal:
Art. 218. - Valoarea in lei a accizelor, a taxei speciale pentru
autoturisme/autovehicule si a impozitului la titeiul din productia interna,
datorate bugetului de stat, stabilite potrivit prezentului titlu in
echivalent euro, pe unitatea de masura, se determina prin transformarea
sumelor exprimate in echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar
stabilit in prima zi lucratoare a lunii octombrie din anul precedent,
publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
Norme metodologice:
321. Pentru asigurarea aplicarii corecte a cursului de schimb
valutar pentru calculul accizelor, acesta va fi comunicat pe site-ul
Ministerului Economiei si Finantelor in termen de 15 zile de la data
publicarii in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, curs care se va utiliza
pe toata durata anului urmator.
Codul fiscal:
CAPITOLUL IV
Dispozitii comune
Codul fiscal:
Obligatiile platitorilor
Art. 219. - [...]
(3) Platitorii au obligatia sa tina evidenta accizelor si a impozitului
la titeiul din productia interna, dupa caz, conform prevederilor din norme,
si sa depuna anual deconturile privind accizele si impozitul la titeiul din
productia interna, conform dispozitiilor legale privind obligatiile de
plata, la bugetul de stat, pana la data de 30 aprilie a anului urmator celui
de raportare.
Normele metodologice:
33. (1) Evidentierea in contabilitate a accizelor si a impozitului la
titeiului din productia interna se efectueaza conform reglementarilor
contabile aplicabile de catre operatorii economici.
(2) Sumele datorate drept accize si impozit la titeiul din productia
interna, se vireaza de catre platitori in conturile corespunzatoare de
venituri ale bugetului de stat deschise la unitatile trezoreriei statutului
din cadrul unitatilor fiscale in a caror evidenta acestia sunt inregistrati
ca platitori de impozite si taxe, cu exceptia accizelor datorate pentru
importuri de produse accizabile care se achita in conturile corespunzatoare
de venituri ale bugetului de stat deschise la unitatile trezoreriei statului
in raza carora functioneaza birourile vamale prin care se deruleaza
operatiunile de import. Codurile IBAN aferente conturilor de venituri ale
bugetului de stat in care se achita aceste obligatii sunt publicate pe
pagina de web a Ministerului Finantelor Publice, la adresa: www.mfinante.ro/Portal/ANAF/Asistenta
contribuabililor.
34. Pentru produsele scoase din rezerva de stat sau din rezerva de
mobilizare, plata accizelor se face de catre unitatile detinatoare ale
acestor stocuri la livrarea produselor catre beneficiari.
35. (1) Produsele accizabile detinute de agentii economici care
inregistreaza obligatii fiscale restante pot fi valorificate in cadrul
procedurii de executare silita de organele competente, potrivit legii,
astfel:
a) produsele accizabile destinate utilizarii ca materii prime se
valorifica in regim suspensiv numai catre un antrepozit fiscal de productie.
In cazul valorificarii produselor accizabile, in cadrul procedurii de
executare silita, prin vanzare directa sau licitatie, livrarea se face pe
baza de factura fiscala specifica si de document administrativ de insotire.
Documentul administrativ de insotire se obtine de la antrepozitul fiscal
beneficiar;
b) produsele accizabile marcate se valorifica la preturi cu accize catre
agentii economici comercianti. In cazul valorificarii produselor accizabile
marcate, in cadrul procedurii de executare silita, prin vanzare directa sau
licitatie, livrarea se face pe baza de factura fiscala specifica, in care
acciza va fi evidentiata distinct.
(2) Persoanele care dobandesc bunuri accizabile prin valorificare
potrivit alin. (1) trebuie sa indeplineasca conditiile prevazute de lege,
dupa caz.
Codul fiscal:
Decontarile intre agentii economici
Art. 220 [...]
(2) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (1):
a) livrarile de produse supuse accizelor catre agentii economici care
comercializeaza astfel de produse in sistem en detail;
b) livrarile de produse supuse accizelor, efectuate in cadrul sistemului
de compensare a obligatiilor fata de bugetul de stat, aprobate prin acte
normative speciale. Sumele reprezentand accizele nu pot face obiectul
compensarilor, daca actele normative speciale nu prevad altfel.
Norme metodologice:
36. (1) In cadrul sistemului de compensare intra si compensarile admise
de actele normative, efectuate intre agentii economici.
(2) Decontarile intre agentii economici furnizori de produse accizabile
si agentii economici cumparatori ai acestor produse se fac integral prin
unitati bancare in cazul livrarilor efectuate de catre agentii economici
producatori si importatori de astfel de produse, cu exceptiile prevazute la
art. 220 alin. (2) din Codul fiscal.
Codul fiscal:
CAPITOLUL V
Dispozitii tranzitorii
Derogari
Art. 221. - (1) Prin derogare de la prevederile art. 178 alin. (2), pana
la data de 1 ianuarie 2007 depozitarea uleiurilor minerale in regim
suspensiv de accize este permisa numai intr-un antrepozit fiscal de
productie.
Norme metodologice:
361. Abrogat.
Codul fiscal:
Derogare pentru produse energetice
Art. 221. - Prin derogare de la art. 193, livrarea produselor energetice
din antrepozitele fiscale se efectueaza numai in momentul in care
cumparatorul prezinta documentul de plata care sa ateste virarea la bugetul
de stat a valorii accizelor aferente cantitatii ce urmeaza a fi facturata.
Cu ocazia depunerii declaratiei lunare de accize se vor regulariza
eventualele diferente dintre valoarea accizelor virate la bugetul de stat de
catre beneficiarii produselor, in numele antrepozitului fiscal, si valoarea
accizelor aferente cantitatilor de produse energetice efectiv livrate de
acesta, in decursul lunii precedente.
Norme metodologice:
37. (1) Eliberarea in consum a produselor energetice din antrepozitele
fiscale se efectueaza numai in momentul in care cumparatorul prezinta
documentul de plata care sa ateste virarea la bugetul de stat a valorii
accizelor aferente cantitatii ce urmeaza a fi facturata.
(2) Ordinele de plata pentru trezoreria statului care atesta virarea la
bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitatii ce urmeaza a fi
facturata, prezentate de catre cumparatori antrepozitarilor autorizati,
trebuie sa fie confirmate prin stampila si semnatura autorizata a unitatii
bancare care a debitat contul platitorului cu suma respectiva si copie de pe
extrasul de cont.
(3) Accizele aferente produselor energetice livrate din antrepozitele
fiscale se achita de catre cumparatori in contul corespunzator de venituri
al bugetului de stat, deschis la unitatile trezoreriei statului in raza
carora isi au sediul antrepozitarii autorizati, in conformitate cu
prevederile Ordinului ministrului finantelor nr. 246/2005 pentru aprobarea
normelor metodologice privind utilizarea si completarea ordinului de plata
pentru Trezoreria Statului (OPT).
(4) Livrarea de produse energetice se face numai pe baza de comanda
depusa de cumparator.
(5) Pe baza comenzii depuse de cumparator, antrepozitarii autorizati emit
cumparatorilor o factura pro-forma (cod 14-4-10/aA) in care vor fi
mentionate: denumirea produsului, cantitatea, valoarea accizei datorate,
precum si informatii cu privire la denumirea si codul de identificare
fiscala al antrepozitarului autorizat, in numele caruia se efectueaza plata
accizelor, precum si cele privind unitatea trezoreriei statului in raza
careia acesta isi are sediul.
(6) In cazul in care cantitatile livrate se determina prin cantarire, se
solicita comenzi exprimate in tone. Pentru transformarea in litri la
temperatura de +15C se vor utiliza densitatile aferente temperaturii de
+15C.
(7) In cazul in care livrarile se fac in vase calibrate si/sau
cantitatile se determina prin metoda volum-densitate, se solicita comenzi
exprimate in litri, care sa corespunda cu capacitatea din documentul de
calibrare.
(8) Cantitatea din comanda exprimata in litri la temperatura efectiva, se
va corecta cu densitatea la temperatura de +15C, rezultand cantitatea
exprimata in litri la temperatura de +15C.
(9) Valoarea accizei datorate de cumparator conform facturii pro-forma va
fi cantitatea exprimata in litri la temperatura de +15C, determinata
potrivit prevederilor alin. (9), inmultita cu acciza pe litru.
(10) La livrarea efectiva se recalculeaza acciza conform procedeului de
mai sus, iar valoarea obtinuta va fi evidentiata distinct.
(11) Pentru celelalte tipuri de produse energetice calculul valorii
accizei datorate se face pe baza densitatilor inscrise in registrul de
densitati in momentul intocmirii facturii pro-forma, recalculate la
temperatura de +15C, dupa cum urmeaza:
- acciza (euro/tona): 1.000 = acciza (euro/kg) x densitatea la +15C
(kg/litru) = acciza (euro/litru);
- cantitatea in kg: densitatea la +15C = cantitatea in litri la +15C;
- valoarea accizei = cantitatea in litri la +15C x acciza (euro/litru).
(12) Eventualele diferente intre valoarea accizelor virate la bugetul de
stat de catre beneficiar, conform facturii pro-forma, si valoarea accizelor
aferente cantitatilor de produse energetice efectiv livrate de
antrepozitarii autorizati, conform facturii fiscale, determinate de variatia
de densitate, se vor regulariza cu ocazia depunerii declaratiei lunare
privind obligatiile de plata la bugetul de stat.
(13) Unitatile trezoreriei statului vor elibera zilnic, la solicitarea
antrepozitarilor autorizati, copii ale extraselor contului de venituri al
bugetului de stat in care au fost evidentiate accizele virate in numele
acestora, fara de care furnizorul nu poate efectua livrarea.
38. (1) Toti agentii economici producatori de produse accizabile
prevazute la art. 162 din Codul fiscal, detinatori de autorizatii eliberate
in conformitate cu prevederile Legii nr. 521/2002 privind regimul de
supraveghere si autorizare a productiei, importului si circulatiei unor
produse supuse accizelor, cu valabilitate pana la data de 31 decembrie 2003,
au obligatia ca in termen de 10 zile de la publicarea prezentelor norme
metodologice in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, sa depuna la
autoritatea fiscala teritoriala listele de inventar ale produselor
inregistrate in stoc la data de 31 decembrie 2003.
(2) Listele de inventar se intocmesc in doua exemplare care se certifica
de autoritatea fiscala teritoriala. Primul exemplar astfel certificat se
pastreaza de catre agentul economic, iar cel de-al doilea se pastreaza de
autoritatea fiscala teritoriala.
(3) Listele de inventar vor fi insotite obligatoriu de declaratia
agentului economic privind achizitiile de produse accizabile din ultimele
doua luni, utilizate ca materie prima.
(4) Declaratia se intocmeste in doua exemplare, din care primul exemplar
se pastreaza de agentul economic, iar al doilea exemplar se pastreaza la
autoritatea fiscala teritoriala impreuna cu listele de inventar.
(5) Agentii economici care la data de 31 decembrie 2003 au inregistrat
stocuri de produse accizabile, realizate pana la aceasta data, si care nu
indeplinesc conditiile pentru a deveni antrepozitari autorizati potrivit
prevederilor titlului VII din Codul fiscal vor putea valorifica produsele
din stoc pana la data de 31 decembrie 2004 in baza unei aprobari speciale
emise de autoritatea fiscala emitenta a autorizatiei, data in baza Legii nr.
521/2002, cu plata accizelor, dupa caz. Regimul privind plata accizelor se
stabileste de autoritatea fiscala emitenta a aprobarii speciale. Agentii
economici producatori de alcool etilic si de distilate - ca materii prime -
vor vinde aceste produse numai catre beneficiarii autorizati in conditiile
prevazute la titlul VII din Codul fiscal. Dupa data de 31 decembrie 2004,
cantitatile ramase in stoc nu mai pot fi comercializate.
(51) Cantitatile de produse accizabile provenite din stocul
inregistrat la data de 31 decembrie 2004, detinute de agentii economici
prevazuti la alin. (5), care nu mai au dreptul potrivit legii de a fi
comercializate, pot fi predate sub supraveghere fiscala, in vederea
distrugerii, in conditiile prevazute de legislatia in domeniu.
(6) Antrepozitarii autorizati ca producatori de produse din grupa alcool
etilic, care detin in stoc alcool etilic si distilate - ca materii prime -,
achizitionate la preturi cu accize, nu mai platesc accize pentru produsele
obtinute exclusiv din prelucrarea acestor materii prime si nici pentru
astfel de produse inregistrate in stoc la 31 decembrie 2003, cu conditia ca
accizele aferente materiilor prime sa fi fost platite furnizorului. Aceasta
prevedere se va aplica pana la data de 30 iunie 2004, dupa aceasta data
urmand a se aplica prevederile titlului VII din Codul fiscal.
(7) Pentru produsele accizabile aflate in stoc la data de 31 decembrie
2003 in alte locatii decat antrepozitele fiscale ale antrepozitarului
autorizat pentru care acciza nu a fost platita, acciza devine exigibila la
momentul livrarii produselor.
(8) Bauturile slab alcoolizate din grupa alcoolului etilic, a caror
concentratie alcoolica depaseste 1,2% in volum, nemarcate cu banderole,
provenite din stocurile de astfel de produse inregistrate la 31 decembrie
2003, detinute de catre antrepozitarii autorizati pentru productie sau de
catre importatorii autorizati in conditiile Codului fiscal, vor putea fi
comercializate fara a fi supuse marcarii numai sub supravegherea fiscala
asigurata de autoritatea fiscala unde sunt inregistrati ca platitori de
accize. In acest scop, pana la data de 5 a fiecarei luni, agentii economici
vor intocmi in doua exemplare o situatie a livrarilor produselor provenite
din stocurile inregistrate la 31 decembrie 2003, efectuate in luna
anterioara, din care exemplarul al doilea se va transmite autoritatii
fiscale. Modelul situatiei este prezentat in anexa nr. 22.
(9) Agentii economici comercianti care detin bauturi alcoolice de natura
celor mentionate la alin. (8), nemarcate prin banderole, care provin de la
agenti economici producatori legali sau importatori legali, pot comercializa
aceste bauturi pana la epuizarea cantitatilor de astfel de produse, dar nu
mai tarziu de 31 decembrie 2004. Dupa aceasta data se interzice
comercializarea bauturilor alcoolice respective.
(10) Agentii economici autorizati dupa data de 1 ianuarie 2004 in
calitate de antrepozitari autorizati pentru productia de tuica si rachiuri
din fructe, care obtin astfel de produse din prelucrarea fructelor,
marcurilor din fructe sau a altor semifabricate preluate de la persoane
fizice in anii 2003 si 2004, pot livra produsele respective persoanelor
fizice de la care au preluat materia prima, fara plata accizelor, numai cand
produsele sunt destinate consumului propriu, in baza declaratiei pe propria
raspundere a persoanelor fizice in cauza. Modelul declaratiei este prezentat
in anexa nr. 23.
(11) In anul 2004 tuica si rachiurile naturale din fructe pot fi produse
in scopul consumului propriu al persoanelor fizice in sistem de prestari de
servicii fara plata accizelor si de catre alti agenti economici -
autorizati potrivit prevederilor Legii nr. 300/2004 privind autorizarea
persoanelor fizice si a asociatiilor familiale care desfasoara activitati
economice in mod independent. Prestarea de servicii, in acest caz, se poate
realiza numai in baza confirmarii scrise a autoritatii fiscale teritoriale,
potrivit careia persoana fizica a instiintat in scris aceasta autoritate
despre cantitatea de fructe ce urmeaza a fi data pentru prelucrare, cine va
efectua prestarea de servicii si a declarat ca produsele obtinute sunt
destinate consumului propriu.
(12) Agentii economici - antrepozitari autorizati pentru productia de
produse accizabile, altele decat cele din grupa alcoolului etilic - care
detin stocuri de materii prime provenite din achizitii efectuate pana la
data de 31 decembrie 2003 la preturi cu accize, la eliberarea pentru consum
din antrepozitul fiscal a produselor accizabile rezultate din prelucrarea
acestor stocuri, pot compensa acciza datorata bugetului de stat cu suma
reprezentand acciza aferenta cantitatii de materie prima ce se regaseste in
produsul final accizabil. Potrivit Normelor metodologice de aplicare a
Ordonantei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 1.050/2004, cererea de compensare va
fi insotita de dovada achitarii sumelor reprezentand accizele aferente
materiilor prime in contul furnizorului de astfel de materii prime. De
asemenea, compensarea va fi conditionata de existenta agentului economic
furnizor. Pot face obiectul compensarii numai accizele aferente materiilor
prime achizitionate direct de la agentii economici producatori interni sau
importatori. Accizele aferente materiilor prime pot face obiectul
compensarii numai in limita accizelor aferente produselor finale livrate.
(13) Agentii economici care detin stocuri de materii prime provenite din
achizitii legale efectuate pana la data de 31decembrie 2003 la preturi cu
accize si care realizeaza din prelucrarea acestor stocuri produse care nu
intra sub incidenta accizelor sau produse pentru care acciza este 0 pot
solicita compensarea ori restituirea, dupa caz, a accizelor aferente
materiei prime incluse in produsele finale rezultate, potrivit Codului de
procedura fiscala, precum si normelor metodologice de aplicare a acestuia.
Compensarea sau restituirea se va realiza pe masura vanzarii produselor
finale rezultate din prelucrare si numai in baza documentelor care justifica
achizitionarea materiei prime la preturi cu accize, plata acestora in contul
furnizorului, prelucrarea materiei prime, precum si vanzarea produselor
finale rezultate.
(14) Produsele alcoolice de natura celor definite la art. 169-173 din
Codul fiscal si produsele din tutun care nu indeplinesc conditiile legale de
comercializare, detinute de antrepozitarii autorizati pentru productie si/sau
depozitare, precum si de catre agentii economici comercianti, pot fi predate
sub supraveghere fiscala, in vederea distrugerii, in conditiile prevazute de
legislatia in domeniu. Supravegherea fiscala va fi asigurata de catre
autoritatea fiscala in a carei raza teritoriala isi desfasoara activitatea
agentul economic.
39. (1) Documentele fiscale aflate in stoc la data de 31 decembrie 2003
se pot utiliza si dupa aceasta data.
(2) Toti agentii economici care au avut obligatia utilizarii documentelor
fiscale speciale prevazute in actele normative privind regimul accizelor,
care s-au aplicat pana la intrarea in vigoare a Codului fiscal, in termen de
10 zile de la data publicarii prezentelor norme metodologice in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, vor depune la autoritatea fiscala teritoriala
o declaratie privind stocul de astfel de documente, inregistrat la data de
31 decembrie 2003. Declaratia se intocmeste in doua exemplare, din care
primul se pastreaza de agentii economici.
40. (1) Pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2003, agentii
economici producatori de tigarete si produse din tutun vor deduce din
valoarea accizelor datorate la data de 25 ianuarie 2004 contravaloarea
timbrelor determinata pe baza pretului fara taxa pe valoarea adaugata,
aferente livrarilor de astfel de produse efectuate in aceasta perioada. In
acelasi timp, agentii economici vor vira in contul Companiei Nationale "Imprimeria
Nationala" - S.A. contravaloarea timbrelor respective stabilita pe baza
pretului cu taxa pe valoarea adaugata.
(2) Agentii economici producatori interni de tigarete si produse din
tutun, care nu au primit autorizatie de antrepozitar autorizat incepand cu
data de 1 ianuarie 2004, au obligatia ca in termen de 10 zile de la data
publicarii prezentelor norme metodologice in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, sa predea spre distrugere Companiei Nationale "Imprimeria
Nationala" - S.A. timbrele neutilizate existente in stoc la data de 31
decembrie 2003. Acesti agenti economici au, de asemenea, obligatia sa vireze
contravaloarea acestor timbre in contul Companiei Nationale "Imprimeria
Nationala" - S.A. Sumele ce urmeaza a fi virate in contul Companiei
Nationale "Imprimeria Nationala" - S.A. se stabilesc printr-un act de
control incheiat de organul fiscal teritorial in raza caruia isi desfasoara
activitatea agentul economic in cauza, la solicitarea autoritatii fiscale
centrale.
(3) Agentii economici producatori interni de produse accizabile supuse
marcarii, altele decat tigaretele si produsele din tutun, care nu au primit
autorizatie de antrepozitar autorizat incepand cu data de 1 ianuarie 2004,
sau agentii economici producatori de produse care incepand cu aceasta data
nu mai intra sub incidenta marcarii au obligatia ca in termen de 10 zile de
la data publicarii prezentelor norme metodologice in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, sa predea spre distrugere Companiei Nationale "Imprimeria
Nationala" - S.A. marcajele neutilizate.
41. (1) In termen de 10 zile de la data intrarii in vigoare a prezentelor
norme metodologice, antrepozitarii autorizati pentru productie si
importatorii de uleiuri minerale sunt obligati sa transmita Ministerului
Economiei si Comertului lista cuprinzand semifabricatele si produsele finite
din nomenclatorul lor de fabricatie sau de import, incadrarea pe pozitii
tarifare, domeniul de utilizare si acciza propusa pentru acestea. Listele
vor fi insotite de fisele tehnice ale fiecarui produs finit.
(2) Dupa verificarea listelor, Ministerul Economiei si Comertului, in
termen de 10 zile de la primirea acestora, le va transmite in vederea
avizarii Ministerului Finantelor Publice - Comisia centrala de autorizare a
antrepozitelor fiscale.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) vor fi aplicate oricarui nou produs
intrat in nomenclatorul de fabricatie sau de import al antrepozitarului
autorizat pentru productie sau importatorului de uleiuri minerale.
411. Agentii economici care desfasoara activitate de furnizare
de energie electrica sunt obligati ca pana la data de 30 septembrie 2005 sa
depuna cererile si documentatia intocmita in conformitate cu prevederile
prezentelor norme metodologice, in vederea autorizarii ca antrepozitari.
412. (1) Un contract de leasing se considera a fi initiat la
momentul in care beneficiarul contractului de leasing a incheiat prin
semnare un contract ferm cu societatea de leasing, in baza caruia urmeaza sa
se deruleze operatiunea de leasing.
(2) In cazul contractelor de leasing initiate inainte de data de 1
aprilie 2005, acciza datorata la inchiderea regimului vamal de import se
calculeaza in functie de starea autoturismelor la momentul introducerii lor
in tara si pe baza cotelor de acciza in vigoare la momentul initierii
contractului de leasing, in conditiile prevazute de legislatia in domeniu
aplicabila pana la data de 1 aprilie 2005.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) se aplica si in cazul altor produse
supuse accizelor, cuprinse la art. 208 din Codul fiscal, introduse in tara
in baza unor contracte de leasing.
42. (1) Anexele nr. 1, 2, 10, 13, 22 si 23 se abroga.
(2) Anexele nr. 1-29 fac parte integranta din prezentele norme
metodologice.
(3) Anexele nr. 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 si 21 se
inlocuiesc cu anexele nr. 4, 6, 9, 15, 17, 20, 23, 24, 25, 26, 27 si 28 la
prezentele norme metodologice.
Nota Avocatnet.ro
__________
Punctele 57-64, reproduse mai jos, sunt extrase din art. I pct. G pct.
57-64 din H.G. nr. 1861/2006.
"57. Antrepozitarii autorizati pentru productia de produse accizabile
supuse marcarii si importatorii de astfel de produse, carora autorizatia
le-a fost revocata sau anulata, si care la momentul revocarii sau anularii
autorizatiei, detin marcaje neutilizate, deteriorate sau inregistreaza
marcaje distruse, sunt obligati sa plateasca in termen de 15 zile de la data
revocarii sau anularii, in contul Companiei Nationale "Imprimeria Nationala"
- S.A., contravaloarea tuturor marcajelor achizitionate, precum si a celor
executate si aflate in stoc la Compania Nationala "Imprimeria Nationala -
S.A.", neachitate pana la acea data. Dupa data achitarii, in termen de 15
zile marcajele neutilizate vor fi returnate pentru distrugere Companiei
Nationale "Imprimeria Nationala" - S.A., iar cheltuielile legate de
distrugere vor fi suportate de catre operatorii economici in cauza.
58. (1) Autorizatiile de utilizator final emise in anul 2006, in cazul
scutirilor directe de la plata accizelor, cu valabilitate pana la data de 31
decembrie 2006, isi mentin valabilitatea pana la data de 1 martie 2007,
exclusiv, in limita unor cantitati determinate la nivelul a doua luni din
cantitatea totala aprobata inscrisa in autorizatie.
(2) Incepand de la 1 martie 2007, aceste autorizatii de utilizator final
isi pierd valabilitatea, scutirea directa urmand a se acorda potrivit
prevederilor pct. 22 si 23.
(3) In cazul scutirilor directe de la plata accizelor, pentru care s-au
eliberat autorizatii de utilizator final in anul 2006, iar de la data de 1
ianuarie 2007 au intrat sub incidenta prevederilor art. 1754 alin.
(1) pct. 2 lit. a) din Codul fiscal, valabilitatea autorizatiilor fiind
prelungita pana la data de 1 martie 2007, dupa aceasta data se aplica
prevederile pct. 51.3. Beneficiarii regimului de
neaccizare care au achizitionat produsele energetice la preturi cu accize au
dreptul la restituirea accizelor platite catre furnizori.
(4) Beneficiarii scutirilor directe de la plata accizelor prevazuti la
pct. 23, care dupa data de 1 ianuarie 2007 si pana la data obtinerii
autorizatiei de utilizator final au achizitionat produse energetice la
preturi cu accize, pot solicita restituirea accizelor platite catre
furnizori. De asemenea, pot solicita restituirea accizelor si operatorii
economici care au achizitionat dupa data de 1 ianuarie 2007 produse
energetice la preturi cu accize pe care le-au livrat la preturi fara accize,
pana la obtinerea autorizatiei de utilizator final de catre beneficiarul
scutirii.
(5) In cazurile prevazute la alin. (3) si (4), restituirea accizelor se
face potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala, in baza unei cereri
depuse la autoritatea fiscala teritoriala, insotita de:
a) copia facturii de achizitie a produselor energetice in care acciza
este evidentiata distinct, dovada platii accizelor catre furnizor si, dupa
caz, copia facturii de livrare a produselor respective la preturi fara
accize;
sau
b) documentul de plata a accizelor la momentul importului si copia
facturilor de livrare a produselor energetice la preturi fara accize.
59. Toate gospodariile individuale, producatoare de tuica, rachiuri de
fructe, rachiu de vin si rachiuri din subproduse de vinificatie, care la
data de 1 ianuarie 2007 detin stocuri de astfel de produse destinate
consumului propriu, vor declara aceste stocuri la autoritatea fiscala
teritoriala prin administratia finantelor publice in raza careia isi au
domiciliul, odata cu inregistrarea instalatiilor detinute pentru producerea
de astfel de produse.
60. Documentele administrative de insotire inregistrate in stoc la data
de 1 ianuarie 2007 atat la antrepozitarii autorizati cat si la C.N.
"Imprimeria Nationala" - S.A. pot fi utilizate in continuare pana la
epuizarea acestora, dar numai pentru miscarea produselor accizabile in regim
suspensiv pe teritoriul Romaniei.
61. (1) Toti antrepozitarii autorizati pana la data de 31 decembrie
2006, care detin autorizatii valabile dupa data de 1 ianuarie 2007, au
obligatia ca pana la data de 31 martie 2007, inclusiv, sa comunice Comisiei
instituite in cadrul autoritatii fiscale centrale nivelul garantiei
determinate potrivit alin. (8) si (81) ale pct. 20 si datele care
au stat la baza stabilirii acestui nivel, in vederea actualizarii
garantiilor deja constituite. Comisia va stabili pentru fiecare antrepozitar
autorizat nivelul garantiei actualizate si, dupa caz, al garantiei reduse,
precum si diferenta de constituit ce va fi comunicata antrepozitarului.
Diferenta de garantie astfel stabilita va fi constituita de antrepozitarul
autorizat in termen de 30 de zile de la data aducerii la cunostinta acestuia
de catre Comisie.
(2) Importatorii autorizati de produse accizabile supuse marcarii, care
detin autorizatii valabile dupa data de 1 ianuarie 2007, au obligatia ca
pana la data de 31 martie 2007, inclusiv, sa comunice Comisiei instituite in
cadrul autoritatii fiscale centrale nivelul garantiei determinate potrivit
alin. (21) al pct. 27 si datele care au stat la baza calculului
acestui nivel, in vederea stabilirii nivelului garantiei de constituit.
Garantia stabilita va fi constituita de importatorul autorizat in termen de
30 de zile de la data aducerii la cunostinta acestuia de catre Comisie.
(3) Antrepozitarii autorizati pana la data de 31 decembrie 2006,
exclusiv pentru activitatea de imbuteliere a bauturilor alcoolice, care
detin autorizatii valabile dupa data de 1 ianuarie 2007, au obligatia de a
se conforma prevederilor alin. (3) al pct. 2 pana la data de 30 septembrie
2007.
(4) Toti antrepozitarii autorizati pana la data de 31 decembrie 2006,
care detin autorizatii valabile dupa data de 1 ianuarie 2007, au obligatia
de a se conforma prevederilor pct. 8 alin. (5) si (51) pana la
data de 30 septembrie 2007.
62. (1) Pentru acele tranzactii cu produse accizabile cu statele membre
care au inceput inainte de data de 1 ianuarie 2007 si care sunt terminate
dupa aceasta data, se vor aplica reglementarile in vigoare la data inceperii
tranzactiei.
(2) Miscarea produselor accizabile care a inceput si care se afla
intrate in birourile vamale de iesire din Comunitate inainte de 1 ianuarie
2007 si sunt supuse regimului vamal comunitar asa cum este stabilit la art.
5 al Directivei 92/12/CEE la data aderarii, va continua sa fie supusa acelui
regim pana la incheierea lui in Comunitatea largita.
(3) Pentru operatiunile de import de produse accizabile supuse marcarii,
care au inceput inainte de data de 1 ianuarie 2007, care sunt terminate dupa
aceasta data si pentru care accizele au fost deja platite, se vor aplica
reglementarile in vigoare la data inceperii operatiunii de import.
(4) Marcajele achizitionate de la Compania Nationala Imprimeria
Nationala - S.A. de catre antrepozitarii autorizati si importatorii
autorizati pentru produse accizabile supuse marcarii, in baza notelor de
comanda aprobate de autoritatea fiscala competenta in anul 2006, vor putea
fi utilizate pana la epuizare, dar nu mai tarziu de 30 iunie 2007. Intra sub
incidenta acestor prevederi si banderolele destinate marcarii buteliilor sau
cutiilor cu o capacitate ce depaseste 3 litri si, implicit, comercializarea
de catre producatori si importatori a bauturilor alcoolice astfel marcate.
Dupa aceasta data se interzice comercializarea de catre producatori si
importatori a bauturilor alcoolice astfel marcate, iar banderolele
neutilizate vor fi predate catre Compania Nationala Imprimeria Nationala -
S.A. in vederea distrugerii. Cheltuielile legate de distrugere se suporta de
catre antrepozitarul autorizat sau importatorul autorizat.
(5) Antrepozitarii autorizati pentru productie de bauturi alcoolice,
precum si importatorii de astfel de produse, care la data intrarii in
vigoare a prezentelor norme detin in stoc banderole neutilizate sau au
expediate catre furnizorul extern banderole destinate marcarii buteliilor
ori cutiilor cu o capacitate ce depaseste 3 litri, au obligatia ca in termen
de 15 zile de la aceasta data sa prezinte autoritatii fiscale teritoriale la
care sunt inregistrati ca platitori de impozite si taxe o situatie care sa
cuprinda numarul de banderole neutilizate/expediate, precum si stocul de
produse marcate si imbuteliate in butelii mai mari de 3 litri inregistrat de
catre producator/importator, inclusiv cel existent la furnizorul extern.
63. Operatorii economici producatori de produse supuse accizelor
armonizate, pentru care incepand cu data de 1 ianuarie 2007 intervine
obligatia autorizarii locului de productie ca antrepozit fiscal, pot
desfasura in continuare activitatea de productie pana la autorizarea locului
respectiv ca antrepozit fiscal de productie, dar nu mai tarziu de 31 martie
2007.
64. Conditia prevazuta la pct. 23.10 devine obligatorie incepand cu data
de 1 aprilie 2007."
65. Pentru locurile de depozitare de produse energetice ale unui
antrepozitar autorizat pentru productie de astfel de produse, care la data
intrarii in vigoare a prezentelor norme metodologice sunt autorizate ca
antrepozite fiscale de productie, preschimbarea autorizatiilor pentru
calitatea de antrepozite fiscale de depozitare se va face la cererea
antrepozitarului autorizat. Cererea se depune la autoritatea fiscala
centrala si va cuprinde informatii privind indeplinirea conditiilor legale
pentru calitatea de antrepozit fiscal de depozitare. Daca autoritatea
fiscala centrala considera necesar, poate solicita informatii suplimentare
de la autoritatea fiscala teritoriala in raza careia se afla locul ce
urmeaza a fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare.
66. Antrepozitarii autorizati pentru productia de produse accizabile din
grupele prevazute la art. 169-173 din Codul fiscal, care la data de 1
ianuarie 2008 detin autorizatii valabile, au obligatia de a indeplini
cerintele prevazute la alin. (61) si (63) ale pct. 8,
in ceea ce priveste obtinerea incadrarii pe pozitii si coduri tarifare a
produselor finite efectuate de Autoritatea Nationala a Vamilor, pana la 30
aprilie 2008.
ANEXA Nr. 1
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
+------------------+---------------------------------------------+----------------------------+
| | Nr. inregistrare ......................... |Data ...................... |
+------------------+---------------------------------------------+----------------------------+
DECLARATIE
pentru inregistrarea gospodariei individuale care realizeaza bauturi alcoolice
destinate consumului propriu
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|1. Numele si prenumele persoanei fizice | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
| |Judetul ................... Sectorul ............|
|2. Adresa |Localitatea .....................................|
| |Strada .................. Nr. ..... Bloc ........|
| |Scara .... Etaj ... Ap. ... Cod postal ..........|
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|3. Telefon | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|4. Codul numeric personal | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
| |Productie |
|5. Descrierea activitatii ce urmeaza a se | [] [] [] [] [] [] |
|desfasura |Bere Vinuri Bauturi Tuica Rachiuri Alte |
| | fermentate spirtoase|
| | altele |
| | decat bere |
| | si vinuri |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|6. Mentionati cantitatea (in litri) | |
|estimata a fi obtinuta la nivelul unui an | |
|si perioada de desfasurare a activitatii: | |
| 6.1. - bere | |
| 6.2. - vinuri | |
| 6.3. - bauturi fermentate, altele decat | |
| bere si vinuri | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|7. Mentionati instalatiile de productie | |
|detinute pentru productie de tuica si | |
|rachiuri de fructe*) | |
| 7.1. - tuica | |
| 7.2. - rachiuri | |
| 7.3. - alte spirtoase | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|8. Mentionati cantitatea estimata a fi | |
|obtinuta la nivelul unui an, in litri si | |
|concentratia alcoolica, precum si perioada | |
|de desfasurare a activitatii: | |
| 8.1. - tuica | |
| 8.2. - rachiuri | |
| 8.3. - alte spirtoase | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
Nota: *) se vor anexa si copiile autorizatiilor pentru detinerea
instalatiilor pentru productie de tuica si rachiuri de fructe. Cunoscand
dispozitiile art. 474 privind falsul in declaratii, din Codul penal, declar ca
datele inscrise in acest formular sunt corecte si complete.
..................................... ..........................
Semnatura solicitantului Data
ANEXA Nr. 2
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
+------------------+---------------------------------------------+----------------------------+
| | Nr. inregistrare ......................... |Data ...................... |
+------------------+---------------------------------------------+----------------------------+
CERERE
privind inregistrarea operatorului economic autorizat: furnizor de gaz natural/pentru
extractia carbunelui/pentru productie de cocs/furnizor de energie electrica
+----------------------------------------------+----------------------------------------------+
|1. Numele operatorului economic | |
+----------------------------------------------+----------------------------------------------+
| |Judetul ................... Sectorul .........|
|2. Adresa |Localitatea ..................................|
| |Strada ............................ Nr. ......|
| |Bloc .... Scara ... Etaj ... Ap. .............|
| |Cod postal ...................................|
+----------------------------------------------+----------------------------------------------+
|3. Telefon | |
+----------------------------------------------+----------------------------------------------+
|4. Fax | |
+----------------------------------------------+----------------------------------------------+
|5. Adresa e-mail | |
+----------------------------------------------+----------------------------------------------+
|6. Codul de identificare fiscala | |
+----------------------------------------------+----------------------------------------------+
|7. Numele si numarul de telefon al | |
|reprezentantului legal sau al altei | |
|persoane de contact | |
+----------------------------------------------+----------------------------------------------+
|8. Descrierea activitatii economice | |
|desfasurate in Romania | [] [] [] [] |
| |Furnizare Extractie Productie Furnizare |
| | gaz carbune cocs energie |
| | natural electrica |
+----------------------------------------------+----------------------------------------------+
|9. Anexati copia legalizata a autorizatiei eliberate de autoritatea de reglementare in |
|domeniu |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|10. Anexati confirmarea autoritatii fiscale cu privire la calitatea de platitor de accize |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
Cunoscand dispozitiile art. 474 privind falsul in declaratii, din Codul penal, declar ca
datele inscrise in acest formular sunt corecte si complete.
...................................................... .................
Semnatura solicitantului sau a reprezentantului fiscal Data
ANEXA Nr. 3
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
SITUATIA
livrarilor de tigarete
in luna ............... anul .............
Denumirea
antrepozitarului autorizat pentru productie/
antrepozitarului autorizat pentru depozitare/
operatorului inregistrat/
importatorului autorizat
.....................................................................
Sediul:
Judetul ....................... Sectorul ............ Localitatea .............................
Strada .......................... Nr. ..... Blocul ..... Scara .... Etaj ........ Ap. .........
Codul postal ...................... Telefon/fax ......................
Cod de accize ........................................................
Cod de identificare fiscala ..........................................
+----+-------------------+----------------------+--------------------+------------+-----------+
|Nr. | Sortimentul | Pretul maxim de | Cantitatea livrata | Acciza | Acciza |
|crt.| | vanzare cu amanuntul | (mii buc.) | (RON) | (EUR) |
+----+-------------------+----------------------+--------------------+------------+-----------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+----+-------------------+----------------------+--------------------+------------+-----------+
+----+-------------------+----------------------+--------------------+------------+-----------+
+----+-------------------+----------------------+--------------------+------------+-----------+
+----+-------------------+----------------------+--------------------+------------+-----------+
+----+-------------------+----------------------+--------------------+------------+-----------+
+----+-------------------+----------------------+--------------------+------------+-----------+
+----+-------------------+----------------------+--------------------+------------+-----------+
+----+-------------------+----------------------+--------------------+------------+-----------+
| |TOTAL | | | | |
+----+-------------------+----------------------+--------------------+------------+-----------+
Certificata de conducerea antrepozitarului autorizat/operatorului
autorizat/importatorului autorizat
.................................................................
Data ................................
Semnatura ...........................
ANEXA Nr. 4
(Anexa nr. 3 la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal)
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru productie/operatorul
inregistrat/operatorului neinregistrat/importatorului
...............................................................................................
Numarul de inmatriculare in registrul comertului/anul .........................................
Judetul ......................................... Sectorul ....................................
Localitatea ...................................................................................
Strada ................................................................... Nr. ................
Bloc ................. Scara ....................... Etaj ................. Ap. ...............
Cod postal ....................................................................................
Codul de accize ...............................................................................
Codul de identificare fiscala .................................................................
DECLARATIE
privind preturile maxime de vanzare cu amanuntul pe sortimente de tigarete
Incepand cu data de ................... preturile maxime de vanzare cu amanuntul, practicate
pe sortimente, vor fi urmatoarele:
-----------------------------------------------------------------------------------------------
Nr. Denumirea Numarul Pretul maxim de vanzare
crt. sortimentului tigaretelor/pachet cu amanuntul (lei/pachet)
-----------------------------------------------------------------------------------------------
0 1 2 3
-----------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------
Director general, Director economic,
......................... ..............................
ANEXA Nr. 5
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
+------------------+---------------------------------------------+----------------------------+
| | Nr. inregistrare ......................... |Data ...................... |
+------------------+---------------------------------------------+----------------------------+
DECLARATIE
privind productia de vinuri linistite realizata in calitate de mic producator
trimestrul ............. anul ..........
+-----------------------------------------+---------------------------------------------------+
|1. Numele persoanei juridice/ | |
| persoanei fizice autorizate | |
+-----------------------------------------+---------------------------------------------------+
| |Judetul .................... Sectorul .............|
|2. Adresa |Localitatea .......................................|
| |Strada ................................... Nr. ....|
| |Bloc.......... Scara ....... Etaj ...... Ap. ......|
| |Cod postal ........................................|
+-----------------------------------------+---------------------------------------------------+
|3. Telefon | |
+-----------------------------------------+---------------------------------------------------+
|4. Codul de identificare fiscala/ | |
| Codul numeric personal | |
+-----------------------------------------+---------------------------------------------------+
|5. Cantitatea realizata in trimestrul de | |
|raportare (in litri): | |
+-----------------------------------------+---------------------------------------------------+
|6. Cantitatea realizata cumulata de la | |
|inceputul anului (in litri) | |
+-----------------------------------------+---------------------------------------------------+
|7. Cantitatea livrata in trimestrul de | |
|raportare, catre: | |
| 7.1. magazine specializate in | |
| vanzarea vinurilor | |
| 7.2. unitati de alimentatie publica | |
| 7.3. antrepozite fiscale | |
+-----------------------------------------+---------------------------------------------------+
|8. Total cantitate livrata in | |
|trimestrul de raportare | |
+-----------------------------------------+---------------------------------------------------+
Cunoscand dispozitiile art. 474 privind falsul in declaratii, din Codul penal, declar ca
datele inscrise in acest formular sunt corecte si complete.
................................... .................
Semnatura declarantului Data
ANEXA Nr. 6
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
+------------------+---------------------------------------------+----------------------------+
| | Nr. inregistrare ......................... |Data ...................... |
+------------------+---------------------------------------------+----------------------------+
CERERE
privind acordarea autorizatiei de antrepozit fiscal
(atasati numarul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informatiile complete)
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|I. INFORMATII PRIVIND ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|1. Numele | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
| |Judetul ........................ Sectorul ............|
|2. Adresa |Localitatea ..........................................|
| |Strada ................................. Nr. .........|
| |Bloc ........ Scara ....... Etaj ........ Ap. ........|
| |Cod postal ...........................................|
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|3. Telefon | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|4. Fax | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|5. Adresa e-mail | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|6. Codul de identificare fiscala | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|7. Numele si numarul de telefon al | |
|reprezentantului legal sau al altei | |
|persoane de contact | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|8. Activitatile economice desfasurate | |
|in Romania | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|9. Numele, adresa si codul fiscal al | |
|persoanelor afiliate cu antrepozitarul| |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|10. Daca antrepozitarul este persoana | |
|juridica: numele, adresa si codul | |
|numeric personal al fiecarui | |
|administrator; se vor anexa si | |
|cazierele judiciare ale | |
|administratorilor | |
+--------------------------------------+-----------------------------------------+------------+
|11. Aratati daca antrepozitarul (sau in cazul in care antrepozitarul este | [] [] |
|persoana juridica, oricare dintre administratorii sai) a fost condamnat | Da Nu |
|definitiv in ultimii 5 ani pentru infractiunile prevazute in legislatia fiscala | |
+--------------------------------------------------------------------------------+------------+
|12. Anexati certificatul de atestare fiscala sau, dupa caz, extrasul de rol privind |
|obligatiile fiscale la bugetul de stat, precum si cazierul fiscal al antrepozitarului |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|13. Anexati copia situatiilor financiare anuale (bilant) din ultimii doi ani |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|14. Anexati confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de platitor de accize |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|15. Anexati un certificat constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comertului, din care |
|sa rezulte: capitalul social, asociatii, obiectul de activitate, administratorii, precum si |
|copia certificatului de inregistrare eliberat potrivit reglementarilor legale in vigoare |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|II. INFORMATII PRIVIND ANTREPOZITUL FISCAL |
|(pentru fiecare antrepozit fiscal se depune separat cate o parte a II-a precum si orice alte |
|informatii necesare) |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
| |Judetul ......................... Sectorul ...........|
|1. Adresa antrepozitului fiscal |Localitatea ..........................................|
| |Strada .............................. Nr. ............|
| |Bloc ......... Scara ........ Etaj ...... Ap. ........|
| |Cod postal ...........................................|
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|2. Descrierea activitatilor ce urmeaza| |
|a se desfasura in antrepozitul fiscal | |
|(inclusiv natura activitatilor si | |
|tipurile de produse accizabile) | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|3. Aratati daca anterior a fost | |
|respinsa, revocata sau anulata vreo | |
|autorizatie de antrepozit fiscal | |
|pentru locul respectiv | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|4. Enumerati tipurile si cantitatile | |
|de produse accizabile produse si/sau | |
|depozitate in locul respectiv in | |
|fiecare din ultimele 12 luni (daca | |
|este cazul), precum si tipurile si | |
|cantitatile estimate pentru fiecare | |
|din urmatoarele 12 luni. Tipurile de | |
|produse accizabile urmeaza a fi | |
|detaliate in functie de acciza | |
|unitara pe produs. | |
|Codificarea tipurilor de produse |Tip produs (denumire produs) ... - (cod si subcod) ...|
| |Tip produs (denumire produs) ... - (cod si subcod) ...|
| |......................... |
| |Tip produs (denumire produs) ... - (cod si subcod) ...|
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|5. In cazul unui loc care urmeaza a | |
|fi folosit exclusiv pentru | |
|depozitarea produselor accizabile, | |
|specificati capacitatea maxima de | |
|depozitare (cantitatea de produse | |
|accizabile care poate fi depozitata | |
|la un moment dat in locul respectiv) | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|6. Anexati un plan de amplasare a antrepozitului fiscal |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|7. Anexati copiile licentelor, autorizatiilor sau avizelor privind desfasurarea activitatilor|
|din antrepozitul fiscal. |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|8. Daca locul se afla in proprietatea antrepozitarului autorizat, anexati copia actelor de |
|proprietate. |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|9. Daca locul se afla in proprietatea altei persoane, anexati urmatoarele: |
|Copia contractului de leasing sau dovada detinerii sub orice forma legala. |
|O declaratie semnata de proprietar care confirma permisiunea de acces pentru personalul cu |
|atributii de control. |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|III. INFORMATII PRIVIND GARANTIA |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|1. Tipul de garantie propusa | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|2. Suma propusa pentru garantia pentru| |
|fiecare antrepozit fiscal (si | |
|descrierea metodei de calcul) | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|3. In cazul unui depozit in bani, anexati scrisoarea de bonitate bancara. |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|4. In cazul unei garantii bancare, anexati urmatoarele: |
|Numele, adresa si telefonul garantului propus. |
|Declaratia garantului propus cu privire la intentia de a asigura garantia bancara pentru o |
|suma si perioada de timp specificata. (Scrisoare de garantie bancara). |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
Cunoscand dispozitiile art. 474 privind falsul in declaratii, din Codul penal, declar ca datele
inscrise in acest formular sunt corecte si complete.
...................................................... ..........................
Semnatura solicitantului sau a reprezentantului fiscal Data
ANEXA Nr. 7
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
+-------------------------------------------------------------+-------------------------------+
|CERERE DE AUTORIZARE |Nr. .......... |
|OPERATOR INREGISTRAT +-------------------------------+
| caseta rezervata autoritatii |
| fiscale teritoriale |
+-----------------------------------+-----------------------------+---------------------------+
|1. Nume si prenume sau denumirea | Codul unic de inregistrare | |
| societatii si adresa exacta +-----------------------------+---------------------------+
| | Numar de identificare | |
| | TVA | |
| +-----------------------------+---------------------------+
| | Numar de telefon | |
| +-----------------------------+---------------------------+
| | Numar de fax | |
| +-----------------------------+---------------------------+
| | adresa de e_mail | |
+-----------------------------------+-----------------------------+---------------------------+
|2. In cazul persoanelor juridice, se va inscrie numele, adresa si codul numeric personal al |
| fiecarui administrator: |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|3. Adresa locatiei/locatiilor de receptie a produselor: |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|4. Natura produselor si cantitatea medie lunara de produse estimata a fi receptionata intr-un|
| an, dupa caz: |
| |
|+-------------+ +--------------+ |
||░░░░░░░░░░░░░| bauturi alcoolice |░░░░░░░░░░░░░░| produse energetice |
|+-------------+ +--------------+ |
|+-------------+ +--------------+ |
|| | bere __________________ litri | | combustibili _________ litri|
|+-------------+ +--------------+ |
|+-------------+ +--------------+ |
|| | vin linistit __________ litri | | carburanti ___________ litri|
|+-------------+ +--------------+ |
|+-------------+ +--------------+ |
|| | vin spumos ____________ litri |░░░░░░░░░░░░░░| tutun prelucrat |
|+-------------+ +--------------+ |
|+-------------+ produse +--------------+ |
|| | intermediare __________ litri | | tigarete ____________ bucati|
|+-------------+ +--------------+ |
|+-------------+ bauturi +--------------+ tigari si |
|| | fermentate linistite __ litri | | tigari de foi _______ bucati|
|+-------------+ +--------------+ |
|+-------------+ bauturi +--------------+ |
|| | fermentate spumoase ___ litri | | tutun de fumat __________ kg|
|+-------------+ +--------------+ |
|+-------------+ bauturi alcoolice |
|| | spirtoase _____________ litri ____________________________________________ |
|+-------------+ |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|5. Daca sunteti deja titularul unei autorizatii eliberata de autoritatea fiscala competenta, |
|va rugam sa indicati data si obiectul autorizatiei: |
| Numar ________________ din ________________ ________________________ |
| Numar ________________ din ________________ ________________________ |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|6. In cazul in care anterior a fost respinsa, revocata sau anulata vreo autorizatie de |
|operator inregistrat, precizati acest fapt: |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|7. Documente de anexat: |
|+------+ certificatul de atestare fiscala sau, dupa caz, extrasul de rol privind obligatiile |
|+------+ fiscale la bugetul de stat, precum si cazierul fiscal al solicitantului |
|+------+ cazierele judiciare ale administratorilor |
|+------+ |
|+------+ bilantul pe ultimii doi ani |
|+------+ |
|+------+ confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de platitor de accize |
|+------+ |
|+------+ certificatul constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comertului, din care sa |
|+------+ rezulte: capitalul social, asociatii, obiectul de activitate, administratorii, |
| punctele de lucru in care urmeaza a se realiza receptia produselor accizabile, |
| precum si copia certificatului de inregistrare eliberat potrivit reglementarilor |
| legale in vigoare |
|+------+ copia contractelor incheiate direct intre operatorul inregistrat propus si persoana |
|+------+ autorizata din alt stat membru |
|+------+ lista cantitatilor de produse accizabile receptionate in fiecare luna din anul |
|+------+ precedent |
|+------+ scrisoarea de bonitate bancara, in cazul in care garantia se constituie prin |
|+------+ consemnarea de mijloace banesti la Trezoreria statului |
|+------+ numele, adresa si telefonul garantului propus, precum si declaratia garantului cu |
|+------+ privire la intentia de a asigura garantia bancara pentru o suma si o perioada de |
| timp specificata (scrisoarea de garantie bancara), atunci cand se constituie o |
| garantie bancara. |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|Cunoscand dispozitiile art. 292 privind falsul in declaratii, din Codul penal, declar ca |
|datele inscrise in acest formular sunt corecte si complete. |
+----------------------------------------------------+----------------------------------------+
| Prevazut pentru validarea semnaturii | Data, numele si calitatea acestuia |
| responsabilului societatii | (proprietar, asociat) |
| | |
+----------------------------------------------------+----------------------------------------+
ANEXA Nr. 8
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
+-----------------------------------+-----------------------------------+---------------------+
| |Nr. inregistrare ..................|Data ................|
+-----------------------------------+-----------------------------------+---------------------+
DECLARATIE
pentru obtinerea autorizatiei de operator neinregistrat
+---------------------------------------+-----------------------------------------------------+
|1. Denumirea societatii | |
+---------------------------------------+-----------------------------------------------------+
| |Judetul ........................ Sectorul ...........|
|2. Adresa |Localitatea .........................................|
| |Strada ..................................... Nr. ....|
| |Bloc ................ Scara ...... Etaj ..... Ap. ...|
| |Cod postal ..........................................|
+---------------------------------------+-----------------------------------------------------+
|3. Telefon/Fax | |
+---------------------------------------+-----------------------------------------------------+
|4. Codul de identificare fiscala | |
+---------------------------------------+-----------------------------------------------------+
|5. Numarul de TVA | |
+---------------------------------------+-----------------------------------------------------+
|6. Numele si numarul de telefon al | |
|reprezentantului legal sau al altei | |
|persoane de contact | |
+---------------------------------------+-----------------------------------------------------+
|7. Perioada in care urmeaza a se | |
|realiza operatiunea | |
+---------------------------------------+-----------------------------------------------------+
|8. Anexati copiile licentelor, | |
|autorizatiilor sau avizelor cu privire | |
|la desfasurarea activitatii | |
+---------------------------------------+-----------------------------------------------------+
|9. Precizati adresa la care urmeaza sa |Judetul ........................ Sectorul ...........|
|fie primite produsele accizabile |Localitatea .........................................|
| |Strada ..................................... Nr. ....|
| |Bloc ................ Scara ...... Etaj ..... Ap. ...|
| |Cod postal ..........................................|
+---------------------------------------+-----------------------------------------------------+
|10. Denumirea si adresa antrepozitului | |
|fiscal furnizor | |
+---------------------------------------+-----------------------------------------------------+
|11. Categoria si cantitatea de produse | |
|accizabile | |
+---------------------------------------+-----------------------------------------------------+
|12. Nivelul garantiei constituite | |
|Anexati scrisoare de bonitate bancara | |
+---------------------------------------+-----------------------------------------------------+
Cunoscand dispozitiile art. 474 privind falsul in declaratii, din Codul penal, declar ca datele
inscrise in acest formular sunt corecte si complete.
Semnatura declarantului Data
.............................. ............................
ANEXA Nr. 9
(Anexa nr. 5 la normele metodologice de aplicare a prevederilor
titlului VII din Codul fiscal)
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
PRODUSE ACCIZABILE DOCUMENT ADMINISTRATIV DE INSOTIRE
+-------------+------------------------------------------+-----------------------+-------------------+
| 1 |1. Expeditor |2. Cod accize expeditor|3. Nr. referinta |
+-------------+[] +-----------------------+-------------------+
| | |4. Cod accize primitor |5. Nr. factura |
| | +-----------------------+-------------------+
| | |6. Data facturii |
| +------------------------------------------+-------------------------------------------+
| |7. Primitor |8. Autoritatea competenta a locului de |
| | |expediere |
| Exemplar | | |
| pentru |7a. Locul livrarii | |
| expeditor | +-------------------------------------------+
| +------------------------------------------+10. Garantia |
| |9. Transportator +-----------------------+-------------------+
| | |12. Tara de expeditie |13. Tara de primire|
| +------------------------------------------+-----------------------+-------------------+
| |11. Alte informatii privind transportul |14. Reprezentantul fiscal |
| | | |
+-------------+----------------------+-------------------+-------------------------------------------+
| 1 |15. Locul de expediere|16. Data expedierii|17. Durata transportului |
+-------------+----------------------+-------------------+---------+---------------------------------+
18a. Descrierea | |19a. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20a. |21a. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22a. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
18b. Descrierea | |19b. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20b. |21b. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22b. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
18c. Descrierea | |19c. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20c. |21c. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22c. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
|23. Certificate (pentru unele vinuri si bauturi spirtoase, mici producatori de bere si
|mici distilerii)
+----------------------------------------------------+----------------------------------
|A. Inregistrarea controalelor. Se completeaza de |24. Casutele 1-22 certificarea
| autoritatile competente. | completarii corecte
| +----------------------------------
| |Societatea semnatara si nr. de
| |telefon
| +----------------------------------
| |Numele semnatarului
| +----------------------------------
| |Locul si data
| +----------------------------------
|Continua pe verso (exemplarele 2, 3 si 4) |Semnatura
+----------------------------------------------------+----------------------------------
Instructiuni de completare
1. Observatii generale
1.1. Documentul administrativ de insotire este utilizat in scopul
aplicarii accizelor, potrivit prevederilor art. 18 si 19 din Directiva
Consiliului nr. 92/12/CEE, din 25 februarie 1992.
1.2. Documentul trebuie completat in mod lizibil in asa fel incat
inscrisurile sa nu poata fi sterse. Informatiile pot fi pretiparite. Nu sunt
permise stersaturi sau taieturi.
1.3. Caracteristicile generale ale documentului si dimensiunile casutelor
sunt cele prevazute in Jurnalul Oficial al Comunitatii Europene nr. C 164
din 1.07.1989 pag. 3.
Hartia trebuie sa fie de culoare alba pentru toate exemplarele si sa
aibe formatul 210 x 297 mm; este admisa o toleranta maxima de 5 mm in minus
sau 8 mm in plus in ceea ce priveste lungimea.
1.4. Orice spatiu neutilizat in casutele 18a-22c va fi barat, astfel
incat sa nu mai poata fi adaugiri. In document, pot fi introduse trei
descrieri distincte ale produselor, care trebuie sa fie din aceeasi
categorie de accize. Aceste categorii sunt produse energetice, produse din
tutun si alcool/bauturi alcoolice.
1.5. Documentul de insotire consta in 5 exemplare:
exemplarul 1. trebuie pastrat de expeditor;
exemplarul 2. trebuie pastrat de primitor;
exemplarul 3. trebuie returnat expeditorului pentru descarcare a
operatiunii impreuna cu certificatul sau aprobarea autoritatii fiscale
competente din Statul membru de destinatie, daca este necesar;
exemplarul 4. trebuie prezentat de catre primitor autoritatii competente
a Statului membru de destinatie;
exemplarul 5. trebuie transmis de catre expeditor autoritatii sale
fiscale, la momentul expedierii produselor.
1.6. Exemplarele 2, 3 si 4 ale documentului trebuie sa insoteasca
produsele pe parcursul transportului.
1.7. In situatiile in care acest document este utilizat pentru circulatia
prin conducte fixe, exemplarele 2, 3 si 4 se transmit primitorului prin
mijloacele cele mai rapide de care dispune antrepozitarul expeditor. In
toate cazurile, documentul trebuie sa soseasca la locul livrarii in termen
de 24 de ore de la primirea produselor la care se refera.
2. Rubrici
Casuta 1. Expeditor: numele si adresa, complete.
Casuta 2. Codul de acciza al expeditorului: codul de inregistrare pentru
accize atribuit expeditorului de catre autoritatea fiscala competenta.
Casuta 3. Nr. referinta: numarul de referinta care identifica expedierea
in inregistrarile expeditorului (ex. nr facturii poate fi utilizat in acest
sens).
Casuta 4. Codul de acciza al primitorului: in cazul unui antrepozitar
sau operator inregistrat, codul de inregistrare al accizei. In cazul unui
operator neinregistrat se va indica numarul de autorizare al expeditiei
atribuit de catre autoritatea sa fiscala.
Casuta 5. Nr. factura: numarul facturii aferenta produselor. Daca nu,
numarul avizului de expeditie sau orice alt document de transport.
Casuta 6. Data facturii: dau emiterii documentului indicat la casuta nr.
5.
Casuta 7. Primitor: numele si adresa complete iar in cazul in care
destinatarul este un operator neinregistrat, numarul de identificare TVA. In
cazul marfurilor exportate, trebuie indicat numele persoanei care actioneaza
in contul expeditorului la locul exportului.
Casuta 7a. Locul livrarii: locul unde se livreaza efectiv produsele,
daca produsele nu sunt livrate la adresa indicata, la casuta 7.
In cazul produselor exportate se va mentiona "EXPORT IN AFARA
COMUNITATII" si locul de export. Pentru produsele care urmeaza a fi plasate
intr-o procedura vamala comunitara (alta decat punerea in libera
circulatie), se va inscrie mentiunea "IN PROCEDURA VAMALA" precum si locul
in care produsele vor fi supuse unui control vamal.
Casuta 8. Autoritatea competenta a locului de expediere: numele si
adresa autoritatii fiscale competente responsabile cu controlul privind
accizele la locul de expediere.
Casuta 9. Transportator: numele si adresa persoanei responsabile cu
primul transport, daca ea este alta decat expeditorul.
Casuta 10. Garantia: datele de identificare a partii sau partilor
responsabile pentru garantie. Se va indica numai "expeditor",
"transportator" sau "primitor".
Casuta 11. Alte informatii privind transportul: numele
transportatorului, mijlocul de transport, numarul de inmatriculare al
vehiculului, numarul, tipul si identificarea eventualelor sigilii
comerciale.
Casuta 12. Tara de expeditie. Statul membru din care pleaca transportul.
Se utilizeaza o abreviere:
BE Belgia LU Luxemburg
BG Bulgaria HU Ungaria
CZ Cehia MT Malta
DK Danemarca NL Olanda
DE Germania AT Austria
EE Estonia PL Polonia
GR Grecia PT Portugalia
ES Spania RO Romania
FR Franta SI Slovenia
IE Irlanda SK Slovacia
IT Italia FI Finlanda
CY Cipru SE Suedia
LV Letonia GB Regatul Unit al Marii Britanii.
LT Lituania
Casuta 13. Tara de primire: statul membru in care se incheie
transportul. Se vor utiliza aceleasi abrevieri prevazute la casuta 12.
Casuta 14. Reprezentant fiscal: daca expeditorul a desemnat un
reprezentant fiscal in statul membru de destinatie, se va inscrie in casuta
numele sau, adresa, numarul de identificare TVA si codul de acciza (daca
este cazul).
Casuta 15. Locul de expediere: numarul de inregistrare al antrepozitului
(daca exista).
Casuta 16. Data expedierii: data, si daca se solicita de autoritatile
fiscale ale statului de plecare, ora la care produsele parasesc antrepozitul
expeditorului.
Casuta 17. Durata transportului: perioada de timp normala, necesara
pentru a efectua traseul, avand in vedere mijlocul de transport si distanta.
Casuta 18a. Colete si descrierea produselor: numere de identificare si
numarul de colete (ex. containere); numarul de ambalaje din interiorul
cotetelor (ex. cartoane) si descrierea comerciala a produselor. Descrierea
poate continua pe o pagina separata atasata fiecarui exemplar. O lista a
ambalajelor poate fi utilizata in acest scop. Alcoolul si bauturile
alcoolice, altele decat berea, trebuie sa aiba o concentratie alcoolica
prevazuta (procent in volum de 20C). pentru bere, concentratia alcoolic va
fi mentionata fie in grade Plato, fie procente in volum la 20C, fie
amandoua, potrivit solicitarii statului membru de destinatie si a statului
membru de expediere. Pentru uleiuri minerale se va mentiona densitatea la
15C.
Casuta 19a. Codul produsului: codul NC.
Casuta 20a. Cantitatea:
- numarul produselor exprimate in mii (tigarete)
- greutatea neta (tigari si tigari de foi)
- litri de produs la temperatura de 20C cu doua zecimale (alcool si
bauturi alcoolice)
- litri la temperatura de 15C (uleiuri minerale cu exceptia pacurii).
Casuta 21a. Greutatea bruta: greutatea bruta a transportului.
Casuta 22a. Greutate neta: se va indica greutatea fara ambalaje a
produselor accizabile in cazul alcoolului si bauturilor alcoolice,
uleiurilor minerale si in cazul produselor din tutun cu exceptia
tigaretelor. Casutele 18b-22b si 18c-22c se utilizeaza daca transportul
contine produse diferite de cele descrise la casutele 18a-22a.
Casuta 23. Certificate: acest spatiu este rezervat pentru anumite
certificate care sunt cerute numai pe exemplarul 2.
1. In cazul anumitor vinuri, atunci cand se considera necesar,
certificatul referitor la originea si calitatea produselor, conform
legislatiei comunitare.
2. In cazul anumitor bauturi spirtoase, certificatul referitor la locul
de productie, conform legislatiei comunitare.
3. In cazul berii produsa de micii producatori independenti conform
definitiei din directiva specifica a comisiei privind structura accizelor la
alcool si bauturi alcoolice, pentru care se intentioneaza solicitarea unei
cote reduse a accizei in statul membru de destinatie, certificarea
expeditorului astfel: "Prin prezenta se certifica faptul ca produsul descris
a fost fabricat de o mica berarie independenta cu o productie a anului
anterior de ............. hectolitri de bere."
4. In cazul alcoolului etilic produs de o mica distilerie, conform
definitiei din directiva specifica a Comisiei privind structura accizelor la
alcool si bauturi alcoolice, pentru care se intentioneaza solicitarea unei
cote reduse a accizei in statul membru de destinatie, certificarea
expeditorului astfel: "Prin prezenta se certifica faptul ca produsul descris
a fost fabricat de o mica distilerie cu o productie a anului anterior de
...... hectolitri de alcool pur."
Casuta 24. Societatea semnatarului, etc.: documentul se completeaza de
catre, sau in numele expeditorului societatea semnatarului documentului
trebuie sa fie identificata. Documentul trebuie semnat, cu exceptia cazului
in care expeditorul a fost autorizat sa inlocuiasca semnatura cu o stampila
speciala. In acest caz se face mentiunea "DISPENSA DE SEMNATURA".
Casuta A. Inregistrarea controalelor: autoritatile competente
inregistreaza controalele efectuate pe exemplarele 2, 3 si 4. Daca spatiul
este insuficient pe fata documentului, inregistrarile pot continua pe verso.
Toate mentiunile trebuiesc semnate, datate si stampilate de functionarul
competent.
Daca produsele sunt supuse unui regim vamal, controalele efectuate
trebuiesc inregistrate de functionarul competent. In cazul in care a fost
autorizata o dispensa de semnatura, stampila speciala se aplica, de
asemenea, in coltul din dreapta sus al casutei A.
Casuta B. Daca, pe parcursul transportului se modifica destinatia
produselor fata de cea mentionata la casetele 7 sau 7a, expeditorul sau
agentul sau de livrare trebuie sa indice la casuta B noul loc de livrare. In
plus, expeditorul trebuie sa notifice imediat la autoritatea fiscala
competenta, schimbarea locului de livrare.
Casuta C. Certificat de receptie: acest certificat trebuie emis de catre
destinatar. Atunci cand receptia produselor intr-un antrepozit este supusa
unui control fiscal sau atunci cand produsele sunt exportate sau plasate
intr-un regim vamal comunitar (altul decat punerea in libera circulatie),
autoritatea fiscala sau biroul vamal, dupa caz, va elibera certificatul
pentru conformitate. Se recomanda ca receptia produselor sa fie, de
asemenea, certificata pe verso-ul exemplarului 2, care urmeaza a se pastra
de catre destinatar. Astfel, in cazul pierderii exemplarului 3 cu ocazia
retransmiterii catre expeditor, acesta din urma poate solicita inchiderea
transportului, prin intermediul unei copii a certificarii de pe exemplarul
2.
PRODUSE ACCIZABILE DOCUMENT ADMINISTRATIV DE INSOTIRE
+-------------+------------------------------------------+-----------------------+-------------------+
| 2 |1. Expeditor Cod unic de inregistrare|2. Cod accize expeditor|3. Nr. referinta |
+-------------+[] +-----------------------+-------------------+
| | |4. Cod accize primitor |5. Nr. factura |
| | +-----------------------+-------------------+
| | |6. Data facturii |
| +------------------------------------------+-------------------------------------------+
| |7. Primitor Cod unic de inregistrare|8. Autoritatea competenta a locului de |
| | |expediere |
| Exemplar | | |
| pentru |7a. Locul livrarii | |
| primitor | +-------------------------------------------+
| +------------------------------------------+10. Garantia |
| |9. Transportator +-----------------------+-------------------+
| | |12. Tara de expeditie |13. Tara de primire|
| +------------------------------------------+-----------------------+-------------------+
| |11. Alte informatii privind transportul |14. Reprezentantul fiscal |
| | | |
+-------------+----------------------+-------------------+-------------------------------------------+
| 2 |15. Locul de expediere|16. Data expedierii|17. Durata transportului |
+-------------+----------------------+-------------------+---------+---------------------------------+
18a. Descrierea | |19a. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20a. |21a. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22a. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
18b. Descrierea | |19b. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20b. |21b. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22b. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
18c. Descrierea | |19c. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20c. |21c. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22c. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
|23. Certificate (pentru unele vinuri si bauturi spirtoase, mici producatori de bere si
|mici distilerii)
+----------------------------------------------------+----------------------------------
|A. Mentiuni privind verificarea. Se completeaza de |24. Casutele 1-22 certificarea
| autoritatea fiscala competenta. | completarii corecte
| +----------------------------------
| |Societatea semnatara si nr. de
| |telefon
| +----------------------------------
| |Numele semnatarului
| +----------------------------------
| |Locul si data
| +----------------------------------
|Continua pe verso (exemplarele 2, 3 si 4) |Semnatura
+----------------------------------------------------+----------------------------------
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|B. SCHIMBAREA LOCULUI LIVRARII |
| Noua adresa Trebuie informata imediat autoritatea|
| indicata la casuta 8 |
| Numele semnatarului | |
| | |
| Locul si data Semnatura | |
+-----------------------------------------------------------------+-------------------------------------+
|C. CERTIFICAREA RECEPTIEI SAU EXPORTULUI |
| [] Produse primite de destinatar |
| Data ................... Locul ................... Nr. referinta ..........................|
| Descrierea produselor |Plusuri |Minusuri |
| | | |
| | | |
| [] Transport verificat |
| Mijloc de transport ...........................|
| [] Produse exportate*)/plasate intr-o procedura |
| vamala comunitara (alta decat punerea in libera circulatie)*) |
| Data ......................................... |
| |
| [] Numele semnatarului ......................... Locul si data ...................................|
| Societatea semnatarului ..................... Semnatura |
| |
| [] Autoritatea fiscala sau biroul vamal Aprobat de autoritatea fiscala sau de biroul |
| Nume vamal |
| Adresa |
| |
| *) taiati varianta care nu se aplica |
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|A. Inregistrarea controalelor (continuare) |
| |
| |
| |
| |
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
PRODUSE ACCIZABILE DOCUMENT ADMINISTRATIV DE INSOTIRE
+-------------+------------------------------------------+-----------------------+-------------------+
| 3 |1. Expeditor Cod unic de inregistrare|2. Cod accize expeditor|3. Nr. referinta |
+-------------+[] +-----------------------+-------------------+
| | |4. Cod accize primitor |5. Nr. factura |
| | +-----------------------+-------------------+
| | |6. Data facturii |
| +------------------------------------------+-------------------------------------------+
| |7. Primitor Cod unic de inregistrare|8. Autoritatea competenta a locului de |
| | |expediere |
| Exemplar | | |
| de returnat |7a. Locul livrarii | |
|expeditorului| +-------------------------------------------+
| +------------------------------------------+10. Garantia |
| |9. Transportator +-----------------------+-------------------+
| | |12. Tara de expeditie |13. Tara de primire|
| +------------------------------------------+-----------------------+-------------------+
| |11. Alte informatii privind transportul |14. Reprezentantul fiscal |
| | | |
+-------------+----------------------+-------------------+-------------------------------------------+
| 3 |15. Locul de expediere|16. Data expedierii|17. Durata transportului |
+-------------+----------------------+-------------------+---------+---------------------------------+
18a. Descrierea | |19a. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20a. |21a. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22a. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
18b. Descrierea | |19b. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20b. |21b. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22b. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
18c. Descrierea | |19c. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20c. |21c. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22c. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
|23. Certificate (pentru unele vinuri si bauturi spirtoase, mici producatori de bere si
|mici distilerii)
+----------------------------------------------------+----------------------------------
|A. Mentiuni privind verificarea. Se completeaza de |24. Casutele 1-22 certificarea
| autoritatea fiscala competenta. | completarii corecte
| +----------------------------------
| |Societatea semnatara si nr. de
| |telefon
| +----------------------------------
| |Numele semnatarului
| +----------------------------------
| |Locul si data
| +----------------------------------
|Continua pe verso (exemplarele 2, 3 si 4) |Semnatura
+----------------------------------------------------+----------------------------------
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|B. SCHIMBAREA LOCULUI LIVRARII |
| Noua adresa Trebuie informata imediat autoritatea|
| indicata la casuta 8 |
| Numele semnatarului | |
| | |
| Locul si data Semnatura | |
+-----------------------------------------------------------------+-------------------------------------+
|C. CERTIFICAREA RECEPTIEI SAU EXPORTULUI |
| [] Produse primite de destinatar |
| Data ................... Locul ................... Nr. referinta ..........................|
| Descrierea produselor |Plusuri |Minusuri |
| | | |
| | | |
| [] Transport verificat |
| Mijloc de transport ...........................|
| [] Produse exportate*)/plasate intr-o procedura |
| vamala comunitara (alta decat punerea in libera circulatie)*) |
| Data ......................................... |
| |
| [] Numele semnatarului ......................... Locul si data ...................................|
| Societatea semnatarului ..................... Semnatura |
| |
| [] Autoritatea fiscala sau biroul vamal Aprobat de autoritatea fiscala sau de biroul |
| Nume vamal |
| Adresa |
| |
| *) taiati varianta care nu se aplica |
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|A. Inregistrarea controalelor (continuare) |
| |
| |
| |
| |
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
PRODUSE ACCIZABILE DOCUMENT ADMINISTRATIV DE INSOTIRE
+-------------+------------------------------------------+-----------------------+-------------------+
| 4 |1. Expeditor Cod unic de inregistrare|2. Cod accize expeditor|3. Nr. referinta |
+-------------+[] +-----------------------+-------------------+
| | |4. Cod accize primitor |5. Nr. factura |
| | +-----------------------+-------------------+
| | |6. Data facturii |
| +------------------------------------------+-------------------------------------------+
| |7. Primitor Cod unic de inregistrare|8. Autoritatea competenta a locului de |
| Exemplar | |expediere |
| pentru | | |
| autoritatea |7a. Locul livrarii | |
| fiscala a | +-------------------------------------------+
|primitorului +------------------------------------------+10. Garantia |
| |9. Transportator +-----------------------+-------------------+
| | |12. Tara de expeditie |13. Tara de primire|
| +------------------------------------------+-----------------------+-------------------+
| |11. Alte informatii privind transportul |14. Reprezentantul fiscal |
| | | |
+-------------+----------------------+-------------------+-------------------------------------------+
| 4 |15. Locul de expediere|16. Data expedierii|17. Durata transportului |
+-------------+----------------------+-------------------+---------+---------------------------------+
18a. Descrierea | |19a. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20a. |21a. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22a. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
18b. Descrierea | |19b. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20b. |21b. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22b. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
18c. Descrierea | |19c. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20c. |21c. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22c. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
|23. Certificate (pentru unele vinuri si bauturi spirtoase, mici producatori de bere si
|mici distilerii)
+----------------------------------------------------+----------------------------------
|A. Mentiuni privind verificarea. Se completeaza de |24. Casutele 1-22 certificarea
| autoritatea fiscala competenta. | completarii corecte
| +----------------------------------
| |Societatea semnatara si nr. de
| |telefon
| +----------------------------------
| |Numele semnatarului
| +----------------------------------
| |Locul si data
| +----------------------------------
|Continua pe verso (exemplarele 2, 3 si 4) |Semnatura
+----------------------------------------------------+----------------------------------
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|B. SCHIMBAREA LOCULUI LIVRARII |
| Noua adresa Trebuie informata imediat autoritatea|
| indicata la casuta 8 |
| Numele semnatarului | |
| | |
| Locul si data Semnatura | |
+-----------------------------------------------------------------+-------------------------------------+
|C. CERTIFICAREA RECEPTIEI SAU EXPORTULUI |
| [] Produse primite de destinatar |
| Data ................... Locul ................... Nr. referinta ..........................|
| Descrierea produselor |Plusuri |Minusuri |
| | | |
| | | |
| [] Transport verificat |
| Mijloc de transport ...........................|
| [] Produse exportate*)/plasate intr-o procedura |
| vamala comunitara (alta decat punerea in libera circulatie)*) |
| Data ......................................... |
| |
| [] Numele semnatarului ......................... Locul si data ...................................|
| Societatea semnatarului ..................... Semnatura |
| |
| [] Autoritatea fiscala sau biroul vamal Aprobat de autoritatea fiscala sau de biroul |
| Nume vamal |
| Adresa |
| |
| *) taiati varianta care nu se aplica |
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|A. Inregistrarea controalelor (continuare) |
| |
| |
| |
| |
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
PRODUSE ACCIZABILE DOCUMENT ADMINISTRATIV DE INSOTIRE
+-------------+------------------------------------------+-----------------------+-------------------+
| 5 |1. Expeditor Cod unic de inregistrare|2. Cod accize expeditor|3. Nr. referinta |
+-------------+[] +-----------------------+-------------------+
| | |4. Cod accize primitor |5. Nr. factura |
| | +-----------------------+-------------------+
| | |6. Data facturii |
| +------------------------------------------+-------------------------------------------+
| |7. Primitor Cod unic de inregistrare|8. Autoritatea competenta a locului de |
| Exemplar | |expediere |
| pentru | | |
| autoritatea |7a. Locul livrarii | |
| fiscala a | +-------------------------------------------+
|expeditorului+------------------------------------------+10. Garantia |
| |9. Transportator +-----------------------+-------------------+
| | |12. Tara de expeditie |13. Tara de primire|
| +------------------------------------------+-----------------------+-------------------+
| |11. Alte informatii privind transportul |14. Reprezentantul fiscal |
| | | |
+-------------+----------------------+-------------------+-------------------------------------------+
| 5 |15. Locul de expediere|16. Data expedierii|17. Durata transportului |
+-------------+----------------------+-------------------+---------+---------------------------------+
18a. Descrierea | |19a. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20a. |21a. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22a. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
18b. Descrierea | |19b. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20b. |21b. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22b. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
18c. Descrierea | |19c. Codul produsului (cod NC)
produselor, | |
numere de | +---------+---+-------+------+-----
identificare, | |20c. |21c. Greutate bruta (kg)
cantitatea si | |Cantitate+------------------------
tipul ambalajelor| | |22c. Greutate neta (kg)
-----------------+----------------------------------------------------+---------+------------------------
|23. Certificate (pentru unele vinuri si bauturi spirtoase, mici producatori de bere si
|mici distilerii)
+----------------------------------------------------+----------------------------------
|A. Mentiuni privind verificarea. Se completeaza de |24. Casutele 1-22 certificarea
| autoritatea fiscala competenta. | completarii corecte
| +----------------------------------
| |Societatea semnatara si nr. de
| |telefon
| +----------------------------------
| |Numele semnatarului
| +----------------------------------
| |Locul si data
| +----------------------------------
|Continua pe verso (exemplarele 2, 3 si 4) |Semnatura
+----------------------------------------------------+----------------------------------
ANEXA Nr. 10
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
DOCUMENT DE INSOTIRE SIMPLIFICAT
pentru circulatia intracomunitara a produselor accizabile
deja eliberate pentru consum
- fata -
+-------------+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
| 1 |1. Expeditor nr. de TVA |2. Nr. referinta al operatiunii |
+-------------+(Nume si adresa) +-------------------------------------------+
| | |3. Autoritatea competenta a statului de |
| | |destinatie (Nume si adresa) |
| Exemplar | | |
| pentru +---------------------------------------------+ |
| expeditor |4. Primitor nr. de TVA | |
| |(Nume si adresa) | |
| +---------------------------------------------+-------------------------------------------+
| |5. Transportator/mijloace de transport |6. Numarul de referinta si data declaratiei|
| +---------------------------------------------+ |
+-------------+7. Locul livrarii | |
| 1 | | |
+-------------+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
|8. Marci si numar de identificare, nr. si |9. Codul produsului (codul NC) |
|tipul ambalajelor, descrierea bunurilor +-------------+-----------------------------+
| |10. Cantitate|11. Greutatea bruta (kg) |
| | +-----------------------------+
| | |12. Greutatea neta (kg) |
| +-------------+-----------------------------+
| |13. Pretul de facturare/valoarea comerciala|
+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
|14. Certificate (pentru unele vinuri si bauturi spirtoase, mici producatori de bere si |
|mici distilerii) |
+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
|A. Mentiuni privind verificarea. Se |15. Casutele 1-13 corect completate |
| completeaza de autoritatea competenta |Restituirea exemplarului 3 |
| |solicitata Da [] Nu [](*) |
| +-------------------------------------------+
| |Societatea semnatara si numarul de telefon |
| +-------------------------------------------+
| |Numele semnatarului |
| +-------------------------------------------+
| |Locul si data |
| +-------------------------------------------+
|Continua pe verso (exemplarele 2 si 3) |Semnatura |
+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
(*) Bifati casuta corespunzatoare.
INSTRUCTIUNI DE COMPLETARE
(verso-ul exemplarului 1)
Circulatia intracomunitara a produselor supuse accizelor care
au fost eliberate in consum in statul membru de livrare
1. Observatii generale
1.1. Documentul de insotire simplificat este utilizat in scopul aplicarii
accizelor, potrivit prevederilor art. 7 din Directiva Consiliului nr.
92/12/CEE, din 25 februarie 1992
1.2. Documentul trebuie completat in mod lizibil in asa fel incat
inscrisurile sa nu poata fi sterse. Informatiile pot fi pretiparite. Nu sunt
permise stersaturi sau taieturi.
1.3. Caracteristicile generale ale documentului si dimensiunile casutelor
sunt cele prevazute in Jurnalul Oficial al Comunitatii Europene nr. C 164
din 1 iulie 1989 pagina 3.
Hartia trebuie sa fie de culoare alba pentru toate exemplarele si sa
aiba formatul 210 mm pe 297 mm; este admisa o toleranta maxima de 5 mm in
minus sau 8 mm in plus in ceea ce priveste lungimea.
1.4. Orice spatiu neutitizat trebuie sa fie barat, astfel incat sa nu se
mai poata face adaugiri.
1.5. Documentul de insotire consta in 3 exemplare:
exemplarul 1 - trebuie pastrat de expeditor
exemplarul 2 - insoteste produsele si trebuie pastrat de primitor;
exemplarul 3 - insoteste produsele si trebuie sa se returneze
expeditorului, cu certificarea primirii confirmata de catre persoana
mentionata la casuta 4 daca expeditorul solicita aceasta in scopul
restituirii accizelor;
2. Rubrici
Casuta 1. Expeditor: numele si adresa complete, numarul de TVA (daca
exista) al persoanei care livreaza produse intr-un alt stat membru. Daca
exista un numar de accize trebuie de asemenea indicat.
Casuta 2. Numar de referinta al operatiunii: numarul de referinta
comunicat de persoana care livreaza produsele si care va identifica miscarea
cu inregistrarile sale comerciale. In mod normal, acesta va fi numarul si
data facturii.
Casuta 3. Autoritatea competenta a statului de destinatie: numele si
adresa autoritatii din statul membru de destinatie, careia i-a fost
declarata anticipat expeditia.
Casuta 4. Primitor: numele si adresa complete, numarul de TVA (daca
exista) al persoanei care primeste produsele. Daca exista un numar de accize
trebuie de asemenea indicat.
Casuta 5. Transportator/mijloc de transport: se completeaza cu
"expeditor", "primitor" sau numele si adresa persoanei responsabile cu prima
expediere, daca este diferita de persoanele indicate in casuta 1 sau casuta
4, se va indica de asemenea mijlocul de transport.
Casuta 6. Numar de referinta si data declaratiei:
Declaratia si/sau autorizatia care trebuie data de autoritatea
competenta din statul membru de destinatie inainte de de inceperea
expeditiei.
Casuta 7. Locul livrarii: adresa livrarii daca este diferita de cea din
casuta 4.
Casuta 8. Descrierea completa a produselor, marcaje si numere si tipul
ambalajelor: marcaje si numerele exterioare ale pachetelor, ex. containere;
numarul pachetelor din interior, ex. cartoane; si descrierea comerciala a
produselor. Descrierea poate continua pe o pagina separata atasata fiecarui
exemplar. O lista a ambalajelor poate fi utilizata in acest scop.
Pentru alcoolul si bauturile alcoolice, altele decat berea, trebuie sa
se precizeze concentratia alcoolica (procent in volum la 20C).
Pentru bere, concentratia alcoolica va fi mentionata fie in grade Plato,
fie procente in volum la 20C, fie amandoua, potrivit solicitarii statului
membru de destinatie si a statului membru de expediere.
Pentru uleiuri minerale se va mentiona densitatea la 15C.
Casuta 9. Codul produsului: codul NC.
Casuta 10. Cantitate: numarul, greutatea sau volumul, dupa caz, in
functie de accizele din statul membru de destinatie, de exemplu:
- tigarete, numarul de bucati, exprimat in mii,
- tigari si tigari de foi, greutatea neta,
- alcool si bauturi alcoolice, litri la temperatura de 20C cu doua
zecimale,
- produse energetice cu exceptia pacurei, litri la temperatura de 15C.
Casuta 11. Greutate bruta: greutatea bruta a transportului.
Casuta 12. Greutate neta: se va indica greutatea fara ambalaje a
produselor.
Casuta 13. Pretul facturii/valoarea comerciala: suma totala a facturii
care include si acciza. In cazul in care circulatia nu are nici o legatura
cu vanzarea, trebuie introdusa si valoarea comerciala. In acest caz se
adauga mentiunea "nu in scop de vanzare".
Casuta 14. Certificate: acest spatiu este rezervat pentru anumite
certificate care sunt cerute numai pe exemplarul 2.
1. In cazul anumitor vinuri, atunci cand se considera necesar,
certificatul referitor la originea si calitatea produselor, conform
legislatiei comunitare.
2. In cazul anumitor bauturi spinoase, certificatul referitor la locul de
productie, conform legislatiei comunitare.
3. In cazul berii produsa de micii producatori independenti conform
definitiei din directiva specifica a Comisiei privind structura accizelor la
alcool si bauturi alcoolice, pentru care se intentioneaza solicitarea unei
cote reduse a accizei in statul membru de destinatie, certificarea
expeditorului astfel: "Prin prezenta se certifica faptul ca berea a fost
produsa de o mica berarie independenta cu o productie a anului anterior de
......... hectolitri de bere."
4. In cazul alcoolului etilic produs de o mica distilerie, conform
definitiei din directiva specifica a Comisiei privind structura accizelor la
alcool si bauturi alcoolice, pentru care se intentioneaza solicitarea unei
cote reduse a accizei in statul membru de destinatie, certificarea
expeditorului astfel: "Prin prezenta se certifica faptul ca produsul descris
a fost fabricat de o mica distilerie cu o productie a anului anterior de
............ hectolitri de alcool pur."
Casuta 15. Societatea semnatarului, etc.: documentul trebuie completat
de catre sau in numele persoanei responsabile pentru circulatia produselor.
Daca expeditorul solicita sa i se returneze exemplarul 3 cu un certificat de
receptie, acesta va fi mentionat.
Casuta A. Mentiuni privind verificarea: autoritatile competente trebuie
sa inregistreze pe exemplarele 2 si 3 controalele efectuate. Toate
observatiile trebuie sa fie semnate, datate si stampilate de catre
functionarul responsabil.
Casuta B. Certificat de primire: trebuie sa fie transmis de catre
primitor si trebuie returnat expeditorului daca acesta din urma il solicita
expres in scopul restituirii accizelor.
DOCUMENT DE INSOTIRE SIMPLIFICAT
pentru circulatia intracomunitara a produselor accizabile
deja eliberate pentru consum
- fata -
+-------------+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
| 2 |1. Expeditor nr. de TVA |2. Nr. referinta al operatiunii |
+-------------+(Nume si adresa) +-------------------------------------------+
| | |3. Autoritatea competenta a statului de |
| | |destinatie (Nume si adresa) |
| Exemplar | | |
| pentru +---------------------------------------------+ |
| primitor |4. Primitor nr. de TVA | |
| |(Nume si adresa) | |
| +---------------------------------------------+-------------------------------------------+
| |5. Transportator/mijloace de transport |6. Numarul de referinta si data declaratiei|
| +---------------------------------------------+ |
+-------------+7. Locul livrarii | |
| 2 | | |
+-------------+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
|8. Marci si numar de identificare, nr. si |9. Codul produsului (codul NC) |
|tipul ambalajelor, descrierea bunurilor +-------------+-----------------------------+
| |10. Cantitate|11. Greutatea bruta (kg) |
| | +-----------------------------+
| | |12. Greutatea neta (kg) |
| +-------------+-----------------------------+
| |13. Pretul de facturare/valoarea comerciala|
+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
|14. Certificate (pentru unele vinuri si bauturi spirtoase, mici producatori de bere si |
|mici distilerii) |
+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
|A. Mentiuni privind verificarea. Se |15. Casutele 1-13 corect completate |
| completeaza de autoritatea competenta |Restituirea exemplarului 3 |
| |solicitata Da [] Nu [](*) |
| +-------------------------------------------+
| |Societatea semnatara si numarul de telefon |
| +-------------------------------------------+
| |Numele semnatarului |
| +-------------------------------------------+
| |Locul si data |
| +-------------------------------------------+
|Continua pe verso (exemplarele 2 si 3) |Semnatura |
+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
(*) Bifati casuta corespunzatoare.
- verso -
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|B. CERTIFICAREA RECEPTIEI |
| |
|Produse receptionate de primitor |
|Data ............... Locul ........................ Numarul de referinta ..............................|
| |
|Accizele au fost platite(*)/declarate pentru plata autoritatii competente |
| |
|Data ....................... Numarul de referinta .....................................................|
| |
|Alte observatii ale primitorului: |
| |
| |
| |
| |
|Locul/Data ................................ Numele semnatarului .......................................|
| |
| Semnatura ........................................................|
| |
|(*) Taiati mentiunea inutila |
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|A. Mentiuni privind verificarea (continuare) |
| |
| |
| |
| |
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
DOCUMENT DE INSOTIRE SIMPLIFICAT
pentru circulatia intracomunitara a produselor accizabile
deja eliberate pentru consum
- fata -
+-------------+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
| 3 |1. Expeditor nr. de TVA |2. Nr. referinta al operatiunii |
+-------------+(Nume si adresa) +-------------------------------------------+
| | |3. Autoritatea competenta a statului de |
| | |destinatie (Nume si adresa) |
| Exemplar | | |
| de +---------------------------------------------+ |
| returnare |4. Primitor nr. de TVA | |
|expeditorului|(Nume si adresa) | |
| +---------------------------------------------+-------------------------------------------+
| |5. Transportator/mijloace de transport |6. Numarul de referinta si data declaratiei|
| +---------------------------------------------+ |
+-------------+7. Locul livrarii | |
| 3 | | |
+-------------+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
|8. Marci si numar de identificare, nr. si |9. Codul produsului (codul NC) |
|tipul ambalajelor, descrierea bunurilor +-------------+-----------------------------+
| |10. Cantitate|11. Greutatea bruta (kg) |
| | +-----------------------------+
| | |12. Greutatea neta (kg) |
| +-------------+-----------------------------+
| |13. Pretul de facturare/valoarea comerciala|
+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
|14. Certificate (pentru unele vinuri si bauturi spirtoase, mici producatori de bere si |
|mici distilerii) |
+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
|A. Mentiuni privind verificarea. Se |15. Casutele 1-13 corect completate |
| completeaza de autoritatea competenta |Restituirea exemplarului 3 |
| |solicitata Da [] Nu [](*) |
| +-------------------------------------------+
| |Societatea semnatara si numarul de telefon |
| +-------------------------------------------+
| |Numele semnatarului |
| +-------------------------------------------+
| |Locul si data |
| +-------------------------------------------+
|Continua pe verso (exemplarele 2 si 3) |Semnatura |
+---------------------------------------------+-------------------------------------------+
(*) Bifati casuta corespunzatoare.
- verso -
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|B. CERTIFICAREA RECEPTIEI |
| |
|Produse receptionate de primitor |
|Data ............... Locul ........................ Numarul de referinta ..............................|
| |
|Accizele au fost platite(*)/declarate pentru plata autoritatii competente |
| |
|Data ....................... Numarul de referinta .....................................................|
| |
|Alte observatii ale primitorului: |
| |
| |
| |
| |
|Locul/Data ................................ Numele semnatarului .......................................|
| |
| Semnatura ........................................................|
| |
|(*) Taiati mentiunea inutila |
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|A. Mentiuni privind verificarea (continuare) |
| |
| |
| |
| |
+-------------------------------------------------------------------------------------------------------+
ANEXA Nr. 11
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
Denumirea operatorului economic ...................................
Sediul:
Judetul .............. Sectorul ....... Localitatea ...............
Strada ............. Nr. ... Blocul ... Scara ... Etaj ... Ap. ....
Codul postal ......... Telefon/fax ................................
Codul de identificare fiscala .....................................
CERERE
de restituire a accizelor
in luna ....... anul ............
+----+------------+----------+--------------+----------------------------------+----------+------------+----------------------+---------+
| | | | | | | | Date privind plata | |
| | Numarul | Simbolul | Denumirea | Descrierea produselor expediate | | | accizelor in statul | |
|Nr. |documentului| statului |destinatarului+----------+------------+----------+ Data | | membru de destinatie | Suma de |
|crt.|de insotire |membru de | si codul de | Codul NC | | Nivelul |receptiei | Cantitatea +------+---------------+restituit|
| |simplificat |destinatie| identificare | al |Cantitatea*)|accizei**)|produselor|receptionata| Data | Numarul si | |
| | | | fiscala |produsului| | | | |platii|documentul care| |
| | | | | | | | | | | atesta plata | |
+----+------------+----------+--------------+----------+------------+----------+----------+------------+------+---------------+---------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
+----+------------+----------+--------------+----------+------------+----------+----------+------------+------+---------------+---------+
+----+------------+----------+--------------+----------+------------+----------+----------+------------+------+---------------+---------+
+----+------------+----------+--------------+----------+------------+----------+----------+------------+------+---------------+---------+
+----+------------+----------+--------------+----------+------------+----------+----------+------------+------+---------------+---------+
| |TOTAL | | | | | | | | | | |
+----+------------+----------+--------------+----------+------------+----------+----------+------------+------+---------------+---------+
*) Pentru produsele energetice volumul va fi masurat la temperatura de 15C; pentru alcool si bauturi alcoolice volumul se stabileste
la 20C; in cazul tigaretelor se va mentiona pe un rand numarul de pachete de tigarete si pe urmatorul valoarea acestora in lei, cu un
singur numar de ordine si fara a repeta datele comune.
**) Se va consemna nivelul efectiv suportat. In cazul in care acesta este imposibil de stabilit, se va aplica nivelul accizelor in
vigoare in ultimele 3 luni anterioare datei la care s-a realizat plata in statul membru de destinatie.
Semnatura si stampila Data
...................................... .........................
ANEXA Nr. 12
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
Denumirea operatorului economic ................................
Sediul:
Judetul .............. Sectorul ... Localitatea ................
Strada ........... Nr. ... Blocul ... Scara ... Etaj ... Ap. ...
Codul postal ...... Telefon/fax ................................
Codul de identificare fiscala ..................................
CERERE
de rambursare a accizelor in cazul vanzarii la distanta
in trimestrul ........ anul ..................
+----+-------------+----------------+------------------------------------------+
| | | Numarul de | PRODUSE |
|Nr. |Statul membru| ordine +-----------+------------+-----------------+
|crt.|de destinatie| corespunzator |Codul NC al|Cantitatea*)|Suma solicitata a|
| | | livrarii |produsului | |fi rambursata**) |
+----+-------------+----------------+-----------+------------+-----------------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+----+-------------+----------------+-----------+------------+-----------------+
+----+-------------+----------------+-----------+------------+-----------------+
+----+-------------+----------------+-----------+------------+-----------------+
+----+-------------+----------------+-----------+------------+-----------------+
+----+-------------+----------------+-----------+------------+-----------------+
| |TOTAL | | | | |
+----+-------------+----------------+-----------+------------+-----------------+
*) Pentru produsele energetice volumul va fi masurat la temperatura de 15C;
pentru alcool si bauturi alcoolice volumul se stabileste la 20C; in cazul
tigaretelor se va mentiona pe un rand numitul de pachete de tigarete si pe
urmatorul valoarea acestora in lei, cu un singur numar de ordine si fara a
repeta datele comune.
**) Se va consemna suma efectiv suportata. In cazul in care aceasta nu se
poate determina cu exactitate, se va calcula prin aplicarea nivelului accizelor
in vigoare in ultimele 3 luni anterioare de la data platii in starul membru de
destinatie
Semnatura si stampila Data
............................ .....................
ANEXA Nr. 13
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
+------------------------------------------+-----------------------------------+--------------+
| |Nr. inregistrare ..................|Data .........|
+------------------------------------------+-----------------------------------+--------------+
CERERE
privind acordarea autorizatiei de reprezentant fiscal
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|1. Numele | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|2. Adresa |Judetul ..................... Sectorul ...............|
| |Localitatea ..........................................|
| |Strada .................................... Nr. ......|
| |Bloc ............ Scara .......... Etaj ..... Ap. ....|
| |Cod postal ...........................................|
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|3. Telefon | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|4. Fax | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|5. Adresa e-mail | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|6. Codul de identificare fiscala | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|7. Numele si numarul de telefon al | |
|reprezentantului legal sau al altei | |
|persoane de contact | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|8. Descrierea activitatilor | |
|economice desfasurate in Romania | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|9. Numele, adresa si codul fiscal al | |
|persoanelor afiliate cu solicitantul | |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|10. Daca solicitantul este persoana | |
|juridica, numele, adresa si codul | |
|numeric personal al fiecarui | |
|administrator; se vor anexa si | |
|cazierele judiciare ale | |
|administratorilor | |
+--------------------------------------+---------------------------------------+--------------+
|11. Aratati daca solicitantul (sau in cazul in care solicitantul este persoana| Da [] Nu [] |
|juridica, oricare dintre administratorii sai) a fost condamnat definitiv in | |
|ultimii 5 ani pentru infractiunile prevazute in legislatia fiscala | |
+------------------------------------------------------------------------------+--------------+
|12. Anexati actul constitutiv al societatii care ii permite desfasurarea activitatii de |
|reprezentant fiscal |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|13. Anexati copia contractului de reprezentare incheiat cu antrepozitarul autorizat expeditor|
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|14. Anexati confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de platitor de accize |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
|15. Nivelul garantiei | |
|Anexati scrisoarea de bonitate bancara| |
+--------------------------------------+------------------------------------------------------+
Cunoscand dispozitiile art. 474 privind falsul in declaratii, din Codul penal, declar ca datele
inscrise in acest formular sunt corecte si complete.
Semnatura solicitantului sau a reprezentantului fiscal Data
...................................................... ...................
ANEXA Nr. 14
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
Denumirea operatorului inregistrat/ +-----------------------------+
operatorului neinregistrat/reprezentantului fiscal Autoritatea fiscala teritoriala |░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░░|
......................................................... +-----------------------------+
Localitatea ................. judetul/sector ............
Strada ........................................ Nr. .....
Bloc .... Scara .... Etaj ... Ap. ... Cod postal ........
SITUATIE CENTRALIZATOARE
PRIVIND ACHIZITIILE SI LIVRARILE DE PRODUSE ACCIZABILE
in luna ................. anul ............
+---------+----------+------------+------------+----------+-----------+---------+------------+--------------+---------+--------+
|Document |Achizitie/| | Cod accize | | Starea |Densitate|Concentratie| Recipienti |Cantitate| |
| | Livrare |Provenienta/| expeditor/ | Codul |produsului | la 15C | grad | (5) | | Acciza |
+---+-----+---+------+ Destinatia |Cod identif.| NC al | (vrac/ | Kg/l | alcoolic/ +----------+---+---+-----+datorata|
|Tip|Numar|Tip| Data | (3) | fiscala |produsului|imbuteliat)| (4) | grad plato |Capacitate|nr.|kg |litri| |
|(1)| |(2)| | | destinatar | | (V/I) | | (5) | nominala | | | | |
+---+-----+---+------+------------+------------+----------+-----------+---------+------------+----------+---+---+-----+--------+
+---+-----+---+------+------------+------------+----------+-----------+---------+------------+----------+---+---+-----+--------+
+---+-----+---+------+------------+------------+----------+-----------+---------+------------+----------+---+---+-----+--------+
+---+-----+---+------+------------+------------+----------+-----------+---------+------------+----------+---+---+-----+--------+
+---+-----+---+------+------------+------------+----------+-----------+---------+------------+----------+---+---+-----+--------+
+---+-----+---+------+------------+------------+----------+-----------+---------+------------+----------+---+---+-----+--------+
(1) DAI, DAS, factura, (2) Pentru achizitii se va inscrie "A"; pentru livrari se va inscrie "L", (3) Se va inscrie codul tarii
in cazul provenientei/destinatiei U.E. (RO in cazul livrarilor nationale); se va indica "EX" in cazul livrarilor in afara U.E.,
(4) Se va completa numai in cazul produselor energetice, (5) Se va completa numai in cazul alcoolului si bauturilor alcoolice.
+------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|RECAPITULAREA PERIOADEI |
+----------------------+---------------+---------------+----------+---------------+---------+--------+------------+------------+
| | | Stoc la |Cantitatea| Surplus pe |Cantitate|Pierderi|Stoc efectiv| Diferenta |
|Codul NC al produsului|Vrac/Imbuteliat|inceputul lunii| intrata |parcursul lunii| iesita | U.M. | U.M. |(+) sau (-) |
| | (V/I) | U.M. | U.M. | U.M. | U.M. | | | U.M. |
+----------------------+---------------+---------------+----------+---------------+---------+--------+------------+------------+
+----------------------+---------------+---------------+----------+---------------+---------+--------+------------+------------+
+----------------------+---------------+---------------+----------+---------------+---------+--------+------------+------------+
............................................ ......................
Semnatura si stampila operatorului Data
ANEXA Nr. 15
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
[Autoritatea fiscala teritoriala]
NOTA DE COMANDA
pentru documente fiscale speciale
numarul .......... din data de ................
Denumire ......................................................
Cod de identificare fiscala ...................................
Localitatea ................... judetul/sectorul ..............
Strada ............... Nr. ... Bl. ... Sc. ... Et. ... Ap. ....
Cod postal ............................... Sector .............
Domiciliul fiscal ............................................
Telefon/fax ...................................................
+------------+----------+-----------+-----------+-------+------+---------------+
| Codul |Cantitatea|Unitatea de| |Valoare|T.V.A.|Valoare totala |
|documentului|solicitata| masura |Pret unitar| (lei) |(lei) |inclusiv T.V.A.|
| | | | | | | (lei) |
+------------+----------+-----------+-----------+-------+------+---------------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+------------+----------+-----------+-----------+-------+------+---------------+
+------------+----------+-----------+-----------+-------+------+---------------+
+------------+----------+-----------+-----------+-------+------+---------------+
+------------+----------+-----------+-----------+-------+------+---------------+
+------------+----------+-----------+-----------+-------+------+---------------+
+------------+----------+-----------+-----------+-------+------+---------------+
+------------+----------+-----------+-----------+-------+------+---------------+
+------------+----------+-----------+-----------+-------+------+---------------+
+------------+----------+-----------+-----------+-------+------+---------------+
+------------+----------+-----------+-----------+-------+------+---------------+
+------------+----------+-----------+-----------+-------+------+---------------+
+------------+----------+-----------+-----------+-------+------+---------------+
Autoritatea fiscala teritoriala ................................
Data aprobarii comenzii ........................................
Numarul documentelor aprobate ..................................
Modalitatea de plata ...........................................
(semnatura si stampila solicitantului) (semnatura si stampila)
.......................................... ...........................
ANEXA Nr. 16.1.
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
[Autoritatea fiscala teritoriala]
Denumirea antrepozitului fiscal ..........................
Cod accize ...............................................
Localitatea .................... judetul/sectorul ........
Strada ........................................ Nr. ......
Cod postal ...............................................
Domiciliul fiscal ........................................
Situatia
privind operatiunile desfasurate in antrepozitul fiscal
de productie de alcool si bauturi spirtoase
in luna .................... anul ..............
I. Materii prime (exprimate in hectolitri alcool pur)
+----------------+-------------+-----------------------------------------------------------+-------------+------+---------+
| | | Intrari (B) | | | |
| | +---------------------------------+------------+------------+ | Stoc | |
| Tipul | Stoc | Operatii interne | | | Utilizat |final |Diferenta|
| produsului | initial +-----------------+---------------+ U.E. | Import | (C) | (D) | (E) |
| | (A) | Din productie | Alte | | | | | |
| | | proprie | achizitii | | | | | |
+----------------+-------------+-----------------+---------------+------------+------------+-------------+------+---------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
+----------------+-------------+-----------------+---------------+------------+------------+-------------+------+---------+
+----------------+-------------+-----------------+---------------+------------+------------+-------------+------+---------+
+----------------+-------------+-----------------+---------------+------------+------------+-------------+------+---------+
II. Livrari (exprimate in hectolitri alcool pur)
+----------+-------+---------+--------------------------+-------------------------------------+-----------+-----+---------+
| | | | Intrari (C) | Iesiri (D) | | | |
| | | +---------+---------+------+------+------------------------------+ | | |
| | Stoc |Cantitati| | | | | Fara accize | Utilizate | | |
| Tipul |initial| produse |Achizitii| Alte | | +----------------------+-------+ in |Stoc |Diferenta|
|produsului| (A) | (B) | interne |achizitii| | Cu | Regim suspensiv | |activitatea|final| (G) |
| | | | (RO) | (UE) |Import|accize+----------+----+------+Scutire| proprie | (F) | |
| | | | | | | |Teritoriul|U.E.|Export| | (E) | | |
| | | | | | | | national | | | | | | |
+----------+-------+---------+---------+---------+------+------+----------+----+------+-------+-----------+-----+---------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
+----------+-------+---------+---------+---------+------+------+----------+----+------+-------+-----------+-----+---------+
+----------+-------+---------+---------+---------+------+------+----------+----+------+-------+-----------+-----+---------+
+----------+-------+---------+---------+---------+------+------+----------+----+------+-------+-----------+-----+---------+
I. (A) Stocul initial cantitatea de materii prime existente la inceputul perioadei trebuie sa coincida cu stocul final
al perioadei anterioare; (B) Intrari: Cantitatile de materii prime intrate trebuie sa corespunda cu cele inscrise in
documentele de circulatie corespunzatoare fiecarei proveniente, aferente perioadei de raportare; (C) Cantitatile de materii
prime utilizate pentru fabricarea alcoolului, in perioada de raportare; (D) Cantitatile de materii prime existente la
finalul perioadei de raportare; (E) Diferente: Cantitatea rezultata pentru fiecare materie prima, dupa formula urmatoare:
Stoc initial + intrari - utilizat - stoc final E = A + B - C - D
II. Cantitatile de alcool se exprima in hectolitri, cu doua zecimale. Datele aferente (A), (B), (C), (D) si (E) sunt
corespunzatoare operatiunilor desfasurate in perioada de raportare; Diferenta (G) = A + B + C - D - E - F Diferenta = stoc
initial + (cantitati produse) + intrari - iesiri - stoc final
Data ................... Conducatorul antrepozitului fiscal ..................................
Semnatura si stampila
ANEXA Nr. 16.2.
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
[Autoritatea fiscala teritoriala]
Denumirea antrepozitului fiscal ..........................
Cod accize ...............................................
Localitatea ..................... judetul/sectorul .......
Strada ..................................... Nr. .........
Cod postal ...............................................
Domiciliul fiscal ........................................
Situatia
privind operatiunile desfasurate in antrepozitul fiscal
de productie de vinuri/bauturi fermentate/produse intermediare
in luna .................... anul ..............
I. Materii prime
+-----------------+--------------+--------------------------------------------+--------------+--------------+--------------+
| | Stoc initial | Intrari | | | |
| | (A) | (B) | Utilizat | Stoc final | Diferenta |
| Tipul +------+-------+--------------+--------------+--------------+ (C) | (D) | (E) |
| produsului | | | Operatii | U.E. | Import | | | |
| | | | interne | | | | | |
| |Canti-|Concen-+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+
| | tate |tratie |Canti-|Concen-|Canti-|Concen-|Canti-|Concen-|Canti-|Concen-|Canti-|Concen-|Canti-|Concen-|
| | | | tate |tratie | tate |tratie | tate |tratie | tate |tratie | tate |tratie | tate |tratie |
+-----------------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
+-----------------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+
+-----------------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+
+-----------------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+------+-------+
A - cantitatile de materii prime existente in antrepozit la inceputul perioadei, si care trebuie sa corespunda cu stocul
final din documentul lunii anterioare; B - Cantitatile de materii prime si de produse in curs de fabricatie intrate in
antrepozit - se va avea in vedere data receptiei inscrisa in DAI; C - cantitati de materie prima utilizate pe parcursul
lunii in procesul de productie al produselor intermediare; D - Stoc final - cantitatile de materii prime existente in
antrepozit la sfarsitul lunii; G - Diferenta = cantitatile de produse rezultate, stabilite dupa formula: stoc initial +
intrari - utilizari-stoc final (E = A + B - C - D)
II. Produse in curs de fabricatie
+------------+------------+-------------+-------------------------------------------------+----------------+---------------+
| | | | Iesiri | | |
| Tip produs |Stoc initial| Intrari +------------------------+------------------------+ Stoc final | Diferenta |
| | | | Catre alte depozite |Pentru prelucrare finala| | |
+------------+------------+-------------+------------------------+------------------------+----------------+---------------+
+------------+------------+-------------+------------------------+------------------------+----------------+---------------+
+------------+------------+-------------+------------------------+------------------------+----------------+---------------+
III. Produse obtinute
+----------+-------+---------+--------------------------+---------------------------------------+----------+-----+---------+
| | | | Intrari (C) | Iesiri (D) | | | |
| | | +---------+---------+------+------+--------------------------------+ | | |
| | | | | | | | Fara accize |Utilizate |Stoc | |
| Tipul | Stoc |Cantitati| | | | +------------------------+-------+ in |Final|Diferenta|
|produsului|initial| produse |Achizitii| Alte | | Cu | Regim suspensiv | |operatiuni| (F) | (G) |
| | (A) | (B) | interne |achizitii|Import|accize+----------+------+------+Scutire| proprii | | |
| | | | (RO) | (UE) | | |Teritoriul|Restul|Export| | (E) | | |
| | | | | | | | national | U.E. | | | | | |
+----------+-------+---------+---------+---------+------+------+----------+------+------+-------+----------+-----+---------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
+----------+-------+---------+---------+---------+------+------+----------+------+------+-------+----------+-----+---------+
A - cantitatile de produse existente in antrepozit la inceputul perioadei, si care trebuie sa corespunda cu stocul final
din documentul lunii anterioare; B - Cantitatea de produse fabricate in antrepozit pe parcursul perioadei; C - Cantitatile
de produse intrate in regim suspensiv in antrepozit. Se va avea in vedere data de receptie inscrisa pe D.A.I.; D - Iesiri
ca accize - cantitatile de produse eliberate in consum; Iesiri fara accize - cantitatile fiecarui produse intermediare
iesite in regim suspensiv sau in regim de scutire de la plata accizelor; E - cantitati de produse obtinute in antrepozit si
care ulterior sunt utilizate ca materie prima in noul proces de productie. F - Stocul final - cantitatile pe fiecare tip de
produs existente in antrepozit la sfarsitul lunii; G - Diferenta - cantitatile de produse rezultate, stabilite dupa formula
urmatoare G = A + B + C - D - E - F
Data ................. Conducatorul antrepozitului fiscal ...........................
Semnatura si stampila
ANEXA Nr. 16.3.
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
[Autoritatea fiscala teritoriala]
Denumirea antrepozitului fiscal ..........................
Cod accize ...............................................
Localitatea ..................... judetul/sectorul .......
Strada ..................................... Nr. .........
Cod postal ...............................................
Domiciliul fiscal ........................................
Situatia
privind operatiunile desfasurate in antrepozitul fiscal
de productie de bere
luna ........ anul ...........
I. Materii prime
+---------------------------+---------------+-------------+----------------------------+---------------+-------------+
| Denumire | Kilograme |% extract sec| Denumire | Kilograme |% extract sec|
+---------------------------+---------------+-------------+----------------------------+---------------+-------------+
| | | | | | |
|Malt | | |Zahar si glucoza | | |
+---------------------------+---------------+-------------+----------------------------+---------------+-------------+
|Orz | | |Alte materii de extractie | | |
+---------------------------+---------------+-------------+----------------------------+---------------+-------------+
|Orez si gris | | |Malt colorat | | |
+---------------------------+---------------+-------------+----------------------------+---------------+-------------+
|Porumb | | | | | |
+---------------------------+---------------+-------------+----------------------------+---------------+-------------+
II. Bere fabricata in hectolitri
+----------+-------+---------+--------------------------+-------------------------------------------------+-------+---------+
| | | | Intrari (C) | Iesiri | | |
| | | +---------+---------+------+-------------+-----------------------------------+ | |
| Tipul | Stoc |Cantitati| | | |Cu accize (D)| Fara accize | Stoc |Diferenta|
|produsului|initial| produse |Achizitii| Alte | +-----+-------+------------------------+----------+ final | (F) |
| | (A) | (B) | interne |achizitii|Import|Grad | | Regim suspensiv | | (E) | |
| | | | (RO) | (UE) | |Plato|Consum +----------+------+------+Operatiuni| | |
| | | | | | |mediu| |Teritoriul| U.E. |Export| scutite | | |
| | | | | | | | | national | | | | | |
+----------+-------+---------+---------+---------+------+-----+-------+----------+------+------+----------+-------+---------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
+----------+-------+---------+---------+---------+------+-----+-------+----------+------+------+----------+-------+---------+
+----------+-------+---------+---------+---------+------+-----+-------+----------+------+------+----------+-------+---------+
+----------+-------+---------+---------+---------+------+-----+-------+----------+------+------+----------+-------+---------+
A - cantitatile de bere existente in antrepozit la inceputul lunii trebuie sa corespunda cu stocul final din documentul
lunii anterioare; B - Cantitatile de bere produse in antrepozit pe parcursul lunii; C - Cantitatile de bere intrate in
antrepozit. Se va avea in vedere data de receptie inscrisa pe D.A.I.; D - Iesiri cu accize: Gradul Plato mediu - daca berea
eliberata in consum prezinta diverse grade Plato, se va inscrie gradul mediu ponderat
Ex 1000 hl bere de 12 grade Plato: 2000 hl de bere de 13 grade Plato; 3000 hl de bere de 14 grade Plato
(1000 x 12) + (2000 x 13) + (3000 x 14) = 13,33
Gradul Plato mediu ponderat = -----------------------------------------------
1000 + 2000 + 3000
F - Stocul final - cantitatile pe fiecare tip de produs existente in antrepozit la sfarsitul lunii; G - Diferenta -
cantitatile de produse rezultate, stabilite dupa formula urmatoare F = A + B + C - D - E
Data .................. Conducatorul antrepozitului fiscal ......................................
Semnatura si stampila
ANEXA Nr. 16.4.
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
[Autoritatea fiscala teritoriala]
Denumirea antrepozitului fiscal ..........................
Cod accize ...............................................
Localitatea ..................... judetul/sectorul .......
Strada ..................................... Nr. .........
Cod postal ...............................................
Domiciliul fiscal ........................................
Situatia
privind operatiunile desfasurate in antrepozitul fiscal
de productie de tutunuri prelucrate
in luna ................... anul ..............
+----------+-------+---------+--------------------------+-----------------------------------------------------------+-----+---------+
| | | | Intrari (C) | Iesiri | | |
| | | +---------+---------+------+------------+----------------------------------------------+ | |
| | | | | | | Cu accize | Fara accize | | |
| | | | | | | (D) | (E) | | |
| Tipul | Stoc |Cantitati| | | +-----+------+--------------------------------------+-------+Stoc |Diferenta|
|produsului|initial| produse |Achizitii| Alte | | | | Regim suspensiv | |final| (G) |
| | (A) | (B) | interne |achizitii|Import| | +------------+------------+------------+ | (F) | |
| | | | (RO) | (UE) | | Va- |Canti-| Teritoriu | U.E. | Export |Scutire| | |
| | | | | | |loare| tate | national | | | | | |
| | | | | | | | +-----+------+-----+------+-----+------+ | | |
| | | | | | | | | Va- |Canti-| Va- |Canti-| Va- |Canti-| | | |
| | | | | | | | |loare| tate |loare| tate |loare| tate | | | |
+----------+-------+---------+---------+---------+------+-----+------+-----+------+-----+------+-----+------+-------+-----+---------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
+----------+-------+---------+---------+---------+------+-----+------+-----+------+-----+------+-----+------+-------+-----+---------+
+----------+-------+---------+---------+---------+------+-----+------+-----+------+-----+------+-----+------+-------+-----+---------+
+----------+-------+---------+---------+---------+------+-----+------+-----+------+-----+------+-----+------+-------+-----+---------+
In cazul tigaretelor, al tigarilor si tigarilor de foi cantitatile vor fi exprimate in mii bucati iar in cazul tutunurilor de fumat
se vor exprima in kg.
A - cantitatile de produse existente in antrepozit la inceputul perioadei, si care trebuie sa corespunda cu stocul final din
documentul lunii anterioare; B - Cantitatea de produse fabricate in antrepozit pe parcursul perioadei care se considera finite;
C - Cantitatile de produse intrate in regim suspensiv in antrepozit. Se va avea in vedere data de receptie inscrisa pe D.A.I.;
D - Iesiri cu accize - cantitatile de produse eliberate in consum; E - Iesiri fara accize - cantitatile fiecarui produs iesit in
regim suspensiv sau in regim de scutire de la plata accizelor; F - Stocul final - cantitatile pe fiecare tip de produs existente in
antrepozit la sfarsitul lunii; G - Diferenta - cantitatile de produse rezultate, stabilite dupa formula urmatoare
G = A + B + C - D - E - F
Data ................ Conducatorul antrepozitului fiscal ...................................
Semnatura si stampila
ANEXA Nr. 16.5.
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
[Autoritatea fiscala teritoriala]
Denumirea antrepozitului fiscal ..........................
Cod accize ...............................................
Localitatea ..................... judetul/sectorul .......
Strada ..................................... Nr. .........
Cod postal ...............................................
Domiciliul fiscal ........................................
Situatia
privind operatiunile desfasurate in antrepozitul fiscal
de productie de produse energetice
in luna .................... anul ..............
+----------+-------+---------+--------------------------+---------------------------------------+--------------+-----+---------+
| | | | Intrari (C) | Iesiri |Autoconsum (F)| | |
| | | +---------+---------+------+------+--------------------------------+------+-------+ | |
| | | | | | | | Fara accize | | | | |
| Tipul | Stoc |Cantitati| | | | +------------------------+-------+ | |Stoc |Diferenta|
|produsului|initial| produse |Achizitii| Alte | | Cu | Regim suspensiv | | Cu | Fara |final| (H) |
| | (A) | (B) | interne |achizitii|Import|accize+----------+------+------+Scutire|accize|accize | (G) | |
| | | | (RO) | (UE) | | (D) |Teritoriul| U.E. |Export| | | | | |
| | | | | | | | national | | | | | | | |
+----------+-------+---------+---------+---------+------+------+----------+------+------+-------+------+-------+-----+---------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 14 | 15 |
+----------+-------+---------+---------+---------+------+------+----------+------+------+-------+------+-------+-----+---------+
+----------+-------+---------+---------+---------+------+------+----------+------+------+-------+------+-------+-----+---------+
+----------+-------+---------+---------+---------+------+------+----------+------+------+-------+------+-------+-----+---------+
Cantitatile de produse se vor inscrie in tone sau 1000 litri, potrivit anexei de la titlul VII din Legea nr. 571/2003 privind
Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in care sunt stabilite nivelurile accizelor.
A - cantitatile de produse existente in antrepozit la inceputul perioadei, si care trebuie sa corespunda cu stocul final din
documentul lunii anterioare; B - Cantitatea de produse fabricate in antrepozit pe parcursul perioadei care se considera finite;
C - Cantitatile de produse intrate in regim suspensiv in antrepozit. Se va avea in vedere data de receptie inscrisa pe D.A.I.;
D - Iesiri cu accize - cantitatile de produse eliberate in consum; E - Iesiri fara accize - cantitatile fiecarui produs iesit in
regim suspensiv sau in regim de scutire de la plata accizelor; F - Autoconsum - cantitatile de produse consumate sau utilizate
in cadrul antrepozitului fiscal; Stocul final - cantitatile pe fiecare tip de produs existente in antrepozit la sfarsitul
lunii; G - Diferenta - cantitatile de produse rezultate, stabilite dupa formula urmatoare H = A + B + C - D - E - F - G
Data ..................... Conducatorul antrepozitului fiscal ..........................
Semnatura si stampila
ANEXA Nr. 17
(Anexa nr. 14 la normele metodologice de aplicare a
prevederilor titlului VII din Codul fiscal)
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
CERTIFICAT DE SCUTIRE DE ACCIZE (RO)
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
|Seria nr. (optional) |
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
|1. INSTITUTIA/PERSOANA BENEFICIARA |
|Denumirea/numele .................................................................................|
|Strada si numarul ................................................................................|
|Codul postal, locul ..............................................................................|
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
|2. AUTORITATEA COMPETENTA PENTRU VIZARE |
|(Denumire, adresa si numar de telefon) |
|..................................................................................................|
|..................................................................................................|
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
|3. DECLARATIA BENEFICIARULUI |
|Institutia/persoana beneficiara(1) declara: |
|(a) ca produsele prevazute la casuta 5 sunt destinate(2): |
|[] Pentru uzul oficial al: [] Pentru uzul personal al: |
| [] Unei misiuni diplomatice straine [] Unui membru al unei misiuni diplomatice straine |
| [] Unei reprezentante consulare straine [] Unui membru al unei reprezentante consulare straine|
| [] Unei organizatii internationale [] Unui membru din conducerea unei organizatii |
| internationale |
| [] Fortei armate a unui stat parte la |
| Tratatul Atlanticului de Nord (NATO) |
| ...................................................|
| (Denumirea institutiei) (vezi casuta 4) |
|(b) ca produsele descrise la casuta 5 corespund conditiilor si limitelor aplicabile scutirii, si |
|(c) ca informatiile de mai sus sunt reale. |
|Prin prezenta, institutia sau persoana beneficiara se obliga ca in cazul in care produsele nu |
|corespund conditiilor scutirii sau in cazul in care produsele nu au fost utilizate in scopul |
|prevazut prin prezenta sa achite accizele care s-ar datora in |
| ........................ ............................... |
| Locul, data Numele si statutul semnatarului |
| ............................... |
| Stampila |
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
|4. STAMPILA INSTITUTIEI (in cazul scutirii pentru uz personal) |
| ........................ ............................... |
| Locul, data STAMPILA Numele si statutul semnatarului |
| ............................... |
| Semnatura |
| |
| (continua pe verso) |
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
|5. DESCRIEREA PRODUSELOR LIVRATE PENTRU CARE SE SOLICITA SCUTIREA DE ACCIZE |
|A. Informatii cu privire la antrepozitarul autorizat/furnizorul de gaz natural si electricitate |
| (1) Numele si adresa ..........................................................................|
| (2) Codul de accize ...........................................................................|
| (optional) |
| |
| B. Informatii cu privire la produse |
|+---+---------------------------------------------------+----------+--------------------+--------+|
|| | |Cantitatea|Valoarea fara accize| ||
||Nr.| Descrierea detaliata a produselor)(3) | sau +--------+-----------+ Moneda ||
|| | (sau referinta la formularul de comanda atasat) | numarul |Valoarea| Valoarea | ||
|| | | |unitara | totala | ||
|+---+---------------------------------------------------+----------+--------+-----------+--------+|
|| | | | | | ||
|| | | | | | ||
|| | | | | | ||
|+---+---------------------------------------------------+----------+--------+-----------+--------+|
||Suma totala | | | | ||
|+-------------------------------------------------------+----------+--------+-----------+--------+|
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
|6. CERTIFICAREA DE CATRE AUTORITATEA COMPETENTA |
|Livrarea produselor descrise la casuta 5 indeplineste |
| in totalitate |
| pana la cantitatea de ........................... (numar)(4) |
| conditiile de scutire de accize |
| |
| ................................. STAMPILA ................................... |
| Locul, data Numele si statutul semnatarului |
| .................... |
| Semnatura |
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
|6. PERMISIUNEA DE A FOLOSI STAMPILA (doar in caz de scutire pentru uz oficial) |
|Prin scrisoarea nr. ......................................... din ................................|
| (referire la dosar) (data) |
|................................................................. i se acorda permisiunea de catre|
| (denumirea institutiei beneficiare) |
|......................................................... de a folosi stampila in cadrul casutei 6|
| (denumirea autoritatii competente) |
| |
| ............................ ..................................... |
| Locul, data STAMPILA Numele si statutul semnatarului |
| Semnatura |
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
(1) Taiati daca este cazul.
(2) Bifati rubrica potrivita.
(3) Taiati spatiul care nu este utilizat. Aceasta obligatie
se aplica si in cazul in care este anexat formularul de comanda.
(4) Bifati bunurile care nu sunt scutite la casuta 5.
Instructiuni de completare la Anexa nr. 17
1. Pentru antrepozitarul autorizat, acest certificat este utilizat ca
document justificativ pentru scutirea de la plata accizelor a produselor
destinate institutiilor/persoanelor beneficiare, in sensul art. 199 al Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal. In acest sens, se va emite un certificat
distinct pentru fiecare antrepozitar. Antrepozitarul trebuie sa pastreze
acest certificat in evidentele proprii.
2. (a) Hartia trebuie sa fie alba pentru toate exemplarele si trebuie sa
aiba 210 mm x 297 mm cu o toleranta maxima de 5 mm in minus sau 8 milimetri
in plus in ceea ce priveste lungimea.
Certificatul de scutire se emite in doua exemplare:
- un exemplar care se pastreaza de expeditor,
- un exemplar care insoteste transportul.
(b) Orice spatiu neutilizat in casuta 5.B. se va bara, astfel incat sa nu
fie posibile adaugiri.
(c) Documentul trebuie completat lizibil si intr-o maniera care sa nu
permita stergerea datelor. Nu sunt permise stersaturi sau corecturi.
Documentul trebuie completat in limba romana.
3. Prin declaratia din casuta 3 a certificatului, institutia/persoana
beneficiara furnizeaza informatiile necesare pentru evaluarea solicitarii de
scutire.
4. Prin declaratia de la casuta 4 a certificatului, institutia confirma
detaliile in casutele 1 si 3 (a) ale documentului si certifica faptul ca
persoana beneficiara face parte din personalul institutiei.
5. (a) Trimiterea la formularul de comanda (casuta 5.B) trebuie sa
contina cel putin data si numarul comenzii. Formularul de comanda trebuie sa
contina toate elementele inscrise in casuta 5 a certificatului, si sa fie si
el vizat de autoritatea competenta.
(b) Indicatia privind codul de accize al antrepozitarului autorizat
(c) Moneda se indica folosind un cod din 2 litere.
6. Declaratia institutiei/persoanei beneficiare mentionata anterior se
autentifica la casuta 6 prin stampila autoritatii competente a acesteia.
Autoritatea respectiva poate conditiona aprobarea de acordul unei alte
autoritati. Obtinerea acestui acord depinde de autoritatea fiscala
competenta.
7. Pentru a simplifica procedura, autoritatea competenta poate dispensa
institutia beneficiara de obligatia de a solicita stampila in cazul scutirii
pentru utilizare oficiala. Institutia beneficiara mentioneaza aceasta
dispensa la casuta 7 a certificatului.
ANEXA Nr. 18
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
CERTIFICAT DE SCUTIRE DE ACCIZE
[Regulamentul Comisiei nr. 96/31/CEE]
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|Seria nr. (optional) |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|1. INSTITUTIA/PERSOANA BENEFICIARA |
|Denumirea/numele ............................................................................|
|Strada si numarul ...........................................................................|
|Codul postal, locul .........................................................................|
|Statul membru (gazda) .......................................................................|
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|2. AUTORITATEA COMPETENTA PENTRU VIZARE |
|(Denumire, adresa si numarul de telefon) |
|.............................................................................................|
|.............................................................................................|
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|3. DECLARATIA BENEFICIARULUI |
|Institutia/persoana beneficiara(1) declara: |
|(a) ca produsele prevazute la casuta 5 sunt destinate(2): |
| [] Pentru uzul oficial al: [] Pentru uzul personal al: |
| [] Unei misiuni diplomatice straine [] Unui membru al unei misiuni diplomatice|
| straine |
| [] Unei reprezentante consulare straine [] Unui membru al unei reprezentante |
| consulare straine |
| [] Unei organizatii internationale [] Unui membru din conducerea unei |
| organizatii internationale |
| [] Fortei armate a unui stat parte la |
| Tratatul Atlanticului de Nord (NATO) |
| ..................................... |
| (Denumirea institutiei) (vezi casuta 4) |
|(b) ca produsele descrise la casuta 5 corespund conditiilor si limitelor aplicabile scutirii |
|in statul membru mentionat la casuta 1, si |
|(c) ca informatiile de mai sus sunt reale. Institutia sau persoana beneficiara se obliga |
|prin prezenta sa achite statului membru de livrare a produselor, accizele care s-ar datora |
|in cazul in care aceste produse nu corespund conditiilor scutirii sau in cazul in care |
|produsele nu au fost utilizate in scopul prevazut. |
| |
| ........................ ............................... |
| Locul, data Numele si statutul semnatarului |
| ............................... |
| Stampila |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|4. STAMPILA INSTITUTIEI (in cazul scutirii pentru uz personal) |
| ........................ ............................... |
| Locul, data STAMPILA Numele si statutul semnatarului |
| ............................... |
| Semnatura |
| (Continua pe verso) |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|5. DESCRIEREA PRODUSELOR LIVRATE PENTRU CARE SE SOLICITA SCUTIREA DE ACCIZE |
|A. Informatii cu privire la antrepozitarul autorizat/furnizorul de gaz natural si |
| electricitate |
| (1) Numele si adresa .................................................................. |
| (2) Statul membru ..................................................................... |
| (3) Codul de accize ................................................................... |
| (optional) |
|B. Informatii cu privire la produse: |
|+----+----------------------------------+--------------+-------------------------+----------+|
|| | Descrierea detaliata a | Cantitatea | Valoarea fara accize | ||
||Nr. | produselor(3) (sau referinta la | sau +------------+------------+ Moneda ||
|| | formularul de comanda atasat) | numarul | Valoarea | Valoarea | ||
|| | | | unitara | totala | ||
|+----+----------------------------------+--------------+------------+------------+----------+|
|| | | | | | ||
|+----+----------------------------------+--------------+------------+------------+----------+|
||Suma totala | | | ||
|+------------------------------------------------------+------------+------------+----------+|
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|6. CERTIFICAREA DE CATRE AUTORITATEA COMPETENTA A STATULUI MEMBRU GAZDA |
|Livrarea produselor descrise la casuta 5 indeplineste |
| in totalitate |
| pana la cantitatea de ........................................ (numar)(4) |
| conditiile de scutire de accize |
| |
| ........................ ............................... |
| Locul, data STAMPILA Numele si statutul semnatarului |
| ............................... |
| Semnatura |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|7. PERMISIUNEA DE A FOLOSI STAMPILA (doar in caz de scutire pentru uz oficial) |
|Prin scrisoarea nr. ....................................... din ............................ |
| (referire la dosar) (data) |
|............................................................ i se acorda permisiunea de catre|
| (denumirea institutiei beneficiare) |
|.................................................... de a folosi stampila in cadrul casutei 6|
|(denumirea autoritatii competente din statul gazda) |
| |
| ........................ ............................... |
| Locul, data STAMPILA Numele si statutul semnatarului |
| Semnatura |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
(1) Taiati daca este cazul.
(2) Bifati rubrica potrivita.
(3) Taiati spatiul care nu este utilizat. Aceasta obligatie
se aplica si daca este anexat formularul de comanda.
(4) Bifati produsele care nu sunt scutite de la plata
accizelor, de la casuta 5.
Instructiuni de completare la Anexa nr. 18
1. Pentru antrepozitarul autorizat, acest certificat este utilizat ca
document justificativ pentru scutirea de la plata accizelor a produselor
destinate institutiilor/persoanelor beneficiare, in sensul art. 23 alin. (1)
al Directivei 92/12/CEE. In acest sens, se va emite un certificat distinct
pentru fiecare antrepozitar. Antrepozitarul trebuie sa pastreze acest
certificat in evidentele proprii potrivit prevederilor legale aplicabile in
statul sau membru.
2. (a) Specificatiile generale cu privire la hartia ce trebuie utilizata
sunt stabilite in Jurnalul Oficial al Comunitatii Europene nr. C 164 din
1.7.1989.
Hartia trebuie sa fie alba pentru toate exemplarele si trebuie sa aiba
210 mm x 297 mm cu o toleranta maxima de 5 mm in minus sau 8 milimetri in
plus in ceea ce priveste lungimea.
Certificatul de scutire scutire se emite in doua exemplare:
- un exemplar care se pastreaza de expeditor,
- un exemplar care insoteste documentul administrativ de insotire.
(b) Orice spatiu neutilizat in casuta 5.B. se va bara, astfel incat sa nu
fie posibile adaugiri.
(c) Documentul trebuie completat lizibil si intr-o maniera care sa nu
permita stergerea datelor. Nu sunt permise stersaturi sau corecturi.
Documentul trebuie completat intr-o limba recunoscuta de statul membru
gazda.
(d) Daca descrierea produselor (casuta 5.B a certificatului) se refera la
un formular de comanda intocmit in alta limba decat cea recunoscuta de
statul membru gazda, institutia/persoana beneficiara va trebui sa ataseze o
traducere.
(e) Pe de alta parte, daca certificatul este intocmit in alta limba decat
cea recunoscuta de statul membru al antrepozitarului, institutia/persoana
beneficiara va anexa o traducere a informatiilor cu privire la produsele din
casuta 5.B.
(f) Limba recunoscuta inseamna una dintre limbile oficiale utilizate in
statul membru sau orice alta limba oficiala din Comunitate, pe care statele
membre o declara ca fiind utilizabila in acest sens.
3. Prin declaratia din casuta 3 a certificatului, institutia/persoana
beneficiara furnizeaza informatiile necesare pentru evaluarea solicitarii de
scutire in statul membru gazda.
4. Prin declaratia de la casuta 4 a certificatului, institutia confirma
detaliile in casutele 1 si 3 (a) ale documentului si certifica faptul ca
persoana beneficiara face parte din personalul institutiei.
5. (a) Trimiterea la formularul de comanda (casuta 5.B) trebuie sa
contina cel putin data si numarul comenzii. Formularul de comanda trebuie sa
contina toate elementele inscrise in casuta 5 a certificatului. Daca acest
certificat trebuie vizat de autoritatea competenta a statului membru gazda,
formularul de comanda va trebui sa fie si el vizat.
(b) Indicatia privind numarul de accize al antrepozitarului autorizat,
conform art. 15(a) alin. (2) al Directivei 92/12/EEC.
(c) Moneda se indica folosind un cod din 3 litere, potrivit standardului
international ISO IDIS 4127, stabilit de Organizatia Internationala de
Standardizare.
6. Declaratia institutiei/persoanei beneficiare mentionata anterior se
autentifica la casuta 6 prin stampila autoritatii competente din statul
membru gazda. Autoritatea respectiva poate conditiona aprobarea de acordul
unei alte autoritati din statul membru in care se gaseste. Obtinerea acestui
acord depinde de autoritatea fiscala competenta.
7. Pentru a simplifica procedura, autoritatea competenta poate dispensa
institutia beneficiara de obligatia de a solicita stampila in cazul scutirii
pentru utilizare oficiala. Institutia beneficiara mentioneaza aceasta
dispensa la casuta 7 din certificat.
ANEXA Nr. 19
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
CERERE
de restituire a accizei in baza prevederilor art. 199 din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ................................................................
2. Adresa din Romania: localitatea ..........................., str. .......................
nr. ..........., sectorul ..............., codul postal ................, codul de identificare
fiscala ..................................... judetul .........................................
In conformitate cu prevederile art. 199 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prin prezenta cerere solicitam restituirea
accizelor aferente cantitatii de ................... litri de .................., achizitionati
conform centralizatorului anexat.
Solicitam restituirea prin virament in contul ....................................., deschis
la ............................................................................................
Semnatura solicitantului ..................... Data ..................
ANEXA Nr. 20
(Anexa nr. 15 la normele metodologice de
aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal)
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
- Anexa nr. 20 la normele metodologice de aplicare a prevederilor
titlului VII din Codul fiscal a fost modificata si inlocuita prin art. I
lit. G pct. 35 din H.G. nr. 1579/2007.
Autoritatea fiscala teritoriala
. ..............................
AUTORIZATIE DE UTILIZATOR FINAL
Nr. ............./(ZZ)/(LL)/(AA) ..........................
. ........................................., cu sediul in
....................., str. .............................. nr. ..., bl. ...,
sc. ..., et. ..., ap. ..., tel./fax ..............................,
inregistrata la registrul comertului cu nr. ................., avand codul
de identificare fiscala ...................., se autorizeaza ca utilizator
final de produse accizabile.
Aceasta autorizatie permite achizitionarea in regim de scutire de la
plata accizelor, in scopul prevazut de Codul fiscal la art. ...........
alin. ........ lit. ....., a urmatoarelor produse:
- denumire produs, cod NC si cantitate
.....................................;
- denumire produs, cod NC si cantitate
.....................................;
- denumire produs, cod NC si cantitate
.................................... .
Autorizatia este valabila incepand cu data de
...............................
Conducatorul autoritatii fiscale,
..................................................
ANEXA Nr. 21
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru productie
.....................................................
Sediul:
Judetul ............... Sectorul ......... Localitatea ........................
Strada ..................... Nr. .... Blocul .... Scara .... Etaj .... Ap. ....
Codul postal .................... Telefon/fax .................................
Codul de accize/Codul de identificare fiscala .................................
JURNAL
privind livrarile de combustibil pentru motor destinat utilizarii exclusive pentru aeronave/vapoare
in luna ......... anul .........
+----+----------+----+-------------------------------------------------------------------------------------------+----------+----------+
| | | | Beneficiarul livrarii | | |
| | | +---------------------------------------------+---------------------------------------------+Cantitatea|Destinatia|
|Nr. | Tipul | | Antrepozite de depozitare | Alti beneficiari | totala |produselor|
|crt.|produsului|U.M.+------------+------------+--------+----------+------------+------------+--------+----------+ livrata |(aeronave/|
| | | | Denumirea | Codul de |Numarul |Cantitatea| Denumirea | Codul de |Numarul |Cantitatea| (6+10) | vapoare) |
| | | |operatorului|identificare|si data | livrata |operatorului|identificare|si data | livrata | | |
| | | | | fiscala |facturii| | | fiscala |facturii| | | |
+----+----------+----+------------+------------+--------+----------+------------+------------+--------+----------+----------+----------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
+----+----------+----+------------+------------+--------+----------+------------+------------+--------+----------+----------+----------+
+----+----------+----+------------+------------+--------+----------+------------+------------+--------+----------+----------+----------+
+----+----------+----+------------+------------+--------+----------+------------+------------+--------+----------+----------+----------+
+----+----------+----+------------+------------+--------+----------+------------+------------+--------+----------+----------+----------+
| |TOTAL | | | | | | |
+----+----------+---------------------------------------+----------+----------------------------------+----------+----------+----------+
Certificata de conducerea antrepozitarului
................................... .....................
Stampila Data
ANEXA Nr. 22
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru depozitare
.....................................................
Sediul:
Judetul ............... Sectorul ......... Localitatea ........................
Strada ..................... Nr. .... Blocul .... Scara .... Etaj .... Ap. ....
Codul postal .................... Telefon/fax .................................
Codul de accize/Codul de identificare fiscala .................................
JURNAL
privind achizitiile/livrarile de combustibil pentru motor destinat utilizarii exclusive pentru aeronave/vapoare
in luna ......... anul ...........
+----+-------------+----------+----+------------------------------------+----------------------------------------+----------+
| | | | | Antrepozitul fiscal de la care | Beneficiarul livrarii | |
| | | | | s-a facut achizitia | |Destinatia|
|Nr. | Numarul si | Tipul |U.M.+---------+------------+-------------+---------+-------------------+----------+produselor|
|crt.|data facturii|produsului| | | Codul de | Cantitatea |Denumirea| Nr. de | |(aeronave/|
| | | | |Denumirea|identificare|achizitionata|companiei| inmatriculare al |Cantitatea| vapoare) |
| | | | | | fiscala | | |aeronavei/vaporului| | |
+----+-------------+----------+----+---------+------------+-------------+---------+-------------------+----------+----------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
+----+-------------+----------+----+---------+------------+-------------+---------+-------------------+----------+----------+
+----+-------------+----------+----+---------+------------+-------------+---------+-------------------+----------+----------+
+----+-------------+----------+----+---------+------------+-------------+---------+-------------------+----------+----------+
+----+-------------+----------+----+---------+------------+-------------+---------+-------------------+----------+----------+
+----+----------------------------------------------------+-------------+-----------------------------+----------+----------+
Certificata de conducerea antrepozitarului
................................... .....................
Stampila Data
ANEXA Nr. 23
(Anexa nr. 17 la normele metodologice de aplicare a
prevederilor titlului VII din Codul fiscal)
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
Nr. ........... din ...................
CERERE
privind acordarea autorizatiei de importator
Societatea importatoare .................................................., cu sediul social
in ................... str. ............................ nr. ......., inregistrata in registrul
comertului la nr. ...................... din data de ..................., codul de identificare
fiscala ...................... telefon ......................, fax ...........................,
e-mail ..........................., reprezentata prin ........................................,
domiciliat in ........................., str. ............................. nr. ...., bl. ....,
sc. ...., et. ...., ap. ...., sectorul .........., judetul ........................., posesorul
buletinului/cartii de identitate seria ..... nr. ......., eliberat/a de ......................,
avand functia de ......................., pe baza pieselor anexate la dosar, solicit eliberarea
autorizatiei de importator pentru urmatoarele produse:
1. ...................................................
2. ...................................................
3. ...................................................
Data Semnatura si stampila
....................... .......................
ANEXA Nr. 24
(Anexa nr. 16 la normele metodologice de aplicare a
prevederilor titlului VII din Codul fiscal)
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
MACHETELE
timbrelor si banderolelor
a) Timbre pentru marcarea tigaretelor si produselor din tutun prelucrat
- 45 mm -
+---------------+
| | - 22 mm -
+---------------+
b) Banderole pentru marcarea produselor intermediare si alcoolului etilic
- butelii sau cutii tip tetra pak, tetra brik etc., peste sau egale cu 500 ml:
aplicare in forma de "U"
- 160 mm -
+--------------------------------------------------------------------+ - 18 mm -
+--------------------------------------------------------------------+
aplicare in forma de "L"
- 80 mm -
+-----------------------------------+ - 18 mm -
+-----------------------------------+
- butelii sau cutii tip tetra pak, tetra brik etc., sub 500 ml:
aplicare in forma de "U"
- 120 mm -
+-----------------------------------------------------+ - 18 mm -
+-----------------------------------------------------+
aplicare in forma de "L"
- 60 mm -
+--------------------------+ - 18 mm -
+--------------------------+
- butelii sau cutii tip tetra pak, tetra brik etc., sub sau egale cu 50 ml:
aplicare in forma de "U"
- 60 mm -
+--------------------------+ - 18 mm -
+--------------------------+
aplicare in forma de "L"
- 40 mm -
+------------------+ - 18 mm -
+------------------+
ANEXA Nr. 25
(Anexa nr. 18 la normele metodologice de aplicare a
prevederilor titlului VII din Codul fiscal)
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
NOTA DE COMANDA Nr. ........
pentru timbre si banderole din
......................
(ziua)/(luna)/(anul)
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru productie/antrepozitarului
autorizat pentru depozitare/operatorului inregistrat/operatorului
neinregistrat/importatorului autorizat
Codul de identificare fiscala
...............................................
Codul de accize
.............................................................
Codul de marcare
............................................................
Sediul:
Judetul ............. Sectorul .......... Localitatea
.......................
Strada ................................................. Nr.
................
Bloc ............... Scara .............. Etaj ........... Ap.
..............
Cod postal .......................................................
Telefon/fax ......................................................
+----------------+---------------+---------------------+------+-------------+------+---------------+
|Tipul marcajului|Tipul de produs|Cantitatea de marcaje| U.M. |Pretul unitar|T.V.A.|Valoarea totala|
+----------------+---------------+---------------------+------+-------------+------+---------------+
+----------------+---------------+---------------------+------+-------------+------+---------------+
+----------------+---------------+---------------------+------+-------------+------+---------------+
+----------------+---------------+---------------------+------+-------------+------+---------------+
+----------------+---------------+---------------------+------+-------------+------+---------------+
Semnatura si stampila solicitantului Data aprobarii comenzii ..........................
........................................ Numarul marcajelor aprobate ......................
Modalitatea de plata .............................
ANEXA Nr. 26
(Anexa nr. 19 la normele metodologice de aplicare a
prevederilor titlului VII din Codul fiscal)
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
EVIDENTA
achizitionarii, utilizarii si returnarii marcajelor
in luna ......... anul .............
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru productie/antrepozitarului
autorizat pentru depozitare/operatorului inregistrat/importatorului
autorizat
......................................................................
Sediul:
Judetul ............... Sectorul ......... Localitatea
......................
Strada ................... Nr. .... Blocul .... Scara .... Etaj .... Ap.
....
Codul postal .................. Telefon/fax
.................................
Codul de identificare fiscala
...............................................
Codul de accize ....................... Codul de marcare
....................
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
|Nr. | | Numarul |Numarul de|
|crt.| |de timbre|banderole |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| |Pentru productia interna | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 1 |Stoc la inceputul lunii | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 2 |Cumparari in cursul lunii | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 3 |TOTAL (rd. 1 + rd. 2) | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 4 |Marcaje utilizate pentru produsele din productia interna | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 5 |Marcaje deteriorate | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 6 |TOTAL MARCAJE UTILIZATE (rd. 4 + rd. 5) | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 7 |Stoc la sfarsitul lunii (rd. 3 - rd. 6) | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| |Pentru achizitii intracomunitare sau achizitii din import | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 1 |Stoc la inceputul lunii (la producator) | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 2 |Stoc la inceputul lunii (la operator/importator) | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 3 |Cumparari in cursul lunii, din care: | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
|3.1 |expediate producatorului | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
|3.2 |ramase de expediat | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 4 |TOTAL marcaje la producator (rd. 2+ rd. 3.1) | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 5 |Marcaje reintroduse in tara | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 6 |Marcaje deteriorate in procesul de productie | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 7 |TOTAL MARCAJE UTILIZATE de producator (rd. 5 + rd. 6) | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 8 |Stoc la producator la sfarsitul lunii (rd. 4 - rd. 7) | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
| 9 |Stoc la operator/importator la sfarsitul lunii (rd. 2 + rd. 3.2.) | | |
+----+-------------------------------------------------------------------+---------+----------+
Certificata de conducerea antrepozitarului autorizat/
operatorului autorizat/importatorului autorizat
Verificat de ................ Data ...................................
Data ........................ Semnatura ..............................
ANEXA Nr. 27
(Anexa nr. 20 la normele metodologice de aplicare a
prevederilor titlului VII din Codul fiscal)
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
EVIDENTA
marcajelor deteriorate si a celor distruse
in luna ........... anul ..........
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru productie/antrepozitarului
autorizat pentru depozitare/operatorului inregistrat/importatorului
autorizat
......................................................................
Sediul:
Judetul ............... Sectorul ......... Localitatea
......................
Strada ................................................... Nr.
..............
Blocul ..... Scara ..... Etaj ..... Ap. ..... Codul postal
..................
Telefon/fax
.................................................................
Codul de identificare fiscala
...............................................
Codul de accize
.............................................................
Codul de marcare
............................................................
+-----+------------------------------+---------------------------+----------------------------+
|Nr. | Cauzele deteriorarii | Numarul de timbre | Numarul de banderole |
|crt. | | | |
+-----+------------------------------+---------------------------+----------------------------+
+-----+------------------------------+---------------------------+----------------------------+
+-----+------------------------------+---------------------------+----------------------------+
+-----+------------------------------+---------------------------+----------------------------+
+-----+------------------------------+---------------------------+----------------------------+
+-----+------------------------------+---------------------------+----------------------------+
|TOTAL| X | | |
+-----+------------------------------+---------------------------+----------------------------+
Certificata de conducerea antrepozitarului/
operatorului inregistrat/importatorului autorizat
Data ...........................
Semnatura ......................
Organul fiscal Verificat de ...................
Semnatura ............. Data ...........................
ANEXA Nr. 28
(Anexa nr. 21 la normele metodologice de aplicare a
prevederilor titlului VII din Codul fiscal)
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru productie/
antrepozitarului autorizat pentru depozitare/
operatorului inregistrat/importatorului autorizat
.
............................................................................
MARCAJE DETERIORATE
+------------------------------------------+-----------------+--------------------------------+
+------------------------------------------+-----------------+--------------------------------+
+------------------------------------------+-----------------+--------------------------------+
| |Loc pentru lipire| |
+------------------------------------------+-----------------+--------------------------------+
+------------------------------------------+-----------------+--------------------------------+
Numele si prenumele persoanei care le-a utilizat Semnatura sefului de sectie
...................................... ........................
Semnatura ....................
ANEXA Nr. 29
Nota Avocatnet.ro
__________
In Normele Metodologice de aplicare a Codului fiscal, la titlul VII se
introduc anexele 1-29 din H.G. nr. 1861/2006, vechile anexe 1, 2, 6, 7, 8,
9, 10, 11, 13, 22 si 23 fiind abrogate, iar anexele 3, 4, 5, 12, 14, 15, 16,
17, 18, 19, 20 si 21 au fost inlocuite in conformitate cu pct. 42 de la
Titlul VII
+-----------------------------+-----------------------------------------+---------------------+
| |Nr. inregistrare ....................... |Data ............... |
+-----------------------------+-----------------------------------------+---------------------+
CERERE
privind acordarea autorizatiei de operator economic cu produse supuse accizelor nearmonizate
(atasati numarul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informatiile complete)
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|1. Numele | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|2. Adresa |Judetul ..................... Sectorul ..........|
| |Localitatea .....................................|
| |Strada .............................. Nr. .......|
| |Bloc ...... Scara ...... Etaj ...... Ap. ........|
| |Cod postal ......................................|
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|3. Telefon | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|4. Fax | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|5. Adresa e-mail | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|6. Codul de identificare fiscala | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|7. Numele si numarul de telefon al | |
|reprezentantului legal sau al altei | |
|persoane de contact | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|8. Descrierea activitatilor economice | |
|desfasurate in Romania | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|9. Numele, adresa si codul fiscal al | |
|persoanelor afiliate cu operatorul economic| |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|10. Daca operatorul economic este persoana | |
|juridica, numele, adresa si codul numeric | |
|personal al fiecarui administrator; se vor | |
|anexa si cazierele judiciare ale | |
|administratorilor | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------+-----------+
|11. Aratati daca operatorul economic (sau in cazul in care operatorul economic | [] [] |
|este persoana juridica, oricare dintre administratorii sai) a fost condamnat | |
|definitiv in ultimii 5 ani pentru infractiunile prevazute in legislatia fiscala | Da Nu |
+---------------------------------------------------------------------------------+-----------+
|12. Anexati certificatul de atestare fiscala sau, dupa caz, extrasul de rol privind |
|obligatiile fiscale la bugetul de stat, precum si cazierul fiscal al operatorului economic |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|13. Anexati copia situatiilor financiare anuale (bilant) din ultimii doi ani |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|14. Anexati confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de platitor de accize |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|15. Anexati un certificat constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comertului, din care |
|sa rezulte: capitalul social, asociatii, obiectul de activitate, administratorii, precum si |
|copia certificatului de inregistrare eliberat potrivit reglementarilor legale in vigoare |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|II. INFORMATII PRIVIND LOCUL UNDE URMEAZA SA FIE RECEPTIONATE PRODUSELE |
|(pentru fiecare locatie se depune separat cate o parte a II-a) |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|1. Adresa locului unde se receptioneaza |Judetul .................. Sectorul .............|
| produsele |Localitatea .....................................|
| |Strada ......................... Nr. ............|
| |Bloc ...... Scara ...... Etaj ...... Ap. ........|
| |Cod postal ......................................|
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|2. Enumerati tipurile de produse accizabile| |
|ce urmeaza a fi achizitionate si tarile de | |
|provenienta | |
| | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|III. INFORMATII PRIVIND GARANTIA |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|1. Tipul de garantie propusa | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|2. Suma propusa pentru garantie | |
+-------------------------------------------+-------------------------------------------------+
|3. In cazul unui depozit in bani, anexati scrisoarea de bonitate bancara |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|4. In cazul unei garantii bancare, anexati urmatoarele: |
|Numele, adresa si telefonul garantului propus. |
|Declaratia garantului propus cu privire la intentia de a asigura garantia bancara pentru o |
|suma si perioada de timp specificata. (Scrisoare de garantie bancara). |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
Cunoscand dispozitiile art. 474 privind falsul in declaratii, din Codul penal, declar ca
datele inscrise in acest formular sunt corecte si complete.
.................................... ............................
Semnatura solicitantului Data
TITLUL VIII
Masuri speciale privind supravegherea productiei, importului si
circulatiei unor produse accizabile
Codul fiscal:
CAPITOLUL I
Sistemul de supraveghere a productiei de alcool etilic
Sfera de aplicare
Art. 222. - Sistemul de supraveghere se aplica tuturor antrepozitarilor
autorizati pentru productia de alcool etilic nedenaturat si distilate.
Norme metodologice:
1. Sistemul de supraveghere se aplica tuturor antrepozitarilor autorizati
pentru productia de alcool etilic nedenaturat si de distilate, utilizate ca
materii prime.
Codul fiscal:
Supraveghetorii fiscali
Art. 223. [...]
(2) Antrepozitarii autorizati pentru productia de alcool etilic si de
distilate vor intocmi si vor depune la autoritatea fiscala competenta, o
data cu cererea de autorizare, un program de lucru defalcat pe luni, care sa
prevada cantitatea estimata a se obtine intr-un an, in functie de
capacitatea instalata.
Norme metodologice:
11. (1) Programul de lucru pentru productia de alcool etilic
si de distilate va acoperi o perioada de 12 luni si va putea fi modificat
numai la solicitarea antrepozitarului autorizat.
(2) Modelul declaratiei privind programul de lucru si procedura de
verificare a realitatii datelor cuprinse in program, precum si modul de
respectare a prevederilor programului de lucru vor fi stabilite prin ordin
al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
(3) In perioada de nefunctionare, stabilita prin programul de lucru,
instalatia de fabricare a alcoolului si distilatelor va fi sigilata de
supraveghetorul fiscal.
(4) Functionarea instalatiei de fabricare a alcoolului/distilatelor in
afara programului de lucru aprobat se sanctioneaza potrivit Codului de
procedura fiscala.
Codul fiscal:
CAPITOLUL II
Sistemul de supraveghere a circulatiei alcoolului etilic si a
distilatelor in vrac din productia interna sau din import
Conditii de livrare
Art. 232 [...]
(5) Comercializarea in vrac si utilizarea ca materie prima a alcoolului
etilic si a distilatelor cu concentratia alcoolica sub 96,0% in volum,
pentru fabricarea bauturilor alcoolice, este interzisa.
Norme metodologice:
2. In notiunea de "distilate", in acceptiunea acestei prevederi, intra
numai distilatele din cereale.
Codul fiscal:
CAPITOLUL IV
Sistemul de supraveghere a importurilor de alcool,
de distilate si de bauturi spirtoase, in vrac
Procedura de supraveghere
Art. 236 [...]
(9) Operatiunea de prelevare se incheie prin intocmirea unui proces-verbal
de prelevare, conform modelului prezentat in norme. [...]
(15) Cantitatile de alcool, de distilate si de bauturi spirtoase in vrac,
provenite din import, vor fi sigilate de catre organul vamal de frontiera si
in situatia in care marfa este tranzitata catre o vama de interior in
vederea efectuarii operatiunii vamale de import. Marfa astfel sigilata,
impreuna cu documentul de insotire a marfii, eliberat de autoritatea vamala
de frontiera, in care se mentioneaza cantitatea de alcool, de distilate sau
de bauturi spirtoase importata, in modul si sub forma prevazuta in norme,
are liber de circulatie pana la punctul vamal unde au loc operatiunea vamala
de import si prelevarea de probe, potrivit alin. (2). [...]
(18) Importatorul are obligatia sa evidentieze intr-un registru special,
conform modelului prezentat in norme, vizat de reprezentantul organului
fiscal teritorial in a carui raza teritoriala isi desfasoara activitatea,
toate cantitatile de alcool, de distilate si de bauturi spirtoase in vrac -
in litri si in grade - pe tipuri de produs si pe destinatii ale acestora.
Norme metodologice:
3. (1) Modelul procesului-verbal de prelevare a unor probe de alcool,
distilate si bauturi spirtoase, in vrac, este redat in anexa nr. 1.
(2) Modelul documentului de libera circulatie a alcoolului, distilatelor
si bauturilor spirtoase, in vrac, provenite din import, este cel prezentat
in anexa nr. 2.
(3) Toate cantitatile de alcool, distilate si bauturi spirtoase, in vrac,
provenite din import, vor fi evidentiate intr-un registru special, in
conformitate cu modelul din anexa nr. 3.
Codul fiscal:
CAPITOLUL V
Dispozitii comune de supraveghere aplicate productiei
si importului de alcool, distilate si bauturi spirtoase
Situatii privind modul de valorificare
Art. 237. - (1) Lunar, pana la data de 15 a fiecarei luni, pentru luna
precedenta, antrepozitarii autorizati pentru productie si importatorii de
alcool si de distilate vor depune la organele fiscale teritoriale o situatie
continand informatii privind modul de valorificare a acestor produse prin
vanzare sau prelucrare, si anume: destinatia, denumirea si adresa
beneficiarului, numarul si data facturii, cantitatile, pretul unitar si
valoarea totala, din care, dupa caz, valoarea accizei, conform modelului
prezentat in norme. [...]
(2) Lunar, pana in ultima zi a lunii, pentru luna precedenta, organele
fiscale teritoriale vor transmite Ministerului Finantelor Publice - Directia
generala a tehnologiei informatiei situatia centralizatoare pentru fiecare
judet privind modul de valorificare a alcoolului si a distilatelor, conform
modelului prezentat in norme.
Norme metodologice:
4. (1) Situatia privind modul de valorificare a alcoolului si a
distilatelor va fi intocmita de catre antrepozitarii autorizati si
importatorii de astfel de produse, conform modelului prezentat in anexa nr.
4.
(2) Organele fiscale teritoriale vor intocmi lunar situatia
centralizatoare, conform modelului prevazut in anexa nr. 5.
5. Anexele nr. 1-5 fac parte integranta din prezentele norme metodologice
de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VI
Masuri speciale privind productia, importul si
circulatia uleiurilor minerale
Restrictii
Art. 239. - Se interzice orice operatiune comerciala cu uleiuri minerale
care nu provin din antrepozite fiscale de productie.
Norme metodologice:
6. (1) Sunt permise numai operatiunile comerciale cu uleiuri minerale a
caror provenienta pe tot circuitul economic poate fi dovedita ca fiind de la
un antrepozitar autorizat pentru productie sau importator.
(2) Toate reziduurile de uleiuri minerale rezultate din exploatare
scurgeri, spalari, curatari, decantari, contaminari - in alte locatii decat
antrepozitele fiscale de productie pot fi vandute sau cedate numai in
vederea prelucrarii si numai catre un antrepozit fiscal de productie.
Vanzarea sau cedarea poate avea loc numai pe baza de factura si, respectiv,
aviz de insotire, vizate de reprezentantul organului fiscal teritorial in a
carui raza isi desfasoara activitatea antrepozitul fiscal. Colectarea si
prelucrarea reziduurilor petroliere pot fi efectuate numai de catre un
antrepozit fiscal de productie de uleiuri minerale. Colectarea uleiurilor
uzate provenite de la motoare de combustie, transmisii la motoare, turbine,
compresoare etc. se face de catre agentii economici autorizati in acest sens,
iar prelucrarea uleiurilor respective se poate face numai in antrepozite
fiscale de productie de uleiuri minerale.
(21) In situatia in care nici un antrepozit fiscal de
productie nu accepta cumpararea sau preluarea reziduurilor de uleiuri
minerale, atunci detinatorii reziduurilor de uleiuri minerale pot preda
aceste produse sub supraveghere fiscala, in vederea distrugerii, in
conditiile prevazute de legislatia in domeniu.
(3) Pentru importatorii de uleiuri minerale, autorizarea potrivit
titlului VII intervine atunci cand acestia detin antrepozite fiscale de
productie.
Codul fiscal:
Conditii de comercializare
Art. 240. - (1) Uleiurile minerale neaccizabile, rezultate din
prelucrarea titeiului sau a altor materii prime, care au punctul de
inflamabilitate sub 85C, se vor comercializa direct catre utilizatorii
finali, care folosesc aceste produse in scop industrial. In caz contrar,
antrepozitarul autorizat va vira la bugetul de stat accizele aferente,
calculate la nivelul accizelor datorate pentru benzinele cu plumb. In
categoria utilizatorilor finali nu sunt inclusi comerciantii in sistem
angro.
(2) Se interzice comercializarea, prin pompele statiilor de distributie,
a altor uleiuri minerale decat cele din categoria gazelor petroliere
lichefiate, benzinelor si motorinelor auto, care corespund standardelor
nationale de calitate.
Norme metodologice:
7. (1) Utilizatorii finali care achizitioneaza uleiuri minerale
neaccizabile in baza autorizatiei de utilizator final si care ulterior
schimba destinatia initiala a produselor devin platitori de accize calculate
la nivelul accizelor aferente benzinei cu plumb.
(2) Petrolul lampant folosit drept combustibil pentru incalzit de catre
persoanele fizice poate fi achizitionat din statiile de distributie daca
acestea sunt dotate cu pompe distincte pentru petrol lampant. In aceasta
situatie, nu este necesara detinerea autorizatiei de utilizator final.
(3) In notiunea scop industrial mentionata la art. 240 alin. (1) din
Codul fiscal se includ activitatea privind utilizarea uleiurilor minerale ca
materie prima pentru obtinerea altor produse, care se regasesc in produsul
final rezultat din procesul de productie, precum si acele activitati cu
caracter industrial care se regasesc incadrate in Clasificarea activitatilor
din economia nationala - CAEN, aprobata prin Hotararea Guvernului nr.
656/1997, cu modificarile ulterioare.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VII
Alte masuri speciale
Conditii de cesionare si instrainare
Art. 243. - (1) Cesionarea ori instrainarea, sub orice forma, a
actiunilor, a partilor sociale sau activelor fixe ale antrepozitarilor
autorizati ori ale unui antrepozitar a carui autorizatie a fost anulata sau
revocata conform titlului VII va fi adusa la cunostinta autoritatii fiscale
competente cu cel putin 60 de zile inainte de realizarea acestei operatiuni,
in vederea efectuarii controlului financiar-fiscal.
Norme metodologice:
71. Abrogat.
Codul fiscal:
Intarzieri la plata accizelor
Art. 244. - Intarzierea la plata a accizelor cu mai mult de 30 de zile de
la termenul legal atrage revocarea autorizatiei antrepozitarului autorizat
si inchiderea activitatii pana la plata sumelor restante.
Norme metodologice:
72. (1) Intra sub incidenta art. 244 din Codul fiscal accizele
datorate bugetului de stat de catre antrepozitarul autorizat dupa obtinerea
autorizatiei de antrepozit fiscal.
(2) Neindeplinirea obligatiei de plata a accizelor cu mai mult de 5 zile
calendaristice de la termenul legal atrage suspendarea autorizatiei/autorizatiilor
de antrepozit fiscal emise antrepozitarului autorizat si inchiderea
activitatii acestuia pana la data platii sumelor restante inclusiv.
(3) Suspendarea autorizatiei si inchiderea activitatii isi produc
efectele incepand cu a 6-a zi de la termenul legal de plata a accizei.
(4) Organele fiscale teritoriale au obligatia sa informeze operativ
comisia instituita in cadrul autoritatii fiscale centrale cu privire la
antrepozitarii autorizati aflati in situatia prevazuta la alin. (2).
Codul fiscal:
Alte masuri
Art. 2441. - (1) Agentii economici care doresc sa distribuie
si sa comercializeze angro bauturi alcoolice si produse din tutun sunt
obligati ca pana la data de 31 martie 2005 sa se inregistreze la autoritatea
fiscala teritoriala si sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) sa detina spatii de depozitare corespunzatoare, in proprietate, cu
chirie, contract de comodat sau cu orice titlu legal;
b) sa aiba inscrise in obiectul de activitate potrivit Clasificarii
activitatilor din economia nationala - CAEN, aprobata prin Hotararea
Guvernului nr. 656/1997, cu modificarile ulterioare, activitatea de
comercializare si distributie angro a bauturilor alcoolice sau activitatea
de comercializare si distributie angro a produselor din tutun;
c) sa se doteze cu mijloacele necesare depistarii marcajelor false sau
contrafacute, in cazul comercializarii de produse supuse marcarii potrivit
titlului VII.
(2) Bauturile alcoolice livrate de agentii economici producatori catre
agentii economici distribuitori sau comercianti angro vor fi insotite si de
o copie a certificatului de marca al producatorului, din care sa rezulte ca
marca ii apartine.
(3) Agentii economici distribuitori si comerciantii angro de bauturi
alcoolice si produse din tutun raspund pentru provenienta nelegala a
produselor detinute si sunt obligati sa verifice autenticitatea facturilor
primite.
Norme metodologice:
73. (1) Agentii economici care distribuie si comercializeaza
in sistem angro bauturi alcoolice si produse din tutun sunt obligati sa
declare aceasta activitate la autoritatea fiscala teritoriala la care sunt
inregistrati ca platitori de impozite, taxe si contributii. Declaratia va fi
insotita de copii ale documentelor care sa ateste indeplinirea conditiilor
prevazute de art. 2441 din Codul fiscal.
(2) Agentii economici care la data intrarii in vigoare a prezentelor
norme metodologice distribuie si comercializeaza in sistem angro bauturi
alcoolice si produse din tutun sunt obligati sa declare aceasta activitate
si sa depuna copiile documentelor care sa ateste indeplinirea conditiilor
prevazute de art. 2441 din Codul fiscal, pana la data de 31
martie 2005.
(3) Agentii economici vor procura contra cost mijloacele necesare
depistarii facturilor si marcajelor false sau contrafacute de la Compania
Nationala Imprimeria Nationala - S.A.
(4) Intra sub incidenta prevederilor art. 2441 alin. (2) din
Codul fiscal toate bauturile alcoolice, respectiv: bere, vinuri, bauturi
fermentate - altele decat bere si vinuri -, produse intermediare, bauturi
alcoolice din grupa alcoolului etilic. Pentru bauturile alcoolice realizate
de catre agentii economici producatori care detin certificat de marca sau
adeverinta eliberata de Oficiul de Stat pentru Inventii si Marci, livrarile
vor fi insotite de o copie a acestor documente.
(5) Pentru realizarea bauturilor alcoolice sub licenta, se va obtine in
prealabil avizul autoritatii fiscale emitente a autorizatiei de antrepozit
fiscal. Activitatea desfasurata fara acest aviz se considera a fi activitate
in afara antrepozitului fiscal. Livrarile vor fi insotite de un document
legal din care sa rezulte dreptul producatorului de a utiliza marca in
cursul duratei de protectie a marcii. Documentul legal poate fi contract de
licenta, cesiune, consimtamant scris din partea titularului marcii sau
declaratia producatorului inregistrat in Romania din care sa rezulte ca
acesta fabrica sortimentele respective, concret nominalizate in declaratie,
in baza contractelor de licenta.
(6) Pentru vinurile realizate de agentii economici producatori, livrarile
vor fi insotite de o copie a buletinului de analiza fizico-chimica si
caracteristici organoleptice, eliberat de laboratoare autorizate.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VIII
Sanctiuni
Infractiuni
Art. 245. - (1) Constituie infractiuni urmatoarele fapte savarsite de
administratorul, directorul sau reprezentantul legal al antrepozitarului
autorizat sau al societatii: [...]
b) achizitionarea de alcool etilic si de distilate de la alti furnizori
decat antrepozitarii autorizati pentru productie sau importatorii autorizati
de astfel de produse, potrivit titlului VII; [...]
d) achizitionarea de uleiuri minerale rezultate din prelucrarea titeiului
sau a altor materii prime, de la alti furnizori decat antrepozitarii
autorizati pentru productie sau importatori autorizati potrivit titlului
VII.
Norme metodologice:
8. Intra sub incidenta acestor prevederi alcoolul etilic, distilatele si
uleiurile minerale utilizate ca materie prima pentru obtinerea altor produse.
ANEXA Nr. 22
la normele metodologice de aplicare a prevederilor
titlului VII din Codul fiscal)
Denumirea antrepozitarului autorizat
sau a importatorului ..........................
Codul unic de inregistrare ....................
Sediul ........................................
SITUATIA
livrarilor de bauturi slab alcoolizate inregistrate
in stoc la data de 31 decembrie 2003
in luna ............. anul .............
+--------------------+------+-----------------+------------------+----------+---------------+
| | | Stocul | Stocul |Cantitatea| Stocul la |
|Denumirea produsului|U.M.*)| la |la inceputul lunii| livrata |sfarsitul lunii|
| | |31 decembrie 2003| de raportare | in litri | de raportare |
+--------------------+------+-----------------+------------------+----------+---------------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+--------------------+------+-----------------+------------------+----------+---------------+
+--------------------+------+-----------------+------------------+----------+---------------+
+--------------------+------+-----------------+------------------+----------+---------------+
+--------------------+------+-----------------+------------------+----------+---------------+
*) Se va inscrie capacitatea recipientului in care este imbuteliat
produsul.
Conducerea antrepozitarului autorizat/importatorului,
.....................................................
ANEXA Nr. 23
la normele metodologice de aplicare a prevederilor
titlului VII din Codul fiscal)
DECLARATIE
Subsemnatul .........................., cu domiciliul in localitatea ......................,
(numele si prenumele)
str. ............... nr. ......., judetul/sectorul ..........., codul numeric personal .......,
declar pe propria raspundere ca produsele rezultate din prelucrarea fructelor, marcurilor din
fructe sau a altor semifabricate predate spre prelucrare in anul 2003/2004 antrepozitului
fiscal ........., cu sediul in .........., si preluate de la acesta, in cantitate de ... litri,
cu concentratie alcoolica de ..., sunt destinate in exclusivitate consumului propriu.
Cunoscand dispozitiile art. 292 privind falsul in declaratii din Codul penal, declar ca cele
mentionate mai sus sunt corecte si complete.
Semnatura declarantului Data
................... ...................
ANEXA Nr. 1*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
___________
*) Anexa nr. 1 este reprodusa in facsimil.
PROCES-VERBAL DE PRELEVARE
Nr. ...../...........
Incheiat astazi, ....................., la sediul ..................,
data la care s-a procedat, in baza comenzii (nr. si emitent)
......................., la prelevarea a trei esantioane de
........................ in greutate neta totala de (sau volum net total)
.................. kg (l) din lotul ................... cu factura nr.
................ .
Cele trei esantioane au urmatoarea destinatie:
a) un esantion este destinat laboratorului, in scopul eliberarii
certificatului de expertiza;
b) un esantion este destinat antrepozitarului autorizat/importatorului si
se va transmite cu proces-verbal;
c) un esantion este destinat biroului vamal la care se efectueaza
vamuirea.
Esantioanele au fost prelevate conform normativelor in vigoare in
Romania, si anume: ...............
Esantioanele au fost ambalate, etichetate si sigilate cu sigiliul
(sigiliile) nr. ................... .
Prezentul proces-verbal a fost incheiat in 4 exemplare, cate unul pentru
fiecare parte semnatara.
+---------------------------------+-------------------+--------------+---------+
| Partea semnatara |Numele si prenumele| Delegatia sau|Semnatura|
| | |imputernicirea| |
+---------------------------------+-------------------+--------------+---------+
| Reprezentantul antrepozitarului | | | |
| autorizat/importatorului | | | |
+---------------------------------+-------------------+--------------+---------+
| Imputernicitul laboratorului | | | |
| agreat | | | |
+---------------------------------+-------------------+--------------+---------+
| Autoritatea vamala | | | |
+---------------------------------+-------------------+--------------+---------+
| Delegatul Oficiului pentru | | | |
| Protectia Consumatorului | | | |
+---------------------------------+-------------------+--------------+---------+
ANEXA Nr. 2*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
___________
*) Anexa nr. 2 este reprodusa in facsimil.
Autoritatea Nationala a Vamilor
Biroul vamal ..................
DOCUMENT
de libera circulatie a alcoolului, distilatelor si a bauturilor
spirtoase, in vrac, provenite din import
Denumirea antrepozitarului autorizat/importatorului
.........................
Codul unic de inregistrare
..................................................
Adresa
......................................................................
Data intrarii in vama
.......................................................
Furnizorul extern si tara de provenienta
....................................
Numarul si data facturii externe
............................................
Denumirea produselor si concentratia alcoolica exprimata in procente de
volum
.......................................................................
Cantitate importata
.........................................................
Destinatia
..................................................................
Conducerea biroului vamal,
........................
Data ..............
ANEXA Nr. 3*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
___________
*) Anexa nr. 3 este reprodusa in facsimil.
Denumirea antrepozitarului autorizat/importatorului
.........................
Codul unic de inregistrare
..................................................
Sediul
......................................................................
REGISTRU
privind situatia importurilor de alcool, de distilate
si de bauturi spirtoase in vrac si destinatiile acestora
+------------------------------------------------------------------------------+------------------------+
| Importuri realizate | Modul de valorificare |
+----+---------------+----------+------------------+---------+-----------------+------------------------+
|Nr. | D.V.I. | Tipul | Cantitatea |Valoarea | Documentul de |Cantitatile utilizate in|
|crt.|(numar si data)|produsului|(litri alcool pur)|accizelor|plata a accizelor| productia proprie |
| | | | | (lei) | | (litri alcool pur) |
+----+---------------+----------+------------------+---------+-----------------+------------------------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+----+---------------+----------+------------------+---------+-----------------+------------------------+
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
+----+---------------+----------+------------------+---------+-----------------+------------------------+
Conducerea antrepozitarului autorizat/importatorului,
..................
ANEXA Nr. 4*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
___________
*) Anexa nr. 4 este reprodusa in facsimil.
Denumirea antrepozitarului autorizat/importatorului
.........................
Codul unic de inregistrare
..................................................
Sediul
......................................................................
SITUATIA
privind modul de valorificare a alcoolului/distilatelor
in luna ................ anul ..........
+------------+------------------------------------+--------------+--------------+-------------+--------------+--------+--------+------+
| | | | | Autorizatia | Cantitati | | | |
|Factura/Aviz| Cantitate | Denumirea | Codul |de antrepozit| livrate/ | Pretul |Valoarea|Acciza|
| | - litri alcool pur - |beneficiarului| unic de | fiscal | prelucrate | unitar | -lei - |-lei- |
+-----+------+----------+---------+---------------+ | inregistrare +-----+-------+- litri alcool|-lei/UM-| | |
|numar| data |prelucrata| vanduta | vanduta in | | al |numar| data | pur - | | | |
| | | |in regim |afara regimului| |beneficiarului| | | | | | |
| | | |suspensiv| suspensiv | | | | | | | | |
+-----+------+----------+---------+---------------+--------------+--------------+-----+-------+--------------+--------+--------+------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
+-----+------+----------+---------+---------------+--------------+--------------+-----+-------+--------------+--------+--------+------+
+-----+------+----------+---------+---------------+--------------+--------------+-----+-------+--------------+--------+--------+------+
+-----+------+----------+---------+---------------+--------------+--------------+-----+-------+--------------+--------+--------+------+
+-----+------+----------+---------+---------------+--------------+--------------+-----+-------+--------------+--------+--------+------+
|TOTAL| x | | | | x | x | x | x | | x | | |
+-----+------+----------+---------+---------------+--------------+--------------+-----+-------+--------------+--------+--------+------+
Conducerea antrepozitarului autorizat/importatorului,
..............................
ANEXA Nr. 5*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
___________
*) Anexa nr. 5 este reprodusa in facsimil.
Autoritatea fiscala teritoriala
SITUATIE CENTRALIZATOARE
privind modul de valorificare a alcoolului/distilatelor
in luna .............. anul ............
+----+--------------------------+----------------------------------------------------+--------+------+
| | | Cantitatea | | |
| | | - litri alcool pur - | | |
|Nr. |Denumirea antrepozitarului+---------+----------+---------------+---------------+Valoarea|Acciza|
|crt.| autorizat/importatorului | | | vanduta in | vanduta in | -lei- |-lei- |
| | |realizata|prelucrata|regim suspensiv|afara regimului| | |
| | | | | | suspensiv | | |
+----+--------------------------+---------+----------+---------------+---------------+--------+------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+----+--------------------------+---------+----------+---------------+---------------+--------+------+
+----+--------------------------+---------+----------+---------------+---------------+--------+------+
+----+--------------------------+---------+----------+---------------+---------------+--------+------+
+----+--------------------------+---------+----------+---------------+---------------+--------+------+
| | TOTAL | | | | | | |
+----+--------------------------+---------+----------+---------------+---------------+--------+------+
Conducatorul autoritatii fiscale teritoriale,
.......................
Data ...........
TITLUL IX
Impozite si taxe locale
Codul fiscal:
CAPITOLUL I
Dispozitii generale
Definitii
Art. 247. - In intelesul prezentului titlu, expresiile de mai jos au
urmatoarele semnificatii:
a) rangul unei localitati - rangul atribuit unei localitati conform
legii;
b) zone din cadrul localitatii - zone stabilite de consiliul local, in
functie de pozitia terenului fata de centrul localitatii, de retelele
edilitare, precum si de alte elemente specifice fiecarei unitati
administrativ-teritoriale, conform documentatiilor de amenajare a
teritoriului si de urbanism, registrelor agricole, evidentelor specifice
cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidente agricole sau cadastrale
care pot afecta valoarea terenului.
Norme metodologice:
1. Pentru identificarea localitatilor si incadrarea acestora pe ranguri
de localitati se au in vedere, cumulativ, prevederile:
a) Legii nr. 2/1968 privind organizarea administrativa a teritoriului
Romaniei, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita
in continuare Legea nr. 2/1968;
b) Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a
teritoriului national - Sectiunea a IV-a - Reteaua de localitati, publicata
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 408 din 24 iulie 2001, cu
modificarile ulterioare, denumita in continuare Legea nr. 351/2001.
2. Ierarhizarea functionala a localitatilor urbane si rurale, potrivit
prevederilor Legii nr. 351/2001, este urmatoarea:
a) rangul 0 - Capitala Romaniei, municipiu de importanta europeana;
b) rangul I - municipii de importanta nationala, cu influenta potentiala
la nivel european;
c) rangul II - municipii de importanta interjudeteana, judeteana sau cu
rol de echilibru in reteaua de localitati;
d) rangul III - orase;
e) rangul IV - sate resedinta de comune;
f) rangul V - sate componente ale comunelor si sate apartinand
municipiilor si oraselor.
3. In aplicarea prezentului titlu, localitatilor componente ale oraselor
si municipiilor li se atribuie aceleasi ranguri cu cele ale oraselor si ale
municipiilor in al caror teritoriu administrativ se afla, potrivit
prevederilor Legii nr. 2/1968.
4. (1) Delimitarea zonelor si stabilirea numarului acestora, atat in
intravilanul, cat si in extravilanul localitatilor, se stabilesc prin
hotararile adoptate de catre consiliile locale potrivit art. 247 lit. b) din
Codul fiscal, in functie de pozitia terenului fata de centrul localitatii,
de retelele edilitare, precum si de alte elemente specifice fiecarei unitati
administrativ-teritoriale, pe baza documentatiilor de amenajare a
teritoriului si de urbanism, a registrelor agricole, a evidentelor specifice
cadastrului imobiliar-edilitar sau a oricaror alte evidente agricole sau
cadastrale.
(2) Numarul zonelor din intravilanul localitatilor poate fi egal sau
diferit de numarul zonelor din extravilanul localitatilor.
5. Identificarea zonelor atat in intravilanul, cat si in extravilanul
localitatilor se face prin literele: A, B, C si D.
6. (1) In cazul in care la nivelul unitatii administrativ-teritoriale se
impun modificari ale delimitarii zonelor, consiliile locale pot adopta
hotarari in acest sens numai in cursul lunii mai pentru anul fiscal urmator.
Neadoptarea de modificari ale delimitarii zonelor in cursul lunii mai
corespunde optiunii consiliilor locale respective de mentinere a delimitarii
existente a zonelor pentru anul fiscal urmator.
(2) Daca in cursul anului fiscal se modifica rangul localitatilor ori
limitele intravilanului/extravilanului, dupa caz, impozitul pe cladiri, in
cazul persoanelor fizice, precum si impozitul pe teren, atat in cazul
persoanelor fizice, cat si al celor juridice, se modifica potrivit noii
ierarhizari a localitatii sau noii delimitari a
intravilanului/extravilanului, dupa caz, incepand cu data de 1 ianuarie a
anului fiscal urmator.
(3) In situatia prevazuta la alin. (2), impozitul pe cladiri si impozitul
pe teren datorate se determina, din oficiu, de catre compartimentele de
specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale, fara a se mai
depune o noua declaratie fiscala, dupa ce in prealabil le-a fost adusa la
cunostinta contribuabililor modificarea rangului localitatii sau a limitelor
intravilanului/extravilanului, dupa caz.
7. In cazul municipiului Bucuresti, atributiile prevazute la pct. 4-6
alin. (1) se indeplinesc de catre Consiliul General al Municipiului
Bucuresti.
8. Pentru asigurarea unei stabilitati in ceea ce priveste delimitarea
zonelor, se recomanda ca aceasta sa aiba caracter multianual.
9. (1) In cazul in care numarul de zone din intravilan este acelasi cu
numarul de zone din extravilan, se utilizeaza urmatoarea corespondenta:
a) zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan;
b) zona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan;
c) zona C din intravilan are corespondent zona C din extravilan;
d) zona D din intravilan are corespondent zona D din extravilan.
(2) La unitatile administrativ-teritoriale in cazul carora elementele
specifice permit delimitarea a mai putin de 4 zone, consiliile locale pot
face aceasta, numai dupa cum urmeaza:
a) in cazul in care delimiteaza 3 zone, acestea sunt: zona A, zona B si
zona C;
b) in cazul in care delimiteaza 2 zone, acestea sunt: zona A si zona B;
c) in cazul in care delimiteaza o singura zona, aceasta este zona A.
(3) In cazurile in care numarul de zone din intravilan este diferit de
numarul de zone din extravilan, corespondenta dintre zone se face dupa cum
urmeaza:
a) in intravilan se delimiteaza doar zona A, iar in extravilan se
delimiteaza zonele: A, B, C si D; pentru acest caz, oricare zona din
extravilan are corespondent numai zona A din intravilan;
b) in intravilan se delimiteaza zonele: A si B, iar in extravilan se
delimiteaza zonele: A, B, C si D; pentru acest caz, zona A din extravilan
are corespondent zona A din intravilan, iar oricare dintre zonele: B, C si D
din extravilan au corespondent numai zona B din intravilan;
c) in intravilan se delimiteaza zonele: A, B si C, iar in extravilan se
delimiteaza zonele: A, B, C si D; pentru acest caz, zona A din extravilan
are corespondent zona A din intravilan, zona B din extravilan are
corespondent zona B din intravilan, iar oricare dintre zonele C si D din
extravilan au corespondent numai zona C din intravilan;
d) in intravilan se delimiteaza zonele: A, B, C si D, iar in extravilan
se delimiteaza zonele: A, B si C; pentru acest caz, zona A din intravilan
are corespondent zona A din extravilan, zona B din intravilan are
corespondent zona B din extravilan, iar oricare dintre zonele C si D din
intravilan au corespondent numai zona C din extravilan;
e) in intravilan se delimiteaza zonele: A, B, C si D, iar in extravilan
se delimiteaza zonele A si B; pentru acest caz, zona A din intravilan are
corespondent zona A din extravilan, iar oricare dintre zonele B, C si D din
intravilan au corespondent numai zona B din extravilan;
f) in intravilan se delimiteaza zonele A, B, C si D, iar in extravilan se
delimiteaza doar zona A; pentru acest caz, oricare dintre zonele din
intravilan au corespondent numai zona A din extravilan.
(4) Pentru aplicarea prevederilor art. 258 alin. (4) din Codul fiscal,
zonele identificate prin cifre romane au urmatoarele echivalente: zona I
echivalent zona A, zona II echivalent zona B, zona III echivalent zona C si
zona IV echivalent zona D. Aceste echivalente se utilizeaza si pentru zonele
din extravilanul localitatilor stabilite in anul 2003 pentru anul 2004.
(5) Prevederile alin. (3) sunt sistematizate in forma tabelara*), dupa
cum urmeaza:
___________
*) Forma tabelara este reprodusa in facsimil.
10. Dictionarul cuprinzand semnificatia unor termeni si notiuni utilizate
in activitatea de stabilire, control si colectare a impozitelor si taxelor
va fi aprobat prin ordin comun al ministrului finantelor publice si
ministrului administratiei si internelor.
Art. 248. - Impozitele si taxele locale sunt dupa cum urmeaza:
a) impozitul si taxa pe cladiri
b) impozitul si taxa pe teren
c) impozitul pe mijloacele de transport
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor,
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hoteliera;
h) taxe speciale;
i) alte taxe locale.
Norme metodologice:
11. (1) Constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale ale
comunelor, oraselor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucuresti sau
judetelor, dupa caz, urmatoarele resurse financiare:
A. impozitele si taxele locale, instituite prin prezentul titlu,
respectiv:
a) impozitul si taxa pe cladiri
b) impozitul si taxa pe teren
c) impozitul pe mijloacele de transport
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hoteliera;
h) taxele speciale;
i) alte taxe locale;
B. amenzile si penalitatile aferente impozitelor si taxelor locale
prevazute la lit. A;
C. dobanzile pentru plata cu intarziere a impozitelor si taxelor locale
prevazute la lit. A;
D. impozitele si taxele instituite prin:
a) Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 173 din 29 iulie 1997, cu
modificarile si completarile ulterioare, denumita in continuare Legea nr.
146/1997;
b) Impozitul stabilit in conditiile art. 771 alin. (1) si (3)
se distribuie in cota de 50% la bugetul unitatilor administrativ-teritoriale
pe teritoriul carora se afla bunurile imobile ce au facut obiectul
instrainarii;
c) Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, publicata
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 321 din 6 iulie 1999, cu
modificarile ulterioare, denumita in continuare Legea nr. 117/1999.
(2) Comuna, orasul, municipiul, sectorul municipiului Bucuresti si
judetul sunt titulare ale codului de inregistrare fiscala, precum si ale
conturilor deschise la unitatile teritoriale de trezorerie si contabilitate
publica, prin reprezentantul legal al acestora, in calitate de ordonator
principal de credite.
(3) Tabloul cuprinzand valorile impozabile, impozitele si taxele locale,
alte taxe asimilate acestora, precum si amenzile care se indexeaza/ajusteaza/actualizeaza
anual prin hotarare a Guvernului reprezinta anexa la prezentele norme
metodologice, avand in structura sa:
a) valorile impozabile prevazute la art. 251 alin. (3) din Codul fiscal;
b) impozitele si taxele locale, inclusiv taxele prevazute la art. 295
alin. (11) lit. b)-d) din Codul fiscal, care constau intr-o anumita suma in
lei;
c) amenzile prevazute la art. 294 alin. (3) si (4) din Codul fiscal.
.
12. (1) Persoanele fizice si persoanele juridice prevazute de titlul IX
din Codul fiscal, precum si de prezentele norme metodologice, in calitatea
lor de contribuabil, au obligatia sa contribuie prin impozitele si taxele
locale stabilite de consiliile locale, de Consiliul General al Municipiului
Bucuresti sau de consiliile judetene, dupa caz, intre limitele si in
conditiile legii, la cheltuielile publice locale.
(2) Contribuabilii, persoane fizice, care desfasoara activitati economice
pe baza liberei initiative, precum si cei care exercita in mod autonom sau
prin asociere orice profesie libera sunt:
a) persoanele fizice care exercita activitati independente in mod autonom
sau asociate pe baza unui contract de asociere incheiat in vederea
realizarii de activitati, cum sunt: asociatiile familiale, asociatiile
agricole sau altele asemenea si care nu intrunesc elementele constitutive
ale contribuabilului - persoana juridica;
b) persoanele fizice care exercita orice profesii, cum sunt cele:
medicale, de avocatura, notariale, de expertiza contabila, de expertiza
tehnica, de consultanta fiscala, de contabil autorizat, de consultant de
plasament in valori imobiliare, de arhitectura, de executare judecatoreasca,
cele autorizate sa execute lucrari de specialitate din domeniile
cadastrului, geodeziei si cartografiei sau alte profesii asemanatoare
desfasurate in mod autonom, in conditiile legii, si care nu intrunesc
elementele constitutive ale contribuabilului - persoana juridica.
(3) In categoria comerciantilor, contribuabili - persoane juridice, se
cuprind: regiile autonome, societatile si companiile nationale, societatile
bancare si orice alte societati comerciale care se organizeaza si isi
desfasoara activitatea in oricare dintre domeniile specifice productiei,
prestarilor de servicii, desfacerii produselor sau altor activitati
economice, cooperativele mestesugaresti, cooperativele de consum,
cooperativele de credit sau orice alte entitati - persoane juridice care fac
fapte de comert, astfel cum sunt definite de Codul comercial.
(4) In categoria unitatilor economice ale persoanelor juridice de drept
public, ale organizatiilor politice, sindicale, profesionale, patronale si
cooperatiste, institutiilor publice, asociatiilor, fundatiilor,
federatiilor, cultelor religioase si altora asemenea se cuprind numai acele
unitati apartinand acestor persoane juridice care desfasoara activitati in
oricare dintre domeniile prevazute la alin. (3).
(5) Comunicarea datelor din evidenta populatiei ce privesc starea civila,
domiciliul sau resedinta persoanelor fizice, precum si actualizarea acestor
date in sistem informatic se asigura de catre structurile teritoriale de
specialitate ale Directiei Generale de Evidenta Informatizata a Persoanei,
la cererea autoritatilor administratiei publice locale, fara plata.
13. Resursele financiare prevazute la pct. 11 alin. (1) sunt
intrebuintate in intregime de catre autoritatile administratiei publice
locale pentru executarea atributiilor si responsabilitatilor acestora, in
conditiile legii.
14. (1) La stabilirea impozitelor si taxelor locale se va avea in vedere
respectarea urmatoarelor principii:
a) principiul transparentei - autoritatile administratiei publice locale
au obligatia sa isi desfasoare activitatea intr-o maniera deschisa fata de
public;
b) principiul aplicarii unitare - autoritatile administratiei publice
locale asigura organizarea executarii si executarea in concret, in mod
unitar, a prevederilor titlului IX din Codul fiscal si ale prezentelor norme
metodologice, fiindu-le interzisa instituirea altor impozite sau taxe locale
in afara celor prevazute de titlul IX din Codul fiscal; taxele speciale,
instituite pentru functionarea unor servicii publice locale create in
interesul persoanelor fizice si juridice, se incaseaza numai de la acestea,
potrivit regulamentului aprobat de consiliile locale, de Consiliul General
al Municipiului Bucuresti sau de consiliile judetene, dupa caz, in
conditiile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 45/2003 privind finantele
publice locale;
c) principiul autonomiei locale - consiliile locale, Consiliul General al
Municipiului Bucuresti si consiliile judetene stabilesc impozitele si taxele
locale intre limitele si in conditiile titlului IX din Codul fiscal si ale
prezentelor norme metodologice; acest principiu corespunde Cartei europene a
autonomiei locale, adoptata la Strasbourg la 15 octombrie 1985, ratificata
prin Legea nr. 199/1997, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, nr. 331 din 26 noiembrie 1997.
(2) Potrivit prevederilor art. 1 alin. (3) din Codul fiscal, dispozitiile
referitoare la impozitele si taxele locale prevaleaza asupra oricaror
prevederi din alte acte normative, in caz de conflict intre acestea
aplicandu-se dispozitiile titlului IX din Codul fiscal.
15. (1) Impozitele si taxele locale anuale se calculeaza prin rotunjire,
in sensul ca fractiunile sub 500 lei inclusiv se neglijeaza, iar ceea ce
depaseste 500 lei se intregeste la 1.000 lei, prin adaos.
(2) Pentru orice calcule intermediare privind impozitele si taxele
locale, altele decat cele prevazute la alin. (1), rotunjirea se face la leu,
in sensul ca orice fractiune din acesta se intregeste la un leu, prin adaos.
(3) Prin sintagma calcule intermediare privind impozitele si taxele
locale prevazuta la alin. (2) se intelege:
a) calculul pentru perioade mai mici de un an;
b) calculul bonificatiei prevazute la art. 255 alin. (2), art. 260 alin.
(2) si art. 265 alin. (2) din Codul fiscal;
c) determinarea nivelurilor/valorilor ca efect al aplicarii unor
coeficienti de corectie sau cote de impozitare;
d) determinarea ratelor pe termene de plata;
e) determinarea nivelurilor impozitelor si taxelor locale care constau
intr-o anumita suma in lei, ca efect al majorarii anuale prevazute la art.
287 din Codul fiscal;
f) orice alte calcule neprevazute la lit. a)-e) si care nu privesc
cuantumurile impozitelor si taxelor locale determinate pentru un an fiscal.
(4) Ori de cate ori, din acte, din masuratori sau din calcule, dupa caz,
suprafata pentru determinarea impozitelor si taxelor locale are o marime
exprimata in fractiuni de m2, aceasta nu se rotunjeste.
(5) Pentru calculul termenelor se au in vedere prevederile art. 101 din
Codul de procedura civila, respectiv:
a) termenele se inteleg pe zile libere, neintrand in calcul nici ziua
cand a inceput, nici ziua cand s-a sfarsit termenul;
b) termenele stabilite pe ore incep sa curga de la miezul noptii zilei
urmatoare;
c) termenul care incepe la data de 29, 30 sau 31 a lunii si se sfarseste
intr-o luna care nu are o asemenea zi se va considera implinit in cea din
urma zi a lunii;
d) termenele stabilite pe ani se sfarsesc in ziua anului corespunzator
zilei de plecare;
e) termenul care se sfarseste intr-o zi de sarbatoare legala sau cand
serviciul este suspendat se va prelungi pana la sfarsitul primei zile de
lucru urmatoare; nu se considera zile de lucru cele care corespund
repausului saptamanal.
(6) Potrivit prevederilor alin. (5), in cazul in care termenul de plata a
oricaror impozite si taxe locale expira intr-o zi de sarbatoare legala, de
repaus saptamanal sau cand serviciul este suspendat, in conditiile legii,
plata se considera in termen daca este efectuata pana la sfarsitul primei
zile de lucru urmatoare. Data in functie de care se acorda bonificatia
pentru plata cu anticipatie reprezinta termen de plata.
Codul fiscal
CAPITOLUL II
Impozitul si taxa pe cladiri
Reguli generale
Art. 249. - (1) Orice persoana care are in proprietate o cladire situata
in Romania datoreaza anual impozit pentru acea cladire, exceptand cazul in
care in prezentul titlu se prevede diferit.
(2) Impozitul prevazut la alin. (1), denumit in continuare impozit pe
cladiri, precum si taxa pe cladiri prevazuta la alin. (3) se datoreaza catre
bugetul local al comunei, al orasului sau al municipiului in care este
amplasata cladirea. In cazul municipiului Bucuresti, impozitul si taxa pe
cladiri se datoreaza catre bugetul local al sectorului in care este
amplasata cladirea.
(3) Pentru cladirile proprietate publica sau privata a statului ori a
unitatilor administrativ-teritoriale, concesionate, inchiriate, date in
administrare ori in folosinta, dupa caz, persoanelor juridice, se stabileste
taxa pe cladiri, care reprezinta sarcina fiscala a concesionarilor,
locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosinta, dupa
caz, in conditii similare impozitului pe cladiri.
(4) In cazul in care o cladire se afla in proprietatea comuna a doua sau
mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cladirii datoreaza
impozitul pentru spatiile situate in partea din cladire aflata in
proprietatea sa. In cazul in care nu se pot stabili partile individuale ale
proprietarilor in comun, fiecare proprietar in comun datoreaza o parte egala
din impozitul pentru cladirea respectiva.
(5) In intelesul prezentului titlu, cladire este orice constructie
situata deasupra solului si/sau sub nivelul acestuia, indiferent de
denumirea ori de folosinta sa, si care are una sau mai multe incaperi ce pot
servi la adapostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale,
instalatii, echipamente si altele asemenea, iar elementele structurale de
baza ale acesteia sunt peretii si acoperisul, indiferent de materialele din
care sunt construite, incaperea reprezinta spatiul din interiorul unei
cladiri.
Norme metodologice:
16. Impozitul pe cladiri se datoreaza bugetului local al unitatii
administrativ-teritoriale unde este situata cladirea.
17. (1) Contribuabili, in cazul impozitului pe cladiri, sunt proprietarii
acestora, indiferent de cladire si de locul unde sunt situate in Romania.
Contribuabilii datoreaza impozitul pe cladiri si in situatia in care
cladirea este administrata sau folosita de alte persoane decat titularul
dreptului de proprietate si pentru care locatarul sau concesionarul
datoreaza chirie ori redeventa in baza unui contract de inchiriere,
locatiune sau concesiune, dupa caz.
(2) In cazul cladirilor proprietate publica sau privata a statului ori a
unitatilor administrativ-teritoriale, concesionate, inchiriate, date in
administrare ori in folosinta, dupa caz, se stabileste taxa pe cladiri, care
reprezinta sarcina fiscala doar pentru persoanele juridice, concesionari,
locatari, titulari ai dreptului de administrare sau de folosinta, dupa caz,
in conditii similare impozitului pe cladiri.
(3) Contribuabilii prevazuti la alin. (2) vor anexa la declaratia fiscala,
in fotocopie semnata pentru conformitate cu originalul, actul privind
concesionarea, inchirierea, darea in administrare sau in folosinta a
cladirii respective. In situatia in care in acest act nu sunt inscrise
valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanei
juridice care a hotarat concesionarea, inchirierea, darea in administrare
sau in folosinta a cladirii, precum si data inregistrarii in contabilitate a
cladirii respective, iar in cazul efectuarii unor reevaluari, data ultimei
reevaluari, la act se anexeaza, in mod obligatoriu, un certificat emis de
catre proprietari, prin care se confirma realitatea mentiunilor respective.
18. (1) Identificarea proprietatilor atat in cazul cladirilor, cat si in
cel al terenurilor cu sau fara constructii, situate in intravilanul
localitatilor rurale si urbane, precum si identificarea domiciliului fiscal
al contribuabililor se fac potrivit Ordonantei Guvernului nr. 92/2003
privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare.
(2) Fiecare proprietate situata in intravilanul localitatilor se
identifica prin adresa acesteia, individualizata prin denumirea proprie a
strazii si a numarului de ordine atribuit dupa cum urmeaza:
a) pe partea stanga a strazii se incepe cu numarul 1 si se continua cu
numerele impare, in ordine crescatoare, pana la capatul strazii;
b) pe partea dreapta a strazii se incepe cu numarul 2 si se continua cu
numerele pare, in ordine crescatoare, pana la capatul strazii.
(3) In cazul blocurilor de locuinte, precum si in cel al cladirilor
alipite situate in cadrul aceleiasi curti - lot de teren, care au un sistem
constructiv si arhitectonic unitar si in care sunt situate mai multe
apartamente, datele despre domiciliu/resedinta/sediu cuprind strada,
numarul, blocul, scara, etajul, apartamentul.
(4) Sunt considerate cladiri distincte, avand elemente proprii de
identificare a adresei potrivit alin. (1)-(3), dupa cum urmeaza:
a) cladirile distantate spatial de celelalte cladiri amplasate in aceeasi
curte - lot de teren, precum si cladirile legate intre ele prin pasarele sau
balcoane de serviciu;
b) cladirile alipite, situate pe loturi alaturate, care au sisteme
constructive si arhitectonice diferite - fatade si materiale de constructie
pentru peretii exteriori, intrari separate din strada, curte sau gradina -
si nu au legaturi interioare.
(5) Adresa domiciliului fiscal al oricarui contribuabil, potrivit
prevederilor prezentului punct, se inscrie in registrul agricol, in
evidentele compartimentelor de specialitate ale autoritatilor administratiei
publice locale, precum si in orice alte evidente specifice cadastrului
imobiliar-edilitar.
(6) La elaborarea si aprobarea nomenclaturii stradale se au in vedere
prevederile Ordonantei Guvernului nr. 63/2002 privind atribuirea sau
schimbarea de denumiri, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, nr. 646 din 30 august 2002, aprobata cu modificari si completari prin
Legea nr. 48/2003.
(7) Fiecare proprietate situata in extravilanul localitatilor, atat in
cazul cladirilor, cat si in cel al terenurilor cu sau fara constructii, se
identifica prin numarul de parcela, acolo unde aceasta este posibil, sau
prin denumirea punctului, potrivit toponimiei/denumirii specifice zonei
respective, astfel cum este inregistrata in registrul agricol.
19. Abrogat.
20. Pentru aplicarea prevederilor art. 249 alin. (4) din Codul fiscal se
identifica urmatoarele situatii:
a) cladire aflata in proprietate comuna, dar fiecare dintre contribuabili
au determinate cotele-parti din cladire, caz in care impozitul pe cladiri se
datoreaza de fiecare contribuabil proportional cu partea din cladire
corespunzatoare cotelor-parti respective;
b) cladire aflata in proprietate comuna, dar fara sa aiba stabilite
cotele-parti din cladire pe fiecare contribuabil, caz in care impozitul pe
cladiri se imparte la numarul de coproprietari, fiecare dintre acestia
datorand in mod egal partea din impozit rezultata in urma impartirii.
Codul fiscal
Art. 250. - (1) Cladirile pentru care nu se datoreaza impozit, prin
efectul legii, sunt dupa cum urmeaza:
1. cladirile proprietate a statului, a unitatilor
administrativ-teritoriale sau a oricaror institutii publice, cu exceptia
incaperilor care sunt folosite pentru activitati economice;
2. cladirile care potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de
arhitectura sau arheologice, muzee ori case memoriale, indiferent de
titularul dreptului de proprietate sau de administrare, cu exceptia
incaperilor care sunt folosite pentru activitati economice;
3. cladirile care prin destinatie, constituie lacasuri de cult,
apartinand cultelor religioase recunoscute oficial in Romania si
componentelor locale ale acestora, cu exceptia incaperilor care sunt
folosite pentru activitati economice;
4. cladirile care constituie patrimoniul unitatilor si institutiilor de
invatamant de stat, confesional sau particular, autorizate sa functioneze
provizoriu ori acreditate, cu exceptia incaperilor care sunt folosite pentru
activitati economice;
5. cladirile unitatilor sanitare publice, cu exceptia incaperilor care
sunt folosite pentru activitati economice;
6. cladirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice,
termoelectrice si nuclearo-electrice, statiilor si posturilor de
transformare, precum si statiilor de conexiuni;
7. cladirile aflate in domeniul public al statului si in administrarea
Regiei Autonome Administratia Patrimoniului Protocolului de Stat, cu
exceptia incaperilor care sunt folosinte pentru activitati economice;
8. cladirile funerare din cimitire si crematorii;
9. cladirile din parcurile industriale, stiintifice si tehnologice,
potrivit legii;
10. cladirile restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 privind
regimul juridic al unor imobile preluate in mod abuziv in perioada 6 martie
1945 - 22 decembrie 1989, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare;
11. cladirile care constituie patrimoniul Academiei Romane, cu exceptia
incaperilor care sunt folosite pentru activitati economice;
12. cladirile retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din Ordonanta de
urgenta a Guvernului nr. 94/2000 privind retrocedarea unor bunuri imobile
care au apartinut cultelor religioase din Romania, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare;
13. cladirile restituite potrivit art. 1 alin. (5) din Ordonanta de
urgenta a Guvernului nr. 83/1999 privind restituirea unor bunuri imobile
care au apartinut comunitatilor cetatenilor apartinand minoritatilor
nationale din Romania, republicata;
14. cladirile care sunt afectate activitatilor hidrotehnice,
hidrometrice, hidrometeorologice, oceanografice, de imbunatatiri funciare si
de interventii la apararea impotriva inundatiilor, precum si cladirile din
porturi si cele afectate canalelor navigabile si statiilor de pompare
aferente canalelor, cu exceptia incaperilor care sunt folosite pentru
activitati economice;
15. cladirile care prin natura lor fac corp comun cu poduri, viaducte,
apeducte, diguri, baraje si tuneluri si care sunt utilizate pentru
exploatarea acestor constructii, cu exceptia incaperilor care sunt folosite
pentru alte activitati economice;
16. constructiile speciale situate in subteran, indiferent de folosinta
acestora si turnurile de extractie;
17. cladirile care sunt utilizate ca sere, solare, rasadnite,
ciupercarii, silozuri pentru furaje, silozuri si/sau patule pentru
depozitarea si conservarea cerealelor, cu exceptia incaperilor care sunt
folosite pentru alte activitati economice;
18. cladirile trecute in proprietatea statului sau a unitatilor
administrativ-teritoriale in lipsa de mostenitori legali sau testamentari;
19. cladirile utilizate pentru activitati social umanitare, de catre
asociatii, fundatii si culte, potrivit hotararii consiliului local.
(2) Nu intra sub incidenta impozitului pe cladiri constructiile care nu
au elementele constitutive ale unei cladiri.
(3) Scutirea de impozit prevazuta la alin. (1) pct. 10-13 se aplica pe
durata pentru care proprietarul este obligat sa mentina afectatiunea de
interes public.
Norme metodologice
21. Notiunea institutii publice, mentionata la art. 250 alin. (1) pct. 1
din Codul fiscal, reprezinta o denumire generica ce include: Parlamentul,
Administratia Prezidentiala, Guvernul, ministerele, celelalte organe de
specialitate ale administratiei publice, alte autoritati publice, institutii
publice autonome, unitatile administrativ-teritoriale, precum si
institutiile si serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate
juridica, indiferent de modul de finantare.
22. (1) Prin sintagma "incaperilor care sunt folosite pentru activitati
economice", mentionata la art. 250 alin. (1) pct. 1-5, 7, 11, 14, 15, si 17
din Codul fiscal, se intelege spatiile utilizate pentru realizarea oricaror
fapte de comert, astfel cum sunt definite in Codul comercial, altele decat
destinatiile specifice categoriilor de cladiri care nu sunt supuse
impozitului pe cladiri.
(2) Pentru calculul impozitului pe cladiri in cazul incintelor care sunt
folosite pentru activitati economice, se vor efectua urmatoarele operatiuni:
a) se determina suprafata construita desfasurata a cladirii;
b) se determina suprafata construita desfasurata a incintelor care sunt
folosite pentru activitati economice;
c) se determina cota procentuala din cladire ce corespunde incintelor
care sunt folosite pentru activitati economice, prin impartirea suprafetei
prevazute la lit. b) la suprafata prevazuta la lit. a);
d) se determina valoarea de inventar a incintelor care sunt folosite
pentru activitati economice, prin inmultirea valorii de inventar a cladirii
cu cota procentuala determinata la lit. c);
e) se determina impozitul pe cladiri corespunzator incintelor care sunt
folosite pentru activitati economice, prin inmultirea valorii determinate la
lit. d) cu cota de impozit prevazuta la art. 253 alin. (2) sau alin. (6) din
Codul fiscal, dupa caz;
f) in cazul in care consiliul local/Consiliul General al Municipiului
Bucuresti a hotarat majorarea impozitului pe cladiri potrivit art. 287 din
Codul fiscal, impozitul pe cladiri datorat este cel care corespunde
rezultatului inmultirii prevazute la lit. e) cu cota de majorare respectiva.
23. (1) Prin sintagma cladirile care, prin destinatie, constituie
lacasuri de cult, mentionata la art. 250 alin. (1) pct. 3, se intelege
bisericile - locasurile de inchinaciune, casele de rugaciuni - si anexele
acestora. Termenul lacas este varianta a termenului locas.
(2) Anexele bisericilor se refera la orice incinta care are elementele
constitutive ale unei cladiri, proprietatea oricarui cult recunoscut oficial
in Romania, cum ar fi: clopotnita, cancelaria parohiala, agheasmatarul,
capela mortuara, casa parohiala cu dependintele sale, destinata ca locuinta
a preotului/preotilor slujitori/personalului deservent, incinta pentru
aprins lumanari, pangarul, troita, magazia pentru depozitat diverse obiecte
de cult, asezamantul cu caracter social-caritabil, arhondaricul, chilia,
trapeza, incinta pentru desfasurarea activitatilor cu caracter
administrativ-bisericesc, resedinta chiriarhului, precum si altele asemenea;
prin asezamant cu caracter social-caritabil se intelege caminul de copii,
azilul de batrani, cantina sociala sau orice alta incinta destinata unei
activitati asemanatoare.
(3) Cultele religioase recunoscute oficial in Romania, organizate
potrivit statutelor proprii, sunt persoane juridice. Pot fi persoane
juridice si componentele locale ale acestora, precum si asezamintele,
asociatiile, ordinele si congregatiile prevazute in statutele lor de
organizare si functionare, daca acestea au elementele constitutive ale
persoanelor juridice, potrivit prevederilor Decretului nr. 177/1948 pentru
regimul general al cultelor religioase, publicat in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 178 din 4 august 1948, cu modificarile si
completarile ulterioare.
(4) Cultele religioase recunoscute oficial in Romania sunt:
a) Biserica Ortodoxa Romana;
b) Biserica Romano-Catolica;
c) Biserica Romana Unita cu Roma (Greco-Catolica);
d) Biserica Reformata (Calvina);
e) Biserica Evanghelica Lutherana de Confesiune Augustana (C.A.);
f) Biserica Evanghelica Lutherana Sinodo-Presbiteriala (S.P.);
g) Biserica Unitariana;
h) Biserica Armeana;
i) Cultul Crestin de Rit Vechi;
j) Biserica Crestina Baptista;
k) Cultul Penticostal - Biserica lui Dumnezeu Apostolica;
l) Biserica Crestina Adventista de Ziua a Saptea;
m) Cultul Crestin dupa Evanghelie;
n) Biserica Evanghelica Romana;
o) Cultul Musulman;
p) Cultul Mozaic;
r) Organizatia Religioasa "Martorii lui Iehova";
s) alte culte religioase recunoscute oficial in Romania.
24. (1) Nu intra sub incidenta impozitului pe cladiri, constructiile care
nu intrunesc elementele constitutive ale unei cladiri, prevazute de art. 249
alin. (5).
(2) Constructiile care pana la data de 1 ianuarie 2007 au fost avizate
prin hotararile adoptate de catre consiliile locale/Consiliul General al
Municipiului Bucuresti ca fiind de natura similara constructiilor speciale,
pentru care nu s-a datorat impozitul pe cladiri pe durata existentei
constructiei si care nu au elementele constitutive ale unei cladiri, sunt
scutite pana la data cand intervin modificari care determina datorarea de
impozit. In aceasta ultima situatie, contribuabilii in cauza au obligatia ca
in termen de 30 de zile calendaristice de la data aparitiei modificarii sa
depuna declaratia fiscala.
(3) In cazul constructiilor care pana la data de 1 ianuarie 2007 aveau
elementele constitutive ale cladirii si pentru care, prin hotarare a
consiliului local/Consiliului General al Municipiului Bucuresti adoptata
pana la aceasta data s-a respins cererea, contribuabilul respectiv datoreaza
impozitul pe cladiri in conditiile Titlului IX din Codul fiscal.
(4) Cladirile aflate in domeniul public al statului si in administrarea
Regiei Autonome Administratia Patrimoniului Protocolului de Stat,
atribuite conform legii, prevazute la art. 250 alin. (1) pct. 7 din Codul
fiscal, sunt cele ce intra sub incidenta prevederilor Hotararii Guvernului
nr. 60/2005 privind organizarea si functionarea Regiei Autonome Administratia
Patrimoniului Protocolului de Stat, cu modificarile si completarile
ulterioare.
(5) Abrogat.
25. Abrogat.
26. Abrogat.
27. Atat persoanele fizice cat si persoanele juridice, inclusiv
institutiile publice, pentru cladirile pe care le dobandesc, construiesc sau
instraineaza au obligatia sa depuna declaratiile fiscale, conform art. 254
alin. (5) din Codul fiscal, la compartimentele de specialitate ale
autoritatilor administratiei publice locale ale comunelor, oraselor,
municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucuresti, in a caror raza se afla
cladirile, chiar daca, potrivit prevederilor Codului fiscal, pentru acestea
nu datoreaza impozit pe cladiri sau sunt scutite de la plata acestui impozit.
Codul fiscal:
Calculul impozitului pentru persoane fizice
Art. 251. - (1) In cazul persoanelor fizice, impozitul pe cladiri se
calculeaza prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabila
a cladirii.
(2) In cazul unei cladiri care are peretii exteriori din materiale
diferite, pentru stabilirea valorii impozabile a cladirii se identifica in
tabelul prevazut la alin. (3), valoarea impozabila cea mai mare
corespunzatoare tipului cladirii respective.
(3) Valoarea impozabila a cladirii, exprimata in lei, se determina prin
inmultirea suprafetei construite desfasurate a acesteia, exprimate in metri
patrati, cu valoarea impozabila corespunzatoare, exprimata in lei/m2,
din tabelul urmator:
+--------------------------------------------------+------------------------------------------+
| | Valoarea impozabila |
| | - lei/m2 - |
| +---------------------+--------------------+
| Tipul cladirii |Cu instalatii de apa,| Fara instalatii de |
| |canalizare, electrice| apa, canalizare, |
| | si incalzire | electricitate sau |
| |(conditii cumulative)| incalzire |
+--------------------------------------------------+---------------------+--------------------+
| 0 | 1 | 2 |
+--------------------------------------------------+---------------------+--------------------+
|A. Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti | 669 | 397 |
|exteriori din caramida arsa sau din orice alte | | |
|materiale rezultate in urma unui tratament termic | | |
|si/sau chimic | | |
+--------------------------------------------------+---------------------+--------------------+
|B. Cladire cu peretii exteriori din lemn, din | 182 | 114 |
|piatra naturala, din caramida nearsa, din valatuci| | |
|sau din orice alte materiale nesupuse unui | | |
|tratament termic si/sau chimic | | |
+--------------------------------------------------+---------------------+--------------------+
|C. Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu | 114 | 102 |
|pereti exteriori din caramida arsa sau din orice | | |
|alte materiale rezultate in urma unui tratament | | |
|termic si/sau chimic | | |
+--------------------------------------------------+---------------------+--------------------+
|D. Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn, | 68 | 45 |
|din piatra naturala, din caramida nearsa, din | | |
|valatuci sau din orice alte materiale nesupuse | | |
|unui tratament termic si/sau chimic | | |
+--------------------------------------------------+---------------------+--------------------+
|E. In cazul contribuabilului care detine la | 75% din suma care | 75% din suma care |
|aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol, la |s-ar aplica cladirii |s-ar aplica cladirii|
|demisol si/sau la mansarda, utilizate ca locuinta,| | |
|in oricare dintre tipurile de cladiri prevazute la| | |
|lit. A-D | | |
+--------------------------------------------------+---------------------+--------------------+
|F. In cazul contribuabilului care detine la | 50% din suma care | 50% din suma care |
|aceeasi adresa incaperi amplasate la subsol |s-ar aplica cladirii |s-ar aplica cladirii|
+--------------------------------------------------+---------------------+--------------------+
(4) Suprafata construita desfasurata a unei cladiri se determina prin
insumarea suprafetelor sectiunilor tuturor nivelurilor cladirii, inclusiv
ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptand
suprafetele podurilor care nu sunt utilizate ca locuinta si suprafetele
scarilor si teraselor neacoperite.
(5) Valoarea impozabila a cladirii se ajusteaza in functie de rangul
localitatii si zona in care este amplasata cladirea, prin inmultirea valorii
determinate conform alin. (3) cu coeficientul de corectie corespunzator,
prevazut in tabelul urmator:
+------------------------+-----------------------------------------------------+
| Zona in cadrul | Rangul localitatii |
| localitatii | |
+------------------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
| | 0 | I | II | III | IV | V |
+------------------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
|A | 2,60 | 2,50 | 2,40 | 2,30 | 1,10 | 1,05 |
+------------------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
|B | 2,50 | 2,40 | 2,30 | 2,20 | 1,05 | 1,00 |
+------------------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
|C | 2,40 | 2,30 | 2,20 | 2,10 | 1,00 | 1,00 |
+------------------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
|D | 2,30 | 2,20 | 2,10 | 2,00 | 0,95 | 1,00 |
+------------------------+--------+--------+--------+--------+--------+--------+
(6) In cazul unui apartament amplasat intr-un bloc cu mai mult de 3
niveluri si 8 apartamente, coeficientul de corectie prevazut la alin. (5) se
reduce cu 0,10.
(7) Valoarea impozabila a cladirii, determinata in urma aplicarii
prevederilor alin. (1)-(6), se reduce in functie de anul terminarii
acesteia, dupa cum urmeaza:
a) cu 20% pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data
de 1 ianuarie a anului fiscal de referinta;
b) cu 10% pentru cladirea care are o vechime cuprinsa intre 30 de ani si
50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinta.
(8) In cazul cladirii utilizate ca locuinta, a carei suprafata construita
depaseste 150 de metri patrati, valoarea impozabila a acesteia, determinata
in urma aplicarii prevederilor alin. (1)-(7), se majoreaza cu cate 5% pentru
fiecare 50 metri patrati sau fractiune din acestia.
(81) In cazul cladirii la care au fost executate lucrari de
reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct
de vedere fiscal, anul terminarii se actualizeaza, astfel ca acesta se
considera ca fiind cel in care au fost terminate aceste ultime lucrari.
(9) Daca dimensiunile exterioare ale unei cladiri nu pot fi efectiv
masurate pe conturul exterior, atunci suprafata construita desfasurata a
cladirii se determina prin inmultirea suprafetei utile a cladirii cu un
coeficient de transformare de 1,20.
Norme metodologice
28. Impozitul pe cladiri in cazul contribuabililor persoane fizice, se
determina pe baza de cota de impozitare, indiferent de locul in care se afla
situata cladirea, respectiv, in mediul urban sau mediul rural, prin
aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabila a cladirii.
(1) Pentru determinarea valorii impozabile a cladirilor, stabilita pe
baza criteriilor si normelor de evaluare prevazute de art. 251 alin. (3) din
Codul fiscal, se au in vedere instalatiile cu care este dotata cladirea,
respectiv:
a) se incadreaza pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate in
coloana 1 acele cladiri care sunt dotate, cumulativ, cu instalatii de apa,
de canalizare, electrice si de incalzire, dupa cum urmeaza:
1. cladirea se considera dotata cu instalatie de apa daca alimentarea cu
apa se face prin conducte, dintr-un sistem de aductiune din retele publice
sau direct dintr-o sursa naturala - put, fantana sau izvor - in sistem
propriu;
2. cladirea se considera ca are instalatie de canalizare daca este dotata
cu conducte prin care apele menajere sunt evacuate in reteaua publica;
3. cladirea se considera ca are instalatie electrica daca este dotata cu
cablaje interioare racordate la reteaua publica sau la o sursa de energie
electrica - grup electrogen, microcentrala, instalatii eoliene sau
microhidrocentrala;
4. cladirea se considera ca are instalatie de incalzire daca aceasta se
face prin intermediul agentului termic - abur sau apa calda de la centrale
electrice, centrale termice de cartier, termoficare locala sau centrale
termice proprii - si il transmit in sistemul de distributie in interiorul
cladirii, constituit din conducte si radiatoare - calorifere, indiferent de
combustibilul folosit - gaze, combustibil lichid, combustibil solid, precum
si prin intermediul sobelor incalzite cu gaze/convectoarelor;
b) se incadreaza pentru aplicarea valorilor impozabile prevazute in
coloana a doua, acele cladiri care nu se regasesc in contextul mentionat la
lit. a), respectiv cele care nu au nici una dintre aceste instalatii sau au
una, doua ori trei astfel de instalatii.
(2) Mentiunea cu privire la existenta/inexistenta instalatiilor se face
prin declaratia fiscala, model stabilit potrivit pct. 256.
(3) In situatia in care, pe parcursul anului fiscal, cladirea incadrata
pentru aplicarea valorilor impozabile prevazute in coloana "Cladire fara
instalatii de apa, canalizare, electricitate sau incalzire (lei/m2)"
din tabelul prevazut la art. 251 alin. (3) din Codul fiscal, face obiectul
aplicarii valorilor impozabile prevazute in coloana 1, ca efect al dotarii
cu toate cele patru instalatii, modificarea impozitului pe cladiri se face
incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care a aparut aceasta
situatie, necesitand depunerea unei noi declaratii fiscale. In mod similar
se procedeaza si in situatia in care la cladirea dotata cu toate cele patru
instalatii, pe parcursul anului fiscal, se elimina din sistemul constructiv
oricare dintre aceste instalatii, prevazute la alin. (1) lit. a), pe baza de
autorizatie de desfiintare eliberata in conditiile legii.
30. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de localitati si
zone in cadrul acestora, atat pentru intravilan, cat si pentru extravilan,
incadrarea cladirilor urmeaza incadrarea terenurilor efectuata de catre
consiliile locale, avandu-se in vedere precizarile de la pct. 1-9.
31. (1) Suprafata construita desfasurata a unei cladiri, ce sta la baza
calculului impozitului pe cladiri datorat de persoanele fizice, rezulta din
actul de proprietate sau din planul cadastral, iar in lipsa acestora, din
schita/fisa cladirii sau din alte documente asemanatoare.
(2) Suprafata construita desfasurata a unei cladiri se determina prin
insumarea suprafetelor sectiunilor tuturor nivelurilor sale, inclusiv
suprafetele balcoanelor, ale loggiilor si ale celor situate la subsol. In
calcul nu se cuprind suprafetele podurilor care nu sunt utilizate ca
locuinta, precum si cele ale scarilor si teraselor neacoperite.
(3) Pentru calculul impozitului pe cladiri datorat de persoanele fizice,
in cazul in care dimensiunile exterioare ale cladirii nu pot fi efectiv
masurate pe conturul exterior, suprafata construita desfasurata se determina
prin inmultirea suprafetei utile a cladirii cu coeficientul de transformare
de 1,20 prevazut la art. 251 alin. (9) din Codul fiscal. Coeficientul de
transformare serveste la stabilirea relatiei dintre suprafata utila,
potrivit dimensiunilor interioare dintre pereti, si suprafata construita
desfasurata determinata pe baza masuratorilor pe conturul exterior al
cladirii.
(4) La stabilirea coeficientului de transformare mentionat la alin. (3)
s-a avut in vedere potentiala diferenta dintre suprafata construita
desfasurata si suprafata utila a cladirii; prin potentiala diferenta se
cuantifica suprafata sectiunii peretilor, a balcoanelor, a loggiilor, precum
si a cotei-parti din eventualele incinte de deservire comuna, acolo unde
este cazul.
(5) Daca in documente este inscrisa suprafata construita desfasurata a
cladirii, determinata pe baza masuratorilor pe conturul exterior al
acesteia, pentru determinarea impozitului pe cladiri nu se ia in calcul
suprafata utila si, implicit, nu se aplica coeficientul de transformare.
(6) In sensul prezentelor norme metodologice, termenii si notiunile de
mai sus au urmatoarele intelesuri:
a) acoperis - partea de deasupra care acopera si protejeaza o cladire de
intemperii, indiferent de materialul din care este realizat; planseul este
asimilat acoperisului in cazul in care deasupra acestuia nu mai sunt alte
incaperi/incinte;
b) balcon - platforma cu balustrada pe peretele exterior al unei cladiri,
comunicand cu interiorul prin una sau mai multe usi;
c) cladire finalizata - constructie care indeplineste, cumulativ,
urmatoarele conditii:
1. serveste la adapostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse,
de materiale, de instalatii si de altele asemenea;
2. are elementele structurale de baza ale unei cladiri, respectiv: pereti
si acoperis;
3. are expirat termenul de valabilitate prevazut in autorizatia de
construire si nu s-a solicitat prelungirea valabilitatii acesteia ori
cladirea a fost realizata fara autorizatie de construire; pentru stabilirea
impozitului pe cladiri, se ia in calcul numai suprafata construita
desfasurata care are elementele de la pct. 2.
d) incinta de deservire comuna - spatiu inchis in interiorul unei
cladiri, proprietatea comuna a celor care detin apartamente in aceasta,
afectat scarilor, lifturilor, uscatoriilor sau oricaror alte utilitati
asemanatoare;
e) loggie - galerie exterioara incorporata unei cladiri, acoperita si
deschisa catre exterior printr-un sir de arcade sprijinite pe coloane sau pe
stalpi;
f) nivel - fiecare dintre partile unei cladiri cuprinzand
incaperile/incintele situate pe acelasi plan orizontal, indiferent ca
acestea sunt la subsol, la nivelul solului sau la orice inaltime deasupra
solului;
g) perete - element de constructie asezat vertical sau putin inclinat,
facut din beton armat, din caramida arsa sau nearsa, din piatra, din lemn,
din valatuci, din sticla, din mase plastice sau din orice alte materiale,
care limiteaza, separa sau izoleaza incaperile/incintele unei cladiri intre
ele sau de exterior si care sustine planseele, etajele si acoperisul;
h) suprafata sectiunii unui nivel - suprafata unui nivel, rezultata pe
baza masuratorilor pe conturul exterior al peretilor, inclusiv suprafata
balcoanelor si a loggiilor; in cazul cladirilor care nu pot fi efectiv
masurate pe conturul exterior al peretilor, suprafata sectiunii unui nivel
reprezinta suma suprafetelor utile ale tuturor incaperilor/incintelor,
inclusiv a suprafetelor balcoanelor si a loggiilor si a suprafetelor
sectiunilor peretilor, toate aceste suprafete fiind situate la acelasi
nivel, la suprafetele utile ale incaperilor/incintelor adunand si
suprafetele incintelor de deservire comuna.
32. In categoria cladirilor supuse impozitului pe cladiri datorat de
persoanele fizice se cuprind:
a) constructiile utilizate ca locuinta, respectiv unitatile construite
formate din una sau mai multe camere de locuit, indiferent unde sunt
situate, la acelasi nivel sau la niveluri diferite, inclusiv la subsol sau
la mezanin, prevazute, dupa caz, cu dependinte si/sau alte spatii de
deservire;
b) constructiile mentionate la lit. a), dezafectate si utilizate pentru
desfasurarea de profesii libere;
c) constructiile-anexe situate in afara corpului principal de cladire,
cum sunt: bucatariile, camarile, pivnitele, grajdurile, magaziile, garajele
si altele asemenea;
d) constructiile gospodaresti, cum sunt: patulele, hambarele pentru
cereale, surele, fanariile, remizele, soproanele si altele asemenea;
e) orice alte constructii proprietatea contribuabililor, neprevazute la
lit. a) - d), care au elementele constitutive ale cladirii.
33. Pentru calculul impozitului pe cladiri, in cazul persoanelor fizice,
sunt necesare urmatoarele date:
a) rangul localitatii unde se afla situata cladirea;
b) teritoriul unde se afla:
1. in intravilan; sau
2. in extravilan;
c) zona in cadrul localitatii, potrivit incadrarii de la lit. b);
d) suprafata construita desfasurata a cladirii, respectiv:
1. cea determinata pe baza dimensiunilor masurate pe conturul exterior al
acesteia; sau
2. in cazul in care cladirea nu poate fi efectiv masurata pe conturul
exterior, suprafata utila a cladirii se inmulteste cu coeficientul de
transformare de 1,20;
e) tipul cladirii si instalatiile cu care este dotata aceasta;
f) in cazul apartamentului, daca acesta se afla amplasat intr-un bloc cu
mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente;
g) data finalizarii cladirii, respectiv, pentru:
1) cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referinta;
2) cladirea care are o vechime cuprinsa intre 30 de ani si 50 de ani
inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinta.
h) in cazul celor care au in proprietate doua sau mai multe cladiri
utilizate ca locuinta, ordinea in care a fost dobandita cladirea, precum si
care dintre aceste cladiri sunt inchiriate, in vederea majorarii impozitului
datorat de contribuabilii care intra sub incidenta art. 252 din Codul
fiscal;
(h1) majorarea stabilita in conditiile art. 251 alin. (8) din
Codul fiscal;
i) majorarea stabilita in conditiile art. 287 din Codul fiscal pentru
impozitul pe cladiri.
.
331. Pentru aplicarea prevederilor art. 251 alin. (7), in
cazul cladirii la care au fost executate lucrari de reconstruire,
consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere
fiscal, anul terminarii se actualizeaza, astfel ca acesta se considera ca
fiind cel in care au fost terminate aceste ultime lucrari.
34. (1) Exemplu de calcul pentru impozitul pe cladiri aferent anului
2004, in cazul unui abator, proprietatea unei persoane fizice:
A. Date despre cladire, potrivit structurii prevazute la pct. 33:
a) rangul satului Amnas care apartine orasului Saliste, unde este situat
abatorul: V;
b) teritoriul unde se afla: in extravilan;
c) zona in cadrul localitatii, potrivit incadrarii de la lit. b): C;
d) suprafata construita desfasurata: 368,23 m2;
e) tipul cladirii: cu pereti din caramida arsa si dotata cu toate cele
patru instalatii mentionate la pct. 29 alin. (1) lit. a);
f) nu este cazul;
g) data finalizarii: 1 ianuarie 1951;
h) nu este cazul;
i) Consiliul Local al Comunei Saliste a hotarat, in anul 2006 pentru anul
2007, stabilirea in intravilanul satului Amnas, a unei singure zone,
respectiv zona A, iar in extravilan a 4 zone, respectiv zona I, zona a II-a,
zona a III-a si zona a IV-a, precum si majorarea impozitului pe cladiri cu
20%.
B. Explicatii privind modul de calcul al impozitului pe cladiri, astfel
cum rezulta din economia textului art. 251 din Codul fiscal:
1. Se determina suprafata construita desfasurata a cladirii: este cea
determinata pe baza masuratorilor pe conturul exterior al cladirii,
respectiv de: 368,23 m2.
2. Se determina valoarea impozabila a acestei cladiri:
2.1. suprafata construita desfasurata prevazuta la pct. 1 se inmulteste
cu valoarea impozabila a cladirii cu pereti din caramida arsa, dotata cu
toate cele patru instalatii, respectiv cea din tabloul prevazut la pct. 11
alin. (3) "Nivelurile stabilite in anul 2006 pentru anul 2007 - art. 296
alin. (1)", corespunzator randului 1 si coloanei 2, astfel: 368,23 m2
x 669 lei/m2 = 246.345,87 lei;
2.2. se identifica coeficientul de corectie din tabelul prevazut la art.
251 alin. (5) din Codul fiscal, corespunzator zonei A si rangului V,
respectiv 1,05; deoarece numarul zonelor din intravilan este diferit de
numarul zonelor din extravilan, avand in vedere prevederile pct. 9 alin. (3)
lit. a) si alin. (4) si ale pct. 30, pentru identificarea coeficientului de
corectie in tabelul prevazut la art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, zona a
III-a din extravilan, potrivit delimitarii efectuate in anul 2006 pentru
anul 2007, are echivalenta zona C careia ii corespunde zona A;
2.3. potrivit prevederilor art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, valoarea
impozabila determinata la subpct. 2.1 se ajusteaza cu coeficientul de
corectie determinat la subpct. 2.2, respectiv: 246.345,87 lei x 1,05 =
258.663,16 lei;
2.4. abatorul fiind finalizat la data 1 ianuarie 1951, potrivit
prevederilor art. 251 alin. (8) din Codul fiscal, valoarea impozabila
determinata la subpct. 2.3 se reduce cu cu 10%, sau, pentru usurarea
calculului, valoarea impozabila se inmulteste cu 0,90, respectiv: 258.663,16
lei x 0,90 = 232.796,84 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) si
alin. (3) lit. c), fractiunea de 0,84 lei se intregeste la un leu prin
adaos, iar valoarea impozabila astfel calculata se rotunjeste la 232.797
lei.
3. Se determina impozitul pe cladiri anual:
3.1. potrivit art. 251 alin. (1) din Codul fiscal, asupra valorii
impozabile a cladirii determinate la subpct. 2.4 se aplica cota de
impozitare prevazuta la art. 251 alin. (2) din Codul fiscal de 0,1%, pentru
usurarea calculului, valoarea impozabila se inmulteste cu 0,001, respectiv:
232.797 lei x 0,001 = 232,797 lei;
3.2. avand in vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal,
deoarece in anul 2006 pentru anul 2007, Consiliul Local al Comunei Saliste a
hotarat majorarea impozitului pe cladiri cu 20%, impozitul determinat la
subpct. 3.1 se majoreaza cu acest procent sau, pentru usurarea calculului,
impozitul pe cladiri se inmulteste cu 1,20 respectiv: 232,797 lei x 1,20 =
279,35 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fractiunea de 0,35
fiind sub 50 de bani inclusiv, se neglijeaza, iar impozitul pe cladiri
astfel determinat se rotunjeste la 279 lei.
(2) In luna mai 2006, cand s-au adoptat hotararile prin care s-au
stabilit impozitele si taxele locale pentru anul 2004, autoritatea
deliberativa se intitula Consiliul Local al Comunei Saliste. Prin Legea nr.
336/2003, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 498 dm
10 iulie 2006, comuna Saliste, judetul Sibiu, a fost declarata oras, astfel
ca, potrivit prevederilor pct. 6 alin. (2), incepand cu data de 1 ianuarie
2007, impozitul pe cladiri in cazul persoanelor fizice, se determina
potrivit noii ierarhizari.
C. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 251 alin. (8) din Codul fiscal,
in cazul cladirii utilizate ca locuinta, a carei suprafata construita
depaseste 150 de metri patrati, se are in vedere ca valoarea impozabila a
acesteia, determinata in urma aplicarii prevederilor alin. (1)-(7), se
majoreaza cu cate 5% pentru fiecare 50 metri patrati sau fractiune din
acestia care depasesc cei 150 m2.
(2) Exemplu de calcul al impozitului pe cladiri pentru anul 2007, in
cazul unei locuinte cu pereti exteriori din caramida arsa, ce are toate
instalatiile, construita in anul 2000, situata intr-o localitate de rangul
III, zona B, pentru care consiliul local nu a hotarat majorarea impozitelor
si taxelor locale conform art. 287 din Codul fiscal:
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
| Suprafata construita desfasurata Impozit datorat in anul fiscal 2007 |
| mp lei/an |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|150 mp inclusiv 150 m2 x 669 RON/m2 x 2,20 (coeficientul |
|calcul pentru 150 mp de corectie) x 0,1% = 221 RON |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|cuprinsa intre 175 m2 x 669 RON/m2 x 2,20 x 105% x 0,1% |
|151 mp - 200 mp, inclusiv = 270 RON |
|calcul pentru 175 mp |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|cuprinsa intre 225 m2 x 669 RON/m2 x 2,20 x 110% x 0,1% |
|201 mp - 250 mp, inclusiv = 364 RON |
|calcul pentru 225 mp |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|Cuprinsa intre 275 m2 x 669 RON/m2 x 2,20 x 115% x 0,1% |
|251 mp - 300 mp inclusiv = 465 RON |
|calcul pentru 275 mp |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
|In continuare, in functie de marimea suprafetei x |
|locuintei, se are in vedere ca pentru fiecare |
|50 de metri patrati sau fractiune din acestia |
|care depasesc 150 mp, valoarea impozabila a |
|cladirii se majoreaza cu cate 5%. |
+---------------------------------------------------------------------------------------------+
Codul fiscal
Art. 252. - (1) Daca o persoana fizica are in proprietate doua sau mai
multe cladiri utilizate ca locuinta, care nu sunt inchiriate unei alte
persoane, impozitul pe cladiri se majoreaza dupa cum urmeaza:
a) cu 15% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 50% pentru cea de-a doua cladire in afara celei de la adresa de
domiciliu;
c) cu 75% pentru cea de-a treia cladire in afara celei de la adresa de
domiciliu;
d) cu 100% pentru cea de-a patra cladire si urmatoarele in afara celei de
la adresa de domiciliu.
(11) Nu intra sub incidenta alin. (1) persoanele fizice care
detin in proprietate cladiri dobandite prin succesiune legala.
(2) In cazul detinerii a doua sau mai multe cladiri in afara celei de la
adresa de domiciliu, impozitul majorat se determina in functie de ordinea in
care proprietatile au fost dobandite, asa cum rezulta din documentele ce
atesta calitatea de proprietar.
(3) Persoanele fizice prevazute la alin. (1) au obligatia sa depuna o
declaratie speciala la compartimentele de specialitate ale autoritatilor
administratiei publice locale in raza carora isi au domiciliul, precum si la
cele in raza carora sunt situate celelalte cladiri ale acestora. Modelul
declaratiei speciale va fi cel prevazut prin norme metodologice aprobate
prin hotarare a Guvernului.
Norme metodologice:
35. Impozitul pe cladiri datorat de persoanele fizice care detin in
proprietate mai multe cladiri utilizate ca locuinta, altele decat cele
inchiriate, se majoreaza conform prevederilor art. 252 alin. (1) si (2) din
Codul fiscal.
36. Sunt considerate ca fiind inchiriate numai acele cladiri utilizate ca
locuinta pentru care sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele conditii:
a) proprietarul, in calitatea sa de locator, are contract de inchiriere
incheiat in forma scrisa;
b) contractul prevazut la lit. a) este inregistrat la organul fiscal
competent in scopul stabilirii veniturilor din cedarea dreptului de
folosinta a bunurilor, in conditiile legii;
c) locatarul nu poate fi membru al familiei locatorului; prin familie, in
sensul prezentei litere, se desemneaza sotul, sotia si copiii lor
necasatoriti. Aceasta conditie nu se urmareste in cazul in care cladirea
utilizata ca locuinta se inchiriaza unei persoane juridice.
37. Impozitul pe cladiri majorat in conditiile art. 252 alin. (1) din
Codul fiscal se aplica dupa cum urmeaza:
a) pentru acele cladiri pentru care nu sunt indeplinite conditiile
prevazute la pct. 36, precum si pentru partea din cladire pentru care nu se
face dovada indeplinirii acestor conditii:
b) proportional cu perioada pentru care nu sunt indeplinite conditiile de
la pct. 36, incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care nu
sunt indeplinite aceste conditii.
38. (1) O persoana fizica ce detine in proprietate doua cladiri utilizate
ca locuinta, altele decat cele inchiriate, datoreaza impozit pe cladiri dupa
cum urmeaza:
a) pentru cladirea de la adresa de domiciliu impozitul pe cladiri se
determina potrivit art. 251 din Codul fiscal;
b) pentru cea de-a doua cladire, care este prima in afara celei de la
adresa de domiciliu, impozitul pe cladiri majorat potrivit art. 252 alin.
(1) lit. a) din Codul fiscal se calculeaza prin inmultirea impozitului pe
cladiri, determinat potrivit art. 251 din Codul fiscal, cu 115% sau, pentru
usurarea calculului, prin inmultirea cu 1,15.
(2) Exemplu de calcul pentru impozitul pe cladiri aferent anului 2007, in
cazul unui apartament utilizat ca locuinta, care este prima in afara celei
de la adresa de domiciliu, proprietatea unei persoane fizice:
A. Date despre apartament, potrivit structurii prevazute la pct. 33:
a) rangul localitatii unde este situat apartamentul: 0;
b) teritoriul unde se afla: in intravilan;
c) zona in cadrul localitatii, potrivit incadrarii de la lit. b): A;
d) suprafata utila a apartamentului: 107,44 m2;
e) tipul cladirii: cu pereti din caramida arsa si dotata cu toate cele
patru instalatii mentionate la pct. 29 alin. (1) lit. a);
f) amplasat intr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente;
g) data finalizarii: 31 decembrie 1950;
h) prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu si nu este
inchiriata;
i) Consiliul General al Municipiului Bucuresti a hotarat, in anul 2006
pentru anul 2007, majorarea impozitului pe cladiri cu 20%.
B. Explicatii privind modul de calcul al impozitului pe cladiri, astfel
cum rezulta din economia textului art. 251, 252 si 287 din Codul fiscal:
1. Se determina suprafata construita desfasurata a apartamentului:
deoarece dimensiunile exterioare ale apartamentului nu pot fi efectiv
masurate pe conturul exterior, acesta avand pereti comuni cu apartamentele
invecinate, potrivit prevederilor art. 251 alin. (9) din Codul fiscal,
coroborate cu cele ale pct. 31 din prezentele norme metodologice, suprafata
construita desfasurata se determina prin inmultirea suprafetei utile cu
coeficientul de transformare de 1,20, respectiv: 107,44 m2 x 1,20
= 128,928 m2.
2. Se determina valoarea impozabila a acestui apartament:
2.1. suprafata construita desfasurata prevazuta la pct. 1 se inmulteste
cu valoarea corespunzatoare cladirii cu pereti din caramida arsa, dotata cu
toate cele patru instalatii, respectiv cea din tabloul prevazut la pct. 11
alin. (3) "Nivelurile stabilite in anul 2006 pentru anul 2007 - art. 296
alin. (1)", 3, astfel: 128,928 m2 x 669 lei/m2 =
86.252,832 lei;
2.2. se identifica coeficientul de corectie din tabelul prevazut la art.
251 alin. (5) din Codul fiscal, corespunzator zonei A si rangului 0,
respectiv 2,60; deoarece apartamentul este amplasat intr-un bloc cu mai mult
de 3 niveluri si 8 apartamente, potrivit prevederilor art. 251 alin. (6) din
Codul fiscal, acest coeficient de corectie se reduce cu 0,10, determinand
astfel coeficientul de corectie specific acestui apartament: 2,60 - 0,10 =
2,50;
2.3. potrivit prevederilor art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, valoarea
impozabila determinata la subpct. 2.1 se ajusteaza cu coeficientul de
corectie determinat la subpct. 2.2, respectiv: 86.252,832 lei x 2,50 =
215.632,08 lei;
2.4. apartamentul fiind finalizat inainte de 1 ianuarie 1951, potrivit
prevederilor art. 251 alin. (7) din Codul fiscal, valoarea impozabila
determinata la subpct. 2.3 se reduce cu 20% sau, pentru usurarea calculului,
valoarea impozabila se inmulteste cu 0,80, respectiv: 215.632,08 lei x 0,80
= 172.505,664 lei.
3. Se determina impozitul pe cladiri anual:
3.1. potrivit art. 251 alin. (1) din Codul fiscal, asupra valorii
impozabile a apartamentului, determinata la subpct. 2.4, se aplica cota de
impozitare prevazuta la art. 251 alin. (2) din Codul fiscal de 0,1% sau,
pentru usurarea calculului, valoarea impozabila se inmulteste cu 0,001,
respectiv: 172.505,664 lei x 0,001 = 172,506 lei; potrivit prevederilor pct.
15 alin. (2) si alin. (3) lit. c) fractiunea de 0,506 lei se rotunjeste, iar
impozitul astfel calculat este de 173 lei;
3.2. deoarece apartamentul este prima cladire in afara celei de la adresa
de domiciliu, potrivit prevederilor art. 252 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, impozitul pe cladiri determinat la subpct. 3.1 se majoreaza cu 15%
sau, pentru usurarea calculului, impozitul pe cladiri se inmulteste cu 1,15,
respectiv: 173 lei x 1,15 = 198,95 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin.
(2) si alin. (3) lit. c) fractiunea de 0,95 lei se rotunjeste, iar impozitul
astfel calculat este de 199 lei;
3.3. avand in vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal,
deoarece, in anul 2006 pentru anul 2007, Consiliul General al Municipiului
Bucuresti a hotarat majorarea impozitului pe cladiri cu 20%, impozitul
determinat la subpct. 3.2 se majoreaza cu acest procent sau, pentru usurarea
calculului, impozitul pe cladiri se inmulteste cu 1,20, respectiv: 199 lei x
1,20 = 238,8 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1) fractiunea de 0,81
lei depasind 50 de bani se majoreaza la 1 leu, impozitul pe cladiri astfel
determinat se rotunjeste la 239 lei.
39. O persoana fizica ce detine in proprietate trei cladiri utilizate ca
locuinta, altele decat cele inchiriate, datoreaza impozit pe cladiri dupa
cum urmeaza:
a) pentru cladirea de la adresa de domiciliu impozitul pe cladiri se
determina potrivit art. 251 din Codul fiscal;
b) pentru cea de-a doua cladire, care este prima in afara celei de la
adresa de domiciliu, impozitul pe cladiri majorat potrivit art. 252 alin.
(1) lit. a) din Codul fiscal se calculeaza prin inmultirea impozitului pe
cladiri, determinat potrivit art. 251 din Codul fiscal, cu 115% sau, pentru
usurarea calculului, prin inmultirea cu 1,15;
c) pentru cea de-a treia cladire, care este a doua in afara celei de la
adresa de domiciliu, impozitul pe cladiri majorat potrivit art. 252 alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal se calculeaza prin inmultirea impozitului pe
cladiri, determinat potrivit art. 251 din Codul fiscal, cu 150% sau, pentru
usurarea calculului, prin inmultirea cu 1,50.
40. O persoana fizica ce detine in proprietate patru cladiri utilizate ca
locuinta, altele decat cele inchiriate, datoreaza impozit pe cladiri dupa
cum urmeaza:
a) pentru cladirea de la adresa de domiciliu impozitul pe cladiri se
determina potrivit art. 251 din Codul fiscal;
b) pentru cea de-a doua cladire, care este prima in afara celei de la
adresa de domiciliu, impozitul pe cladiri majorat potrivit art. 252 alin.
(1) lit. a) din Codul fiscal se calculeaza prin inmultirea impozitului pe
cladiri, determinat potrivit art. 251 din Codul fiscal, cu 115% sau, pentru
usurarea calculului, prin inmultirea cu 1,15;
c) pentru cea de-a treia cladire, care este a doua in afara celei de la
adresa de domiciliu, impozitul pe cladiri majorat potrivit art. 252 alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal se calculeaza prin inmultirea impozitului pe
cladiri, determinat potrivit art. 251 din Codul fiscal, cu 150% sau, pentru
usurarea calculului, prin inmultirea cu 1,50;
d) pentru cea de-a patra cladire, care este a treia in afara celei de la
adresa de domiciliu, impozitul pe cladiri majorat potrivit art. 252 alin.
(1) lit. c) din Codul fiscal se calculeaza prin inmultirea impozitului pe
cladiri, determinat potrivit art. 251 din Codul fiscal, cu 175% sau, pentru
usurarea calculului, prin inmultirea cu 1,75.
41. (1) O persoana fizica ce detine in proprietate cinci cladiri
utilizate ca locuinta, altele decat cele inchiriate, datoreaza impozit pe
cladiri dupa cum urmeaza:
a) pentru cladirea de la adresa de domiciliu impozitul pe cladiri se
determina potrivit art. 251 din Codul fiscal;
b) pentru cea de-a doua cladire, care este prima in afara celei de la
adresa de domiciliu, impozitul pe cladiri majorat potrivit art. 251 din
Codul fiscal se calculeaza prin inmultirea impozitului pe cladiri,
determinat potrivit art. 252 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu 115%
sau, pentru usurarea calculului, prin inmultirea cu 1,15;
c) pentru cea de-a treia cladire, care este a doua in afara celei de la
adresa de domiciliu, impozitul pe cladiri majorat potrivit art. 252 alin.
(1) lit. b) din Codul fiscal se calculeaza prin inmultirea impozitului pe
cladiri, determinat potrivit art. 251 din Codul fiscal, cu 150% sau, pentru
usurarea calculului, prin inmultirea cu 1,50;
d) pentru cea de-a patra cladire, care este a treia in afara celei de la
adresa de domiciliu, impozitul pe cladiri majorat potrivit art. 252 alin.
(1) lit. c) din Codul fiscal se calculeaza prin inmultirea impozitului pe
cladiri, determinat potrivit art. 251 din Codul fiscal, cu 175% sau, pentru
usurarea calculului, prin inmultirea cu 1,75%;
e) pentru cea de-a cincea cladire, care este a patra in afara celei de la
adresa de domiciliu, impozitul pe cladiri majorat potrivit art. 252 alin.
(1) lit. d) din Codul fiscal se calculeaza prin inmultirea impozitului pe
cladiri, determinat potrivit art. 251 din Codul fiscal, cu 200% sau, pentru
usurarea calculului, prin inmultirea cu 2,00.
(2) In cazul persoanelor fizice care detin in proprietate mai mult de
cinci cladiri utilizate ca locuinta, altele decat cele inchiriate, impozitul
pe cladiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal,
pentru fiecare dintre acestea, se calculeaza prin inmultirea impozitului pe
cladiri, determinat potrivit art. 251 din Codul fiscal, cu 200% sau, pentru
usurarea calculului, prin inmultirea cu 2,00.
42. (1) In cazul cladirilor aflate in proprietate comuna, coproprietarii
avand determinate cotele-parti din cladire, impozitul calculat potrivit
prevederilor art. 251 din Codul fiscal se imparte proportional cotelor-parti
respective, iar asupra acestuia se aplica, dupa caz, majorarea prevazuta la
art. 252 alin. (1) din Codul fiscal in functie de ordinea in care aceste
cote-parti au fost dobandite, potrivit alin. (2) al aceluiasi articol,
rezultand astfel impozitul pe cladiri datorat de fiecare contribuabil.
(2) In cazul cladirilor aflate in proprietate comuna, coproprietarii
neavand stabilite cotele-parti din cladire, impozitul calculat potrivit
prevederilor art. 251 din Codul fiscal se imparte la numarul de
coproprietari, iar asupra partii din impozit rezultate in urma impartirii se
aplica, dupa caz, majorarea prevazuta la art. 252 alin. (1) din Codul fiscal
in functie de ordinea in care aceste cote-parti au fost dobandite, potrivit
alin. (2) al aceluiasi articol, rezultand astfel impozitul pe cladiri
datorat de fiecare contribuabil.
43. In situatiile in care consiliile locale sau Consiliul General al
Municipiului Bucuresti, dupa caz, a aprobat majorarea anuala a impozitului
pe cladiri, in conditiile art. 287 din Codul fiscal, aceasta majorare se
aplica asupra impozitului pe cladiri determinat potrivit prevederilor art.
251 din Codul fiscal si celor ale pct. 38-42.
44. Prevederile pct. 35-43 se aplica in mod corespunzator persoanelor
care beneficiaza de facilitati fiscale la plata impozitului pe cladiri.
45. (1) Majorarea impozitului pe cladiri, conform art. 287 din Codul
fiscal, se calculeaza si in cazul persoanelor fizice straine care detin pe
teritoriul Romaniei mai multe cladiri utilizate ca locuinta, ordinea
acestora fiind determinata de succesiunea in timp a dobandirii lor, cu
obligativitatea depunerii declaratiei speciale.
(2) In cazul in care in acelasi bloc o persoana fizica detine in
proprietate mai multe apartamente, pentru calculul impozitului pe cladiri,
majorat potrivit prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal, fiecare
apartament este asimilat unei cladiri.
(3) Impozitul pe cladiri datorat de persoanele fizice care detin in
proprietate mai multe cladiri utilizate ca locuinta, dobandite prin
succesiune legala nu se majoreaza.
46. Pentru stabilirea impozitului pe cladiri majorat potrivit
prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal, ordinea in care
proprietatile au fost dobandite se determina in functie de anul dobandirii
cladirii, indiferent sub ce forma, rezultat din documentele care atesta
calitatea de proprietar.
47. In cazul in care in acelasi an se dobandesc mai mult cladiri
utilizate ca locuinta, ordinea este determinata de data dobandirii.
48. In cazul in care la aceeasi data se dobandesc mai multe cladiri
utilizate ca locuinta, ordinea este cea pe care o declara contribuabilul
respectiv.
49. In cazul persoanei fizice care detine in proprietate mai multe
cladiri utilizate ca locuinta, iar domiciliul sau resedinta sa nu corespunde
cu adresa nici uneia dintre aceste cladiri, prima cladire dobandita in
ordinea stabilita potrivit prevederilor pct. 41 alin. (1)-(3) este asimilata
cladirii de la adresa de domiciliu.
50. (1) Declaratia speciala pentru stabilirea impozitului pe cladiri
majorat, in cazul persoanelor fizice detinatoare a mai multor cladiri
utilizate ca locuinta, corespunde modelului prevazut la pct. 256.
(2) Declaratia fiscala, conform modelului stabilit potrivit pct. 256, se
depune separat pentru fiecare cladire la compartimentele de specialitate ale
autoritatilor administratiei publice locale din unitatile
administrativ-teritoriale unde sunt situate cladirile.
(3) In cazul contribuabililor care dobandesc cladiri care intra sub
incidenta prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal, declaratia
fiscala se depune in termen de 30 de zile de la data dobandirii.
(4) Pentru veridicitatea datelor inscrise in declaratiile prevazute la
alin. (2) intreaga raspundere juridica o poarta contribuabilul atat in cazul
in care este semnatar al declaratiei respective, cat si in cazul in care
semnatar al declaratiei este o persoana mandatata in acest sens de
contribuabil.
51. Cladirile distincte utilizate ca locuinta, situate la aceeasi adresa,
proprietatea aceleiasi persoane fizice, nu intra sub incidenta prevederilor
art. 252 din Codul fiscal.
Codul fiscal
Art. 253. - (1) In cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se
calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar
a cladirii.
(2) Cota de impozit se stabileste prin hotarare a consiliului local si
poate fi cuprinsa intre 0,25% si 1,50% inclusiv. La nivelul municipiului
Bucuresti, aceasta atributie revine Consiliului General al Municipiului
Bucuresti.
(3) Valoarea de inventar a cladirii este valoarea de intrare a cladirii
in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului cladirii,
conform prevederilor legale in vigoare.
(31) In cazul cladirii la care au fost executate lucrari de
reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de catre
locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligatia sa comunice
locatorului valoarea lucrarilor executate pentru depunerea unei noi
declaratii fiscale, in termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor
respective.
(4) In cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe
calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15%.
(5) In cazul unei cladiri care a fost reevaluata, conform reglementarilor
contabile, valoarea impozabila a cladiri este valoarea contabila rezultata
in urma reevaluarii, inregistrata ca atare in contabilitatea proprietarului
- persoana juridica.
(6) In cazul unei cladiri care nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani
anteriori anului fiscal de referinta, cota impozitului pe cladiri se
stabileste de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucuresti
intre 5% si 10% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata
in contabilitatea persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a
efectuat prima reevaluare. Fac exceptie cladirile care au fost amortizate
potrivit legii, in cazul carora cota impozitului pe cladiri este cea
prevazuta la alin. (2).
(7) In cazul unei cladiri care face obiectul unui contract de leasing
financiar, pe intreaga durata a acestuia se aplica urmatoarele reguli:
a) impozitul pe cladiri se datoreaza de locatar;
b) valoarea care se ia in considerare la calculul impozitului pe cladiri
este valoarea din contract a cladirii, asa cum este ea inregistrata in
contabilitatea locatorului sau a locatarului, conform prevederilor legale in
vigoare;
c) in cazul in care contractul de leasing inceteaza altfel decat prin
ajungerea la scadenta, impozitul pe cladiri este datorat de locator.
(8) Impozitul pe cladiri se aplica pentru orice cladire detinuta de o
persoana juridica aflata in functiune, in rezerva sau in conservare, chiar
daca valoarea sa a fost recuperata integral pe calea amortizarii.
Norme metodologice:
52. (1) Prin sintagma valoarea de inventar a cladirii, in scopul
determinarii impozitului pe cladiri, se intelege valoarea de intrare a
cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea proprietarului
cladirii, si care, dupa caz, poate fi:
a) costul de achizitie, pentru cladirile dobandite cu titlu oneros;
b) costul de productie, pentru cladirile construite de persoana juridica;
c) valoarea actuala, estimata la inscrierea lor in activ, tinandu-se
seama de valoarea cladirilor cu caracteristici tehnice si economice similare
sau apropiate, pentru cladirile obtinute cu titlu gratuit;
d) valoarea de aport pentru cladirile intrate in patrimoniu in cazul
asocierii/fuziunii, determinata prin expertiza, potrivit legii;
e) valoarea rezultata in urma reevaluarii, pentru cladirile reevaluate in
baza unei dispozitii legale;
f) in cazul persoanelor juridice care aplica Reglementarile contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a CEE si cu Standardele Internationale de
Contabilitate, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de
impozitare asupra valorii de inventar a cladirii. Potrivit alin. (3) al art.
253 din Codul fiscal valoarea de inventar a cladirii este valoarea de
intrare a cladirii in patrimoniu, inregistrata in contabilitatea
proprietarului, valoare care nu se diminueaza cu amortizarea calculata
potrivit legii, cu exceptia cladirilor a caror valoare a fost recuperata
integral pe calea amortizarii, pentru care legea prevede ca valoarea
impozabila se reduce cu 15%.
(2) La determinarea valorii de inventar a cladirii se are in vedere
insumarea valorilor tuturor elementelor si instalatiilor functionale ale
acesteia, cum sunt: terasele, scarile, ascensoarele, instalatiile de
iluminat, instalatiile sanitare, instalatiile de incalzire, instalatiile de
telecomunicatii prin fir si altele asemenea; aparatele individuale de
climatizare nu fac parte din categoria elementelor si instalatiilor
functionale ale cladirii.
53. Pentru anul fiscal 2007, in termen de pana la 45 de zile de la data
publicarii in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, a hotararii
Guvernului prevazute la art. III alin (2) din Legea nr. 343/2006 pentru
modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
consiliile locale adopta hotarari privind stabilirea cotei pe baza careia se
calculeaza impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice, in
conditiile legii. In cazul municipiului Bucuresti aceasta atributie se
indeplineste de catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
54. (1) Impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice care nu au
efectuat reevaluarea in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta
se calculeaza pe baza cotei stabilite intre 5% si 10%, care se aplica la
valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor
juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare.
Prin prima reevaluare se intelege reevaluarea cea mai apropiata de anul
fiscal 2002.
(2) In cazul cladirilor a caror valoare a fost recuperata integral pe
calea amortizarii, potrivit prevederilor Legii nr. 15/1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale,
republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 242 din 31 mai
1999, cu modificarile si completarile ulterioare, impozitul pe cladiri se
calculeaza pe baza cotei stabilite intre 0,25% si 1,50% inclusiv, care se
aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea
persoanelor juridice, redusa cu 15%.
(3) Cotele prevazute la alin. (1) si (2) se stabilesc de consiliile
locale prin hotarare, in termenul prevazut la art. 288 alin. (1) din Codul
fiscal. In cazul municipiului Bucuresti aceasta atributie se indeplineste de
catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
(4) In cazul cladirilor care fac obiectul contractelor de concesionare
sau de inchiriere, valoarea lucrarilor executate de catre locatar, de
reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, prevazuta
de art. 253 alin. (31) din Codul fiscal, este valoarea reala
declarata a lucrarilor pentru regularizarea taxei pentru eliberarea
autorizatiei de construire.
(5) Din punct de vedere fiscal, locatorul depune o noua declaratie
fiscala in termen de 30 de zile de la data intocmirii procesului-verbal de
receptie, dupa cum acesta este persoana fizica sau juridica, dupa caz.
55. Pentru executarea prevederilor art. 253 alin. (6) din Codul fiscal se
au in vedere urmatoarele:
a) in cazul contribuabililor care nu au efectuat nici o reevaluare a
cladirilor in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, impozitul
pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit
prevederilor pct. 54 alin. (1) asupra valorii de inventar a cladirii;
b) In cazul cladirii care a fost reevaluata conform prevederilor legale
in vigoare, valoarea de inventar a cladirii este valoarea inregistrata in
contabilitatea proprietarului. Dupa reevaluare, daca in ultimii 3 ani
anteriori anului fiscal prin procesul verbal incheiat in urma sedintei
Consiliului de Administratie s-a aprobat noua valoare a cladirii ca urmare a
efectuarii reevaluarii si aceasta a fost inregistrata in contabilitate,
impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit
prevederilor pct. 53 asupra valorii de inventar a cladirii. Sunt considerate
ca fiind reevaluate si cladirile la care s-au executat lucrari de
reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, cu
aprobarea Consiliului de Administratie.
c) in cazul cladirilor dobandite in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal
de referinta precum si pe parcursul acestuia, impozitul pe cladiri se
calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit prevederilor pct. 53
asupra valorii de intrare in patrimoniu;
d) in cazul cladirii a carei valoare nu a fost recuperata integral pe
calea amortizarii si la care s-au efectuat lucrari de modernizare, impozitul
pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit
prevederilor pct. 53, incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in
care se inregistreaza in contabilitate reevaluarea in urma lucrarilor de
modernizare;
e) pentru cladirea prevazuta la lit. d), dar la care nu a fost efectuata
reevaluarea in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, impozitul
pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite potrivit
prevederilor pct. 54 alin. (1) asupra valorii rezultate din insumarea
valorii de inventar a cladirii si a valorii lucrarilor de modernizare.
56. Pentru cladirile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar pe
intreaga durata a acestuia, impozitul pe cladiri se datoreaza de locatar.
57. (1) Impozitul pe cladiri datorat de persoanele juridice pe perioada
de leasing financiar se determina pe baza valorii negociate intre parti,
exclusiv taxa pe valoarea adaugata, si inscrise in contract, asa cum este ea
inregistrata in contabilitatea locatorului sau a locatarului. In cazul
contractelor in care valoarea negociata este in valuta, plata impozitului pe
cladiri se face in lei la cursul Bancii Nationale a Romaniei din data
efectuarii platii.
(2) Pentru persoanele juridice, in cazul in care ulterior recunoasterii
initiale ca activ a cladirii, valoarea este determinata pe baza reevaluarii,
valoarea rezultata din reevaluare va sta la baza calcularii impozitului pe
cladiri.
(3) In cazul in care contractul de leasing inceteaza altfel decat prin
ajungerea la scadenta, impozitul pe cladiri este datorat de locator, iar
impozitul pe cladiri se determina pe baza valorii inregistrata in
contabilitate.
(4) Pentru contractele incheiate pana la data de 31 decembrie 2006,
locatarul, dupa cum contribuabilul este persoana fizica sau persoana
juridica are obligatia depunerii declaratiei fiscale la compartimentul de
specialitate al autoritatii administratiei publice locale in a carei raza de
competenta se afla cladirea, pana la data de 31 ianuarie 2007, insotita de o
copie a contractului de leasing.
58. In cazul cladirilor proprietate a persoanelor juridice si a caror
valoare de inventar a fost recuperata integral pe calea amortizarii,
valoarea impozabila a cladirilor respective se reduce cu 15%.
59. Impozitul pe cladiri este datorat de persoana juridica atat pentru
cladirile aflate in functiune, in rezerva sau in conservare, cat si pentru
cele aflate in functiune si a caror valoare a fost recuperata integral pe
calea amortizarii.
60. Pentru aplicarea prevederilor art. 253 alin. (8) din Codul fiscal se
au in vedere reglementarile legale privind reevaluarea imobilizarilor
corporale.
Codul fiscal:
Dobandirea, instrainarea si modificarea cladirilor
Art. 254. - (1) In cazul unei cladiri care a fost dobandita sau
construita de o persoana in cursul anului, impozitul pe cladire se datoreaza
de catre persoana respectiva cu incepere de la data de intai a lunii
urmatoare celei in care cladirea a fost dobandita sau construita.
(2) In cazul unei cladiri care a fost instrainata, demolata sau distrusa,
dupa caz, in cursul anului, impozitul pe cladire inceteaza a se mai datora
de persoana respectiva cu incepere de la data de intai a lunii urmatoare
celei in care cladirea a fost instrainata, demolata sau distrusa.
(3) In cazurile prevazute la alin. (1) sau (2), impozitul pe cladiri se
recalculeaza pentru a reflecta perioada din an in care impozitul se aplica
acelei persoane.
(4) In cazul extinderii, imbunatatirii, distrugerii partiale sau al altor
modificari aduse unei cladiri existente, impozitul pe cladire se
recalculeaza incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care a
fost finalizata modificarea.
(5) Orice persoana care dobandeste, construieste sau instraineaza o
cladire are obligatia de a depune o declaratie fiscala la compartimentul de
specialitate al autoritatii administratiei publice locale in a carei raza de
competenta se afla cladirea, in termen de 30 de zile de la data dobandirii,
instrainarii sau construirii.
(6) Orice persoana care extinde, imbunatateste, demoleaza, distruge sau
modifica in alt mod o cladire existenta are obligatia sa depuna o declaratie
in acest sens la compartimentul de specialitate al autoritatii
administratiei publice locale in termen de 30 de zile de la data la care
s-au produs aceste modificari.
(7) Instrainarea unei cladiri, prin oricare dintre modalitatile prevazute
de lege, nu poate fi efectuata pana cand titularul dreptului de proprietate
asupra cladirii respective nu are stinse orice creante fiscale locale, cu
exceptia obligatiilor fiscale aflate in litigiu, cuvenite bugetului local al
unitatii administrativ-teritoriale unde este amplasata cladirea sau al celei
unde isi are domiciliul fiscal contribuabilul in cauza, cu termene de plata
scadente pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care are loc
instrainarea. Atestarea achitarii obligatiilor bugetare se face prin
certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autoritatilor
administratiei publice locale. Actele prin care se instraineaza cladiri cu
incalcarea prevederilor prezentului alineat sunt nule de drept.
Norme metodologice:
61. (1) Prin expresia cladire dobandita se intelege orice cladire intrata
in proprietatea persoanelor fizice sau a persoanelor juridice.
(2) In cazul cladirilor dobandite/instrainate prin acte intre vii,
translative ale dreptului de proprietate, data dobandirii/instrainarii este
cea mentionata in actul respectiv.
(21) In cazul persoanelor juridice, in mod obligatoriu, in
orice acte prin care se dobandeste/instraineaza dreptul de proprietate
asupra unei cladiri se mentioneaza valoarea de achizitie a acesteia, precum
si suprafata construita la sol a cladirii.
(3) In cazul cladirilor dobandite prin hotarari judecatoresti, data
dobandirii este data ramanerii definitive si irevocabile a hotararii
judecatoresti.
(4) Impozitul pe cladiri, precum si obligatiile de plata accesorii
acestuia, datorate pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care se
realizeaza instrainarea intre vii a cladirii, reprezinta sarcina fiscala a
partii care instraineaza. In situatia in care prin certificatul fiscal
eliberat de catre compartimentul de specialitate se atesta existenta unei
asemenea sarcini fiscale, notarul public va refuza autentificarea actului
notarial pana la prezentarea documentului in original privind stingerea
obligatiilor respective.
62. (1) Atat in cazul persoanelor fizice, cat si in cazul persoanelor
juridice, pentru cladirile executate potrivit Legii nr. 50/1991 privind
autorizarea executarii lucrarilor de constructii, republicata, cu
modificarile ulterioare, data dobandirii cladirii se considera dupa cum
urmeaza:
a) pentru cladirile executate integral inainte de expirarea termenului
prevazut in autorizatia de construire, data intocmirii procesului-verbal de
receptie, dar nu mai tarziu de 15 zile de la data terminarii efective a
lucrarilor;
b) pentru cladirile executate integral la termenul prevazut in
autorizatia de construire, data din aceasta, cu obligativitatea intocmirii
procesului-verbal de receptie in termenul prevazut de lege;
c) pentru cladirile ale caror lucrari de constructii nu au fost
finalizate la termenul prevazut in autorizatia de construire si pentru care
nu s-a solicitat prelungirea valabilitatii autorizatiei, in conditiile legii,
la data expirarii acestui termen si numai pentru suprafata construita
desfasurata care are elementele structurale de baza ale unei cladiri, in
speta pereti si acoperis. Procesul-verbal de receptie se intocmeste la data
expirarii termenului prevazut in autorizatia de construire, consemnandu-se
stadiul lucrarilor, precum si suprafata construita desfasurata in raport de
care se stabileste impozitul pe cladiri.
(2) Prin grija structurilor de specialitate cu atributii in domeniul
urbanismului, amenajarii teritoriului si autorizarii executarii lucrarilor
de constructii din aparatul propriu al autoritatilor administratiei publice
locale, denumite in continuare structuri de specialitate, se intocmesc
procesele-verbale mentionate la alin. (1) care servesc la inregistrarea in
evidentele fiscale, in registrele agricole sau in orice alte evidente
cadastrale, dupa caz, precum si la determinarea impozitului pe cladiri.
63. (1) Data dobandirii/construirii cladirii, potrivit mentiunii
prevazute la pct. 62, determina concomitent, in conditiile Codului fiscal si
ale prezentelor norme metodologice, urmatoarele:
a) datorarea impozitului pe cladiri;
b) diminuarea suprafetei de teren pentru care se datoreaza impozitul pe
teren cu suprafata construita la sol a cladirii respective.
(2) Impozitul pe cladiri datorat de persoanele fizice se stabileste pe
baza datelor extrase din actele care atesta dreptul de proprietate.
64. Pentru cladirile dobandite/construite, instrainate, demolate,
distruse sau carora li s-au adus modificari de natura extinderii,
imbunatatirii ori distrugerii partiale a celei existente, dupa caz, in
cursul anului, impozitul pe cladiri se recalculeaza de la data de intai a
lunii urmatoare celei in care aceasta a fost dobandita/construita,
instrainata, demolata, distrusa sau finalizata modificarea.
65. (1) Impozitul pe cladiri se datoreaza pana la data de la care se face
scaderea.
(2) Scaderea de la impunere in cursul anului, pentru oricare dintre
situatiile prevazute la art. 254 alin. (2) din Codul fiscal, se face dupa
cum urmeaza:
a) incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care s-a produs
situatia respectiva;
b) proportional cu partea de cladire supusa unei astfel de situatii;
c) proportional cu perioada cuprinsa intre data mentionata la lit. a) si
sfarsitul anului fiscal respectiv.
66. (1) Contribuabilii sunt obligati sa depuna declaratiile fiscale
pentru stabilirea impozitului pe cladiri la compartimentele de specialitate
ale autoritatilor administratiei publice locale in a caror raza se afla
cladirile, in termen de 30 de zile de la data dobandirii acestora, conform
prevederilor art. 254 alin. (5) si ale art. 290 din Codul fiscal.
(2) Obligatia de a depune declaratie fiscala revine deopotriva si
contribuabililor care instraineaza cladiri.
67. Declaratiile fiscale se depun in termen de 30 de zile de la data
dobandirii sau de la data aparitiei oricareia dintre urmatoarele situatii:
a) intervin schimbari privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) se realizeaza modificari ce conduc la recalcularea impozitului pe
cladiri datorat;
c) intervin schimbari privind situatia juridica a contribuabilului, de
natura sa conduca la modificarea impozitului pe cladiri.
d) intervin schimbari privind numele si prenumele, in cazul
contribuabilului - persoana fizica sau schimbari privind denumirea, in cazul
contribuabilului - persoana juridica.
68. Contribuabilii persoane fizice care detin mai multe cladiri utilizate
ca locuinta sunt obligati sa depuna si declaratia speciala, model stabilit
conform pct. 256, in conditiile prevazute la art. 254 alin. (5) din Codul
fiscal, atat la compartimentele de specialitate ale autoritatilor
administratiei publice locale in a caror raza isi au domiciliul, cat si la
cele in a caror raza sunt situate cladirile respective.
69. Abrogat.
70. (1) Contribuabilii persoane fizice si persoane juridice sunt obligati
sa depuna declaratiile fiscale in conditiile prevazute la pct. 66-68, chiar
daca acestia beneficiaza de reducere sau de scutire la plata impozitului pe
cladiri, ori pentru cladirile respective nu se datoreaza impozit pe cladiri.
(2) Actele de transfer a dreptului de proprietate asupra imobilelor
trebuie sa fie insotite de un certificat de atestare fiscala emis de
organele fiscale locale in a caror raza teritoriala se afla inregistrat
fiscal imobilul. Prin certificatul de atestare fiscala se atesta achitarea
la zi a tuturor obligatiilor bugetare locale scadente la data de intai a
lunii urmatoare instrainarii. In certificatul de atestare fiscala nu se
cuprind creantele bugetare aflate in litigiu, in schimb se va mentiona
despre faptul ca sunt in litigiu creante in cuantum de ............. lei.
(3) Instrainarea imobilelor fara respectarea prevederilor alin. (2)
conduce la nulitatea actelor de instrainare a dreptului de proprietate.
Nulitatea se sesizeaza de orice persoana interesata la instanta de judecata
competenta. Declararea nulitatii actului de instrainare se comunica
organului fiscal, contribuabililor implicati si unitatilor teritoriale ale
Agentiei de Cadastru si Publicitate Imobiliara in vederea rectificarii
situatiei fiscale si cadastrale.
Codul fiscal
Art. 255. - (1) Impozitul/taxa pe cladiri se plateste anual, in doua rate
egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie, inclusiv.
(2) Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri, datorat pentru
intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie a anului
respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a
consiliului local. La nivelul municipiului Bucuresti, aceasta atributie
revine Consiliului General al Municipiului Bucuresti.
(3) Impozitul anual pe cladiri, datorat aceluiasi buget local de catre
contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pana la 50 lei inclusiv, se
plateste integral pana la primul termen de plata. In cazul in care
contribuabilul detine in proprietate mai multe cladiri amplasate pe raza
aceleiasi unitati administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refera la
impozitul pe cladiri cumulat.
Norme metodologice
71. (1) Impozitul/taxa pe cladiri se plateste anual, in doua rate egale,
respectiv:
a) rata I, pana la data de 31 martie inclusiv, si
b) rata a II-a, pana la data 30 septembrie inclusiv.
(2) Calculul impozitului pe cladiri datorat pentru perioade mai mici de
un an fiscal se face dupa cum urmeaza:
a) impozitul anual determinat se imparte la 12, respectiv la numarul de
luni dintr-un an fiscal;
b) suma rezultata in urma impartirii prevazute la lit. a) se inmulteste
cu numarul de luni pentru care se datoreaza impozitul pe cladiri.
(3) Pentru cladirile dobandite in cursul anului, impozitul pe cladiri,
datorat de la data de intai a lunii urmatoare celei in care aceasta a fost
dobandita si pana la sfarsitul anului respectiv, se repartizeaza la
termenele de plata ramase, iar ratele scadente se determina pentru impozitul
anual, proportional cu numarul de luni pentru care se datoreaza impozitul pe
cladiri.
(4) Exemple de calcul privind determinarea ratelor, la termene de plata,
in cazul impozitului pe cladiri:
Exemplul I. Considerand ca un contribuabil datoreaza impozitul pe
cladiri anual de 188 lei, potrivit prevederilor art. 255 alin. (1) din Codul
fiscal, coroborate cu cele ale pct. 71 alin. (1) din prezentele norme
metodologice, acesta se plateste in doua rate egale, astfel:
a) rata I, pana la data de 31 martie inclusiv, si
b) rata a II-a, pana la data 30 septembrie inclusiv.
iar impozitul pe cladiri aferent unei luni se determina, potrivit
prevederilor pct. 71 alin. (2), prin impartirea impozitului anual la numarul
de luni dintr-un an fiscal, respectiv: 188 lei : 12 luni = 15,66 lei,
impozitul astfel calculat, potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) si alin.
(3) lit. a), se rotunjeste la 16 lei, in sensul ca fractiunea de 0,66 lei se
intregeste la un leu, prin adaos.
Exemplul II. Dreptul de proprietate se dobandeste in luna ianuarie.
A. Se calculeaza impozitul pe cladiri datorat, potrivit prevederilor pct.
71 alin. (2), proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului
fiscal, incepand cu data de 1 februarie, respectiv 16 lei lei/luna x 11 luni
= 176 lei.
B. Impozitul pe cladiri prevazut la lit. A se plateste, potrivit
prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenele de plata pana la sfarsitul
anului fiscal, respectiv:
a) rata I, pana la data de 31 martie inclusiv 80 lei
b) rata a II-a, pana la data 30 septembrie inclusiv 96 lei
Exemplul III. Dreptul de proprietate se dobandeste in luna februarie.
A. Se calculeaza impozitul pe cladiri datorat, potrivit prevederilor pct.
71 alin. (2), proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului
fiscal, incepand cu data de 1 martie, respectiv: 16 lei lei/luna x 10 luni =
160 lei.
B. Impozitul pe cladiri prevazut la lit. A se plateste, potrivit
prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenele de plata pana la sfarsitul
anului fiscal, respectiv:
a) rata I, pana la data de 31 martie inclusiv 64 lei
b) rata a II-a, pana la data 30 septembrie inclusiv 96 lei
Exemplul IV. Dreptul de proprietate se dobandeste in luna martie.
A. Se calculeaza impozitul pe cladiri datorat, potrivit prevederilor pct.
71 alin. (2), proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului
fiscal, incepand cu data de 1 aprilie, respectiv: 16 lei lei/luna x 9 luni =
144 lei.
B. Impozitul pe cladiri prevazut la lit. A se plateste, potrivit
prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plata ramas pana la sfarsitul
anului fiscal, respectiv:
a) rata I, pana la data de 31 martie inclusiv x lei
b) rata a II-a, pana la data 30 septembrie inclusiv 144 lei
Exemplul V. Dreptul de proprietate se dobandeste in luna aprilie.
A. Se calculeaza impozitul pe cladiri datorat, potrivit prevederilor pct.
71 alin. (2), proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului
fiscal, incepand cu data de 1 mai, respectiv: 16 lei lei/luna x 8 luni = 128
lei.
B. Impozitul pe cladiri prevazut la lit. A se plateste, potrivit
prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plata ramase pana la
sfarsitul anului fiscal, respectiv:
a) rata I, pana la data de 31 martie inclusiv x lei
b) rata a II-a, pana la data 30 septembrie inclusiv 128 lei
Exemplul VI. Dreptul de proprietate se dobandeste in luna mai.
A. Se calculeaza impozitul pe cladiri datorat, potrivit prevederilor pct.
71 alin. (2), proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului
fiscal, incepand cu data de 1 iunie, respectiv: 16 lei lei/luna x 7 luni =
112 lei.
B. Impozitul pe cladiri prevazut la lit. A se plateste, potrivit
prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenele de plata ramase pana la
sfarsitul anului fiscal, respectiv:
a) rata I, pana la data de 31 martie inclusiv x lei
b) rata a II-a, pana la data 30 septembrie inclusiv 112 lei
Exemplul VII. Dreptul de proprietate se dobandeste in luna iunie.
A. Se calculeaza impozitul pe cladiri datorat, potrivit prevederilor pct.
71 alin. (2), proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului
fiscal, incepand cu data de 1 iulie, respectiv: 16 lei lei/luna x 6 luni =
96 lei.
B. Impozitul pe cladiri prevazut la lit. A se plateste, potrivit
prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plata ramas pana la sfarsitul
anului fiscal, respectiv:
a) rata I, pana la data de 31 martie inclusiv x
b) rata a II-a, pana la data 30 septembrie inclusiv 96 lei
Exemplul VIII. Dreptul de proprietate se dobandeste in luna iulie.
A. Se calculeaza impozitul pe cladiri datorat, potrivit prevederilor pct.
71 alin. (2), proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului
fiscal, incepand cu data de 1 august, respectiv: 16 lei lei/luna x 5 luni =
80 lei.
B. Impozitul pe cladiri prevazut la lit. A se plateste, potrivit
prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plata ramase pana la
sfarsitul anului fiscal, respectiv:
a) rata I, pana la data de 31 martie inclusiv x
b) rata a II-a, pana la data 30 septembrie inclusiv 80 lei
Exemplul IX. Dreptul de proprietate se dobandeste in luna august.
A. Se calculeaza impozitul pe cladiri datorat, potrivit prevederilor pct.
71 alin. (2), proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului
fiscal, incepand cu data de 1 septembrie, respectiv: 16 lei lei/luna x 4
luni = 64 lei.
B. Impozitul pe cladiri prevazut la lit. A se plateste, potrivit
prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plata ramas pana la sfarsitul
anului fiscal, respectiv:
a) rata I, pana la data de 31 martie inclusiv x
b) rata a II-a, pana la data 30 septembrie inclusiv 64 lei
Exemplul X. Dreptul de proprietate se dobandeste intre 1 si 30
septembrie inclusiv.
A. Se calculeaza impozitul pe cladiri datorat, potrivit prevederilor pct.
71 alin. (2), proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului
fiscal, incepand cu data de 1 octombrie, respectiv: 16 lei lei/luna x 3 luni
= 48 lei.
B. Impozitul pe cladiri prevazut la lit. A se plateste, potrivit
prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenele de plata ramase pana la
sfarsitul anului fiscal, respectiv:
a) rata I, pana la data de 31 martie inclusiv x
b) rata a II-a, pana la data 30 septembrie inclusiv 48 lei
Exemplul XI. Dreptul de proprietate se dobandeste in luna octombrie.
A. Se calculeaza impozitul pe cladiri datorat, potrivit prevederilor pct.
71 alin. (2), proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului
fiscal, incepand cu data de 1 noiembrie, respectiv: 16 lei lei/luna x 2 luni
= 32 lei.
B. Impozitul pe cladiri prevazut la lit. A se plateste, potrivit
prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenele de plata ramase pana la
sfarsitul anului fiscal, respectiv:
a) rata I, pana la data de 31 martie inclusiv x
b) rata a II-a, pana la data 30 septembrie inclusiv 32 lei
C. Avand in vedere prevederile art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, cum
ultimul termen de plata prevazut este depasit, plata se considera in termen
daca impozitul datorat, mentionat la lit. A, se plateste pana la expirarea
perioadei de 30 de zile de la dobandire, inauntrul careia contribuabilul are
obligatia sa depuna declaratia fiscala pentru cladirile dobandite, dar nu
mai tarziu de ultima zi lucratoare a lunii decembrie a anului fiscal
respectiv.
Exemplul XII. Dreptul de proprietate se dobandeste in luna noiembrie.
A. Se calculeaza impozitul pe cladiri datorat, potrivit prevederilor pct.
71 alin. (2), proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului
fiscal, incepand cu data de 1 decembrie, respectiv: 16 lei lei/luna x 1 luna
= 16 lei.
B. Avand in vedere prevederile art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, cum
ultimul termen de plata prevazut este depasit, plata se considera in termen
daca impozitul datorat, mentionat la lit. A, se plateste pana la expirarea
perioadei de 30 de zile de la dobandire, inauntrul careia contribuabilul are
obligatia sa depuna declaratia fiscala pentru cladirile dobandite, dar nu
mai tarziu de ultima zi lucratoare a lunii decembrie a anului fiscal
respectiv.
Exemplul XIII. Dreptul de proprietate se dobandeste in luna decembrie.
Avand in vedere ca impozitul pe cladiri se datoreaza cu data de intai a
lunii urmatoare celei in care cladirea a fost dobandita, adica incepand cu
data de 1 ianuarie a anului fiscal urmator, pentru anul curent nu se
datoreaza impozit pe cladiri.
72. (1) Prin plata cu anticipatie se intelege stingerea obligatiei de
plata a impozitului pe cladiri datorat aceluiasi buget local in anul fiscal
respectiv, pana la data de 31 martie inclusiv. Prevederile pct. 15 alin. (5)
se aplica in mod corespunzator.
(2) In situatia in care contribuabilul a platit cu anticipatie pana la
data de 31 martie inclusiv, impozitul pe cladiri pentru care a beneficiat de
bonificatie, iar in cursul aceluiasi an fiscal instraineaza cladirea,
scaderea se face proportional cu perioada cuprinsa intre data de intai a
lunii urmatoare celei in care s-a realizat instrainarea si sfarsitul anului
fiscal, luandu-se in calcul suma efectiv incasata la bugetul local.
(3) Consiliile locale adopta hotarari privind stabilirea bonificatiei de
pana la 10% in termenul prevazut la art. 288 alin. (1) din Codul fiscal. La
nivelul municipiului Bucuresti aceasta atributie se indeplineste de catre
Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
(4) Exemplu privind calculul restituirii de sume in cazul unui
contribuabil care a platit cu anticipatie impozitul pe cladiri:
a) un contribuabil persoana fizica a avut stabilit pentru un an fiscal
impozit pe cladiri in suma de 214 lei;
b) in unitatea administrativ-teritoriala in care se afla situata cladirea,
consiliul local a stabilit prin hotarare acordarea unei bonificatii de 7%
pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri;
c) la data de 24 ianuarie contribuabilul a platit integral impozitul pe
cladiri datorat, respectiv: 199 lei, acordandu-i-se o bonificatie de 15 lei;
d) la data de 1 mai instraineaza cladirea;
e) potrivit datelor prevazute la lit. a)-d), avand in vedere prevederile
alin. (2), acestui contribuabil trebuie sa i se restituie urmatoarea suma:
199 lei: 12 luni = 16 lei/luna x 7 luni = 112 lei, unde "7" reprezinta
numarul de luni incepand ou data de 1 iunie si pana la 31 decembrie;
f) restituirea catre contribuabil se face in termen de 30 de zile de la
data depunerii cererii de restituire la compartimentul de specialitate al
autoritatii administratiei publice locale.
Codul fiscal
CAPITOLUL III
Impozitul si taxa pe teren
Reguli generale
Art. 256. - (1) Orice persoana care are in proprietate teren situat in
Romania datoreaza pentru acesta un impozit anual, exceptand cazurile in care
in prezentul titlu se prevede altfel.
(2) Impozitul prevazut la alin. (1), denumit in continuare impozit pe
teren, precum si taxa pe teren prevazuta la alin. (3) se datoreaza catre
bugetul local al comunei, al orasului sau al municipiului in care este
amplasat terenul. In cazul municipiului Bucuresti, impozitul si taxa pe
teren se datoreaza catre bugetul local al sectorului in care este amplasat
terenul.
(3) Pentru terenurile proprietate publica sau privata a statului ori a
unitatilor administrativ-teritoriale, concesionate, inchiriate, date in
administrare ori in folosinta, se stabileste taxa pe teren care reprezinta
sarcina fiscala a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de
administrare sau de folosinta, dupa caz, in conditii similare impozitului pe
teren.
(4) In cazul terenului care este detinut in comun de doua sau mai multe
persoane, fiecare proprietar datoreaza impozit pentru partea din teren
aflata in proprietatea sa. In cazul in care nu se pot stabili partile
individuale ale proprietarilor in comun, fiecare proprietar in comun
datoreaza o parte egala din impozitul pentru terenul respectiv.
(5) In cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing
financiar, pe intreaga durata a acestuia, impozitul pe teren se datoreaza de
locatar.
(6) In cazul in care contractul de leasing inceteaza, altfel decat prin
ajungerea la scadenta, impozitul pe teren este datorat de locator.
Norme metodologice:
73. (1) Impozitul pe teren se datoreaza bugetului local al unitatii
administrativ-teritoriale unde este situat terenul.
(2) Contribuabili, in cazul impozitului pe teren, sunt proprietarii
terenurilor, oriunde ar fi situate acestea in Romania si indiferent de
categoria de folosinta a lor, atat pentru cele din intravilan, cat si pentru
cele din extravilan.
(21) Pentru terenurile ce fac obiectul contractelor de leasing
financiar pe intreaga durata a acestuia, impozitul pe teren se datoreaza de
locatar. Pentru contractele incheiate pana la data de 31 decembrie 2006,
locatarul, dupa cum contribuabilul este persoana fizica sau persoana
juridica are obligatia de a depune declaratia fiscala la compartimentul de
specialitate al autoritatii administratiei publice locale in a carei raza de
competenta se afla terenul, pana la data de 31 ianuarie 2007 insotita de o
copie a contractului de leasing.
(22) In cazul in care contractul de leasing inceteaza altfel
decat prin ajungerea la scadenta, impozitul pe teren este datorat de
locator.
(23) In cazul terenurilor proprietate publica si privata a
statului ori a unitatilor administrativ-teritoriale, concesionate,
inchiriate, date in administrare sau in folosinta persoanelor fizice sau
persoanelor juridice, se stabileste taxa pe teren in sarcina concesionarilor,
locatarilor ori titularilor dreptului de administrare sau de folosinta, dupa
caz.
(3) Contribuabilii prevazuti la alin. (2) vor anexa la declaratia fiscala,
in fotocopie semnata pentru conformitate cu originalul, actul privind
concesionarea, inchirierea, darea in administrare sau in folosinta a
cladirii respective. In situatia in care in act nu sunt inscrise suprafata
terenului, categoria de folosinta si suprafata construita la sol a
cladirilor, acolo unde sunt amplasate cladiri, la act se anexeaza, in mod
obligatoriu, un certificat emis de catre persoana juridica care a transmis
aceste date, prin care se confirma realitatea mentiunilor respective.
74. Se considera proprietari de terenuri si acei contribuabili carora, in
conditiile Legii fondului funciar nr. 18/1991, republicata in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 1 din 5 ianuarie 1998, cu modificarile si
completarile ulterioare, denumita in continuare Legea nr. 18/1991, si ale
Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra
terenurilor agricole si celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor
Legii fondului funciar nr. 18/1991 si ale Legii nr. 169/1997, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 8 din 12 ianuarie 2000, cu
modificarile si completarile ulterioare, li s-a constituit ori reconstituit
dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau forestiere, dupa caz,
de la data punerii in posesie constatata prin procese-verbale, fise sau
orice alte documente de punere in posesie intocmite de comisiile locale,
potrivit dispozitiilor legale in vigoare, chiar daca nu este emis titlul de
proprietate.
75. In cazul in care terenul, proprietate privata a persoanelor fizice
sau juridice este inchiriat, concesionat sau arendat in baza unui contract
de inchiriere, de concesiune ori de arendare, dupa caz, impozitul pe teren
se datoreaza de catre proprietar, cu exceptia cazurilor prevazute la pct. 73
alin. (21).
76. (1) Pentru identificarea terenurilor, precum si a proprietarilor
acestora, se au in vedere prevederile pct. 18 alin. (1), (2), (5) si (7).
(2) Pentru aplicarea prevederilor art. 256 alin. (4) din Codul fiscal se
aplica in mod corespunzator prevederile pct. 20.
Codul fiscal
Scutiri
Art. 257. - Impozitul pe teren nu se datoreaza pentru:
a) terenul aferent unei cladiri, pentru suprafata de teren care este
acoperita de o cladire;
b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege si al unei
unitati locale a acestuia, cu personalitate juridica;
c) orice teren al unui cimitir, crematoriu;
d) orice teren al unei institutii de invatamant preuniversitar si
universitar, autorizata provizoriu sau acreditata;
e) orice teren al unei unitati sanitare de interes national care nu a
trecut in patrimoniul autoritatilor locale;
f) orice teren detinut, administrat sau folosit de catre o institutie
publica, cu exceptia suprafetelor folosite pentru activitati economice;
g) orice teren proprietate a statului, a unitatilor
administrativ-teritoriale sau a altor institutii publice, aferent unei
cladiri al carui titular este oricare din aceste categorii de proprietari,
exceptand suprafetele acestuia folosite pentru activitati economice;
h) orice teren degradat sau poluat, inclus in perimetrul de ameliorare,
pentru perioada cat dureaza ameliorarea acestuia;
i) terenurile care prin natura lor si nu prin destinatia data sunt
improprii pentru agricultura sau silvicultura, orice terenuri ocupate de
iazuri, balti, lacuri de acumulare sau cai navigabile, cele folosite pentru
activitatile de aparare impotriva inundatiilor, gospodarirea apelor,
hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de apa,
cele folosite ca zone de protectie definite in lege, precum si terenurile
utilizate pentru exploatarile din subsol, incadrate astfel printr-o hotarare
a consiliului local, in masura in care nu afecteaza folosirea suprafetei
solului;
j) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigatie,
terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv
ecluzele si statiile de pompare aferente acestora, precum si terenurile
aferente lucrarilor de imbunatatiri funciare, pe baza avizului privind
categoria de folosinta a terenului, emis de oficiul judetean de cadastru si
publicitate imobiliara;
k) terenurile ocupate de autostrazi, drumuri europene, drumuri nationale,
drumuri principale administrate de Compania Nationala de Autostrazi si
Drumuri Nationale din Romania - S.A., zonele de siguranta a acestora, precum
si terenurile din jurul pistelor reprezentand zone de siguranta;
l) terenurile parcurilor industriale, stiintifice si tehnologice,
potrivit legii;
m) terenurile trecute in proprietatea statului sau a unitatilor
administrativ-teritoriale in lipsa de mostenitori legali sau testamentari;
n) terenurile aferente cladirilor prevazute la art. 250 alin. (1) pct. 6
si 7, cu exceptia celor folosite pentru activitati economice;
o) terenul aferent cladirilor restituite potrivit art. 16 din Legea nr.
10/2001 pe durata pentru care proprietarul este obligat sa mentina
afectatiunea de interes public;
p) terenul aferent cladirilor retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din
Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 94/2000 pe durata pentru care
proprietarul este obligat sa mentina afectatiunea de interes public;
r) terenul aferent cladirilor restituite potrivit art. 6 alin. (5) din
Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 83/1999 pe durata pentru care
proprietarul este obligat sa mentina afectatiunea de interes public.
Norme metodologice:
77. (1) Prin sintagma suprafata de teren care este acoperita de o
cladire, prevazuta la art. 257 lit. a) din Codul fiscal, se intelege
suprafata construita la sol a cladirilor.
(11) In cazul terenurilor pe care sunt amplasate cladiri,
pentru stabilirea impozitului pe teren, din suprafata inregistrata in
registrul agricol la categoria de folosinta terenuri cu constructii se
scade suprafata construita la sol a cladirilor respective.
(12) In cazul terenurilor pe care sunt amplasate orice alte
constructii care nu sunt de natura cladirilor, pentru stabilirea impozitului
pe teren, din suprafata inregistrata in registrul agricol la categoria de
folosinta terenuri cu constructii nu se scade suprafata ocupata de
constructiile respective.
(2) Termenul unitatile, prevazut la art. 257 lit. b) din Codul fiscal,
corespunde termenului componente din cuprinsul pct. 23 alin. (3).
(21) In cazul terenurilor prevazute la art. 257 lit. f) si g)
din Codul fiscal, pentru calculul impozitului pe teren, in situatia in care
pe acesta se afla amplasata o cladire cu incaperi care sunt folosite pentru
activitati economice din cele prevazute la art. 250 alin. (1) pct. 1, 3, 4
si 6 din Codul fiscal, se vor efectua urmatoarele operatiuni:
a) din suprafata terenului se scade suprafata construita la sol a
cladirii respective;
b) suprafata prevazuta la lit. a), determinata in urma scaderii, se
inmulteste cu cota procentuala prevazuta la pct. 22 alin. (2) lit. c),
rezultand astfel suprafata terenului aferenta cotei-parti de cladire care
corespunde incaperilor care sunt folosite pentru activitati economice;
c) se determina impozitul pe teren pentru suprafata terenului aferenta
cotei-parti de cladire care corespunde incaperilor care sunt folosite pentru
activitati economice, prin inmultirea suprafetei determinate la lit. b) cu
nivelul impozitului corespunzator, potrivit prevederilor art. 258 din Codul
fiscal.
(3) Pentru incadrarea terenurilor degradate sau poluate incluse in
perimetrul de ameliorare, prevazute la art. 257 lit. h) din Codul fiscal, se
au in vedere urmatoarele reglementari:
a) Ordonanta Guvernului nr. 81/1998 privind unele masuri pentru
ameliorarea prin impadurire a terenurilor degradate, publicata in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 313 din 27 august 1998, aprobata cu
modificari si completari prin Legea nr. 107/1999;
b) Regulamentul privind stabilirea grupelor de terenuri care intra in
perimetrele de ameliorare, precum si componenta, functionarea si atributiile
comisiilor de specialisti constituite pentru delimitarea perimetrelor de
ameliorare, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 786/1993, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 48 din 24 februarie 1994.
(4) Terenurile utilizate pentru exploatarile din subsol pot face parte
din categoria celor pentru care nu se datoreaza impozit pe teren, potrivit
prevederilor art. 257 lit. i) din Codul fiscal, numai daca acestea sunt
incadrate ca atare, prin hotarare a consiliilor locale/Consiliului General
al Municipiului Bucuresti.
(5) Pentru incadrarea terenurilor parcurilor industriale, prevazute la
art. 257 lit. l) din Codul fiscal, se vor avea in vedere prevederile
Ordonantei Guvernului nr. 65/2001 privind constituirea si functionarea
parcurilor industriale, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, nr. 536 din 1 septembrie 2001, aprobata cu modificari prin Legea nr.
490/2002, precum si hotararile Guvernului Romaniei de constituire a
parcurilor industriale.
(6) Pentru terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de
navigatie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor
navigabile, inclusiv ecluzele si statiile de pompare aferente acestora,
precum si terenurile aferente lucrarilor de imbunatatiri funciare, nu se
datoreaza impozit pe teren, incepand cu data de intai a lunii urmatoare
celei in care contribuabilul depune cerere in acest sens, la care anexeaza
avizul conform privind categoria de folosinta a terenului, emis de oficiul
judetean de cadastru si publicitate imobiliara. Prin sintagma infrastructura
portuara se intelege ansamblul constructiilor destinate adapostirii,
acostarii si operarii navelor si protectiei porturilor, precum si
totalitatea cailor de comunicatie pentru activitatile industriale si
comerciale.
(7) Pentru incadrarea terenurilor prevazute la art. 257 lit. n) din Codul
fiscal se aplica in mod corespunzator prevederile pct. 22.
Codul fiscal:
Calculul impozitului
Art. 258. - (1) Impozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul
de metri patrati de teren, rangul localitatii in care este amplasat terenul
si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute
de consiliul local.
(2) In cazul unui teren amplasat in intravilan, inregistrat in registrul
agricol la categoria de folosinta terenuri cu constructii, impozitul pe
teren se stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in
hectare, cu suma corespunzatoare prevazuta in urmatorul tabel:
+-----------------------------+------------------------------------------------+
| | Nivelurile impozitului/taxei, pe |
| Zona in cadrul localitatii | ranguri de localitati - lei/ha |
| +-------+-------+-------+-------+-------+--------+
| | 0 | I | II | III | IV | V |
+-----------------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
| A | 7.404 | 6.148 | 5.401 | 4.681 | 636 | 509 |
+-----------------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
| B | 6.148 | 4.683 | 3.768 | 3.180 | 509 | 382 |
+-----------------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
| C | 4.648 | 3.180 | 2.385 | 1.511 | 382 | 254 |
+-----------------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
| D | 3.180 | 1.511 | 1.261 | 880 | 249 | 127 |
+-----------------------------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
(3) In cazul unui teren amplasat in intravilan, inregistrat in registrul
agricol la alta categorie de folosinta decat cea de terenuri cu constructii,
impozitul pe teren se stabileste prin inmultirea suprafetei terenului,
exprimata in hectare, cu suma corespunzatoare prevazuta la alin. (4), iar
acest rezultat se inmulteste cu coeficientul de corectie corespunzator
prevazut la alin. (5).
(4) Pentru stabilirea impozitului pe teren, potrivit alin. (3), se
folosesc sumele din tabelul urmator:
+----+--------------------------------------------+----------------------------+
|Nr. | | Zona (lei/ha) |
|crt.| +-------+------+------+------+
| | | A | B | C | D |
+----+--------------------------------------------+-------+------+------+------+
| 1 |Teren arabil | 20 | 15 | 13 | 11 |
+----+--------------------------------------------+-------+------+------+------+
| 2 |Pasune | 15 | 13 | 11 | 9 |
+----+--------------------------------------------+-------+------+------+------+
| 3 |Faneata | 15 | 13 | 11 | 9 |
+----+--------------------------------------------+-------+------+------+------+
| 4 |Vie | 33 | 25 | 20 | 13 |
+----+--------------------------------------------+-------+------+------+------+
| 5 |Livada | 38 | 33 | 25 | 20 |
+----+--------------------------------------------+-------+------+------+------+
| 6 |Padure sau alt teren cu vegetatie forestiera| 20 | 15 | 13 | 11 |
+----+--------------------------------------------+-------+------+------+------+
| 7 |Teren cu apa | 11 | 9 | 6 | x |
+----+--------------------------------------------+-------+------+------+------+
| 8 |Drumuri si cai ferate | x | x | x | x |
+----+--------------------------------------------+-------+------+------+------+
| 9 |Teren neproductiv | x | x | x | x |
+----+--------------------------------------------+-------+------+------+------+
(5) Suma stabilita conform alin. (4) se inmulteste cu coeficientul de
corectie corespunzator prevazut in urmatorul tabel:
+------------------------------------------+-----------------------------------+
| Rangul localitatii | Coeficientul de corectie |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
| 0 | 8,00 |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
| I | 5,00 |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
| II | 4,00 |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
| III | 3,00 |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
| III | 3,00 |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
| IV | 1,10 |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
| V | 1,00 |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
(51) Ca exceptie de la prevederile alin. (2), in cazul
contribuabililor persoane juridice, pentru terenul amplasat in intravilan,
inregistrat in registrul agricol la alta categorie de folosinta decat cea de
terenuri cu constructii, impozitul pe teren se calculeaza conform
prevederilor alin. (3)-(5) numai daca indeplinesc, cumulativ, urmatoarele
conditii:
a) au prevazut in statut, ca obiect de activitate, agricultura;
b) au inregistrate in evidenta contabila venituri si cheltuieli din
desfasurarea obiectului de activitate prevazut la lit. a).
(52) In caz contrar, impozitul pe terenul situat in
intravilanul unitatii administrativ-teritoriale, datorat de contribuabilii
persoane juridice, se calculeaza conform alin. (2).
(6) In cazul unui teren amplasat in extravilan, impozitul pe teren se
stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in ha, cu suma
corespunzatoare prevazuta in urmatorul tabel, inmultita cu coeficientul de
corectie corespunzator prevazut la art. 251 alin. (5):
+----+----------------------------+-------------------------------------------+
|Nr. | Categoria de folosinta | ZONA |
|crt.| | LEI (RON)/HA |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
| 0 | | A | B | C | D |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
| 1 |Teren cu constructii | 22 | 20 | 18 | 16 |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
| 2 |Arabil | 36 | 34 | 32 | 30 |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
| 3 |Pasune | 20 | 18 | 16 | 14 |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
| 4 |Faneata | 20 | 18 | 16 | 14 |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
| 5 |Vie pe rod, alta decat | | | | |
| |cea prevazuta la nr. crt. | 40 | 38 | 36 | 34 |
| |5.1 | | | | |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
|5.1 |Vie pe rod, alta decat | X | X | X | X |
| |cea prevazuta la nr. crt. | | | | |
| |5.1 40 38| | | | |
| |36 34 | | | | |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
| 6 |Livada pe rod, alta | | | | |
| |decat cea prevazuta la | 40 | 38 | 36 | 34 |
| |nr. crt. 6.1 | | | | |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
|6.1 |Livada pana la intrarea | X | X | X | X |
| |pe rod | | | | |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
| 7 |Padure sau alt teren cu | | | | |
| |vegetatie forestiera, cu | | | | |
| |exceptia celui prevazut | 12 | 10 | 8 | 6 |
| |la nr. crt. 7.1 | | | | |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
|7.1 |Padure in varsta de pana | X | X | X | X |
| |la 20 de ani si padure | | | | |
| |cu rol de protectie | | | | |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
| 8 |Teren cu apa, altul decat | 4 | 3 | 2 | 1 |
| |cel cu amenajari piscicole | | | | |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
|8.1 |Teren cu amenajari piscicole| 24 | 22 | 20 | 18 |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
| 9 |Drumuri si cai ferate | X | X | X | X |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
| 10 |Drumuri si cai ferate | X | X | X | X |
+----+----------------------------+----------+----------+----------+----------+
(7) Inregistrarea in registrul agricol a datelor privind cladirile si
terenurile, a titularului dreptului de proprietate asupra acestora, precum
si schimbarea categoriei de folosinta se pot face numai pe baza de
documente, anexate la declaratia facuta sub semnatura proprie a capului de
gospodarie sau, in lipsa acestuia, a unui membru major al gospodariei,
potrivit normelor prevazute la art. 293, sub sanctiunea nulitatii.
(8) Atat in cazul cladirilor, cat si al terenurilor, daca se constata
diferente intre suprafetele inscrise in actele de proprietate si situatia
reala rezultata din masuratorile executate in conditiile Legii cadastrului
si a publicitatii imobiliare nr. 7/1996, republicata, pentru determinarea
sarcinii fiscale se au in vedere suprafetele care corespund situatiei reale,
dovedite prin lucrari tehnice de cadastru. Datele rezultate din lucrarile
tehnice de cadastru se inscriu in evidentele fiscale, in registrul agricol,
precum si in cartea funciara, iar modificarea sarcinilor fiscale opereaza
incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care se inregistreaza
la compartimentul de specialitate lucrarea respectiva, ca anexa la
declaratia fiscala.
Norme metodologice:
78. (1) Impozitul pe teren se stabileste anual in suma fixa, in lei pe
metru patrat de teren, in mod diferentiat, in intravilanul si extravilanul
localitatilor, dupa cum urmeaza:
a) in intravilan:
1. pe ranguri de localitati, identificate prin cifrele romane: 0, I, II,
III, IV si V;
2. pe zone, identificate prin literele: A, B, C si D;
3. pe categorii de folosinta, astfel cum sunt evidentiate in tabloul
prevazut la pct. 80;
4. prin aplicarea nivelurilor si a coeficientilor de corectie prevazuti
la art. 258 alin. (2), (4) si (5) din Codul fiscal;
b) in extravilan, in functie de categoria de folosinta, de zone,
identificate prin literele: A, B, C si D, prin aplicarea nivelurilor
prevazute la art. 258 alin. (6) din Codul fiscal, inmultite cu coeficientii
de corectie corespunzatori prevazuti la art. 251 alin. (5):
(2) Pentru stabilirea impozitului pe teren, prevederile pct. 1-9, pct. 11
alin. (3), pct. 15 si 18 se aplica in mod corespunzator.
79. Pentru terenurile din intravilanul localitatilor, inregistrate in
registrul agricol la alta categorie de folosinta decat cea de terenuri cu
constructii, impozitul pe teren se determina prin inmultirea nivelurilor
prevazute la art. 258 alin. (4) din Codul fiscal cu coeficientii de corectie
de la alin. (5) al aceluiasi articol, diferentiati pe ranguri de localitati.
80. La incadrarea terenurilor pe categorii de folosinta, in functie de
subcategoria de folosinta, se are in vedere tabloul urmator:
+--------------+--------------------------------------------------------+------+
| Categoria | Subcategoria |Simbol|
| de folosinta | de folosinta |(cod) |
+--------------+--------------------------------------------------------+------+
|1. Terenuri |- constructii | C |
|cu constructii|- curti si constructii | CC |
| |- diguri | CD |
| |- cariere | CA |
| |- parcuri | CP |
| |- cimitire | CI |
| |- terenuri de sport | CS |
| |- piete si targuri | CT |
| |- pajisti si stranduri | CPJ |
| |- taluzuri pietruite | CTZ |
| |- fasie de frontiera | CFF |
| |- exploatari miniere si petroliere | CMP |
| |- alte terenuri cu constructii | CAT |
+--------------+--------------------------------------------------------+------+
|2. Arabil |- arabil propriu-zis | A |
| |- pajisti cultivate | AP |
| |- gradini de legume | AG |
| |- orezarii | AO |
| |- sere | AS |
| |- solarii si rasadnite | ASO |
| |- capsunarii | AC |
| |- alte culturi perene | AD |
+--------------+--------------------------------------------------------+------+
|3. Pasuni |- pasuni curate | P |
| |- pasuni impadurite | PP |
| |- pasuni cu pomi fructiferi | PL |
| |- pasuni cu tufarisuri si maracinis | PT |
+--------------+--------------------------------------------------------+------+
|4. Fanete |- fanete curate | F |
| |- fanete cu pomi fructiferi | FL |
| |- fanete impadurite | FPF |
| |- fanete cu tufarisuri si maracinis | T |
+--------------+--------------------------------------------------------+------+
|5. Vii |- vii nobile | VN |
| |- vii hibride | VH |
| |- plantatii hamei | VHA |
| |- pepiniere viticole | P |
+--------------+--------------------------------------------------------+------+
|6. Livezi |- livezi clasice | L |
| |- livezi intensive si superintensive | LI |
| |- livezi plantatii arbusti | LF |
| |- plantatii dud | LD |
| |- pepiniere pomicole | LP |
+--------------+--------------------------------------------------------+------+
|7. Paduri si |- paduri | PD |
|alte terenuri |- perdele de protectie | PDP |
|de vegetatie |- tufarisuri si maracinisuri | PDT |
|forestiera |- rachitarii | PDR |
| |- pepiniere silvice | PDPS |
+--------------+--------------------------------------------------------+------+
|8. Terenuri |- ape curgatoare | HR |
|cu ape |- lacuri si balti naturale | HB |
| |- lacuri de acumulare | HA |
| |- amenajari piscicole | HP |
| |- ape cu stuf | HS |
| |- canaluri | HC |
| |- marea teritoriala | HM |
+--------------+--------------------------------------------------------+------+
|9. Drumuri si |- autostrazi | DA |
|cai ferate |- drumuri nationale | DN |
| |- drumuri judetene | DJ |
| |- drumuri comunale | DC |
| |- strazi si ulite | DS |
| |- drumuri de exploatare (agricole, silvice, | |
| | petroliere, industriale etc.) | DE |
| |- drumuri si poteci turistice | DT |
| |- cai ferate | DF |
+--------------+--------------------------------------------------------+------+
|10. Terenuri |- nisipuri zburatoare | NN |
|neproductive |- bolovanisuri, stancarii, pietrisuri | NB |
| |- rape, ravene, torenti | NR |
| |- saraturi cu crusta | NS |
| |- mocirle si smarcuri | NM |
| |- gropi imprumut, deponii | NG |
| |- halde | NH |
+--------------+--------------------------------------------------------+------+
81. (1) Pentru calculul impozitului aferent terenurilor situate in
intravilanul localitatilor, atat in cazul persoanelor fizice, cat si in cel
al persoanelor juridice, sunt necesare urmatoarele date:
a) rangul localitatii unde se afla situat terenul;
b) zona in cadrul localitatii prevazute la lit. a);
c) categoria de folosinta;
d) suprafata terenului;
e) in cazul terenului incadrat la categoria de folosinta "terenuri cu
constructii", suprafata construita la sol a cladirilor;
f) majorarea stabilita in conditiile art. 287 din Codul fiscal pentru
impozitul pe teren.
(2) Pentru calculul impozitului pentru terenurile situate in extravilanul
localitatilor, atat in cazul persoanelor fizice, cat si in cel al
persoanelor juridice, sunt necesare urmatoarele date:
a) suprafata terenului;
b) in cazul terenului incadrat la categoria de folosinta "terenuri cu
constructii", suprafata construita la sol a cladirilor;
c) majorarea stabilita in conditiile art. 287 din Codul fiscal pentru
impozitul pe teren.
82. (1) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007,
in cazul unui teren amplasat in intravilan, avand categoria de folosinta "terenuri
cu constructii":
A. Datele despre teren, potrivit structurii prevazute la pct. 81 alin.
(1):
a) rangul localitatii unde este situat terenul: 0;
b) zona in cadrul localitatii: A;
c) categoria de folosinta: terenuri cu constructii;
d) suprafata terenului: 598 m2;
e) suprafata construita la sol a cladirilor: 56 m2;
f) Consiliul General al Municipiului Bucuresti a hotarat, in anul 2006
pentru anul 2007, majorarea impozitului pe teren cu 19%.
B. Explicatii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum
rezulta din economia textului art. 258 alin. (2) din Codul fiscal:
1. Se determina suprafata pentru care se datoreaza impozit pe teren: din
suprafata terenului detinut in proprietate se scade suprafata construita la
sol, respectiv: 598 m2 - 56 m2 = 542 m2;
2. Se determina impozitul pe teren:
2.1. in tabloul prevazut la pct. 11 alin. (3), la cap. III - impozitul pe
terenurile amplasate in intravilan - terenuri cu constructii, in coloana
"Nivelurile stabilite in anul 2006 pentru anul 2007 - art. 296 alin. (1)" se
identifica suma corespunzatoare unui teren amplasat in zona A din
localitatea care are rangul O, respectiv: 7404 lei/ha, respectiv 0,7404
lei/m2;
2.2. suprafata de teren pentru care se datoreaza impozit pe teren,
prevazuta la pct. 1, se inmulteste cu suma prevazuta la subpct. 2.1,
respectiv: 542 m2 x 0,7404 lei/ha = 401,296 lei;
2.3. avand in vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal,
deoarece, in anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007, Consiliul General al
Municipiului Bucuresti a hotarat majorarea impozitului pe teren cu 19%,
impozitul determinat la subpct. 2.2 se majoreaza cu acest procent sau,
pentru usurarea calculului, impozitul pe teren se inmulteste cu 1,19,
respectiv: lei 401,296 x 1,19 = 477,54 lei; potrivit prevederilor pct. 15
alin. (1), fractiunea depasind 50 de bani se majoreaza la 1 leu, impozitul
pe teren astfel determinat se rotunjeste la 478 lei.
(2) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, in
cazul unui teren amplasat in intravilan, avand categoria de folosinta
"faneata":
A. Datele despre teren, potrivit structurii prevazute la pct. 81 alin.
(1):
a) rangul localitatii unde este situat terenul: 0;
b) zona in cadrul localitatii: C;
c) categoria de folosinta: faneata;
d) suprafata terenului: 1.214 m2;
e) suprafata construita la sol a cladirilor: 0 m2;
f) Consiliul General al Municipiului Bucuresti a hotarat, in anul 2006
pentru anul 2007, majorarea impozitului pe teren cu 19%.
B. Explicatii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum
rezulta din economia textului art. 258 alin. (3)-(5) din Codul fiscal:
1. Se determina suprafata pentru care se datoreaza impozit pe teren: este
efectiv suprafata terenului, respectiv: 1.214 m2;
2. Se determina impozitul pe teren:
2.1. in tabloul prevazut la pct. 11 alin. (3), la cap. III - impozitul pe
terenurile amplasate in intravilan - orice alta categorie de folosinta decat
cea de terenuri cu constructii, in coloana "Nivelurile stabilite in anul
2006 pentru anul 2007 - art. 296 alin. (1)" se identifica suma
corespunzatoare unui teren avand categoria de folosinta "faneata", amplasat
in zona C, respectiv: 11 lei/ha, respectiv 0,0011 lei/m2;
2.2. suprafata de teren pentru care se datoreaza impozit pe teren,
prevazuta la pct. 1, se inmulteste cu suma prevazuta la subpct. 2.1,
respectiv: 1.214 m2 x 0,0011 lei/m2 = 13,354 lei;
2.3. suma stabilita la subpct. 2.2 se inmulteste cu coeficientul de
corectie 8,00 din tabelul prevazut la art. 258 alin. (5) din Codul fiscal,
corespunzator rangului 0 al localitatii unde este amplasat terenul,
respectiv; 13,354 lei x 8,00 = 106,832 lei;
2.4. avand in vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal,
deoarece, in anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007, Consiliul General al
Municipiului Bucuresti a hotarat majorarea impozitului pe teren cu 19%, suma
determinata la subpct. 2.3 se majoreaza cu acest procent sau, pentru
usurarea calculului, aceasta suma se inmulteste cu 1,19, respectiv: 106,832
lei x 1,19 = 127,13 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fractiunea
de 0, fiind sub 50 de bani se neglijeaza, impozitul pe teren astfel
determinat se rotunjeste la 127 lei.
(3) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, in
cazul unui teren amplasat in extravilan:
A. Datele despre teren, potrivit structurii prevazute la pct. 81 alin.
(2):
a) suprafata terenului arabil, zona A, in Bucuresti, 0,0607 ha;
b) suprafata construita la sol a cladirilor: 245 m2;
c) Consiliul General al Municipiului Bucuresti a hotarat, in anul 2006
pentru anul 2007, majorarea impozitului pe teren cu 19%.
B. Explicatii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum
rezulta din economia textului art. 258 alin. (6) din Codul fiscal:
1. Se determina suprafata pentru care se datoreaza impozit pe teren: din
suprafata terenului detinut in proprietate se scade suprafata construita la
sol, respectiv: 607 m2 - 245 m2 = 362 m2.
2. Se determina impozitul pe teren:
2.1. suprafata prevazuta la pct. 1, potrivit art. 258 alin. (6) din Codul
fiscal, se inmulteste cu 36 lei/ha sau, pentru usurarea calculului, 362 m2
se imparte la 10.000, respectiv: 0,0362 ha x 36 lei/ha = 1,303 lei;
2.2. suma stabilita la subpct. 2.1 se inmulteste cu coeficientul de
corectie 2,60 corespunzator prevazut la art. 251 alin. (5) din Codul fiscal,
corespunzator rangului 0 al localitatii unde este amplasat terenul,
respectiv: 1,303 lei x 2,60 = 3,38 lei;
2.3. avand in vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal,
deoarece, in anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007, Consiliul General al
Municipiului Bucuresti a hotarat majorarea impozitului pe teren cu 19%, suma
determinata la subpct. 2.1 se majoreaza cu acest procent sau, pentru
usurarea calculului, aceasta suma se inmulteste cu 1,19, respectiv: 3,38 lei
x 1,19 = 4,03 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fractiunea de
0,03 lei fiind sub 50 de bani se neglijeaza, impozitul pe teren astfel
determinat se rotunjeste la 4 lei.
Codul fiscal:
Dobandiri si transferuri de teren, precum si alte modificari aduse
terenului
Art. 259. - (1) Pentru un teren dobandit de o persoana in cursul unui an,
impozitul pe teren se datoreaza de la data de intai a lunii urmatoare celei
in care terenul a fost dobandit.
(2) Pentru orice operatiune juridica efectuata de o persoana in cursul
unui an, care are ca efect transferul dreptului de proprietate asupra unui
teren, persoana inceteaza a mai datora impozitul pe teren incepand cu prima
zi a lunii urmatoare celei in care a fost efectuat transferul dreptului de
proprietate asupra terenului.
(3) In cazurile prevazute la alin. (1) sau (2), impozitul pe teren se
recalculeaza pentru a reflecta perioada din an in care impozitul se aplica
acelei persoane.
(4) Daca incadrarea terenului in functie de pozitie si categorie de
folosinta se modifica in cursul unui an sau in cursul anului intervine un
eveniment care modifica impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se
modifica incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care a
intervenit modificarea.
(5) Daca in cursul anului se modifica rangul unei localitati, impozitul
pe teren se modifica pentru intregul teren situat in intravilan
corespunzator noii incadrari a localitatii, incepand cu data de 1 ianuarie a
anului urmator celui in care a intervenit aceasta modificare.
(6) Orice persoana care dobandeste teren are obligatia de a depune o
declaratie privind achizitia terenului la compartimentul de specialitate al
autoritatii administratiei publice locale in termen de 30 de zile, inclusiv,
care urmeaza dupa data achizitiei.
(6) Instrainarea unui teren, prin oricare dintre modalitatile prevazute
de lege, nu poate fi efectuata pana cand titularul dreptului de proprietate
asupra terenului respectiv nu are stinse orice creante fiscale locale, cu
exceptia obligatiilor fiscale aflate in litigiu, cuvenite bugetului local al
unitatii administrativ-teritoriale unde este amplasat terenul sau al celei
unde isi are domiciliul fiscal contribuabilul in cauza, cu termene de plata
scadente pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care are loc
instrainarea. Atestarea achitarii obligatiilor bugetare se face prin
certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autoritatilor
administratiei publice locale. Actele prin care se instraineaza terenuri cu
incalcarea prevederilor prezentului alineat sunt nule de drept.
(7) Orice persoana care modifica folosinta terenului are obligatia de a
depune o declaratie privind modificarea folosintei acestuia la
compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale
in termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaza dupa data modificarii
folosintei.
Norme metodologice:
83. (1) Referitor la circulatia juridica a terenurilor se vor avea in
vedere, cu precadere, urmatoarele reglementari:
a) Legea nr. 54/1998 privind circulatia juridica a terenurilor, publicata
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 102 din 4 martie 1998, cu
modificarile ulterioare;
b) Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 226/2000 privind circulatia
juridica a terenurilor cu destinatie forestiera, publicata in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 606 din 25 noiembrie 2000, aprobata cu
modificari si completari prin Legea nr. 66/2002.
(2) Impozitul pe teren, precum si obligatiile de plata accesorii
acestuia, datorate pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care se
realizeaza instrainarea intre vii a terenurilor, reprezinta sarcina fiscala
a partii care instraineaza. In situatia in care prin certificatul fiscal
eliberat de catre compartimentul de specialitate se atesta existenta unei
asemenea sarcini fiscale, notarul public va refuza autentificarea actului
notarial pana la prezentarea documentului, in original, privind stingerea
obligatiilor bugetare locale datorate.
84. (1) Ori de cate ori intervin modificari in registrul agricol,
referitoare la terenurile, la cladirile, la mijloacele de transport sau la
orice alte bunuri detinute in proprietate sau in folosinta, dupa caz, de
natura sa conduca la modificarea oricaror impozite si taxe locale prevazute
de titlul IX din Codul fiscal, functionarii publici cu atributii privind
completarea, tinerea la zi si centralizarea datelor in registrele agricole
au obligatia de a comunica aceste modificari functionarilor publici din
compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice
locale, in termen de 3 zile lucratoare de la data modificarii.
(2) Referitor la registrele agricole se vor avea in vedere, cu precadere,
urmatoarele reglementari:
a) Legea nr. 68/1991 privind registrul agricol, publicata in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 240 din 28 noiembrie 1991;
b) Ordonanta Guvernului nr. 1/1992 privind registrul agricol, publicata
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 60 din 7 aprilie 1992;
c) Hotararea Guvernului nr. 269/2001 privind registrul agricol pentru
perioada 2001-2005, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I,
nr. 118 din 7 martie 2001;
d) Normele tehnice privind completarea Registrului agricol pentru
perioada 2001-2005, aprobate prin Ordinul ministrului agriculturii,
alimentatiei si padurilor, ministrului finantelor publice, ministrului
administratiei publice si al ministrului dezvoltarii si prognozei nr.
95.136/282/712/10/806/21/2001, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 275 din 28 mai 2001.
85. (1) In cazul in care terenul este administrat sau folosit de alte
persoane decat titularul dreptului de proprietate si pentru care locatarul,
concesionarul ori arendasul datoreaza chirie, redeventa sau arenda in baza
unui contract de inchiriere, locatiune, concesiune sau arendare, dupa caz,
impozitul/taxa pe teren se datoreaza de catre proprietar, in masura in care:
a) proprietarul nu este scutit de aceasta obligatie; sau
b) pentru terenul respectiv nu se datoreaza impozit/taxa, potrivit
prevederilor titlului IX din Codul fiscal.
(2) Actele de transfer a dreptului de proprietate asupra imobilelor
trebuie sa fie insotite de un certificat de atestare fiscala emis de
organele fiscale locale in a caror raza teritoriala se afla inregistrat
fiscal imobilul. Prin certificatul de atestare fiscala se atesta achitarea
la zi a tuturor obligatiilor bugetare locale scadente la data de intai a
lunii urmatoare instrainarii, in certificatul de atestare fiscala nu se
cuprind creantele bugetare aflate in litigiu, in schimb se va mentiona
despre faptul ca sunt in litigiu creante in cuantum de .......... lei.
(3) Instrainarea imobilelor fara respectarea prevederilor alin. (2)
conduce la nulitatea actelor de instrainare a dreptului de proprietate.
Nulitatea se sesizeaza de orice persoana interesata la instanta de judecata
competenta. Declararea nulitatii actului de instrainare se comunica
organului fiscal, contribuabililor implicati si unitatilor teritoriale ale
Agentiei de Cadastru si Publicitate Imobiliara in vederea rectificarii
situatiei fiscale si cadastrale.
86. In situatiile in care terenul se afla in proprietate comuna,
impozitul pe teren se datoreaza dupa cum urmeaza:
a) in cazul in care fiecare dintre contribuabili are determinate
cotele-parti, impozitul se datoreaza de fiecare dintre contribuabili,
proportional cu partea de teren corespunzatoare cotelor-parti respective;
b) in cazul in care contribuabilii nu au stabilite cotele-parti din teren
pe fiecare contribuabil, impozitul se imparte la numarul de coproprietari,
fiecare dintre acestia datorand, in mod egal, partea din impozit rezultata
in urma impartirii.
87. (1) Impozitul pe teren se datoreaza pana la data de la care se face
scaderea.
(2) Scaderea de la impunere, in cursul anului, pentru oricare dintre
situatiile prevazute de lege, se face dupa cum urmeaza:
a) incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care s-a produs
situatia respectiva;
b) proportional cu partea de teren supusa unei astfel de situatii;
c) proportional cu perioada cuprinsa intre data mentionata la lit. a) si
sfarsitul anului fiscal respectiv.
88. In situatia in care pe parcursul anului fiscal apar schimbari ale
categoriei de folosinta, in conditiile legii, impozitul pe teren se modifica
de la data de intai a lunii urmatoare celei in care se prezinta un act/acte
prin care se atesta schimbarea respectiva.
89. (1) Contribuabilii care achizitioneaza terenuri sunt obligati sa
depuna declaratiile fiscale pentru stabilirea impozitului pe teren la
compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice
locale in raza carora se afla terenurile, in termen de 30 de zile de la data
dobandirii acestora, conform prevederilor art. 259 alin. (6) din Codul
fiscal.
(2) Obligatia de a depune declaratie fiscala revine deopotriva si
contribuabililor care instraineaza teren.
(3) Declaratiile fiscale se depun in termen de 30 de zile de la data
dobandirii sau de la data aparitiei oricareia dintre urmatoarele situatii:
a) intervin schimbari privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) se realizeaza modificari ce conduc la recalcularea impozitului pe
teren datorat;
c) intervin schimbari privind situatia juridica a contribuabilului, de
natura sa conduca la modificarea impozitului pe teren.
Codul fiscal:
Plata impozitului
Art. 260. - (1) Impozitul/taxa pe teren se plateste anual, in doua rate
egale, pana la datele de 31 martie si 30 septembrie inclusiv.
(2) Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru
intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie inclusiv, a
anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin
hotarare a consiliului local. La nivelul municipiului Bucuresti, aceasta
atributie revine Consiliului General al Municipiului Bucuresti.
(3) Impozitul anual pe teren, datorat aceluiasi buget local de catre
contribuabili, persoane fizice si juridice, de pana la 50 lei inclusiv, se
plateste integral pana la primul termen de plata. In cazul in care
contribuabilul detine in proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza
aceleiasi unitati administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refera la
impozitul pe teren cumulat.
Norme metodologice
90. Procedura de calcul pentru determinarea impozitului/taxei pe teren,
datorat proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului fiscal,
este similara cu cea pentru impozitul/taxa pe cladiri, aplicandu-se in mod
corespunzator prevederile pct. 71.
91. Procedura de calcul in cazul bonificatiei pentru plata cu anticipatie
a impozitului/taxei pe teren este similara cu cea pentru impozitul/taxei pe
cladiri, aplicandu-se in mod corespunzator prevederile pct. 72.
92. Declaratiile fiscale pentru stabilirea impozitului/taxei pe teren, in
cazul persoanelor fizice, si, respectiv, declaratiile fiscale pentru
stabilirea impozitului pe teren, in cazul persoanelor juridice, sunt
modelele stabilite potrivit pct. 256.
Codul fiscal:
CAPITOLUL IV
Taxa asupra mijloacelor de transport
Reguli generale
Art. 261. - (1) Orice persoana care are in proprietate un mijloc de
transport care trebuie inmatriculat in Romania datoreaza o taxa anuala
pentru mijlocul de transport, cu exceptia cazurilor in care in prezentul
capitol se prevede altfel.
(2) Taxa prevazuta la alin. (1), denumita in continuare taxa asupra
mijloacelor de transport, se plateste la bugetul local al unitatii
administrativ-teritoriale unde persoana isi are domiciliul, sediul sau
punctul de lucru, dupa caz.
(3) In cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de
leasing financiar, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaza de
locator.
Norme metodologice:
93. Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaza bugetului local al
unitatii administrativ-teritoriale unde are domiciliul fiscal proprietarul.
94. (1) Contribuabilii care detin in proprietate mijloace de transport
care trebuie inmatriculate in Romania datoreaza impozitul pe mijloacele de
transport in conditiile titlului IX din Codul fiscal.
(2) Prin sintagma mijloc de transport care trebuie inmatriculat,
prevazuta la art. 261 alin. (1) din Codul fiscal, se intelege orice mijloc
de transport, proprietate a unei persoane fizice sau a unei persoane
juridice, si care, potrivit legii, face obiectul inmatricularii.
95. In cazul in care proprietarii, persoane fizice sau juridice straine,
solicita inmatricularea temporara a mijloacelor de transport in Romania,
acestia au obligatia sa achite integral impozitul datorat, pentru intreaga
perioada pentru care solicita inmatricularea, la data luarii in evidenta de
catre compartimentele de specialitate ale autoritatii administratiei publice
locale.
951. (1) In cazul mijloacelor de transport care fac obiectul
unui contract de leasing financiar incheiat pana la data de 31 decembrie
2006, locatarul, dupa cum contribuabilul este persoana fizica sau persoana
juridica, are obligatia depunerii unei declaratii fiscale la compartimentul
de specialitate al autoritatii administratiei publice locale pe a carei raza
teritoriala isi are domiciliul/sediul/punctul de lucru, pana la data de 31
ianuarie 2007, insotita de o copie a contractului de leasing. Pentru
contractele de leasing incheiate dupa data de intai ianuarie 2007, locatarul
are obligatia depunerii unei declaratii fiscale la compartimentul de
specialitate al autoritatii administratiei publice locale competente,
insotita de o copie a contractului de leasing, in termen de 30 de zile de la
data incheierii contractului de leasing.
(2) Documentele ce trebuie sa insoteasca declaratia fiscala a
contribuabililor ce utilizeaza mijloace de transport in calitate de locatar
sunt:
A. pentru mijloacele de transport care fac obiectul unui contract de
leasing financiar, incheiate pana la data de 31 decembrie 2006:
a) copie a contractului de leasing;
b) copie a certificatului de inmatriculare a vehiculului;
c) documentul de atribuire a codului de identificare fiscala, potrivit
art. 69 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura
fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare (copie a
actului de identitate/certificat de inregistrare/certificat de inregistrare
fiscala, dupa caz);
B. pentru mijloacele de transport care fac obiectul unui contract de
leasing financiar, incheiate dupa data de 1 ianuarie 2007:
a) copie a contractului de leasing;
b) copie a procesului-verbal de predare-primire a mijlocului de
transport;
c) documentul de atribuire a codului de identificare fiscala, potrivit
art. 69 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura
fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare (copie a
actului de identitate/certificat de inregistrare/certificat de inregistrare
fiscala, dupa caz).
Codul fiscal:
Scutiri
Art. 262. - Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplica pentru:
a) autoturismele, motocicletele cu atas si mototriciclurile care apartin
persoanelor cu handicap locomotor si care sunt adaptate handicapului
acestora;
b) navele fluviale de pasageri, barcile si luntrele folosite pentru
transportul persoanelor fizice cu domiciliul in Delta Dunarii, Insula Mare a
Brailei si Insula Balta Ialomitei;
c) mijloacele de transport ale institutiilor publice;
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate
pentru servicii de transport public de pasageri in regim urban sau suburban,
inclusiv transportul de pasageri in afara unei localitati, daca tariful de
transport este stabilit in conditii de transport public.
Norme metodologice:
96. Contribuabilii care se afla in situatia prevazuta la art. 262 lit. a)
din Codul fiscal au obligatia sa prezinte compartimentelor de specialitate
ale autoritatilor administratiei publice locale in a caror raza
administrativ-teritoriala isi au domiciliul fotocopia documentului oficial
care atesta situatia respectiva, precum si documentele care atesta ca
mijlocul de transport este adaptat handicapului acestora.
97. Obligatia de a depune declaratia fiscala, in conditiile art. 264 alin.
(4) din Codul fiscal, revine si persoanelor fizice care intra sub incidenta
art. 262 lit. a) din Codul fiscal, prin care se acorda scutirea de la plata
impozitului pe mijloacele de transport cu tractiune mecanica.
98. Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se face
incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care contribuabilii
interesati prezinta compartimentelor de specialitate ale administratiei
publice locale documentele prin care atesta situatiile, prevazute de lege,
pentru care sunt scutiti.
99. Intra sub incidenta prevederilor art. 262 lit. b) atat persoanele
fizice, cat si persoanele juridice proprietare ale navelor fluviale de
pasageri, barcilor si luntrelor folosite pentru transportul persoanelor
fizice cu domiciliul in unitatile administrativ-teritoriale din Delta
Dunarii, Insula Mare a Brailei si Insula Balta Ialomitei.
100. (1) Unitatile administrativ-teritoriale prevazute la pct. 99 se
stabilesc prin ordine ale prefectilor judetelor respective, in termen de 30
de zile de la data intrarii in vigoare a prezentelor norme metodologice.
(2) Ordinele prefectilor se aduc la cunostinta publica, vor fi comunicate
autoritatilor administratiei publice locale interesate, in conditiile Legii
administratiei publice locale nr. 215/2001, cu modificarile si completarile
ulterioare, si vor fi publicate in monitorul oficial al judetului respectiv,
potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 75/2003 privind organizarea
si functionarea serviciilor publice de editare a monitoarelor oficiale ale
unitatilor administrativ-teritoriale, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 619 din 30 august 2003, aprobata cu modificari prin
Legea nr. 534/2003, denumita in continuare Ordonanta Guvernului nr. 75/2003.
101. Navele fluviale de pasageri, barcile si luntrele folosite in alte
scopuri decat pentru transportul persoanelor fizice sunt supuse impozitului
pe mijloacele de transport in conditiile titlului IX din Codul fiscal.
Pentru stabilirea taxei asupra mijloacelor de transport, navele fluviale de
pasageri sunt asimilate vapoarelor prevazute in tabelul de la art. 263 alin.
(7) pct. 8 din Codul fiscal.
102. Prin sintagma folosite pentru transportul persoanelor fizice,
prevazuta la art. 262 lit. b) din Codul fiscal, se intelege folosirea atat
pentru activitati ce privesc necesitatile familiale, cat si pentru
activitati recreativ-distractive.
103. Prevederile pct. 97 se aplica deopotriva persoanelor fizice si
persoanelor juridice proprietare ale navelor fluviale de pasageri, barcilor
si luntrelor care nu sunt supuse taxei asupra mijloacelor de transport.
104. Intra sub incidenta prevederilor art. 262 lit. d) din Codul fiscal
operatorii de transport public local de calatori a caror activitate este
reglementata prin Ordonanta Guvernului nr. 86/2001 privind serviciile
regulate de transport public local de calatori, publicata in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 544 din 1 septembrie 2001, aprobata cu
modificari si completari prin Legea nr. 284/2002, denumita in continuare
Ordonanta Guvernului nr. 86/2001.
105. Contribuabilii persoane juridice care au ca profil de activitate
servicii de transport public de pasageri, in regim urban sau suburban, sunt
scutiti de la plata impozitului pe mijloacele de transport numai pentru
autobuze, autocare si microbuze, prevazute in tabelul de la art. 263 alin.
(2) pct. 3 din Codul fiscal, utilizate exclusiv in scopul transportului
public local de calatori in conditiile Ordonantei Guvernului nr. 86/2001.
106. Contribuabilii care au ca obiect al activitatii productia si/sau
comertul cu mijloace de transport nu datoreaza taxa prevazuta la cap. IV al
titlului IX din Codul fiscal pentru acele mijloace de transport inregistrate
in contabilitate ca stocuri.
Codul fiscal:
Scutiri
Art. 262. - Impozitul pe mijloacele de transport nu se aplica pentru:
a) autoturismele, motocicletele cu atas si mototriciclurile care apartin
persoanelor cu handicap locomotor si care sunt adaptate handicapului
acestora;
b) navele fluviale de pasageri, barcile si luntrele folosite pentru
transportul persoanelor fizice cu domiciliul in Delta Dunarii, Insula Mare a
Brailei si Insula Balta Ialomitei;
c) mijloacele de transport ale institutiilor publice;
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate
pentru servicii de transport public de pasageri in regim urban sau suburban,
inclusiv transportul de pasageri in afara unei localitati, daca tariful de
transport este stabilit in conditii de transport public.
e) vehiculele istorice definite conform prevederilor legale in vigoare.
Norme metodologice:
1061. Prin vehiculele istorice definite conform prevederilor
legale in vigoare, se au in vedere vehiculele definite prin Reglementarile
privind conditiile tehnice pe care trebuie sa le indeplineasca vehiculele
rutiere in vederea admiterii in circulatie pe drumurile publice din Romania
- RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrarilor publice,
transporturilor si locuintei nr. 211/2003, cu modificarile si completarile
ulterioare.
Codul fiscal
Calculul taxei
Art. 263. - (1) Impozitul pe mijloacele de transport se calculeaza in
functie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevazute in
prezentul capitol.
(2) In cazul oricaruia dintre urmatoarele autovehicule, impozitul pe
mijlocul de transport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a
acestuia, prin inmultirea fiecarei grupe de 200 de cm sau fractiune din
aceasta cu suma corespunzatoare din tabelul urmator:
+----+-----------------------------------------------+-------------------------+
| | | Suma, in lei, pentru |
|Nr. | Tipuri de autovehicule |fiecare grupa de 200 cm3 |
|crt.| |sau fractiune din aceasta|
+----+-----------------------------------------------+-------------------------+
| | Motorete, scutere, motociclete si autoturisme | |
| | cu capacitatea cilindrica de pana la 1600 cm3 | 7 |
| | inclusiv | |
+----+-----------------------------------------------+-------------------------+
| | Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre | 15 |
| | 1601 cm3 si 2000 cm3 inclusiv | |
+----+-----------------------------------------------+-------------------------+
| | Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre | 30 |
| | 2001 cm3 si 2600 cm3 inclusiv | |
+----+-----------------------------------------------+-------------------------+
| | Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre | 60 |
| | 2601 cm3 si 3000 cm3 inclusiv | |
+----+-----------------------------------------------+-------------------------+
| | Autoturisme cu capacitatea cilindrica de | 120 |
| | peste 3.001 cm3 | |
+----+-----------------------------------------------+-------------------------+
| | Autobuze, autocare, microbuze | 20 |
+----+-----------------------------------------------+-------------------------+
| | Alte autovehicule cu masa totala maxima | |
| | autorizata de pana la 12 tone | 25 |
| |inclusiv, precum si autoturismele de teren din | |
| | productie interna | |
+----+-----------------------------------------------+-------------------------+
| | Tractoare inmatriculate | 15 |
+----+-----------------------------------------------+-------------------------+
(3) In cazul unui atas, impozitul pe mijloacele de transport este de 50%
din taxa pentru motocicletele, motoretele si scuterele respective.
(4) In cazul unui autovehicul de transport marfa cu masa totala
autorizata de peste 12 tone, impozitul pe mijloacele de transport este egal
cu suma corespunzatoare din tabelul urmator:
+------------------------------+-----------------------------------------------+
| | NIVELURILE APLICABILE IN ANUL FISCAL 2007 |
|Numarul axelor si masa totala | Impozitul, in lei |
| maxima autorizata +------------------------+----------------------+
| | Vehicule cu sistem de |Vehicule cu alt sistem|
| |suspensie pneumatica sau| de suspensie |
| |un echivalent recunoscut| |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|I. Vehicule cu doua axe | X | X |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|1. Masa peste 12 tone, dar nu | 100 | 110 |
|mai mult de 13 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|2. Masa peste 13 tone, dar nu | 110 | 218 |
|mai mult de 14 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|3. Masa peste 14 tone, dar nu | 218 | 307 |
|mai mult de 15 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|4. Masa peste 15 tone | 307 | 694 |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|II. Vehicule cu trei axe | X | X |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|1. Masa peste 15 tone, dar nu | 110 | 137 |
|mai mult de 17 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|2. Masa peste 17 tone, dar nu | 137 | 281 |
|mai mult de 19 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|3. Masa peste 19 tone, dar nu | 281 | 365 |
|mai mult de 21 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|4. Masa peste 21 tone, dar nu | 365 | 563 |
|mai mult de 23 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|5. Masa peste 23 tone, dar nu | 563 | 874 |
|mai mult de 25 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|6. Masa peste 25 tone | 563 | 874 |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|III. Vehicule cu patru axe | X | X |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|1. Masa peste 23 tone, dar nu | 365 | 370 |
|mai mult de 25 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|2. Masa peste 25 tone, dar nu | 370 | 578 |
|mai mult de 27 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|3. Masa peste 27 tone, dar nu | 578 | 917 |
|mai mult de 29 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|4. Masa peste 29 tone, dar nu | 917 | 1.361 |
|mai mult de 31 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|5. Masa peste 31 tone | 917 | 1.361 |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
(5) In cazul unei combinatii de autovehicule (un autovehicul articulat
sau tren rutier) de transport marfa cu masa totala maxima autorizata de
peste 12 tone impozitul pe mijloacele de transport este egal cu suma
corespunzatoare din tabelul urmator:
+------------------------------+-----------------------------------------------+
| | NIVELURILE APLICABILE IN ANUL FISCAL 2007 |
|Numarul axelor si masa totala | Impozitul, in lei |
| maxima autorizata +------------------------+----------------------+
| | Axa/axe motoare cu |Axa/axe motoare cu alt|
| |suspensie pneumatica sau|sistem de suspensie |
| |un echivalent recunoscut| |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|I. Vehicule cu 2+1 axe | X | X |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|1. Masa peste 12 tone, dar nu | 100 | 110 |
|mai mult de 14 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|2. Masa peste 14 tone, dar nu | 110 | 120 |
|mai mult de 16 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|3. Masa peste 16 tone, dar nu | 120 | 130 |
|mai mult de 18 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|4. Masa peste 18 tone, dar nu | 130 | 140 |
|mai mult de 20 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|5. Masa peste 20 tone, dar nu | 140 | 190 |
|mai mult de 22 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|6. Masa peste 22 tone, dar nu | 190 | 246 |
|mai mult de 23 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|7. Masa peste 23 tone, dar nu | 246 | 443 |
|mai mult de 25 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|8. Masa peste 25 tone | 443 | 778 |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|II. Vehicule cu 2+2 axe | X | X |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|1. Masa peste 23 tone, dar nu | 120 | 177 |
|mai mult de 25 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|2. Masa peste 25 tone, dar nu | 177 | 291 |
|mai mult de 26 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|3. Masa peste 26 tone, dar nu | 291 | 428 |
|mai mult de 28 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|4. Masa peste 28 tone, dar nu | 428 | 517 |
|mai mult de 29 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|5. Masa peste 29 tone, dar nu | 517 | 849 |
|mai mult de 31 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|6. Masa peste 31 tone, dar nu | 849 | 1178 |
|mai mult de 33 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|7. Masa peste 33 tone, dar nu | 1178 | 1789 |
|mai mult de 36 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|8. Masa peste 36 tone | 1178 | 1789 |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|III. Vehicule cu 2+3 axe | X | X |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|1. Masa peste 36 tone, dar nu | 938 | 1305 |
|mai mult de 38 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|2. Masa peste 38 tone | 1.305 | 1774 |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|IV. Vehicule cu 3+2 axe | X | X |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|1. Masa peste 36 tone, dar nu | 829 | 1150 |
|mai mult de 38 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|2. Masa peste 38 tone, dar nu | 1150 | 1591 |
|mai mult de 40 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|3. Masa peste 40 tone | 1591 | 2354 |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|V. Vehicule cu 3+3 | X | X |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|1. Masa peste 36 tone, dar nu | 471 | 570 |
|mai mult de 38 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|2. Masa peste 38 tone, dar nu | 570 | 851 |
|mai mult de 40 tone | | |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
|3. Masa peste 40 tone | 851 | 1356 |
+------------------------------+------------------------+----------------------+
(6) In cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote care nu face
parte dintr-o combinatie de autovehicule prevazuta la alin. (5), impozitul
pe mijloacele de transport este egal cu suma corespunzatoare din tabelul
urmator:
+--------------------------------------------------------+---------------------+
| Masa totala maxima autorizata | Impozitul (lei) |
+--------------------------------------------------------+---------------------+
|a) Pana la 1 tona inclusiv | 7 |
+--------------------------------------------------------+---------------------+
|b) Peste 1 tona, dar nu mai mult de 3 tone | 24 |
+--------------------------------------------------------+---------------------+
|c) Peste 3 tone, dar nu mai mult de 5 tone | 37 |
+--------------------------------------------------------+---------------------+
|d) Peste 5 tone | 46 |
+--------------------------------------------------------+---------------------+
(7) In cazul mijloacelor de transport pe apa impozitul pe mijloacele de
transport este egal cu suma corespunzatoare din tabelul urmator:
+------------------------------------------------------------+-----------------+
| Mijlocul de transport pe apa | Impozitul lei |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|1. Luntre, barci fara motor, folosite pentru pescuit si | 15 |
|uz personal | |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|2. Barci fara motor, folosite in alte scopuri | 40 |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|3. Barci cu motor | 150 |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|4. Nave de sport si agrement*) | intre 0 si 800 |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|5. Scutere de apa | 150 |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|6. Remorchere si impingatoare: | X |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|a) pana la 500 CP inclusiv | 400 |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|b) peste 500 CP si pana la 2.000 CP, inclusiv | 650 |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|c) peste 2.000 CP si pana la 4.000 CP, inclusiv | 1.000 |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|d) peste 4.000 CP | 1.600 |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|7. Vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau fractiune | 130 |
|din acesta | |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|8. Ceamuri, slepuri si barje fluviale: | X |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|a) cu capacitatea de incarcare pana la 1.500 tone, inclusiv | 130 |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|b) cu capacitatea de incarcare de peste 1.500 tone si pana | 200 |
|la 3.000 tone, inclusiv | |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
|c) cu capacitatea de incarcare de peste 3.000 tone | 350 |
+------------------------------------------------------------+-----------------+
*) Criteriile de stabilire a cuantumului impozitului vor fi prevazute in
normele metodologice de aplicare a prezentului cod.
(8) In intelesul prezentului articol, capacitatea cilindrica sau masa
totala maxima autorizata a unui mijloc de transport se stabileste prin
cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achizitie
sau un alt document similar.
__________
Potrivit art. III din O.U.G. nr. 155/2007, pe data de 01.01.2008
prevederile referitoare la nivelurile impozitului prevazute la art. 263 alin.
(4) si (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, cuprinse in anexa la Normele metodologice de
aplicare a prevederilor titlului IX din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu
modificarile si completarile ulterioare, isi inceteaza aplicabilitatea.
Norme metodologice
107. (1) Impozitul pe mijloacele de transport cu tractiune mecanica este
anual si se stabileste in suma fixa pentru fiecare tip de mijloc de
transport prevazut la art. 263 din Codul fiscal, pentru fiecare 200 cm3
sau fractiune din aceasta.
(2) Fiecare vehicul care are date de identificare proprii, din punct de
vedere fiscal, constituie un obiect impozabil.
108. Impozitul pe mijloacele de transport, datorat potrivit pct. 5 din
tabelul prevazut la art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, se stabileste numai
pentru tractoarele inmatriculate.
109. (1) Prin sintagma "document similar", prevazuta la art. 263 alin.
(8) din Codul fiscal, se intelege adeverinta eliberata de o persoana fizica
sau de o persoana juridica specializata, care este autorizata sa efectueze
servicii auto, potrivit legii, prin care se atesta capacitatea cilindrica
sau masa totala maxima autorizata.
(2) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport
aferent anului 2007, in cazul unui autoturism avand capacitatea cilindrica
de 1500 cm3:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea
cilindrica de 1500 cm3.
B. Explicatii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de
transport. astfel cum rezulta textul art. 263 alin. (2) din Codul fiscal:
1. Se determina numarul de fractiuni a 200 cm3: capacitatea
cilindrica a autoturismului se imparte la 200 cm3, respectiv:
1.500 cm3 : 200 cm3 = 7,5; pentru calcul se considera
fractiunea de 0,5 din 200 cm3 la nivel de unitate, rezulta 8
fractiuni.
2. Se determina impozitul pe mijloacele de transport:
2.1. in tabelul prevazut la art. 263, alin. (2) din Codul fiscal, se
identifica suma corespunzatoare unui autoturism cu capacitatea cilindrica de
pana la 1600 cm3 inclusiv, respectiv 7 lei/200 cm3;
2.2. numarul de fractiuni prevazut la pct. 1 se inmulteste cu suma
prevazuta la subpct. 2.1, respectiv: 8 x 7 lei/200 cm3 = 56 lei;
2.3. avand in vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal si
considerand ca in anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007 autoritatea
deliberativa a hotarat majorarea impozitului pe mijloacele de transport cu
15%, suma determinata la subpct. 2.2 se majoreaza cu acest procent sau,
pentru usurarea calculului, aceasta suma se inmulteste cu 1,15, respectiv:
56 lei x 1,15 = 64,40 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1) din
prezentele norme metodologice, fractiunea de 0,40 lei fiind sub 500 lei se
neglijeaza, impozitului pe mijloacele de transport se rotunjeste la 64 lei.
(3) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport
aferent anului 2007, in cazul unui autoturism avand capacitatea cilindrica
de 2.500 cm3:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are o capacitate
cilindrica de 2.500 cm3.
B. Explicatii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de
transport, astfel cum rezulta din 263 alin. (2) din Codul fiscal:
1. Se determina numarul de fractiuni a 200 cm3: capacitatea
cilindrica a autoturismului se imparte la 200 cm3, respectiv:
2.500 cm3 : 200 cm = 12,50; pentru calcul se considera fractiunea
de 0,50 la nivel de unitate, rezulta 13 fractiuni;
2. Se determina taxa asupra mijloacelor de transport:
2.1. in tabelul prevazut la art. 263, alin. (2) din Codul fiscal, se
identifica suma corespunzatoare unui autoturism cu capacitatea cilindrica
intre 2001 cm3 si 2600 cm3 inclusiv v, respectiv: 30
lei/200 cm3;
2.2. numarul de unitati prevazut la pct. 1 se inmulteste cu suma
prevazuta la subpct. 2.1, respectiv: 13 x 30 lei/200 cm3 = 390
lei;
2.3. avand in vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal si
considerand ca, in anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007, autoritatea
deliberativa a hotarat majorarea impozitului asupra mijloacelor de transport
cu 20%, suma determinata la subpct. 2.2 se majoreaza cu acest procent sau,
pentru usurarea calculului, aceasta suma se inmulteste cu 1,20, respectiv:
390 lei x 1,20 = 468 lei.
110. Stabilirea, constatarea, controlul, urmarirea si incasarea taxei
asupra mijloacelor de transport se efectueaza de catre compartimentul de
specialitate al autoritatilor administratiei publice locale de la nivelul
comunei, al orasului, al municipiului sau al sectorului municipiului
Bucuresti, dupa caz, in a caror raza de competenta se afla domiciliul,
sediul sau punctul de lucru al contribuabilului.
111. (1) Pentru categoriile de autovehicule de transport marfa prevazute
la art. 263 alin. (4) din Codul fiscal, impozitul anual se stabileste in
suma fixa in lei/an, in mod diferentiat, in functie de numarul de axe, de
masa totala maxima autorizata si de sistemul de suspensie cu care sunt
dotate.
(2) Prin masa totala maxima autorizata se intelege masa totala a
vehiculului incarcat, declarata admisibila cu prilejul autorizarii de catre
autoritatea competenta.
(3) Numarul axelor si masa totala maxima autorizata, avute in vedere la
calcularea impozitului, sunt cele inscrise in cartea de identitate a
autovehiculului in randul 7 si, respectiv, randul 11.
(4) Daca sistemul de suspensie nu este inscris in caseta libera din
cartea de identitate a autovehiculului ca informatie suplimentara,
detinatorii vor prezenta o adeverinta eliberata in acest sens de catre Regia
Autonoma "Registrul Auto Roman".
(5) In cazul autovehiculelor de pana la 12 tone inclusiv, destinate prin
constructie atat transportului de persoane, cat si de bunuri, pentru
stabilirea impozitului pe mijloacele de transport, acestea sunt asimilate
vehiculelor prevazute la pct. 4 din tabelul de la art. 263 alin. (2) din
Codul fiscal, iar in cazul celor de peste 12 tone, acestea sunt asimilate
autovehiculelor prevazute la art. 263 alin. (4) pct. I, II si III din Codul
fiscal. Intra sub incidenta acestui alineat automobilele mixte si
automobilele specializate/autospecializatele, astfel cum sunt definite de
prevederile legale in vigoare.
112. In cazul in care contribuabilii nu depun documentele care sa ateste
sistemul suspensiei, impozitul pe mijloacele de transport se determina
corespunzator autovehiculelor din categoria "vehicule cu alt sistem de
suspensie".
113. Pentru remorci, semiremorci si rulote impozitul anual este stabilit
in suma fixa in lei/an, in mod diferentiat, in functie de masa totala maxima
autorizata a acestora.
114. Nu intra sub incidenta prevederilor pct. 113, mijloacele de
transport care fac parte din combinatiile de autovehicule - autovehicule
articulate sau trenuri rutiere - de transport marfa cu masa totala maxima
autorizata de peste 12 tone, prevazute la art. 263 alin. (5) din Codul
fiscal.
115. Impozitul pe mijloacele de transport se stabileste pentru fiecare
mijloc de transport cu tractiune mecanica, precum si pentru fiecare remorca,
semiremorca si rulota care are cartea de identitate a vehiculelor, chiar
daca acestea circula in combinatie.
1151. Sub incidenta prevederilor de la art. 263 alin. (7),
randul 4 din tabel, respectiv, nave de sport si agrement, se include orice
ambarcatiune, indiferent de tip si de modul de propulsie, al carei corp are
lungimea de 2,5 m pana la 24 m, masurata conform standardelor armonizate
aplicabile si care este destinata utilizarii in scopuri sportive si
recreative definite de art. (2) alin. (1) lit. a) din Hotararea Guvernului
nr. 2.195/2004 privind stabilirea conditiilor de introducere pe piata si/sau
punere in functiune a ambarcatiunilor de agrement.
Codul fiscal
Dobandiri si transferuri ale mijloacelor de transport
Art. 264. - (1) In cazul unui mijloc de transport dobandit de o persoana
in cursul unui an, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaza de
persoana de la data de intai a lunii urmatoare celei in care mijlocul de
transport a fost dobandit.
(2) In cazul unui mijloc de transport care este instrainat de o persoana
in cursul unui an sau este radiat din evidenta fiscala a compartimentului de
specialitate al autoritatii de administratie publica locala, taxa asupra
mijlocului de transport inceteaza sa se mai datoreze de acea persoana
incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care mijlocul de
transport a fost instrainat sau radiat din evidenta fiscala.
(3) In cazurile prevazute la alin. (1) sau (2), taxa asupra mijloacelor
de transport se recalculeaza pentru a reflecta perioada din an in care
impozitul se aplica acelei persoane.
(4) Orice persoana care dobandeste/transfera un mijloc de transport sau
isi schimba domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligatia de a depune o
declaratie cu privire la mijlocul de transport la compartimentul de
specialitate al autoritatii administratiei publice locale pe a carei raza
teritoriala isi are domiciliul/sediul/punctul de lucru in termen de 30 de
zile inclusiv, de la modificarea survenita.
(5) Instrainarea unui mijloc de transport, prin oricare dintre
modalitatile prevazute de lege, nu poate fi efectuata pana cand titularul
dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport respectiv nu are
stinse orice creante fiscale locale, cu exceptia obligatiilor fiscale aflate
in litigiu, cuvenite bugetului local al unitatii administrativ teritoriale
unde este inregistrat mijlocul de transport, cu termene de plata scadente
pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care are loc instrainarea.
Atestarea achitarii obligatiilor bugetare se face prin certificatul fiscal
emis de compartimentul de specialitate al autoritatilor administratiei
publice locale. Actele prin care se instraineaza mijloace de transport cu
incalcarea prevederilor prezentului alineat sunt nule de drept.
Norme metodologice:
116. (1) Impozitul pe mijloacele de transport, precum si obligatiile de
plata accesorii acesteia, datorate pana la data de intai a lunii urmatoare
celei in care se realizeaza instrainarea intre vii a mijlocului de
transport, reprezinta sarcina fiscala a partii care instraineaza.
(11) La instrainarea unui mijloc de transport, proprietarul
acestuia, potrivit art. 10 alin. (5) din Ordonanta Guvernului nr. 78/2000
privind omologarea, eliberarea cartii de identitate si certificarea
autenticitatii vehiculelor rutiere, in vederea inmatricularii sau
inregistrarii acestora in Romania, aprobata cu modificari si completari prin
Legea nr. 230/2003, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I,
nr. 412 din 30 august 2000, cu modificarile si completarile ulterioare, va
transmite dobanditorului cartea de identitate a vehiculului, precum si
certificatul fiscal prin care se atesta ca are achitat impozitul aferent,
pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care s-a realizat
transferul dreptului de proprietate, ca anexa la contractul de
vanzare-cumparare.
(2) In situatia in care prin certificatul fiscal eliberat de catre
compartimentul de specialitate se atesta existenta unei asemenea sarcini
fiscale, notarul public va refuza autentificarea actului notarial pana la
prezentarea documentului, in original, privind stingerea obligatiilor
bugetare respective.
(3) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaza pana la data de la
care se face scaderea.
(4) Scaderea de la impunere, in cursul anului, pentru oricare dintre
situatiile prevazute de lege, se face dupa cum urmeaza:
a) incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care s-a produs
situatia respectiva;
b) proportional cu perioada cuprinsa intre data mentionata la lit. a) si
sfarsitul anului fiscal respectiv.
117. (1) Sunt supuse impozitulUI pe mijloacele de transport numai
vehiculele ce intra sub incidenta cap. IV al titlului IX din Codul fiscal,
respectiv:
a) mijloacele de transport cu tractiune mecanica, prevazute la art. 263
alin. (2) si (3) din Codul fiscal;
b) autovehiculele de transport marfa cu masa totala maxima autorizata de
peste 12 tone, prevazute la art. 263 alin. (4) din Codul fiscal;
c) combinatiile de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri
rutiere) de transport marfa cu masa totala maxima autorizata de peste 12
tone, prevazute la art. 263 alin. (5) din Codul fiscal;
d) remorcile, semiremorcile si rulotele, prevazute la art. 263 alin. (6)
din Codul fiscal;
e) mijloacele de transport pe apa, prevazute la art. 263 alin. (7) din
Codul fiscal.
(2) In aplicarea prevederilor art. 263 alin. (3) din Codul fiscal, pentru
determinarea impozitulUI pe mijloacele de transport in cazul motocicletelor,
motoretelor si scuterelor prevazute cu atas, nivelurile din tabelul de la
art. 263 alin. (2) pct. 6 din Codul fiscal se majoreaza cu 50%.
118. Pentru aplicarea unitara a prevederilor art. 264 din Codul fiscal,
referitoare la dobandire, instrainare si radiere/scoatere din evidente, se
fac urmatoarele precizari:
a) impozitul pe mijloacele de transport se datoreaza incepand cu data de
intai a lunii urmatoare celei in care acestea au fost dobandite; in
situatiile in care contribuabilii - persoane fizice sau persoane juridice -
dobandesc in strainatate dreptul de proprietate asupra mijloacelor de
transport, oricare dintre cele prevazute la cap. IV al titlului IX din Codul
fiscal, data dobandirii se considera:
1. data emiterii de catre autoritatea vamala romana a primului document
in care se face referire la mijlocul de transport in cauza, in cazul
persoanelor care le dobandesc din alte state decat cele membre ale Uniunii
Europene;
2. data inscrisa in documentele care atesta dobandirea din statele membre
ale Uniunii Europene, pentru cele dobandite dupa data de 1 ianuarie 2007.
b) impozitul pe mijloacele de transport se da la scadere incepand cu data
de intai a lunii urmatoare celei in care a avut loc instrainarea sau
radierea;
c) instrainarea priveste pierderea proprietatii pe oricare dintre
urmatoarele cai:
1. transferul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport
prin oricare dintre modalitatile prevazute de lege;
2. furtul mijlocului de transport respectiv, furt inregistrat la
autoritatile competente in conditiile legii si pentru care acestea
elibereaza o adeverinta in acest sens, pana la data restituirii mijlocului
de transport furat catre proprietarul de drept, in situatia in care
vehiculul este recuperat, ori definitiv, in situatia in care bunul furat nu
poate fi recuperat;
d) radierea, in intelesul art. 264 alin. (2) din Codul fiscal, precum si
al prezentelor norme metodologice, consta in scoaterea din evidentele
fiscale ale compartimentelor de specialitate ale autoritatilor
administratiei publice locale a mijloacelor de transport care intra sub
incidenta pct. 122 alin. (2).
119. In conformitate cu prevederile art. 264 din Codul fiscal, coroborate
cu precizarile de la pct. 118 din prezentele norme metodologice, se
stabilesc urmatoarele doua actiuni corelative dreptului de proprietate, in
raport cu care se datoreaza ori se da la scadere impozitul pe mijloacele de
transport, respectiv:
a) dobandirea mijlocului de transport, potrivit celor prevazute la pct.
118 lit. a), care genereaza datorarea impozitului pe mijloacele de
transport, incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care acestea
au fost dobandite;
b) instrainarea mijlocului de transport, potrivit celor mentionate la
pct. 118 lit. c) din prezentele norme metodologice, care genereaza scaderea
impozitului pe mijloacele de transport, incepand cu data de intai a lunii
urmatoare celei in care acestea au fost instrainate.
120. (1) Prezentele norme metodologice, in cazul mijloacelor de transport
cu tractiune mecanica, se completeaza cu prevederile Ordonantei Guvernului
nr. 78/2000, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 230/2003,
cu modificarile si completarile ulterioare, precum si ale Ordinului
ministrului administratiei si internelor nr. 1.501/2006 privind procedura
inmatricularii, inregistrarii, radierii si eliberarea autorizatiei de
circulatie provizorie sau pentru probe a vehiculelor, publicat in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 941 din 21 noiembrie 2006.
(2) Pentru definirea categoriilor de folosinta ale vehiculelor rutiere se
vor avea in vedere prevederile Ordinului Ministerului Lucrarilor Publice,
Transporturilor si Locuintei nr. 211/2003 pentru aprobarea Reglementarilor
privind conditiile tehnice pe care trebuie sa le indeplineasca vehiculele
rutiere in vederea admiterii in circulatie pe drumurile publice din Romania
- RNTR 2, cu modificarile si completarile ulterioare.
121. (1) Potrivit art. 10 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 78/2000,
aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 230/2003, cu
modificarile si completarile ulterioare, cartea de identitate a vehiculului
este documentul care contine date despre vehicul si proprietarii pe numele
carora acesta a fost inmatriculat succesiv, numai daca datele din aceasta
coincid cu datele din oricare dintre documentele prevazute la alin. (3).
(2) Pentru inregistrarea mijloacelor de transport in evidentele
compartimentelor de specialitate ale autoritatilor administratiei publice se
utilizeaza declaratiile fiscale stabilite potrivit pct. 256, dupa cum
contribuabilul este persoana fizica sau persoana juridica.
(3) La declaratia fiscala prevazuta la alin. (2) se anexeaza o fotocopie
de pe cartea de identitate, precum si fotocopia certificata "pentru
conformitate cu originalul" de pe contractul de vanzare-cumparare, sub
semnatura privata, contractul de schimb, factura, actul notarial (de donatie,
certificatul de mostenitor etc.), hotararea judecatoreasca ramasa definitiva
si irevocabila sau orice alt document similar.
122. (1) Pentru mijloacele de transport scaderea impozitului se poate
face atat in cazurile instrainarii acestora, potrivit prevederilor pct. 118
lit. c), cat si in cazurile in care mijloacele de transport respective sunt
scoase din functiune.
(2) Mijlocul de transport scos din functiune corespunde mijlocului de
transport cu grad avansat de uzura fizica, deteriorat sau care are piese
lipsa, fiind impropriu indeplinirii functiilor pentru care a fost creat.
Pentru mijlocul de transport pentru care contribuabilul nu mai poate
face dovada existentei fizice, scaderea de la plata impozitului pe
mijloacele de transport se face prin prezentarea unui document din care sa
reiasa ca mijlocul de transport a fost dezmembrat, in conditiile Ordonantei
Guvernului nr. 82/2000 privind autorizarea agentilor economici care
desfasoara activitati de reparatii, de reglare, de modificari constructive,
de reconstructie a vehiculelor rutiere, precum si de dezmembrare a
vehiculelor uzate, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr.
222/2003, cu modificarile ulterioare.
In lipsa documentului prevazut mai sus, contribuabilul care nu mai poate
face dovada existentei fizice a mijlocului de transport cu care figureaza
inregistrat in evidentele compartimentului de specialitate al autoritatilor
administratiei publice locale va prezenta o declaratie pe propria raspundere
din care sa rezulte elementele de identificare a contribuabilului si a
mijlocului de transport respectiv, documentul prin care a dobandit acel
mijloc de transport, imprejurarile care au condus la pierderea acestuia.
(3) Impozitul pe mijloacele de transport nu se da la scadere pentru
perioada in care acestea se afla in reparatii curente, reparatii capitale
sau nu sunt utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din lipsa unor piese
de schimb din reteaua comerciala sau de la unitatile de reparatii de profil.
(4) Structurile teritoriale de specialitate ale Directiei Regim Permise
de Conducere si Inmatriculare a Vehiculelor nu pot sa radieze din evidentele
proprii mijloacele de transport cu tractiune mecanica, potrivit art. 47 din
Regulamentul de aplicare a Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 195/2002
privind circulatia pe drumurile publice, aprobat prin Hotararea Guvernului
nr. 85/2003, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 58
din 31 ianuarie 2003, cu modificarile ulterioare, daca proprietarul nu
prezinta certificatul de atestare fiscala prin care se atesta ca are achitat
impozitul pe mijloacele de transport aferent pana la data de intai a lunii
urmatoare celei in care indeplineste conditiile de scadere din evidentele
fiscale:
a) in cazul instrainarii mijlocului de transport; sau
b) in cazul in care mijlocul de transport respectiv este scos din
functiune; si
c) numai daca proprietarul care solicita radierea prezinta certificatul
de atestare fiscala prin care atesta ca are achitat impozitul aferent pana
la data de intai a lunii urmatoare celei in care s-a realizat transferul
dreptului de proprietate al mijlocului de transport respectiv.
(5) Structurile teritoriale de specialitate ale Directiei Generale de
Evidenta Informatizata a Persoanei au obligatia ca la inmatricularea
autovehiculelor dobandite prin acte juridice intre vii sa solicite
certificatul de atestare fiscala prin care se atesta ca persoana care a
instrainat mijlocul de transport respectiv are achitata taxa aferenta pana
la data de intai a lunii urmatoare celei in care s-a realizat transferul
dreptului de proprietate.
(5) Structurile teritoriale de specialitate ale Directiei Regim Permise
de Conducere si Inmatriculare a Vehiculelor au obligatia ca la
inmatricularea autovehiculelor dobandite prin acte juridice intre vii sa
solicite certificatul de atestare fiscala prin care se atesta ca persoana
care a instrainat mijlocul de transport respectiv are achitata taxa aferenta
pana la data de intai a lunii urmatoare celei in care s-a realizat
transferul dreptului de proprietate.
(6) Instrainarea mijloacelor de transport fara respectarea prevederilor
alin. (5) conduce la nulitatea actelor de instrainare a dreptului de
proprietate. Nulitatea se sesizeaza de orice persoana interesata la instanta
de judecata competenta. Declararea nulitatii actului de instrainare se
comunica organului fiscal, contribuabililor implicati si unitatilor
teritoriale ale Directiei Regim Permise de Conducere si Inmatriculare a
Vehiculelor in vederea rectificarii situatiei fiscale si evidentei privind
inmatricularile auto.
(7) Mijloacele de transport noi, care nu au fost inmatriculate niciodata,
inregistrate ca marfa in contabilitatea producatorilor sau dealerilor nu
intra sub incidenta prevederilor alin. (5) si (6).
123. (1) Detinerea unor piese sau a unor caroserii de autovehicule nu
inseamna ca acel contribuabil are un autovehicul taxabil.
(2) In caz de transformare a autoturismului prin schimbarea caroseriei,
nu se stabileste un nou impozit, deoarece capacitatea cilindrica a motorului
nu se modifica.
124. Contribuabilii care datoreaza impozit pe mijloacele de transport
sunt datori sa indeplineasca obligatiile prevazute de art. 264 alin. (4) din
Codul fiscal, atat in ceea ce priveste declararea dobandirii sau
instrainarii, dupa caz, a mijlocului de transport, cat si in ceea ce
priveste schimbarile intervenite ulterior declararii, referitoare la adresa
domiciliului/sediului/punctului de lucru, sau alte situatii care determina
modificarea cuantumului impozitului, sub sanctiunile prevazute de
dispozitiile legale in vigoare.
125. (1) In cazul schimbarii domiciliului, a sediului sau a punctului de
lucru, pe teritoriul Romaniei, contribuabilii proprietari de mijloace de
transport supuse impozitului au obligatia sa declare, conform art. 264 alin.
(4) din Codul fiscal, in termen de 30 de zile, la compartimentul de
specialitate al autoritatilor administratiei publice locale din raza
administrativ-teritoriala unde sunt inregistrate aceste mijloace de
transport, data schimbarii si noua adresa.
(2) In baza declaratiei fiscale prevazute la alin. (1), compartimentul de
specialitate al autoritatilor administratiei publice locale transmite
dosarul in vederea impunerii, in termen de 15 zile, compartimentului de
specialitate al autoritatilor administratiei publice locale de la noul
domiciliu, sediu sau punct de lucru, dupa caz, specificand ca, in baza
confirmarii primirii, va da la scadere impozitul cu incepere de la data de
intai a lunii in care s-a schimbat domiciliul, sediul sau punctul de lucru,
dupa caz, urmand ca impunerea sa se stabileasca cu incepere de la aceeasi
data la noua adresa.
(3) Compartimentul de specialitate al autoritatilor administratiei
publice locale de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru, dupa caz,
verifica pe teren, inainte de confirmarea primirii dosarului, exactitatea
datelor privind noua adresa, confirmand preluarea debitului in termenul
prevazut de lege.
126. (1) In cazul instrainarii mijloacelor de transport, impozitul
stabilit in sarcina fostului proprietar se da la scadere pe baza actului de
instrainare, cu incepere de la data de intai a lunii urmatoare celei in care
s-a facut instrainarea sau, dupa caz, radierea, potrivit prevederilor pct.
118 lit. c).
(11) In cazul in care contractele de leasing financiar ce au
ca obiect mijloace de transport inceteaza, ca urmare a rezilierii din vina
locatarului, acesta va solicita radierea autovehiculelor din rolul fiscal
deschis pe numele sau si va transmite locatorului o copie a certificatului
fiscal. Locatorul in termen de 30 de zile va depune declaratia fiscala la
autoritatea fiscala prevazuta de lege.
(2) Compartimentul de specialitate al autoritatilor administratiei
publice locale va proceda la scaderea impozitului si va comunica, in termen
de 15 zile, la compartimentul de specialitate al autoritatilor
administratiei publice locale in a caror raza administrativ-teritoriala noul
proprietar, in calitatea sa de dobanditor, isi are domiciliul, sediul sau
punctul de lucru, dupa caz, numele sau denumirea acestuia, adresa lui si
data de la care s-a acordat scaderea din sarcina vechiului proprietar.
(3) Compartimentul de specialitate al autoritatilor administratiei
publice locale in a caror raza administrativ-teritoriala dobanditorul isi
are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dupa caz, este obligat sa
confirme primirea datelor respective in termen de 30 de zile si sa ia masuri
pentru impunerea acestuia.
(4) In ceea ce priveste inscrierea sau radierea din evidentele
autoritatilor administratiei publice locale a mijloacelor de transport,
dispozitiile prezentelor norme metodologice se complinesc cu cele ale
instructiunilor mentionate la pct. 120.
127. (1) In cazul contribuabililor proprietari de mijloace de transport
supuse impozitului, plecati din localitatea unde au declarat ca au
domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dupa caz, fara sa incunostinteze
despre modificarile intervenite, impozitele aferente se debiteaza in
evidentele fiscale, urmand ca ulterior sa se faca cercetari pentru a fi
urmariti la plata, potrivit reglementarilor legale.
(2) In cazul in care prin cercetarile intreprinse se identifica noua
adresa, compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei
publice locale in evidenta carora se afla mijloacele de transport respective
vor transmite debitele la compartimentele de specialitate ale autoritatilor
administratiei publice locale din raza administrativ-teritoriala unde
contribuabilii si-au stabilit noua adresa, in conditiile legii.
Codul fiscal:
Plata taxei
Art. 265. - (1) Taxa asupra mijlocului de transport se plateste anual, in
patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15
noiembrie, inclusiv.
(2) Pentru plata cu anticipatie a taxei auto, datorata pentru intregul an
de catre persoanele fizice, pana la data de 15 martie a anului respectiv, se
acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului
local.
(3) In cazul unui mijloc de transport detinut de un nerezident, taxa
asupra mijlocului de transport se plateste integral in momentul
inregistrarii mijlocului de transport la compartimentul de specialitate al
autoritatii de administratie publica locala.
Norme metodologice:
128. Prevederile pct. 71 si 72 se aplica in mod corespunzator si in cazul
impozitului pe mijloacele de transport.
129. (1) Detinatorii, persoane fizice sau juridice straine, care solicita
inmatricularea temporara a mijloacelor de transport in Romania in conditiile
art. 35 din regulamentul prevazut la pct. 122 alin. (4), au obligatia sa
achite integral, la data solicitarii, impozitul datorat pentru perioada
cuprinsa intre data de intai a lunii urmatoare celei in care se
inmatriculeaza si pana la sfarsitul anului fiscal respectiv.
(2) In situatia in care inmatricularea priveste o perioada care depaseste
data de 31 decembrie a anului fiscal in care s-a solicitat inmatricularea,
detinatorii prevazuti la alin. (1) au obligatia sa achite integral impozitul
asupra mijloacelor de transport pana la data de 31 ianuarie a fiecarui an,
astfel:
a) in cazul in care inmatricularea priveste un an fiscal, impozitul
anual;
b) in cazul in care inmatricularea priveste o perioada care se sfarseste
inainte de data de 1 decembrie a aceluiasi an, impozitul aferent perioadei
cuprinse intre data de 1 ianuarie si data de intai a lunii urmatoare celei
in care expira inmatricularea.
Codul fiscal:
CAPITOLUL V
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si a autorizatiilor
Reguli generale
Art. 266. - Orice persoana care trebuie sa obtina un certificat, aviz sau
alta autorizatie prevazuta in prezentul capitol trebuie sa plateasca taxa
mentionata in acest capitol la compartimentul de specialitate al autoritatii
administratiei publice locale inainte de a i se elibera certificatul, avizul
sau autorizatia necesara.
Norme metodologice:
130. Taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor si a
autorizatiilor se achita anticipat eliberarii acestora.
Codul fiscal:
Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizatiilor de
construire si a altor avize asemanatoare
Art. 267. - (1) Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, in
mediu urban, este egala cu suma stabilita de consiliul local, Consiliul
General al Municipiului Bucuresti sau consiliul judetean, dupa caz, in
limitele prevazute in tabelul urmator:
+------------------------------------------+-----------------------------------+
| Suprafata pentru care se obtine | Taxa |
| certificatul de urbanism | (lei) |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
|a) Pana la 150 m2 inclusiv | 25.000-35.000 |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
|b) Intre 151 m2 si 250 m2 inclusiv | 37.000-47.000 |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
|c) Intre 251 m2 si 500 m2 inclusiv | 48.000-60.000 |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
|d) Intre 501 m2 si 750 m2 inclusiv | 61.000-72.000 |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
|e) Intre 751 m2 si 1.000 m2 inclusiv | 73.000-85.000 |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
|f) Peste 1.000 m2 |85.000 + 130 pentru fiecare m2 |
| |care depaseste 1.000 m2 |
+------------------------------------------+-----------------------------------+
(2) Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism pentru o zona
rurala este egala cu 50% din taxa stabilita conform alin. (1).
(3) Taxa pentru eliberarea unei autorizatii de construire pentru o
cladire care urmeaza a fi folosita ca locuinta sau anexa la locuinta este
egala cu 0,5% din valoarea autorizata a lucrarilor de constructii.
(4) Taxa pentru eliberarea autorizatiei de foraje sau excavari necesara
studiilor geotehnice, ridicarilor topografice, exploatarilor de cariera,
balastierelor, sondelor de gaze si petrol, precum si altor exploatari se
calculeaza inmultind numarul de metri patrati de teren afectat de foraj sau
de excavatie cu o valoare stabilita de consiliul local de pana la 6 lei.
(5) Taxa pentru eliberarea autorizatiei necesare pentru lucrarile de
organizare de santier in vederea realizarii unei constructii, care nu sunt
incluse in alta autorizatie de construire, este egala cu 3% din valoarea
autorizata a lucrarilor de organizare de santier.
(6) Taxa pentru eliberarea autorizatiei de amenajare de tabere de
corturi, casute sau rulote ori campinguri este egala cu 2% din valoarea
autorizata a lucrarilor de constructie.
(7) Taxa pentru eliberarea autorizatiei de construire pentru chioscuri,
tonete, cabine, spatii de expunere, situate pe caile si in spatiile publice,
precum si pentru amplasarea corpurilor si a panourilor de afisaj, a firmelor
si reclamelor este de pana la 50.000 lei pentru fiecare metru patrat de
suprafata ocupata de constructie.
(8) Taxa pentru eliberarea autorizatiei de construire pentru orice alta
constructie decat cele prevazute in alt alineat al prezentului articol este
egala cu 1% din valoarea autorizata a lucrarilor de constructie, inclusiv
instalatiile aferente.
(9) Taxa pentru eliberarea autorizatiei de desfiintare, totala sau
partiala, a unei constructii este egala cu 0,1% din valoarea impozabila a
constructiei, stabilita pentru determinarea impozitului pe cladiri. In cazul
desfiintarii partiale a unei constructii, taxa pentru eliberarea
autorizatiei se modifica astfel incat sa reflecte portiunea din constructie
care urmeaza a fi demolata.
(10) Taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism sau a unei
autorizatii de construire este egala cu 30% din cuantumul taxei pentru
eliberarea certificatului sau a autorizatiei initiale.
(11) Taxa pentru eliberarea unei autorizatii privind lucrarile de
racorduri si bransamente la retele publice de apa, canalizare, gaze,
termice, energie electrica, telefonie si televiziune prin cablu se
stabileste de consiliul local si este de pana la 75.000 lei pentru fiecare
racord.
(12) Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de catre comisia de
urbanism si amenajarea teritoriului, de catre primari sau de structurile de
specialitate din cadrul consiliului judetean se stabileste de consiliul
local in suma de pana la 100.000 lei.
(13) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatura stradala si
adresa se stabileste de catre consiliile locale in suma de pana la 60.000
lei.
(14) Pentru taxele prevazute in prezentul articol, stabilite pe baza
valorii autorizate a lucrarilor de constructie, se aplica urmatoarele
reguli:
a) taxa datorata se stabileste pe baza valorii lucrarilor de constructie
declarate de persoana care solicita avizul si se plateste inainte de
emiterea avizului;
b) in termen de 15 zile de la data finalizarii lucrarilor de constructie,
dar nu mai tarziu de 15 zile de la data la care expira autorizatia
respectiva, persoana care a obtinut autorizatia trebuie sa depuna o
declaratie privind valoarea lucrarilor de constructie la compartimentul de
specialitate al autoritatii administratiei publice locale;
c) pana in cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care se depune
situatia finala privind valoarea lucrarilor de constructii, compartimentul
de specialitate al autoritatii administratiei publice locale are obligatia
de a stabili taxa datorata pe baza valorii reale a lucrarilor de
constructie;
d) pana in cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care compartimentul
de specialitate al autoritatii administratiei publice locale a emis valoarea
stabilita pentru taxa, trebuie platita orice suma suplimentara datorata de
catre persoana care a primit autorizatia sau orice suma care trebuie
rambursata de autoritatea administratiei publice locale.
(15) In cazul unei autorizatii de construire emise pentru o persoana
fizica, valoarea reala a lucrarilor de constructie nu poate fi mai mica
decat valoarea impozabila a cladirii stabilita conform art. 251.
Norme metodologice:
131. (1) Pentru eliberarea certificatelor de urbanism, in conditiile
legii, prin hotarari ale consiliilor locale, Consiliului General al
Municipiului Bucuresti sau consiliilor judetene, dupa caz, se stabilesc
nivelurile taxelor, intre limitele prevazute in tabelul de la art. 267 alin.
(1) din Codul fiscal, taxe care se platesc anticipat, in functie de
suprafata terenului pentru care se solicita certificatul.
(2) Taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la
bugetul local al comunei, al orasului sau al municipiului, dupa caz, unde
este amplasat terenul, indiferent daca certificatul de urbanism se
elibereaza de la nivelul consiliului judetean. La nivelul municipiului
Bucuresti, taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit
la bugetul local al sectoarelor acestuia.
132. (1) In mediul rural, consiliile locale stabilesc taxa intre limitele
prevazute in tabelul de la art. 267 alin. (1) din Codul fiscal, reduse cu
50%. Mediul urban corespunde localitatilor de rangul 0-III, iar mediul rural
corespunde localitatilor de rangul IV si V.
(2) In cazul in care prin cerere se indica numai adresa, potrivit
nomenclaturii stradale, suprafata de teren la care se raporteaza calculul
taxei este suprafata intregii parcele, iar in cazul in care printr-un plan
topografic sau de situatie solicitantul individualizeaza o anumita suprafata
din parcela, taxa se aplica doar la aceasta.
133. (1) Pentru cladirile utilizate ca locuinta, atat in cazul
persoanelor fizice, cat si in cel al persoanelor juridice, precum si pentru
anexele la locuinta taxele pentru eliberarea autorizatiei de construire se
reduc cu 50%.
(2) Calculul acestei taxe se face de catre structurile de specialitate.
(3) Prin expresia anexe la locuinta se intelege: grajdurile, patulele,
magaziile, hambarele pentru cereale, surele, fanariile, remizele, soproanele,
garajele, precum si altele asemenea.
134. (1) Autorizatia de foraje si excavari, model stabilit potrivit pct.
256, se elibereaza de catre primarii in a caror raza de competenta
teritoriala se realizeaza oricare dintre operatiunile: studii geotehnice,
ridicari topografice, exploatari de cariera, balastiere, sonde de gaze si
petrol, precum si oricare alte exploatari, la cererea scrisa a
beneficiarului acesteia, potrivit modelului prevazut la acelasi punct.
(2) Autorizatia nu este de natura autorizatiei de construire si nici nu o
inlocuieste pe aceasta, iar plata taxei nu il scuteste pe titularul
autorizatiei de orice alte obligatii fiscale legale, in masura in care
acestea ii sunt aplicabile.
(3) Cererea pentru eliberarea autorizatiei de foraje si excavari are
elementele constitutive ale declaratiei fiscale si se depune la structura de
specialitate in a carei raza de competenta teritoriala se realizeaza oricare
dintre operatiunile prevazute la art. 267 alin. (4) din Codul fiscal, cu cel
putin 30 de zile inainte de data inceperii operatiunilor.
(4) Taxa pentru eliberarea autorizatiei prevazute la alin. (1) se
plateste anticipat si se calculeaza pentru fiecare metru patrat sau
fractiune de metru patrat afectat de oricare dintre operatiunile prevazute
la alin. (1).
(5) Pentru operatiunile in curs la data publicarii prezentelor norme
metodologice in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, beneficiarii au
obligatia sa depuna cererile pentru eliberarea autorizatiilor in termen de
30 de zile de la data publicarii prezentelor norme metodologice.
135. In cazurile in care lucrarile specifice organizarii de santier nu au
fost autorizate o data cu lucrarile pentru investitia de baza, taxa pentru
eliberarea autorizatiei de construire este de 3% si se aplica la
cheltuielile cu organizarea de santier.
136. Taxa pentru eliberarea autorizatiei de construire pentru organizarea
de tabere de corturi, casute sau rulote ori campinguri, prevazuta la art.
267 alin. (6) din Codul fiscal, se calculeaza prin aplicarea unei cote de 2%
asupra valorii autorizate a lucrarii sau a constructiei.
137. Taxa pentru eliberarea autorizatiei de construire pentru chioscuri,
tonete, cabine, spatii de expunere, situate pe caile si in spatiile publice,
si pentru amplasarea corpurilor si a panourilor de afisaj, a firmelor si a
reclamelor se stabileste de consiliul local si se calculeaza pentru fiecare
metru patrat sau fractiune de metru patrat afectat acestor lucrari.
138. (1) Pentru eliberarea autorizatiei de construire, atat persoanele
fizice, cat si persoanele juridice solicitante datoreaza o taxa,
reprezentand 1% din valoarea de proiect declarata in cererea pentru
eliberarea autorizatiei, in conformitate cu proiectul prezentat, in
conditiile Legii nr. 50/1991, inclusiv instalatiile aferente.
(2) Calculul acestei taxe se face de catre structurile de specialitate.
(3) In cazul lucrarilor de construire a cladirilor proprietate a
persoanelor fizice, daca valoarea de proiect declarata in cererea pentru
eliberarea autorizatiei de construire este mai mica decat valoarea
impozabila determinata in conditiile art. 251 alin. (3) din Codul fiscal,
taxa se calculeaza prin aplicarea cotei de 1% sau reduse cu 50%, dupa caz,
asupra valorii impozabile.
(4) Pentru orice alte lucrari supuse autorizarii, in afara lucrarilor de
construire a cladirilor proprietate a persoanelor fizice, stabilirea taxei
se face cu respectarea prevederilor alin. (1).
139. (1) Taxa pentru eliberarea autorizatiei de desfiintare, partiala sau
totala, a cladirilor se calculeaza prin aplicarea unei cote de 0,1%, in
cazul persoanelor fizice, asupra valorii impozabile a cladirii, iar in cazul
persoanelor juridice, asupra valorii de inventar a cladirii.
(2) Atat in cazul persoanelor fizice, cat si al persoanelor juridice,
taxa pentru eliberarea autorizatiei de desfiintare, partiala sau totala, a
oricaror constructii si amenajari care nu sunt de natura cladirilor se
calculeaza prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra valorii reale a
constructiilor sau amenajarii supuse desfiintarii, declarata de beneficiarul
autorizatiei.
(3) In cazul desfiintarii partiale cuantumul taxei se calculeaza
proportional cu suprafata construita desfasurata a cladirii supuse
desfiintarii, iar pentru celelalte constructii si amenajari care nu sunt de
natura cladirilor, taxa se calculeaza proportional cu valoarea reala a
constructiilor sau amenajarilor supuse desfiintarii.
(31) Prin grija structurilor de specialitate, in termen de cel
mult 15 zile de la data terminarii lucrarilor de desfiintare, se intocmeste
procesul-verbal de receptie, model stabilit potrivit pct. 256, in care se
mentioneaza, pe langa elementele de identificare a contribuabilului si a
autorizatiei de desfiintare, data de la care intervin modificari asupra
impozitului pe cladiri si/sau asupra impozitului pe terenul aferent
constructiilor/amenajarilor supuse desfiintarii, precum si elementele care
determina modificarile respective, cum ar fi: suprafata construita la sol a
cladirilor, suprafata construita desfasurata a cladirilor, suprafata
terenului, valoarea impozabila a cladirilor si altele care se apreciaza ca
fiind necesare pentru fundamentarea modificarilor.
(4) Prin termenul desfiintare se intelege demolarea, dezafectarea ori
dezmembrarea partiala sau totala a constructiei si a instalatiilor aferente,
precum si a oricaror altor amenajari.
(5) Prin termenul dezafectare se intelege schimbarea destinatiei unui
imobil.
140. (1) Pentru prelungirea valabilitatii certificatului de urbanism sau
autorizatiei de construire se stabileste o taxa reprezentand 30% din taxa
initiala.
(2) Cu cel putin 15 zile inainte de expirarea termenului de valabilitate
a certificatului de urbanism sau autorizatiei de construire se recomanda ca
structura specializata sa instiinteze beneficiarul acestora despre
necesitatea prelungirii valabilitatii in cazul in care lucrarile de
construire nu se finalizeaza pana la termen.
(3) In cazul in care lucrarile de construire nu au fost executate
integral pana la data expirarii termenului de valabilitate a autorizatiei de
construire si nu s-a solicitat prelungirea valabilitatii acesteia, la data
regularizarii taxei se stabileste separat si taxa prevazuta la art. 267
alin. (10) din Codul fiscal.
141. (1) Taxa pentru eliberarea autorizatiilor privind lucrarile de
racorduri si bransament la retelele publice de apa, canalizare, gaze,
termice, energie electrica, telefonie si televiziune prin cablu se datoreaza
de catre furnizorii serviciilor respective pentru fiecare
instalatie/beneficiar. Aceasta autorizatie nu este de natura autorizatiei de
construire si nici nu o inlocuieste pe aceasta in situatia in care este
necesara emiterea autorizatiei de construire.
(2) Autorizatia prevazuta la acest punct, model stabilit potrivit pct.
256, se emite numai de catre primari, in functie de raza de competenta.
(3) Furnizorii serviciilor nu pot efectua lucrarile de racorduri sau
bransamente decat dupa obtinerea autorizatiei, in conditiile prezentelor
norme metodologice, sub sanctiunile prevazute de lege.
(4) Autorizatia privind lucrarile de racorduri si bransament la retelele
publice de apa, canalizare, gaze, termice, energie electrica, telefonie si
televiziune prin cablu se elibereaza la cererea scrisa a furnizorilor de
servicii, potrivit modelului stabilit la pct. 256.
(5) Cererea pentru eliberarea autorizatiei privind lucrarile de racorduri
si bransament la retelele publice de apa, canalizare, gaze, termice, energie
electrica, telefonie si televiziune prin cablu are elementele constitutive
ale declaratiei fiscale si se depune la structura de specialitate in a carei
raza de competenta teritoriala se realizeaza oricare dintre racorduri sau
bransamente, prevazute la art. 267 alin. (11) din Codul fiscal, cu cel putin
30 de zile inainte de data inceperii lucrarilor.
142. Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de catre comisia de
urbanism si amenajarea teritoriului, de catre primari sau de structurile de
specialitate din cadrul consiliului judetean, prevazuta la art. 267 alin.
(12) din Codul fiscal, se stabileste, prin hotarare, de catre consiliile
locale si se face venit la bugetul local al comunei, al orasului sau al
municipiului, dupa caz, unde se afla amplasat terenul pentru care se emite
certificatul de urbanism. La nivelul municipiului Bucuresti aceasta taxa se
stabileste, prin hotarare, de catre Consiliul General al Municipiului
Bucuresti si se face venit la bugetul local al sectoarelor acestuia.
143. (1) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatura stradala
si adresa se datoreaza pentru fiecare certificat eliberat de catre primari
in conditiile Ordonantei Guvernului nr. 33/2002 privind reglementarea
eliberarii certificatelor si adeverintelor de catre autoritatile publice
centrale si locale, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I,
nr. 88 din 2 februarie 2002, aprobata cu modificari prin Legea nr. 223/2002,
prin care se confirma realitatea existentei domiciliului/resedintei
persoanei fizice sau a sediului persoanei juridice la adresa respectiva,
potrivit nomenclaturii stradale aprobate la nivelul localitatii.
(2) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatura stradala si
adresa se stabileste, prin hotarare, de catre consiliile locale si se face
venit la bugetul local al comunei, al orasului sau al municipiului, dupa
caz. La nivelul municipiului Bucuresti aceasta taxa se stabileste, prin
hotarare, de catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti si se face
venit la bugetul local al sectoarelor acestuia.
(3) Cererea pentru eliberarea certificatului de nomenclatura stradala si
adresa, precum si Certificatul de nomenclatura stradala si adresa reprezinta
modelele stabilite potrivit pct. 256.
(4) Pentru eliberarea certificatului de nomenclatura stradala nu se
datoreaza si taxa extrajudiciara de timbru.
144. (1) Taxa datorata pentru eliberarea autorizatiei de construire, atat
in cazul persoanelor fizice, cat si al persoanelor juridice, se stabileste
pe baza valorii de proiect declarate de solicitant, care corespunde
inregistrarilor din cererea pentru eliberarea autorizatiei respective, si se
plateste anticipat eliberarii acesteia.
(2) In situatia in care se apreciaza ca valoarea reala declarata a
lucrarilor este subevaluata in raport cu alte lucrari similare,
compartimentul de specialitate al autoritatilor administratiei publice
locale din raza de competenta unde se realizeaza lucrarile de construire, la
sesizarea structurii de specialitate, are obligatia sa efectueze cel putin
inspectia fiscala partiala, in conditiile Codului de procedura fiscala,
pentru verificarea concordantei dintre valoarea reala a lucrarilor declarate
pentru regularizarea taxei si inregistrarile efectuate in evidenta contabila.
(3) Termenul de plata a diferentei rezultate in urma regularizarii taxei
pentru eliberarea autorizatiei de construire este de 15 zile de la data
intocmirii procesului-verbal de receptie, dar nu mai tarziu de 15 zile de la
data expirarii valabilitatii autorizatiei de construire.
(4) In cazul in care in urma regularizarii taxei de autorizare
beneficiarului autorizatiei de construire i se cuvine restituirea unei sume,
iar acesta inregistreaza obligatii bugetare restante, regularizarea se face
potrivit prevederilor legale in vigoare.
(5) Notiunea situatia finala, prevazuta la art. 267 alin. (14) lit. c)
din Codul fiscal, corespunde procesului-verbal de receptie, model stabilit
potrivit pct. 256.
(6) Procesul-verbal de receptie potrivit modelului stabilit este un
formular de natura fiscala.
145. In cazul persoanelor fizice beneficiare ale autorizatiei de
construire pentru cladiri, daca valoarea reala declarata a lucrarilor de
constructie este mai mica decat valoarea impozabila stabilita in conditiile
art. 251 din Codul fiscal, pentru determinarea taxei se are in vedere
aceasta din urma valoare.
146. Nivelurile taxelor prevazute in suma fixa la acest capitol se
stabilesc de catre consiliile locale sau consiliile judetene, dupa caz,
intre limitele si in conditiile prevazute in Codul fiscal. In cazul
municipiului Bucuresti aceasta atributie se indeplineste de catre Consiliul
General al Municipiului Bucuresti.
Codul fiscal
Art. 268. - (1) Taxa pentru eliberarea unei autorizatii pentru
desfasurarea unei activitati economice este stabilita de catre consiliul
local in suma de pana la 11 lei, in mediul rural si de pana la 57 lei, in
mediul urban.
(11) Autorizatiile prevazute la alin. (1) se vizeaza anual,
pana la data de 31 decembrie a anului in curs pentru anul urmator. Taxa de
viza reprezinta 50% din cuantumul taxei prevazute la alin. (1).
(2) Taxa pentru eliberarea autorizatiilor sanitare de functionare se
stabileste de consiliul local si este de pana la 14 lei.
(3) Taxa pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale
sau de pe alte asemenea planuri, detinute de consiliile locale, se
stabileste de catre consiliul local si este de pana la 23 lei.
(4) Taxa pentru eliberarea certificatelor de producator se stabileste de
catre consiliile locale si este de pana la 57 lei.
(5) Comerciantii a caror activitate se desfasoara potrivit Clasificarii
activitatilor din economia nationala - CAEN, aprobata prin Hotararea
Guvernului nr. 656/1997, cu modificarile ulterioare, in clasa 5530 -
restaurante si 5540 - baruri, datoreaza bugetului local al comunei, orasului
sau municipiului, dupa caz, in a carui raza administrativ teritoriala se
afla amplasata unitatea sau standul de comercializare, o taxa pentru
eliberarea/vizarea anuala a autorizatiei privind desfasurarea activitatii de
alimentatie publica, stabilita de catre consiliile locale in suma de pana la
3,000 lei. La nivelul municipiului Bucuresti, aceasta taxa se stabileste de
catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti si se face venit la
bugetul local al sectorului in a carui raza teritoriala se afla amplasata
unitatea sau standul de comercializare.
(6) Autorizatia privind desfasurarea activitatii de alimentatie publica,
in cazul in care comerciantul indeplineste conditiile prevazute de lege, se
emite de catre primarul in a carui raza de competenta se afla amplasata
unitatea sau standul de comercializare.
Norme metodologice:
147. Taxele prevazute la art. 268 alin. (1) din Codul fiscal vizeaza
numai persoanele fizice si asociatiile familiale prevazute de Legea nr.
300/2004 privind autorizarea persoanelor fizice si a asociatiilor familiale
care desfasoara activitati economice in mod independent.
148. Autorizatiile prevazute la art. 268 alin. (1) din Codul fiscal
corespund autorizarii pentru desfasurarea de catre persoanele fizice a unor
activitati economice in mod independent, precum si celor pentru infiintarea
si functionarea asociatiilor familiale.
149. (1) Taxele pentru eliberarea autorizatiilor pentru desfasurarea unei
activitati economice sunt anuale, se stabilesc prin hotarari ale consiliilor
locale, adoptate in conditiile art. 288 alin. (1) din Codul fiscal, si se
achita integral, anticipat eliberarii acestora, indiferent de perioada
ramasa pana la sfarsitul anului fiscal respectiv.
(2) Abrogat.
(3) Mentiunea privind plata acestor taxe se face pe verso-ul
autorizatiilor.
150. Taxa pentru eliberarea autorizatiei pentru desfasurarea unei
activitati economice nu se restituie chiar daca autorizatia de functionare a
fost suspendata sau anulata, dupa caz.
151. In cazul pierderii ori degradarii autorizatiei de functionare,
eliberarea alteia se face numai dupa achitarea taxei in conditiile prevazute
la pct. 149 alin. (1).
152. In cazul pierderii autorizatiei pentru desfasurarea unei activitati
economice, titularul sau are obligatia sa publice pierderea in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea a III-a. Dovada publicarii se depune la cererea
pentru eliberarea noii autorizatii de functionare.
153. (1) Pentru efectuarea de modificari in autorizatia pentru
desfasurarea unei activitati economice, potrivit prevederilor Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 507/2002 privind organizarea si
desfasurarea unor activitati economice de catre persoane fizice, aprobate
prin Hotararea Guvernului nr. 58/2003, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 108 din 20 februarie 2003, cu modificarile si
completarile ulterioare, la cererea titularului sau, dupa eliberarea
acesteia, nu se incaseaza taxa prevazuta la art. 268 alin. (1) din Codul
fiscal.
(2) Taxa de viza prevazuta la art. 268 alin. (11) din Codul
fiscal se face venit la bugetul local al comunei, al orasului sau al
municipiului, dupa caz.
(3) Taxa pentru eliberarea autorizatiei privind desfasurarea activitatii
de alimentatie publica se stabileste prin hotarari ale consiliilor locale,
adoptate in conditiile art. 288 alin. (1) din Codul fiscal si se achita
integral, anticipat eliberarii acesteia, indiferent de perioada ramasa pana
la sfarsitul anului fiscal respectiv.
154. Taxele pentru eliberarea autorizatiilor sanitare de functionare,
prevazute la art. 268 alin. (2) din Codul fiscal, sunt anuale si se achita
integral, anticipat eliberarii acestora, indiferent de perioada ramasa pana
la sfarsitul anului fiscal respectiv si se fac venit la bugetul local al
unitatii administrativ-teritoriale unde se afla situate obiectivele si/sau
unde se desfasoara activitatile pentru care se solicita autorizarea. In
cazul municipiului Bucuresti, aceste taxe se fac venit la bugetul local al
sectorului unde se afla situate obiectivele si/sau unde se desfasoara
activitatile pentru care se solicita autorizarea.
155. (1) Taxele prevazute la art. 268 alin. (2) din Codul fiscal:
a) se refera la autorizatiile sanitare de functionare eliberate de
directiile de sanatate publica teritoriale in temeiul Legii nr. 100/1998
privind asistenta de sanatate publica, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 204 din 1 iunie 1998, cu modificarile si
completarile ulterioare;
b) Abrogata.
c) se stabilesc prin hotarari ale consiliilor locale, adoptate in
conditiile art. 288 alin. (1) din Codul fiscal;
d) nu se restituie chiar daca autorizatia a fost retrasa temporar sau
definitiv.
(2) La eliberarea autorizatiilor sanitare de functionare, directiile de
sanatate publica teritoriale vor solicita beneficiarilor autorizatiilor
respective dovada efectuarii platii taxelor, in contul unitatii
administrativ-teritoriale unde se afla situate obiectivele si/sau unde se
desfasoara activitatile pentru care se solicita autorizarea.
156. (1) Taxa prevazuta la art. 268 alin. (3) din Codul fiscal, pentru
eliberarea de copii heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte
asemenea planuri detinute de consiliile locale/Consiliul General al
Municipiului Bucuresti/consiliile judetene se datoreaza de persoanele fizice
si persoanele juridice beneficiare.
(2) Taxa prevazuta la alin. (1) se stabileste, in lei/m2 sau
fractiune de m2, prin hotarari ale autoritatilor deliberative, in
conditiile art. 288 alin. (1).
157. Taxa prevazuta la pct. 156 se achita integral, anticipat eliberarii
copiilor heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea
planuri si se face venit la bugetul local administrat de catre autoritatea
deliberativa care detine planurile respective.
158. (1) Taxa pentru eliberarea certificatelor de producator, prevazuta
la art. 268 alin. (4) din Codul fiscal:
a) se incaseaza de la persoanele fizice producatori care intra sub
incidenta Hotararii Guvernului nr. 661/2001 privind procedura de eliberare a
certificatului de producator, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 436 din 3 august 2001, denumita in continuare Hotararea
Guvernului nr. 661/2001;
b) se achita anticipat eliberarii certificatului de producator;
c) se face venit la bugetele locale ale caror ordonatori principali de
credite sunt primarii care au eliberat certificatele de producator
respective;
d) nu se restituie chiar daca certificatul de producator a fost anulat.
(2) Certificatul de producator se elibereaza la cerere, al carui model
este stabilit potrivit anexei nr. 2 la Hotararea Guvernului nr. 661/2001.
(3) Taxa pentru eliberarea certificatelor de producator se stabileste
prin hotarari adoptate de consiliile locale, in conditiile prevederilor art.
268 alin. (4) coroborate cu cele ale art. 288 alin. (1) din Codul fiscal. In
cazul municipiului Bucuresti, aceasta taxa se stabileste prin hotarare
adoptata de Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
(4) Autoritatile deliberative pot stabili taxe pentru eliberarea
certificatelor de producator, intre limitele din tabloul prevazut in normele
metodologice la pct. 11 alin. (3), diferentiate pe produse.
159. Potrivit prevederilor art. 8 din Hotararea Guvernului nr. 661/2001,
contravaloarea certificatelor de producator se suporta din taxele mentionate
la pct. 158 alin. (4) si pe cale de consecinta autoritatile deliberative nu
pot institui alte taxe pentru eliberarea certificatelor de producator in
afara acestora.
1591. (1) Taxa pentru eliberarea/vizarea anuala a autorizatiei
privind desfasurarea activitatii de alimentatie publica, prevazuta la art.
268 alin. (5) se datoreaza bugetului local al comunei, orasului sau
municipiului, dupa caz, in a carui raza administrative se afla amplasata
unitatea sau standul de comercializare, Autorizatia se emite de catre
primarul in a carui raza de competenta se afla amplasata unitatea sau
standul de comercializare.
(2) Taxele pentru eliberarea privind desfasurarea de activitati de
alimentatie publica, sunt anuale, se stabilesc prin hotarari ale consiliilor
locale, adoptate in conditiile art. 268 alin. (5) si art. 288 alin. (1) din
Codul fiscal, si se achita integral, anticipat eliberarii acestora,
indiferent de perioada ramasa pana la sfarsitul anului fiscal respectiv.
Codul fiscal:
Scutiri
Art. 269. - Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si
autorizatiilor nu se datoreaza pentru:
a) certificat de urbanism sau autorizatie de construire pentru lacas de
cult sau constructie anexa;
b) certificat de urbanism sau autorizatie de construire pentru
dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din
transporturi care apartin domeniului public al statului;
c) certificat de urbanism sau autorizatie de construire, pentru lucrarile
de interes public judetean sau local;
d) certificat de urbanism sau autorizatie de construire, daca
beneficiarul constructiei este o institutie publica;
e) autorizatie de construire pentru autostrazile si caile ferate
atribuite prin concesionare, conform legii.
Norme metodologice:
160. Taxele pentru eliberarea atat a certificatului de urbanism, cat si a
autorizatiei de construire, prevazute la art. 269 din Codul fiscal, nu se
datoreaza in urmatoarele cazuri:
a) pentru oricare categorie de lucrari referitoare la locasuri de cult,
inclusiv pentru constructiile-anexe ale acestora, cu conditia ca acel cult
religios sa fie recunoscut oficial in Romania;
b) pentru lucrarile de dezvoltare, modernizare sau reabilitare a
infrastructurilor din transporturi care apartin domeniului public al
statului, indiferent de solicitant;
c) pentru lucrarile de interes public judetean sau local;
d) pentru lucrarile privind constructiile ai caror beneficiari sunt
institutiile publice, indiferent de solicitantul autorizatiei;
e) pentru lucrarile privind autostrazile si caile ferate atribuite prin
concesionare in conformitate cu Ordonanta Guvernului nr. 30/1995 privind
regimul de concesionare a construirii si exploatarii unor tronsoane de cai
de comunicatii terestre - autostrazi si cai ferate, aprobata cu modificari
prin Legea nr. 136/1996, cu modificarile ulterioare.
161. In sensul prezentelor norme metodologice, prin lucrari de interes
public se intelege orice lucrari de constructii si reparatii finantate de la
bugetul local, bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat,
credite externe sau sume alocate pe baza de parteneriat, efectuate pentru a
deservi colectivitatile locale.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VI
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate
Taxa pentru serviciile de reclama si publicitate
Art. 270. - (1) Orice persoana, care beneficiaza de servicii de reclama
si publicitate in Romania in baza unui contract sau a unui alt fel de
intelegere incheiata cu alta persoana, datoreaza plata taxei prevazute in
prezentul articol, cu exceptia serviciilor de reclama si publicitate
realizate prin mijloacele de informare in masa scrise si audiovizuale.
(2) Taxa prevazuta in prezentul articol, denumita in continuare taxa
pentru servicii de reclama si publicitate, se plateste la bugetul local al
unitatii administrativ-teritoriale in raza careia persoana presteaza
serviciile de reclama si publicitate.
(3) Taxa pentru servicii de reclama si publicitate se calculeaza prin
aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclama si
publicitate.
(4) Cota taxei se stabileste de consiliul local, fiind cuprinsa intre 1%
si 3%.
(5) Valoarea serviciilor de reclama si publicitate cuprinde orice plata
obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta pentru serviciile de reclama si
publicitate, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata.
(6) Taxa pentru servicii de reclama si publicitate se varsa la bugetul
local, lunar, pana la data de 10 a lunii urmatoare celei in care a intrat in
vigoare contractul de prestari de servicii de reclama si publicitate.
Norme metodologice:
162. Beneficiarii serviciilor de reclama si publicitate realizate in baza
unui contract sau a unei altfel de intelegeri incheiate cu oricare alta
persoana datoreaza taxa, prevazuta la art. 270 din Codul fiscal, la bugetul
local al unitatii administrativ-teritoriale in raza careia persoana
respectiva presteaza aceste servicii de reclama si publicitate.
163. (1) Taxa pentru serviciile de reclama si publicitate, se calculeaza
prin aplicarea unei cote cuprinse intre 1% si 3%, inclusiv, asupra valorii
serviciilor de reclama si publicitate, prevazuta in contract, exclusiv taxa
pe valoarea adaugata.
(2) Nivelul cotei se stabileste de catre consiliile locale in cursul
lunii mai a fiecarui an pentru anul fiscal urmator, potrivit art. 288 alin.
(1) din Codul fiscal.
164. (1) Taxa se plateste lunar de catre prestatorul serviciului de
reclama si publicitate, pe toata durata desfasurarii contractului, pana la
data de 10 a lunii urmatoare datorarii taxei.
(2) Taxa se datoreaza de la data intrarii in vigoare a contractului.
Codul fiscal:
Taxa pentru afisaj in scop de reclama si publicitate
Art. 271. - (1) Orice persoana care utilizeaza un panou, afisaj sau
structura de afisaj pentru reclama si publicitate intr-un loc public
datoreaza plata taxei anuale prevazute in prezentul articol catre bugetul
local al autoritatii administratiei publice locale in raza careia este
amplasat panoul, afisajul sau structura de afisaj respectiva.
(2) Valoarea taxei pentru afisaj in scop de reclama si publicitate se
calculeaza anual, prin inmultirea numarului de metri patrati sau a
fractiunii de metru patrat a suprafetei afisajului pentru reclama sau
publicitate cu suma stabilita de consiliul local, astfel:
a) in cazul unui afisaj situat in locul in care persoana deruleaza o
activitate economica, suma este de pana la 200.000 lei;
b) in cazul oricarui alt panou, afisaj sau structura de afisaj pentru
reclama si publicitate, suma este de pana la 150.000 lei.
(3) Taxa pentru afisaj in scop de reclama si publicitate se recalculeaza
pentru a reflecta numarul de luni sau fractiunea din luna dintr-un an
calendaristic in care se afiseaza in scop de reclama si publicitate.
(4) Taxa pentru afisajul in scop de reclama si publicitate se plateste
anual, anticipat sau trimestrial, in patru rate egale, pana la datele de 15
martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv.
(5) Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaza taxa pentru
afisaj in scop de reclama si publicitate sa depuna o declaratie anuala la
compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale.
Norme metodologice:
165. (1) Pentru utilizarea unui panou, afisaj sau structura de afisaj
pentru reclama si publicitate intr-un loc public, care nu are la baza un
contract de publicitate, consiliile locale stabilesc, prin hotarare, taxa
pentru afisaj in scop de reclama si publicitate, pe metru patrat de afisaj,
platita de utilizator la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale
in raza careia este amplasat panoul, afisajul sau structura de afisaj. La
nivelul municipiului Bucuresti aceasta taxa se stabileste, prin hotarare, de
catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti si se face venit la
bugetul local al sectorului in raza caruia este amplasat panoul, afisajul
sau structura de afisaj.
(2) In cazul in care panoul, afisajul sau structura de afisaj este
inchiriata unei alte persoane, utilizatorul final va datora taxa in
conditiile art. 270 sau art. 271 din Codul fiscal, dupa caz.
166. Taxa datorata se calculeaza prin inmultirea numarului de metri
patrati sau a fractiunii de metru patrat a afisajului cu taxa stabilita de
autoritatea deliberativa.
167. (1) Suprafata pentru care se datoreaza taxa pentru afisaj in scop de
reclama si publicitate este determinata de dreptunghiul imaginar in care se
inscriu toate elementele ce compun afisul, panoul sau firma, dupa caz.
(2) Exemplu de afis, panou sau firma:
(3) Suprafata pentru care se datoreaza taxa pentru afisaj in scop de
reclama si publicitate, potrivit exemplului de la alin. (2), se determina
prin inmultirea L x l, respectiv 5,73 m x 4,08 m = 23,38 m2.
(4) Firma instalata la locul in care o persoana deruleaza o activitate
economica este asimilata afisului.
168. (1) In sensul prevederilor art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, se
fac urmatoarele precizari:
a) se considera ca taxa pentru afisajul in scop de reclama si publicitate
se plateste anual, anticipat, atunci cand un contribuabil stinge obligatia
de plata datorata pentru anul fiscal respectiv, inainte de data de 15
martie, inclusiv, a aceluiasi an fiscal;
b) se considera ca taxa pentru afisajul in scop de reclama si publicitate
se plateste trimestrial, atunci cand un contribuabil stinge obligatia de
plata datorata pentru anul fiscal respectiv, in patru rate egale, pana la
datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv.
(2) Taxa se calculeaza pentru un an fiscal sau pentru numarul de luni si
zile ramase pana la sfarsitul anului fiscal si se plateste de catre
utilizatorul panoului, afisajului sau structurii de afisaj, potrivit
prevederilor alin. (1).
169. Consiliile locale, prin hotararile adoptate in conditiile pct. 165
alin. (1), pot stabili obligatia ca persoanele care datoreaza aceasta taxa
sa depuna o declaratie fiscala, model stabilit conform pct. 256. In cazul in
care autoritatile deliberative opteaza pentru obligatia depunerii
declaratiei fiscale, aceasta va fi depusa la compartimentul de specialitate
al autoritatii administratiei publice locale in a carei raza este amplasat
panoul, afisajul sau structura de afisaj, sub sanctiunile prevazute la art.
294 alin. (2) din Codul fiscal, in termen de 30 de zile de la data
amplasarii.
Codul fiscal:
Scutiri
Art. 272. - (1) Taxa pentru serviciile de reclama si publicitate si taxa
pentru afisaj in scop de reclama si publicitate nu se aplica institutiilor
publice, cu exceptia cazurilor cand acestea fac reclama unor activitati
economice.
(2) Taxa prevazuta in prezentul articol, denumita in continuare taxa
pentru afisaj in scop de reclama si publicitate, nu se aplica unei persoane
care inchiriaza panoul, afisajul sau structura de afisaj unei alte persoane,
in acest caz taxa prevazuta la art. 270 fiind platita de aceasta ultima
persoana.
(3) Taxa pentru afisaj in scop de reclama si publicitate nu se datoreaza
pentru afisele, panourile sau alte mijloace de reclama si publicitate
amplasate in interiorul cladirilor.
(4) Taxa pentru afisaj in scop de reclama si publicitate nu se aplica
pentru panourile de identificare a instalatiilor energetice, marcaje de
avertizare sau marcaje de circulatie, precum si alte informatii de utilitate
publica si educationale.
(5) Nu se datoreaza taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si
publicitate pentru afisajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt
destinate, prin constructia lor, realizarii de reclama si publicitate.
Norme metodologice:
170. Intra sub incidenta prevederilor art. 272 alin. (3) din Codul fiscal
si afisele expuse in exteriorul cladirii, prin care se fac publice
spectacolele de natura celor prevazute la art. 273 din Codul fiscal, dar
numai cele de la sediul organizatorului si/sau locul desfasurarii
spectacolului, fiind asimilate celor amplasate in interiorul cladirilor.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VII
Impozitul pe spectacole
Reguli generale
Art. 273. - (1) Orice persoana care organizeaza o manifestare artistica,
o competitie sportiva sau alta activitate distractiva in Romania are
obligatia de a plati impozitul prevazut in prezentul capitol, denumit in
continuare impozitul pe spectacole.
(2) Impozitul pe spectacole se plateste la bugetul local al unitatii
administrativ-teritoriale in raza careia are loc manifestarea artistica,
competitia sportiva sau alta activitate distractiva.
Norme metodologice:
171. Persoanele fizice si persoanele juridice care organizeaza
manifestari artistice, competitii sportive sau orice alta activitate
distractiva, cu caracter permanent sau ocazional, datoreaza impozitul pe
spectacole, calculat in cote procentuale asupra incasarilor din vanzarea
abonamentelor si biletelor de intrare sau, dupa caz, in suma fixa, in
functie de suprafata incintei, in cazul videotecilor si discotecilor.
172. Impozitul pe spectacole se plateste lunar, pana la data de 15,
inclusiv, a lunii urmatoare celei in care se organizeaza spectacolul, la
bugetele locale ale comunelor, ale oraselor sau ale municipiilor, dupa caz,
in a caror raza de competenta se desfasoara spectacolele. La nivelul
municipiului Bucuresti impozitul pe spectacole se face venit la bugetul
local al sectoarelor in a caror raza de competenta se desfasoara
spectacolele.
Codul fiscal:
Calculul impozitului
Art. 274. - (1) Cu exceptiile prevazute la art. 275, impozitul pe
spectacole se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit la suma incasata
din vanzarea biletelor de intrare si a abonamentelor.
(2) Cota de impozit se determina dupa cum urmeaza:
a) in cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o piesa de teatru,
balet, opera, opereta, concert filarmonic sau alta manifestare muzicala,
prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice
competitie sportiva interna sau internationala, cota de impozit este egala
cu 2%;
b) in cazul oricarei alte manifestari artistice decat cele enumerate la
lit. a), cota de impozit este egala cu 5%.
(3) Suma primita din vanzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu
cuprinde sumele platite de organizatorul spectacolului in scopuri
caritabile, conform contractului scris intrat in vigoare inaintea vanzarii
biletelor de intrare sau a abonamentelor.
(4) Persoanele care datoreaza impozitul pe spectacole stabilit in
conformitate cu prezentul articol au obligatia de:
a) a inregistra biletele de intrare si/sau abonamentele la compartimentul
de specialitate al autoritatii administratiei publice locale care isi
exercita autoritatea asupra locului unde are loc spectacolul;
b) a anunta tarifele pentru spectacol in locul unde este programat sa
aiba loc spectacolul, precum si in orice alt loc in care se vand bilete de
intrare si/sau abonamente;
c) a preciza tarifele pe biletele de intrare si/sau abonamente si de a nu
incasa sume care depasesc tarifele precizate pe biletele de intrare si/sau
abonamente;
d) a emite un bilet de intrare si/sau abonament pentru toate sumele
primite de la spectatori;
e) a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritatii
administratiei publice locale, documentele justificative privind calculul si
plata impozitului pe spectacole;
f) a se conforma oricaror alte cerinte privind tiparirea, inregistrarea,
avizarea, evidenta si inventarul biletelor de intrare si al abonamentelor,
care sunt precizate in normele elaborate in comun de Ministerul Finantelor
Publice si Ministerul Administratiei si Internelor, contrasemnate de
Ministerul Culturii si Cultelor si Agentia Nationala pentru Sport.
Norme metodologice:
173. Organizatorii de manifestari artistice cinematografice, teatrale,
muzicale si folclorice datoreaza impozit pe spectacole, in conditiile
prezentelor norme metodologice, calculat asupra incasarilor din vanzarea
biletelor de intrare/abonamentelor, din care se scade valoarea timbrelor
cinematografice, teatrale, muzicale, folclorice sau de divertisment, dupa
caz, determinata potrivit prevederilor:
a) Legii nr. 35/1994 privind timbrul literar, cinematografic, teatral,
muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii si de divertisment,
publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 150 din 14 iunie
1994, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) Normelor metodologice emise de Ministerul Finantelor nr. 48.211/1994
privind perceperea, incasarea, virarea, utilizarea, evidenta si controlul
destinatiei sumelor rezultate din aplicarea timbrului literar,
cinematografic, teatral, muzical, folcloric si al artelor plastice,
publicate in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 293 din 17
octombrie 1994, cu modificarile si completarile ulterioare.
174. Pentru manifestarile artistice si competitiile sportive impozitul pe
spectacole se stabileste asupra incasarilor din vanzarea abonamentelor si a
biletelor de intrare, prin aplicarea urmatoarelor cote:
a) 2% pentru manifestarile artistice de teatru, de opera, de opereta, de
filarmonica, cinematografice, muzicale, de circ, precum si pentru
competitiile sportive interne si internationale;
b) 5% pentru manifestarile artistice de genul: festivaluri, concursuri,
cenacluri, serate, recitaluri sau alte asemenea manifestari artistice ori
distractive care au un caracter ocazional.
175. Contribuabililor care desfasoara activitati sau servicii de natura
celor mentionate la art. 274 alin. (2) din Codul fiscal le revine obligatia
de a inregistra la compartimentele de specialitate ale autoritatilor
administratiei publice locale in a caror raza teritoriala isi au domiciliul
sau sediul, dupa caz, atat abonamentele, cat si biletele de intrare si de a
afisa tarifele la casele de vanzare a biletelor, precum si la locul de
desfasurare a spectacolelor, interzicandu-li-se sa incaseze sume care
depasesc tarifele precizate pe biletele de intrare si/sau abonamente.
176. In cazul in care contribuabilii prevazuti la pct. 175 organizeaza
aceste spectacole in raza teritoriala de competenta a altor autoritati ale
administratiei publice locale decat cele de la domiciliul sau sediul lor,
dupa caz, acestora le revine obligatia de a viza abonamentele si biletele de
intrare la compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei
publice locale in a caror raza teritoriala se desfasoara spectacolele.
177. (1) Normele privind tiparirea, inregistrarea, avizarea, evidenta si
inventarul biletelor de intrare si al abonamentelor se elaboreaza in comun
de Ministerul Finantelor Publice si Ministerul Administratiei si Internelor,
contrasemnate de Ministerul Culturii si Cultelor si de Agentia Nationala
pentru Sport.
(2) Formularele tipizate aflate in stoc pana la data publicarii normelor
prevazute la alin. (1) vor putea fi utilizate pana la epuizare, in
conditiile adaptarii corespunzatoare.
Codul fiscal:
Reguli speciale pentru videoteci si discoteci
Art. 275. - (1) In cazul unei manifestari artistice sau al unei
activitati distractive care are loc intr-o videoteca sau discoteca,
impozitul pe spectacole se calculeaza pe baza suprafetei incintei prevazute
in prezentul articol.
(2) Impozitul pe spectacole se stabileste pentru fiecare zi de
manifestare artistica sau de activitate distractiva, prin inmultirea
numarului de metri patrati ai suprafetei incintei videotecii sau discotecii
cu suma stabilita de consiliul local, astfel:
a) in cazul videotecilor, suma este de pana la 1.000;
b) in cazul discotecilor, suma este de pana la 2.000 lei.
(3) Impozitul pe spectacole se ajusteaza prin inmultirea sumei stabilite,
potrivit alin. (2), cu coeficientul de corectie corespunzator, precizat in
tabelul urmator:
+-----------------------------+-----------------------------------+
| Rangul localitatii | Coeficient de corectie |
+-----------------------------+-----------------------------------+
| 0 | 8,00 |
+-----------------------------+-----------------------------------+
| I | 5,00 |
+-----------------------------+-----------------------------------+
| II | 4,00 |
+-----------------------------+-----------------------------------+
| III | 3,00 |
+-----------------------------+-----------------------------------+
| IV | 1,10 |
+-----------------------------+-----------------------------------+
| V | 1,00 |
+-----------------------------+-----------------------------------+
(4) Persoanele care datoreaza impozitul pe spectacole stabilit in
conformitate cu prezentul articol au obligatia de a depune o declaratie la
compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale
privind spectacolele programate pe durata unei luni calendaristice.
Declaratia se depune pana la data de 15, inclusiv, a lunii precedente celei
in care sunt programate spectacolele respective.
Norme metodologice:
178. (1) Prin discoteca, in sensul prezentelor norme metodologice, se
intelege activitatea artistica si distractiva desfasurata intr-o incinta
prevazuta cu instalatii electronice speciale de lumini, precum si de redare
si auditie de muzica, unde se danseaza, indiferent cum este denumita ori de
felul cum este organizata ca activitate, respectiv:
a) integrata sau conexa activitatilor comerciale de natura celor ce intra
sub incidenta diviziunii 55 sau a activitatilor de spectacole specifice
grupei 923 din CAEN - rev. 1;
b) integrata sau conexa oricaror alte activitati nementionate la lit. a);
c) individuala;
d) cu sau fara disc-jockey.
(2) Nu sunt de natura discotecilor activitatile prilejuite de organizarea
de nunti, de botezuri si de revelioane.
(3) Prin videoteca, in sensul prezentelor norme metodologice, se intelege
activitatea artistica si distractiva desfasurata intr-o incinta prevazuta cu
instalatii electronice speciale de redare si vizionare de filme; nu este de
natura videotecii activitatea care intra sub incidenta clasei 9213 din CAEN
- rev. 1.
(4) In cazul videotecilor si discotecilor nu se aplica prevederile
referitoare la tiparirea, inregistrarea, avizarea, evidenta si inventarul
biletelor de intrare si al abonamentelor.
179. (1) Pentru determinarea impozitului pe spectacole, in cazul
videotecilor si discotecilor, prin incinta se intelege spatiul inchis in
interiorul unei cladiri, suprafata teraselor sau suprafata de teren afectata
pentru organizarea acestor activitati artistice si distractive.
(2) Pentru dimensionarea suprafetei incintei in functie de care se
stabileste impozitul pe spectacole se insumeaza suprafetele utile afectate
acestor activitati, precum si, acolo unde este cazul, suprafata utila a
incintelor in care se consuma bauturi alcoolice, bauturi racoritoare sau
cafea, indiferent daca participantii stau in picioare sau pe scaune, precum
si suprafata utila a oricaror alte incinte in care se desfasoara o
activitate distractiva conexa programelor de videoteca sau discoteca.
(3) Prin zi de functionare, pentru determinarea impozitului pe
spectacole, se intelege intervalul de timp de 24 de ore, precum si orice
fractiune din acesta inauntrul caruia se desfasoara activitatea de videoteca
sau discoteca, chiar daca programul respectiv cuprinde timpi din doua zile
calendaristice consecutive.
180. (1) Cuantumul impozitului, prevazut in suma fixa la art. 275 alin.
(2) din Codul fiscal, se stabileste de catre consiliile locale/Consiliul
General al Municipiului Bucuresti, in cursul lunii mai a fiecarui an pentru
anul fiscal urmator, astfel:
I. se stabileste o valoare cuprinsa intre limitele prevazute la art. 275
alin. (2) din Codul fiscal;
II. asupra valorii stabilite potrivit mentiunii de la lit. a) se aplica
coeficientul de corectie ce corespunde rangului localitatii respective,
astfel;
a) localitati urbane de rangul 0 .......... 8,00;
b) localitati urbane de rangul I .......... 5,00;
c) localitati urbane de rangul II .......... 4,00;
d) localitati urbane de rangul III ........ 3,00;
e) localitati rurale de rangul IV .......... 1,10;
f) localitati rurale de rangul V .......... 1,00;
III. asupra valorii rezultate potrivit mentiunii de la lit. b) se poate
aplica majorarea anuala, hotarata de catre consiliile locale/Consiliul
General al Municipiului Bucuresti, cu pana la 20%, prevazuta de art. 287 din
Codul fiscal, reprezentand impozitul pe spectacole, in lei/m2 zi,
ce se percepe pentru activitatea de videoteca sau discoteca.
(2) Contribuabilii care intra sub incidenta art. 275 alin. (1) din Codul
fiscal au obligatia sa prezinte releveul suprafetei incintei o data cu
depunerea declaratiei fiscale si ori de cate ori intervine o modificare a
acestei suprafete, tinand seama de prevederile pct. 179 alin. (1) si (2).
181. (1) In cazul contribuabililor care organizeaza activitati artistice
si distractive de videoteca si discoteca, impozitul pe spectacole se
determina pe baza suprafetei incintei afectate pentru organizarea acestor
activitati, nefiind necesare bilete sau abonamente.
(2) Contribuabilii care organizeaza activitati artistice si distractive
de videoteca si discoteca, in calitatea lor de platitori de impozit pe
spectacole, au obligatia de a depune Declaratia fiscala pentru stabilirea
impozitului pe spectacole, in cazul activitatilor artistice si distractive
de videoteca si discoteca, stabilita potrivit pct. 256, pana cel tarziu la
data de 15 inclusiv, pentru luna urmatoare.
Codul fiscal:
Scutiri
Art. 276. - Impozitul pe spectacole nu se aplica spectacolelor organizate
in scopuri umanitare.
Norme metodologice:
182. Contractele incheiate intre contribuabilii organizatori de
spectacole si beneficiarii sumelor cedate in scopuri umanitare se vor
inregistra la compartimentele de specialitate ale autoritatilor
administratiei publice locale in a caror raza teritoriala se desfasoara
spectacolul, prealabil organizarii acestuia. Pentru aceste sume nu se
datoreaza impozit pe spectacol.
183. Contractele care intra sub incidenta prevederilor art. 276 din Codul
fiscal sunt cele ce fac obiectul prevederilor Legii nr. 32/1994 privind
sponsorizarea, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 129
din 25 mai 1994, cu modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
Plata impozitului
Art. 277. - (1) Impozitul pe spectacole se plateste lunar pana la data de
15, inclusiv, a lunii urmatoare celei in care a avut loc spectacolul.
(2) Orice persoana care datoreaza impozitul pe spectacole are obligatia
de a depune o declaratie la compartimentul de specialitate al autoritatii
administratiei publice locale, pana la data stabilita pentru fiecare plata a
impozitului pe spectacole. Formatul declaratiei se precizeaza in normele
elaborate in comun de Ministerul Finantelor Publice si Ministerul
Administratiei si Internelor.
(3) Persoanele care datoreaza impozitul pe spectacole raspund pentru
calculul corect al impozitului, depunerea la timp a declaratiei si plata la
timp a impozitului.
Norme metodologice:
184. Impozitul pe spectacole se plateste lunar, pana la data de 15
inclusiv a lunii urmatoare celei in care se realizeaza venitul, la bugetele
locale, potrivit destinatiilor prevazute la pct. 172.
Codul fiscal:
CAPITOLUL VIII
Taxa hoteliera
Reguli generale
Art. 278. - (1) Consiliul local poate institui o taxa pentru sederea intr-o
unitate de cazare, intr-o localitate asupra careia consiliul local isi
exercita autoritatea, dar numai daca taxa se aplica conform prezentului
capitol.
(2) Taxa pentru sederea intr-o unitate de cazare, denumita in continuare
taxa hoteliera, se incaseaza de catre persoanele juridice prin intermediul
carora se realizeaza cazarea, o data cu luarea in evidenta a persoanelor
cazate.
(3) Unitatea de cazare are obligatia de a varsa taxa colectata in
conformitate cu alin. (2) la bugetul local al unitatii
administrativ-teritoriale in raza careia este situata aceasta.
Norme metodologice:
185. (1) Instituirea taxei hoteliere constituie atributia optionala a
consiliilor locale ale comunelor, ale oraselor sau ale municipiilor, dupa
caz. La nivelul municipiului Bucuresti aceasta atributie se indeplineste de
catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
(2) Hotararea privind instituirea taxei hoteliere se adopta in cursul
lunii mai si se aplica in anul fiscal urmator, in conditiile prezentelor
norme metodologice. Neadoptarea hotararii pana la data de 31 mai a fiecarui
an fiscal corespunde optiunii autoritatii deliberative de a nu institui taxa
hoteliera pentru anul fiscal urmator.
186. Persoanele juridice prin intermediul carora se realizeaza cazarea au
obligatia ca in documentele utilizate pentru incasarea tarifelor de cazare
sa evidentieze distinct taxa hoteliera incasata determinata in functie de
cota si, dupa caz, de numarul de zile stabilite de catre autoritatile
deliberative.
187. Sumele incasate cu titlu de taxa hoteliera se varsa la bugetul local
al comunei, al orasului sau al municipiului, dupa caz, in a carei raza de
competenta se afla unitatea de cazare, lunar, pana la data de 10 a lunii in
curs pentru luna precedenta, cu exceptia situatiilor in care aceasta data
coincide cu o zi nelucratoare, caz in care virarea se face in prima zi
lucratoare urmatoare. La nivelul municipiului Bucuresti aceasta taxa se face
venit la bugetul local al sectorului in a carui raza de competenta se afla
unitatea de cazare.
Codul fiscal:
Calculul taxei
Art. 279. - (1) Taxa hoteliera se calculeaza prin aplicarea cotei
stabilite la tarifele de cazare practicate de unitatile de cazare.
(2) Cota taxei se stabileste de consiliul local si este cuprinsa intre
0,5% si 5%. In cazul unitatilor de cazare amplasate intr-o statiune
turistica, cota taxei poate varia in functie de clasa cazarii in hotel.
(3) Taxa hoteliera se datoreaza pentru intreaga perioada de sedere, cu
exceptia cazului unitatilor de cazare amplasate intr-o statiune turistica,
atunci cand taxa se datoreaza numai pentru o singura noapte, indiferent de
perioada reala de cazare.
Norme metodologice:
188. (1) In cazul in care autoritatile prevazute la pct. 185 opteaza
pentru instituirea taxei hoteliere, cota se stabileste intre 0,5% si 5%
inclusiv si se aplica dupa cum urmeaza:
a) pentru sederea in municipii, orase sau comune, altele decat cele
declarate, conform legii, statiuni turistice, taxa hoteliera se aplica la
tarifele de cazare practicate de unitatile hoteliere pentru fiecare persoana
care datoreaza aceasta taxa; numarul de zile pentru care se datoreaza taxa
hoteliera se stabileste de catre autoritatile deliberative respective;
b) pentru sederea in statiunile turistice, atat cele de interes national,
cat si cele de interes local, declarate ca atare prin hotarare a Guvernului,
in conditiile Ordonantei Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea si
desfasurarea activitatii de turism in Romania, aprobata cu modificari si
completari prin Legea nr. 755/2001, cu modificarile si completarile
ulterioare, taxa hoteliera se aplica la tarifele de cazare practicate de
unitatile de cazare numai pentru o noapte de cazare, pentru fiecare persoana
care datoreaza aceasta taxa, indiferent de perioada reala de cazare.
(2) Prin perioada reala de cazare se intelege perioada neintrerupta in
care o persoana fizica este cazata intr-o unitate de cazare; perioada poate
fi de una sau de mai multe zile.
Codul fiscal:
Scutiri
Art. 280. - Taxa hoteliera nu se aplica pentru:
a) persoanele fizice in varsta de pana la 18 ani inclusiv;
b) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele
invalide de gradul I sau II;
c) pensionarii sau studentii;
d) persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar;
e) veteranii de razboi;
f) vaduvele de razboi sau vaduvele veteranilor de razboi care nu s-au
recasatorit;
g) persoanele fizice prevazute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990
privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice
de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, precum si celor
deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, republicat, cu
modificarile si completarile ulterioare;
h) sotul sau sotia uneia dintre persoanele fizice mentionate la lit.
b)-g), care este cazat/cazata impreuna cu o persoana mentionata la lit.
b)-g).
Norme metodologice:
189. Pentru a beneficia de scutirea de la plata taxei hoteliere,
persoanele interesate trebuie sa faca dovada cu: certificatul de incadrare
intr-o categorie de persoane cu handicap, cuponul de pensie, carnetul de
student sau orice alt document similar, insotit de actul de identitate. In
cazul persoanelor in varsta de pana la 14 ani, actul de identitate este
certificatul de nastere sau alte documente care atesta situatia respectiva.
Codul fiscal:
Plata taxei
Art. 281. - (1) Unitatile de cazare au obligatia de a varsa taxa
hoteliera la bugetul local, lunar, pana la data de 10, inclusiv, a lunii
urmatoare celei in care s-a colectat taxa hoteliera de la persoanele care au
platit cazarea.
(2) Unitatile de cazare au obligatia de a depune lunar o declaratie la
compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale,
pana la data stabilita pentru fiecare plata a taxei hoteliere, inclusiv.
Formatul declaratiei se precizeaza in normele elaborate in comun de
Ministerul Finantelor Publice si Ministerul Administratiei si Internelor.
Norme metodologice:
190. Sumele incasate cu titlu de taxa hoteliera se varsa la bugetul local
al comunelor/oraselor/municipiilor/sectoarelor municipiului Bucuresti, dupa
caz, in a caror raza de competenta se afla unitatea de cazare, lunar, pana
la data de 10 a lunii in curs pentru luna precedenta, cu exceptia
situatiilor in care aceasta data coincide cu o zi nelucratoare, caz in care
virarea se face in prima zi lucratoare urmatoare.
191. La virarea sumelor reprezentand taxa hoteliera, unitatile de cazare,
persoane juridice, prin intermediul carora se realizeaza cazarea, vor depune
la compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice
locale respective o declaratie-decont, model prevazut la pct. 256 din
prezentele norme metodologice, care sa cuprinda sumele incasate si virate
pentru luna de referinta. Virarea sumelor se face in primele 10 zile ale
fiecarei luni pentru luna precedenta.
Codul fiscal:
CAPITOLUL IX
Taxe speciale
Art. 282. - (1) Pentru functionarea unor servicii publice locale create
in interesul persoanelor fizice si juridice, consiliile locale, judetene si
Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz, pot adopta taxe
speciale.
(2) Domeniile in care consiliile locale, judetene si Consiliul General al
Municipiului Bucuresti, dupa caz, pot adopta taxe speciale pentru serviciile
publice locale, precum si cuantumul acestora se stabilesc in conformitate cu
prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 45/2003 privind finantele
publice locale.
(3) Taxele speciale se incaseaza numai de la persoanele fizice si
juridice care beneficiaza de serviciile oferite de institutia/serviciul
public de interes local, potrivit regulamentului de organizare si
functionare a acesteia/acestuia, sau de la cele care sunt obligate, potrivit
legii, sa efectueze prestatii ce intra in sfera de activitate a acestui tip
de serviciu.
(4) Consiliile locale, judetene sau Consiliul General al Municipiului
Bucuresti, dupa caz, nu pot institui taxe speciale concesionarilor din
sectorul utilitatilor publice (gaze naturale, apa, energie electrica),
pentru existenta pe domeniul public/privat al administrativ-teritoriale a
retelelor de apa, de transport si distributie a energiei electrice si a
gazelor naturale.
Norme metodologice:
192. Consiliile locale, consiliile judetene si Consiliul General al
Municipiului Bucuresti, dupa caz, prin regulamentul aprobat, vor stabili
conditiile si sectoarele de activitate in conformitate cu prevederile
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 45/2003 privind finantele publice
locale, precum si modul de organizare si functionare a serviciilor publice
pentru care se propun taxele respective si modalitatile de consultare si de
obtinere a acordului persoanelor fizice si juridice beneficiare ale
serviciilor respective.
193. Hotararile adoptate de catre autoritatile prevazute la pct. 192, in
legatura cu perceperea taxelor speciale de la persoanele fizice si juridice
platitoare, vor fi afisate la sediul autoritatilor administratiei publice
locale si vor fi publicate, potrivit legii.
194. Impotriva acestor hotarari persoanele interesate pot face
contestatie in termen de 15 zile de la afisarea sau publicarea acestora.
Dupa expirarea acestui termen autoritatea deliberativa care a adoptat
hotararea se intruneste si delibereaza asupra contestatiilor primite.
195. (1) Taxele speciale se incaseaza numai de la persoanele fizice si
juridice care se folosesc de serviciile publice locale pentru care s-au
instituit taxele respective.
(2) Nu se pot institui taxe speciale pentru functionarea nici unei/unui
institutii/serviciu public de interes local avand ca platitori proprietarii
ori utilizatorii vehiculelor care circula pe drumurile publice, indiferent
de categoria sau denumirea, precum si de titularul dreptului de proprietate
asupra drumului public respectiv.
(3) Taxe speciale nu se pot institui concesionarilor din sectorul
utilitatilor publice (gaze naturale, apa, energie electrica), pentru
existenta pe domeniul public/privat al unitatilor administrativ-teritoriale
a retelelor de apa, de transport si distribuite a energiei electrice si a
gazelor naturale.
__________
Alin. (3) al Pct. 195 de la Titlul IX a fost introdus prin art. I
pct. H pct. 66 din H.G. nr. 1861/2006.
196. Taxele speciale, instituite potrivit prevederilor art. 282 din Codul
fiscal, se incaseaza intr-un cont distinct, deschis in afara bugetului
local, fiind utilizate in scopurile pentru care au fost infiintate, iar
contul de executie al acestora se aproba de consiliul local, consiliul
judetean sau Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz.
Codul fiscal:
CAPITOLUL X
Alte taxe locale
Alte taxe locale
Art. 283. - (1) Consiliile locale sau consiliile judetene pot institui o
taxa zilnica de pana la 100.000 lei pentru utilizarea temporara a locurilor
publice si pentru vizitarea muzeelor, a caselor memoriale sau a monumentelor
istorice, de arhitectura si arheologice.
(2) Consiliul local sau consiliul judetean poate institui taxe zilnice de
pana la 100.000 lei pentru detinerea sau utilizarea echipamentelor destinate
in scopul obtinerii de venit. Taxa se aplica claselor de echipamente
precizate de consiliul local.
(3) Taxele prevazute la alin. (1) si (2) se calculeaza si se platesc in
conformitate cu procedurile aprobate de autoritatile deliberative interesate.
(4) Taxele prevazute la alin. (1)-(3) se calculeaza si se platesc in
conformitate cu procedurile elaborate de consiliul local.
Norme metodologice:
197-204. Abrogate.
205. Procedurile prevazute la art. 283 alin. (3) din Codul fiscal vor fi
aprobate de autoritatile deliberative interesate pentru anul fiscal urmator,
in termenul prevazut la art. 288 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
CAPITOLUL XI
Scutiri si facilitati comune
Scutiri si facilitati pentru persoanele fizice
Art. 284. - (1) Impozitul pe cladiri, impozitul pe teren, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si
autorizatiilor, precum si alte taxe prevazute la art. 282 si art. 283 nu se
aplica pentru:
a) veteranii de razboi;
b) persoanele fizice prevazute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990
privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice
de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, precum si celor
deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, republicat, cu
modificarile si completarile ulterioare, precum si in alte legi.
(2) Persoanele prevazute la art. 3 alin. (1) lit. b) si art. 4 alin. (1)
din Legea recunostintei fata de eroii-martiri si luptatorii care au
contribuit la victoria Revolutiei romane din decembrie 1989 nr. 341/2004,
publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 654 din 20 iulie
2004, nu datoreaza: [...]
c) taxa asupra mijloacelor de transport aferenta unui singur autoturism
tip hycomat sau a unui mototriciclu.
(3) Impozitul pe cladiri si impozitul pe teren nu se aplica vaduvelor de
razboi si vaduvelor veteranilor de razboi care nu s-au recasatorit.
(4) Impozitul pe cladiri, impozitul pe teren, taxa pentru eliberarea unei
autorizatii pentru desfasurarea unei activitati economice nu se datoreaza de
catre persoanele cu handicap grav sau accentuat si persoanele incadrate in
gradul I sau II de invaliditate.
(5) In cazul unei cladiri, al unui teren sau al unui mijloc de transport
detinut in comun de o persoana fizica prevazuta la alin. (1), (2), (3) sau
(4), scutirea fiscala se aplica integral pentru proprietatile detinute in
comun de soti.
(6) Scutirea de la plata impozitului pe cladiri se aplica doar cladirii
folosite ca domiciliu de persoanele fizice prevazute la alin. (1), (2), (3)
sau (4).
(7) Scutirea de la plata impozitului pe teren se aplica doar terenului
aferent cladirii utilizate ca domiciliu de persoanele fizice prevazute la
alin. (1), (2), (3) sau (4).
(71) Scutirea de la plata taxei asupra mijloacelor de
transport se aplica doar pentru un singur mijloc de transport, la alegerea
persoanelor fizice prevazute la alin. (1) si (2).
(8) Scutirea de la plata impozitului prevazuta la alin. (1), (2), (3) sau
(4) se aplica unei persoane incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in
care persoana depune documentele justificative in vederea scutirii.
(9) Persoanele fizice si/sau juridice romane care reabiliteaza sau
modernizeaza termic cladirile de locuit pe care le detin in proprietate, in
conditiile Ordonantei Guvernului nr. 29/2000 privind reabilitarea termica a
fondului construit existent si stimularea economisirii energiei termice,
aprobata cu modificari prin Legea nr. 325/2002, sunt scutite de impozitul
pentru aceste cladiri pe perioada de rambursare a creditului obtinut pentru
reabilitarea termica, precum si de taxele pentru eliberarea autorizatiei de
construire pentru lucrarile de reabilitare termica.
(10) Impozitul pe cladiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de
transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si
autorizatiilor, precum si alte taxe prevazute la art. 282 si 283 se reduc cu
50%, in conformitate cu Ordonanta Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea
unor facilitati persoanelor care domiciliaza sau lucreaza in unele
localitati din Muntii Apuseni si in Rezervatia Biosferei "Delta Dunarii",
republicata, cu modificarile ulterioare, pentru persoanele fizice care
domiciliaza si traiesc in localitatile precizate in:
a) Hotararea Guvernului nr. 323/1996 privind aprobarea Programului
special pentru sprijinirea dezvoltarii economico-sociale a unor localitati
din Muntii Apuseni, cu modificarile ulterioare;
b) Hotararea Guvernului nr. 395/1996 pentru aprobarea Programului special
privind unele masuri si actiuni pentru sprijinirea dezvoltarii
economico-sociale a judetului Tulcea si a Rezervatiei Biosferei "Delta
Dunarii", cu modificarile ulterioare.
(11) Nu se datoreaza taxa asupra succesiunii, prevazuta de Ordonanta
Guvernului nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notariala,
republicata, cu modificarile ulterioare, daca incheierea procedurii
succesorale a fost facuta in termen de un an de la data decesului autorului
bunurilor. Aceasta taxa nu se datoreaza nici in cazul autorilor decedati
anterior datei de 1 ianuarie 2005, daca incheierea procedurii succesorale a
fost facuta pana la data de 31 decembrie 2005 inclusiv.
Norme metodologice:
206. Scutirea de impozit pe cladiri, impozit pe teren, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si
autorizatiilor, de taxele speciale adoptate de consiliile locale, precum si
de alte taxe locale stabilite conform art. 283 din Codul fiscal se acorda
pentru:
a) veteranul de razboi;
b) persoana fizica, cetatean roman, care in perioada regimurilor
instaurate cu incepere de la 6 septembrie 1940 pana la 6 martie 1945 a avut
de suferit persecutii din motive etnice, dupa cum urmeaza:
1. a fost deportata in ghetouri si lagare de concentrare din strainatate;
2. a fost privata de libertate in locuri de detentie sau in lagare de
concentrare;
3. a fost stramutata in alta localitate decat cea de domiciliu;
4. a facut parte din detasamentele de munca fortata;
5. a fost supravietuitoare a trenului mortii;
6. este sotul/sotia persoanei asasinate sau executate din motive etnice,
daca ulterior nu s-a recasatorit;
c) persoana care, dupa data de 6 martie 1945, pe motive politice:
1. a executat o pedeapsa privativa de libertate in baza unei hotarari
judecatoresti ramase definitiva sau a fost lipsita de libertate in baza unui
mandat de arestare preventiva pentru infractiuni politice;
2. a fost privata de libertate in locuri de detinere in baza unor masuri
administrative sau pentru cercetari de catre organele de represiune;
3. a fost internata in spitale de psihiatrie;
4. a avut stabilit domiciliu obligatoriu;
5. a fost stramutata intr-o alta localitate;
d) sotul/sotia celui decedat, din categoria celor disparuti sau
exterminati in timpul detentiei, internati abuziv in spitale de psihiatrie,
stramutati, deportati in strainatate sau prizonieri, daca ulterior nu s-a
recasatorit;
e) sotul/sotia celui decedat dupa iesirea din inchisoare, din spitalul de
psihiatrie, dupa intoarcerea din stramutare, din deportare sau din
prizonierat, daca ulterior nu s-a recasatorit;
f) sotul/sotia celui decedat in conditiile prevazute la alineatele
precedente si care, din motive de supravietuire, a fost nevoit sa divorteze
de cel inchis, internat abuziv in spitale de psihiatrie, deportat, prizonier
sau stramutat, daca nu s-a recasatorit si daca poate face dovada ca a
convietuit cu victima pana la decesul acesteia;
g) persoana care a fost deportata in strainatate dupa 23 august 1944;
h) persoana care a fost constituita in prizonier de catre partea
sovietica dupa data de 23 august 1944 ori, fiind constituita ca atare,
inainte de aceasta data, a fost retinuta in captivitate dupa incheierea
armistitiului.
207. De drepturile prevazute la art. 284 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal beneficiaza si persoanele care au calitatea de luptator in rezistenta
anticomunista, precum si cele din rezistenta armata care au participat la
actiuni de impotrivire cu arma si de rasturnare prin forta a regimului
comunist, conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 214/1999 privind
acordarea calitatii de luptator in rezistenta anticomunista persoanelor
condamnate pentru infractiuni savarsite din motive politice, persoanelor
impotriva carora au fost dispuse, din motive politice, masuri administrative
abuzive, precum si persoanelor care au participat la actiuni de impotrivire
cu arme si de rasturnare prin forta a regimului comunist instaurat in
Romania, aprobata cu modificari prin Legea nr. 568/2001, cu modificarile si
completarile ulterioare.
208. Scutirea de la plata:
1. impozitului pe cladiri pentru locuinta situata la adresa de domiciliu;
2. impozitului pe teren aferent cladirii prevazute la pct. 1;
3. taxei asupra mijloacelor de transport, aferenta unui singur autoturism
tip hycomat sau a unui mototriciclu, se acorda pentru persoanele prevazute
la art. 3 alin. (1) lit. b) si art. 4 alin. (1) din Legea recunostintei fata
de eroii-martiri si luptatorii care au contribuit la victoria Revolutiei
romane din decembrie 1989 nr. 341/2004, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 654 din 20 iulie 2004, respectiv celor care au
calitatea de:
a) luptator pentru victoria Revolutiei din decembrie 1989:
a.1 ) luptator ranit - atribuit celor care au fost raniti in luptele
pentru victoria Revolutiei din decembrie 1989 sau in legatura cu aceasta;
a.2 ) luptator retinut - atribuit celor care au fost retinuti de fortele
de represiune ca urmare a participarii la actiunile pentru victoria
Revolutiei din decembrie 1989;
a.3 ) luptator remarcat prin fapte deosebite - atribuit celor care, in
perioada 14-25 decembrie 1989, au mobilizat si au condus grupuri sau multimi
de oameni, au construit si au mentinut baricade impotriva fortelor de
represiune ale regimului totalitar comunist, au ocupat obiective de
importanta vitala pentru rezistenta regimului totalitar si le-au aparat pana
la data judecarii dictatorului, in localitatile unde au luptat pentru
victoria Revolutiei romane din decembrie 1989, precum si celor care au avut
actiuni dovedite impotriva regimului si insemnelor comunismului intre 14-22
decembrie 1989;
b) urmas de erou-martir, si anume: sotul supravietuitor, parintii celui
decedat si fiecare dintre copiii acestuia.
209. Categoriile de persoane prevazute la art. 284 alin. (2) din Codul
fiscal, pentru a beneficia de scutirile prevazute de acesta, trebuie sa
prezinte certificate doveditoare, potrivit Legii nr. 341/2004.
210. Scutirea de impozit pe cladiri, impozit pe teren si taxa pentru
eliberarea autorizatiilor de functionare pentru desfasurarea unei activitati
economice se acorda pentru:
a) persoanele cu handicap grav;
b) persoanele cu handicap accentuat;
c) persoanele invalide de gradul I;
d) Abrogat.
211. Scutirile prevazute la art. 284 alin. (1)-(4) din Codul fiscal se
acorda in proportie de 100% pentru bunurile proprii si pentru bunurile
comune ale sotilor, stabilite potrivit Codului familiei.
212. Scutirea de la plata impozitelor si taxelor locale prevazute de art.
284 din Codul fiscal se acorda persoanelor in cauza pe baza cererii acestora,
proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului, incepand cu luna
urmatoare celei in care persoanele in cauza prezinta actele prin care se
atesta situatia respectiva. Copia actului ramane ca document oficial la
compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale,
care il certifica pentru conformitate.
213. Daca au intervenit schimbari care conduc la modificarea conditiilor
in care se acorda scutirile prevazute la art. 284 din Codul fiscal,
persoanele in cauza trebuie sa depuna noi declaratii fiscale in termen de 30
de zile de la aparitia schimbarilor.
214. Pentru a beneficia de scutirea de impozitul pe cladiri prevazuta la
art. 284 alin. (9) din Codul fiscal, persoanele fizice sau juridice romane
care detin in proprietate cladirile in cauza trebuie sa depuna la
compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale
o cerere insotita de copii de pe autorizatia de construire pentru lucrarile
de reabilitare termica si de pe documentele din care reiese perioada de
rambursare a creditului obtinut pentru reabilitarea termica. Scutirea se
acorda incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care persoanele
au depus cererea respectiva.
215. (1) Potrivit prevederilor art. 651 din Codul civil, succesiunile se
deschid prin moarte.
(2) Abrogat.
(3) Abrogat.
(4) Abrogat.
(5) In aplicarea prevederilor art. 68 din Legea notarilor publici si a
activitatii notariale nr. 36/1995, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 92 din 16 mai 1995, cu modificarile si completarile
ulterioare, denumita in continuare Legea nr. 36/1995, si ale art. 75 din
regulamentul prevazut la pct. 275, secretarului unitatii
administrativ-teritoriale/secretarului sectorului municipiului Bucuresti,
denumit in continuare secretar, din raza localitatii in care defunctul a
avut ultimul domiciliu, atunci cand are cunostinta ca mostenirea cuprinde
bunuri imobile, procedand la verificarea datelor inregistrate in registrul
agricol, ii revine obligatia sa trimita sesizarea pentru deschiderea
procedurii succesorale notarului public care tine opisul de evidenta a
procedurilor succesorale, cu mentionarea datelor prevazute la art. 72 din
acest regulament, in cel mult 30 de zile calendaristice de la data decesului,
sub sanctiunile prevazute de lege.
(6) Sesizarea pentru deschiderea procedurii succesorale se intocmeste
obligatoriu in 3 exemplare, din care unul se inainteaza notarului public,
unul compartimentului de specialitate al autoritatilor administratiei
publice locale pentru cunoasterea datelor de identitate a succesibililor,
iar cel de-al treilea ramane la secretar, ca unic document care sta la baza
inregistrarilor din registrul prevazut la alin. (7).
(7) Pentru urmarirea realizarii atributiei prevazute la alin. (6)
secretarii au obligatia conducerii unui registru de evidenta a sesizarilor
pentru deschiderea procedurii succesorale, care contine urmatoarele coloane:
numarul curent, numele si prenumele defunctului, data decesului, numarul
actului de deces, numarul si data inregistrarii sesizarii pentru deschiderea
procedurii succesorale in registrul general pentru inregistrarea
corespondentei de la nivelul autoritatilor administratiei publice locale
respective, rolul nominal unic, volumul/pozitia nr. din registrul agricol,
numarul si data confirmarii primirii de catre notarul public si observatii.
(8) Registrul prevazut la alin. (7), al carui model se stabileste
potrivit prevederilor pct. 256, va fi numerotat, snuruit, sigilat si
inregistrat in registrul general pentru inregistrarea corespondentei, prin
grija secretarului, in termen de 30 de zile de la data publicarii
prezentelor norme metodologice in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
(9) In registrul de evidenta a sesizarilor pentru deschiderea procedurii
succesorale se trec si defunctii cu ultimul domiciliu in localitatea din
raza de competenta a secretarului respectiv, cu precizarea ca nu se mai
inainteaza la notarul public sesizarea respectiva, iar la rubrica
"observatii" se face mentiunea "fara bunuri imobile".
(10) Prealabil inaintarii catre notarul public a sesizarii pentru
deschiderea procedurii succesorale, secretarul va solicita compartimentului
de specialitate al autoritatilor administratiei publice locale sa cerceteze
pozitia din rolul nominal unic al defunctului, in ceea ce priveste impunerea
pentru cei 5 ani din urma.
(11) Cand se constata ca defunctul - autor al succesiunii, in calitate de
contribuabil, a fost omis sau insuficient impus pentru anul decesului sau
pentru oricare alt an din cei 5 ani anteriori decesului, se va proceda la
consemnarea in sesizare a creantelor bugetare datorate, acestea socotindu-se
ca o sarcina succesorala, facand parte din pasivul succesoral, iar
mostenitorii raspund solidar in ceea ce priveste plata creantelor bugetare
respective.
(12) Cercetarea prevazuta la alin. (11) se face atat asupra
inregistrarilor din registrul de rol nominal unic, cat si asupra celor din
registrul agricol.
(13) Abrogat.
Codul fiscal:
CAPITOLUL XI
Facilitati comune
Facilitati pentru persoane fizice
Art. 284. - (1) Impozitul pe cladiri, impozitul pe teren, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si
autorizatiilor, precum si alte taxe prevazute la art. 282 si art. 283 nu se
aplica pentru:
a) veteranii de razboi;
b) persoanele fizice prevazute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990
privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice
de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, precum si celor
deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, republicat, cu
modificarile si completarile ulterioare, precum si in alte legi.
(2) Persoanele prevazute la art. 3 alin. (1) lit. b) si art. 4 alin. (1)
din Legea recunostintei fata de eroii-martiri si luptatorii care au
contribuit la victoria Revolutiei romane din decembrie 1989 nr. 341/2004,
publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 654 din 20 iulie
2004, nu datoreaza:
a) impozitul pe cladiri pentru locuinta situata la adresa de domiciliu;
b) impozitul pe teren aferent cladirii prevazute la lit. a);
c) taxa asupra mijloacelor de transport aferenta unui singur autoturism
tip hycomat sau a unui mototriciclu.
(3) Impozitul pe cladiri si impozitul pe teren nu se aplica vaduvelor de
razboi si vaduvelor veteranilor de razboi care nu s-au recasatorit.
(4) Impozitul pe cladiri, impozitul pe teren si taxa pentru eliberarea
unei autorizatii pentru desfasurarea unei activitati economice nu se
datoreaza de catre persoanele cu handicap grav sau accentuat si de
persoanele incadrate in gradul I de invaliditate.
(5) In cazul unei cladiri, al unui teren sau al unui mijloc de transport
detinut in comun de o persoana fizica prevazuta la alin. (1), (2), (3) sau
(4), scutirea fiscala se aplica integral pentru proprietatile detinute in
comun de soti.
(6) Scutirea de la plata impozitului pe cladiri se aplica doar cladirii
folosite ca domiciliu de persoanele fizice prevazute la alin. (1), (2), (3)
sau (4).
(7) Scutirea de la plata impozitului pe teren se aplica doar terenului
aferent cladirii utilizate ca domiciliu de persoanele fizice prevazute la
alin. (1), (2), (3) sau (4).
(71) Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de
transport se aplica doar pentru un singur mijloc de transport, la alegerea
persoanelor fizice prevazute la alin. (1) si (2).
(8) Scutirea de la plata impozitului prevazuta la alin. (1), (2), (3) sau
(4) se aplica unei persoane incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in
care persoana depune documentele justificative in vederea scutirii.
(9) Persoanele fizice si/sau juridice romane care reabiliteaza sau
modernizeaza termic cladirile de locuit pe care le detin in proprietate, in
conditiile Ordonantei Guvernului nr. 29/2000 privind reabilitarea termica a
fondului construit existent si stimularea economisirii energiei termice,
aprobata cu modificari prin Legea nr. 325/2002, sunt scutite de impozitul
pentru aceste cladiri pe perioada de rambursare a creditului obtinut pentru
reabilitarea termica, precum si de taxele pentru eliberarea autorizatiei de
construire pentru lucrarile de reabilitare termica.
(10) Impozitul pe cladiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de
transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si
autorizatiilor, precum si alte taxe prevazute la art. 282 si 283 se reduc cu
50%, in conformitate cu Ordonanta Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea
unor facilitati persoanelor care domiciliaza sau lucreaza in unele
localitati din Muntii Apuseni si in Rezervatia Biosferei "Delta Dunarii",
republicata, cu modificarile ulterioare, pentru persoanele fizice care
domiciliaza si traiesc in localitatile precizate in:
a) Hotararea Guvernului nr. 323/1996 privind aprobarea Programului
special pentru sprijinirea dezvoltarii economico-sociale a unor localitati
din Muntii Apuseni, cu modificarile ulterioare;
b) Hotararea Guvernului nr. 395/1996 pentru aprobarea Programului special
privind unele masuri si actiuni pentru sprijinirea dezvoltarii
economico-sociale a judetului Tulcea si a Rezervatiei Biosferei "Delta
Dunarii", cu modificarile ulterioare.
(13) Impozitul pe cladiri nu se datoreaza pentru cladirea unei persoane
fizice, daca:
a) cladirea este o locuinta noua, realizata in conditiile Legii locuintei
nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare; sau
b) cladirea este realizata pe baza de credite, in conformitate cu
Ordonanta Guvernului nr. 19/1994 privind stimularea investitiilor pentru
realizarea unor lucrari publice si constructii de locuinte, aprobata cu
modificari prin Legea nr. 82/1995, cu modificarile si completarile
ulterioare.
(14) Scutirile de impozit prevazute la alin. (13) se aplica pentru o
cladire timp de 10 ani de la data dobandirii acesteia. In cazul instrainarii
cladirii, scutirea de impozit nu se aplica noului proprietar al acesteia.
Norme metodologice
2151. (1) Potrivit art. 10 alin. 2 din Legea locuintei nr.
114/1996, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 393
din 31 decembrie 1997, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita
in continuare Legea locuintei nr. 114/1996, pentru contribuabilii persoane
fizice, titulari ai contractelor de construire a unei locuinte cu credit sau
ai contractelor de vanzare-cumparare cu plata in rate a locuintelor noi care
se realizeaza in conditiile art. 7-9 din legea mentionata mai sus, scutirea
de la plata impozitului pe cladiri se acorda pe timp de 10 ani de la data de
intai a lunii urmatoare celei in care a fost dobandita locuinta respectiva.
(2) Beneficiarii de credite, in conditiile prevederilor Ordonantei
Guvernului nr. 19/1994 privind stimularea investitiilor pentru realizarea
unor lucrari publice si constructii de locuinte, publicata in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 28 din 28 ianuarie 1994, aprobata cu
modificari prin Legea nr. 82/1995, cu modificarile si completarile
ulterioare, denumita in continuare Ordonanta Guvernului nr. 19/1994, sunt
scutiti de la plata impozitului pe cladiri pe o perioada de 10 ani de la
data de intai a lunii urmatoare celei in care a fost dobandita locuinta
respectiva.
(3) Persoanele fizice beneficiare de credite care au dobandit locuinte,
in conditiile Ordonantei Guvernului nr. 19/1994, beneficiaza de scutirea de
la plata impozitului pe cladiri incepand cu aceasta data si pana la
implinirea termenului de 10 ani, calculat incepand cu data dobandirii
locuintelor.
2152. (1) Pentru a putea beneficia de scutirile prevazute la
pct. 2151 persoanele in cauza vor prezenta o cerere la
compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei publice
locale, impreuna cu originalul si copia actelor care le atesta aceasta
calitate, respectiv contractul de construire a unei locuinte cu credit,
contractul de vanzare-cumparare cu plata in rate a locuintei sau contractul
de dobandire a locuintei, dupa caz, si procesul-verbal de predare-primire/preluare
a locuintei in cauza, numai pentru o cladire. Aceste scutiri se acorda
incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care prezinta cererea
si documentele conexe acesteia, numai pana la expirarea perioadei de 10 ani
de la data dobandirii locuintei.
(2) In cazul instrainarii locuintelor dobandite in temeiul Ordonantei
Guvernului nr. 19/1994 si al Legii nr. 114/1996, noii proprietari nu mai
beneficiaza de scutire de la plate impozitului pe cladiri.
(3) Declaratiile fiscale pentru cazurile care intra sub incidenta alin.
(2) se depun la compartimentele de specialitate ale administratiei publice
locale in a caror raza de competenta sunt situate cladirile, in termen de 30
de zile de la data instrainarii/dobandirii acestora sau de la data de la
care au intervenit schimbari care conduc la modificarea impozitului pe
cladiri datorat atat de catre contribuabilul care instraineaza, cat si de
catre cel care dobandeste.
Codul fiscal
Art. 285. - (1) Impozitul pe cladiri, impozitul pe teren, impozitul pe
mijloacele mijloacele de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor,
avizelor si autorizatiilor, precum si alte taxe locale precizate la art. 282
si art. 283 nu se aplica:
a) oricarei institutii sau unitati care functioneaza sub coordonarea
Ministerului Educatiei, Cercetarii si Tineretului, cu exceptia incintelor
folosite pentru activitati economice;
b) fundatiilor testamentare constituite conform legii, cu scopul de a
intretine, dezvolta si ajuta institutii de cultura nationala, precum si de a
sustine actiuni cu caracter umanitar, social si cultural;
c) organizatiilor care au ca unica activitate acordarea gratuita de
servicii sociale in unitati specializate care asigura gazduire, ingrijire
sociala si medicala, asistenta, ocrotire, activitati de recuperare,
reabilitare si reinsertie sociala pentru copil, familie, persoane cu
handicap, persoane varstnice, precum si pentru alte persoane aflate in
dificultate, in conditiile legii.
(2) Impozitul pe cladiri si impozitul pe teren se reduc cu 50% pentru
acele cladiri si terenul aferent detinute de persoane juridice, care sunt
utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice pe o perioada de
maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic.
(3) Impozitul pe cladiri se reduce cu 50% pentru cladirile nou construite
detinute de cooperatiile de consum sau mestesugaresti, dar numai pentru
primii 5 ani de la data achizitiei cladirii.
(4) Nu se datoreaza impozit pe teren pentru terenurile forestiere
administrate de Regia Nationala a Padurilor - Romsilva, cu exceptia celor
folosite in scop economic.
Norme metodologice:
216. Sub incidenta art. 285 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se
regaseste Fundatia Menachem Elias a carei legatara universala este Academia
Romana.
217. Sunt scutite de impozit pe cladiri, impozit pe teren, impozitul pe
mijloacele de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si
autorizatiilor si de alte taxe locale prevazute la art. 282 si 283 din Codul
fiscal organizatiile care au ca unica activitate acordarea gratuita de
servicii sociale in unitati specializate care asigura gazduire, ingrijire
sociala si medicala, asistenta, ocrotire, activitati de recuperare,
reabilitare si reinsertie sociala pentru copil, familie, persoane cu
handicap, persoane varstnice, precum si pentru alte persoane aflate in
dificultate.
218. Prin servicii turistice in contextul art. 285 alin. (2) din Codul
fiscal se intelege numai combinatia oricarora dintre activitatile: 5510 -
Hoteluri, 552 - Campinguri si alte facilitati pentru cazare de scurta durata,
5522 - Campinguri, inclusiv parcuri pentru rulote si 5523 - Alte mijloace de
cazare, pe de o parte, si oricare dintre activitatile: 5530 - Restaurante,
5540 - Baruri, 5551 - Cantine, 5552 - Alte unitati de preparare a hranei, pe
de alta parte, astfel cum sunt prevazute de Clasificarea activitatilor din
economia nationala - CAEN, actualizata prin Ordinul presedintelui
Institutului National de Statistica nr. 601/2002, publicat in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 908 din 13 decembrie 2002.
219. (1) Obiectivele nou-construite care apartin cooperatiei de consum
sau mestesugaresti sunt scutite de la plata impozitului pe cladiri in
proportie de 50% pe o perioada de 5 ani de la data achizitiei cladirii.
(2) Scutirea se acorda cu data de intai a lunii urmatoare celei in care
se depune o cerere in acest sens si numai pentru cladirile realizate cu
respectarea autorizatiei de construire.
Codul fiscal:
Scutiri si facilitati pentru persoane juridice
Art. 2851 - Elementele infrastructurii feroviare publice,
inclusiv terenurile pe care sunt amplasate, precum si terenurile destinate
acestui scop, sunt scutite de la plata impozitului pe cladiri, a impozitului
pe teren si a taxei pentru eliberarea autorizatiei de construire.
Norme metodologice:
2191. Potrivit prevederilor art. 17 din Ordonanta de urgenta a
Guvernului nr. 12/1998 privind transportul pe caile ferate romane si
reorganizarea Societatii Nationale a Cailor Ferate Romane, republicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 834 din 9 septembrie 2004,
coroborate cu cele ale art. 2851 din Codul fiscal, elementele
infrastructurii feroviare publice, inclusiv terenurile pe care sunt
amplasate si terenurile destinate acestui scop, sunt scutite de la plata
impozitului pe cladiri, a impozitului pe teren si a taxei pentru eliberarea
autorizatiei de construire.
2192. (1) Avand in vedere si prevederile Ordonantei Guvernului
nr. 96/1998 privind reglementarea regimului silvic si administrarea fondului
forestier national, pentru terenurile forestiere proprietate publica a
statului administrat potrivit Codului silvic de catre Regia Nationala a
Padurilor, nu se datoreaza impozit pe teren.
(2) In categoria terenurilor folosite in scop economic de catre Regia
Nationala a Padurilor, se incadreaza urmatoarele terenuri:
a) rachitarii, cod EFF-PDs;
b) arbusti fructiferi, cod PSz;
c) pastravarii, cod PSp;
d) fazanerii, cod PSf;
e) crescatorii animale cu blana fina, cod PSb;
f) centre fructe de padure, cod PSd;
e) puncte achizitie fructe, ciuperci, cod Psu;
f) ateliere impletituri, cod Psi;
g) sectii si puncte apicole, cod Psa;
h) uscatorii si depozite de seminte, cod PSs;
i) ciupercarii, cod PSc;
i) depozite forestiere, cod Paz.
Codul fiscal:
Scutiri si facilitati stabilite de consiliile locale
Art. 286. - (1) Consiliul local poate acorda scutire de la plata
impozitului pe cladiri sau o reducere a acestuia pentru o cladire folosita
ca domiciliu de persoana fizica ce datoreaza acest impozit.
(2) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe teren
sau o reducere a acestuia pentru terenul aferent cladirii folosite ca
domiciliu al persoanei fizice care datoreaza acest impozit.
(3) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe
cladiri si a impozitului pe teren sau o reducere a acestora pentru
persoanele ale caror venituri lunare sunt mai mici decat salariul minim brut
pe tara ori constau in exclusivitate din indemnizatie de somaj sau ajutor
social.
(4) In cazul unei calamitati naturale, consiliul local poate acorda
scutire de la plata impozitului pe cladiri, a impozitului pe teren, precum
si a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism si autorizatiei de
construire sau o reducere a acestora.
(5) Scutirea de la plata impozitelor sau reducerile acestora prevazute la
alin. (1), (2), (3) sau (4) se aplica persoanei respective cu incepere de la
data de intai a lunii urmatoare celei in care persoana depune documentele
justificative in vederea scutirii sau reducerii.
(6) Consiliul local poate acorda scutiri de la plata impozitului pe
cladiri si a impozitului pe teren, datorate de catre persoanele juridice
care efectueaza investitii de peste 500.000 euro pe o perioada de pana la 5
ani inclusiv, astfel:
a) scutirea de impozit pe cladiri, de la data de intai a lunii urmatoare
finalizarii cladirii;
b) scutirea de impozit pe teren, de la data de intai a lunii urmatoare
eliberarii autorizatiei de construire.
(7) In cazul investitiilor de peste 500.000 euro, finalizate si puse in
functiune la data intrarii in vigoare a prezentei legi, consiliul local
poate stabili cota de 0,25% la calculul impozitului pe cladiri, pe o
perioada de 3 ani inclusiv.
Norme metodologice:
220. (1) Facilitatile prevazute la art. 286 alin. (1)-(4) din Codul
fiscal pot fi acordate prin hotarari ale consiliilor locale adoptate in
cursul anului pe baza criteriilor si procedurilor stabilite de catre acestea.
(2) La acordarea scutirilor sau reducerilor, dupa caz, prevazute la art.
286 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, numai in cazul persoanelor fizice,
autoritatile deliberative pot avea in vedere facilitatile fiscale acordate
persoanelor fizice prin reglementari neprevazute in titlul IX din Codul
fiscal.
221. Abrogat.
2211. (1) In vederea respectarii legislatiei comunitare in
domeniul ajutorului de stat, consiliile locale vor elabora scheme de ajutor
de stat cu obiectiv dezvoltarea regionala, destinate finantarii realizarii
de investitii.
(2) Schemele de ajutor de stat vor avea in vedere criteriile si
conditiile prevazute in Regulamentul Comisiei Europene nr. 1.628/2006 din 24
octombrie 2006 de aplicare a articolelor 87 si 88 din Tratatul ajutoarelor
nationale pentru investitiile cu finalitate regionala si in Liniile
directoare ale Comisiei Europene privind ajutorul regional pentru perioada
2007-2013. Pentru schemele de ajutor de stat ce urmeaza a fi elaborate vor
fi parcurse procedurile prevazute de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.
117/2006 privind procedurile nationale in domeniul ajutorului de stat,
aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 137/2007.
CAPITOLUL XII
Alte dispozitii comune
Majorarea impozitelor si taxelor locale de consiliile locale sau
consiliile judetene
Art. 287. - Nivelul impozitelor si taxelor locale prevazute in prezentul
titlu poate fi majorat anual cu pana la 20% de consiliile locale, judetene
si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz, cu exceptia
taxelor prevazute la art. 263 alin. (4) si (5) si la art. 295 alin. (11)
lit. b)-d).
Norme metodologice
222. (1) Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucuresti
sau consiliile judetene, dupa caz, in termenul prevazut la art. 288 alin.
(1) din Codul fiscal, pot majora anual impozitele si taxele locale prevazute
de Codul fiscal, in functie de conditiile specifice zonei, fara discriminare
intre categoriile de contribuabili, cu exceptia taxelor prevazute la art.
263 alin. (4) si (5) si la art. 295 alin. (11) lit. b)-d) din acelasi act
normativ, cu pana la 20%.
(2) Hotararile adoptate au la baza nivelurile impozitelor si taxelor
locale stabilite in suma fixa conform prevederilor Codului fiscal, precum si
impozitele si taxele locale determinate pe baza de cota procentuala,
potrivit dispozitiilor acestuia. Hotararea de majorare se aplica numai
pentru anul fiscal pentru care s-a aprobat. In anul fiscal urmator se vor
avea in vedere impozitele si taxele locale actualizate cu rata inflatiei
conform prevederilor art. 292 din Codul fiscal coroborate cu cele din
prezentele norme metodologice.
223. In anul 2007, potrivit prevederilor art. 296 alin. (3) din Codul
fiscal, majorarea anuala a impozitelor si taxelor locale are la baza
hotararile privind majorarea anuala cu pana la 20% adoptate in anul 2006
pentru anul fiscal 2007.
Codul fiscal:
Hotararile consiliilor locale si judetene privind impozitele si taxele
locale
Art. 288. - (1) Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului
Bucuresti si consiliile judetene adopta hotarari privind impozitele si
taxele locale pentru anul fiscal urmator in termen de 45 de zile lucratoare
de la data publicarii in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, a
hotararii Guvernului prevazute la art. 292.
(2) Primarii, primarul general si presedintii consiliilor judetene
asigura publicarea corespunzatoare a oricarei hotarari in materie de
impozite si taxe locale adoptate de autoritatile deliberative respective.
Norme metodologice:
224. (1) Consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucuresti/consiliile
judetene adopta, in termen de 45 de zile lucratoare de la data publicarii in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, a hotararii Guvernului prevazute la
art. 292 din Codul fiscal, a fiecarui an, pentru anul fiscal urmator,
hotarari privind stabilirea impozitelor si taxelor locale referitoare la:
a) stabilirea cotei impozitelor sau taxelor locale, dupa caz, cand
acestea se determina pe baza de cota procentuala, iar prin Codul fiscal sunt
prevazute limite minime si maxime;
b) stabilirea cuantumului impozitelor si taxelor locale, cand acestea
sunt prevazute in suma fixa, in limitele prevazute de Codul fiscal ori de
hotararea Guvernului prin care nivelurile impozitelor si taxelor locale se
indexeaza/ajusteaza/actualizeaza in conditiile art. 292 din Codul fiscal;
c) instituirea taxelor locale prevazute la art. 283 din Codul fiscal;
d) stabilirea nivelului bonificatiei de pana la 10%, conform prevederilor
art. 255 alin. (2), art. 260 alin. (2) si art. 265 alin. (2) din Codul
fiscal;
e) majorarea, in termenul prevazut la art. 288 alin. (1) din Codul
fiscal, a impozitelor si taxelor locale, conform art. 287 din Codul fiscal;
f) delimitarea zonelor, atat in intravilan, cat si in extravilan, avandu-se
in vedere prevederile pct. 9;
g) procedura de acordare a facilitatilor fiscale categoriilor de persoane
fizice prevazute la art. 286 din Codul fiscal;
h) adoptarea oricaror alte hotarari in aplicarea Codului fiscal si a
prezentelor norme metodologice;
i) procedurile de calcul si de plata a taxelor prevazute la art. 283 alin.
(3) din Codul fiscal.
(2) Termenul de hotarari din cuprinsul art. 288 alin. (1) din Codul
fiscal constituie actele de autoritate pe care le adopta consiliile locale/Consiliul
General al Municipiului Bucuresti/consiliile judetene in exercitarea
atributiilor acestora, prevazute de lege.
(3) Hotararile privind stabilirea impozitelor, a taxelor locale si a
taxelor speciale, inclusiv a celor prin care se aproba modificari sau
completari la acestea, precum si hotararile prin care se acorda facilitati
fiscale se publica:
a) in mod obligatoriu, in monitorul oficial al judetului/municipiului
Bucuresti, in conditiile Ordonantei Guvernului nr. 75/2003, chiar daca
publicarea se face si potrivit prevederilor lit. b);
b) in monitoarele oficiale ale celorlalte unitati
administrativ-teritoriale, acolo unde acestea se editeaza, in conditiile
Ordonantei Guvernului nr. 75/2003;
c) prin oricare alte modalitati prevazute de lege.
(4) Modelul-cadru al hotararii privind stabilirea impozitelor si taxelor
locale, care se adopta in conditiile alin. (1), este stabilit potrivit
prevederilor pct. 256.
225. In termen de pana la 45 de zile de la data publicarii in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, a hotararii Guvernului prevazute la art. III
alin. (1), din Legea nr. 343/2006, autoritatile deliberative ale
administratiei publice locale adopta hotarari privind impozitele si taxele
locale aplicabile in anul fiscal 2007, in conditiile acesteia.
226. In timpul anului fiscal consiliile locale/Consiliul General al
Municipiului Bucuresti/consiliile judetene, dupa caz, pot hotari, potrivit
prevederilor art. 286 alin. (4) din Codul fiscal, atat pentru persoanele
fizice, cat si pentru persoanele juridice, in cazul calamitatilor naturale,
scutirea de la plata sau reducerea:
a) impozitului pe cladiri;
b) impozitului pe teren;
c) taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism;
d) taxei pentru eliberarea autorizatiei de construire.
227. Compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei
publice locale vor efectua inventarierea materiei impozabile generate de
aplicarea Codului fiscal, in fiecare an, pana la data de 15 mai, astfel
incat proiectele bugetelor locale depuse in conditiile Ordonantei de urgenta
a Guvernului nr. 45/2003 sa cuprinda impozitele si taxele locale aferente
materiei impozabile respective.
228. Inventarierea materiei impozabile se realizeaza, in mod obligatoriu,
inaintea elaborarii proiectelor bugetelor locale, in scopul fundamentarii
partii de venituri a acestora, fapt pentru care autoritatile administratiei
publice locale, prin compartimentele de specialitate ale acestora, au in
vedere urmatoarele:
a) identificarea actelor normative prin care sunt instituite impozite si
taxe locale, inclusiv a hotararilor consiliilor locale, Consiliului General
al Municipiului Bucuresti sau ale consiliilor judetene, dupa caz, prin care
s-au instituit/stabilit impozite si taxe locale, pe o perioada de 5 ani
anteriori anului fiscal curent;
b) identificarea actelor normative in temeiul carora s-au acordat, pe o
perioada de 5 ani anteriori anului fiscal curent ori se pot acorda
facilitati fiscale;
c) planul de amenajare a teritoriului, planul urbanistic general,
planurile urbanistice zonale, nomenclatura stradala sau orice alte documente
asemanatoare, precum si evidentele specifice cadastrului imobiliar-edilitar,
acolo unde acestea sunt realizate, care stau la baza fundamentarii
proiectelor de hotarari privind delimitarea zonelor in cadrul fiecarei
unitati administrativ-teritoriale;
d) intocmirea si tinerea la zi a registrului agricol care constituie
sursa de date privind contribuabilii si totodata obiectele acestora
impozabile sau taxabile, dupa caz, din unitatea administrativ-teritoriala
respectiva;
e) verificarea, pe perioada de valabilitate a autorizatiei de construire,
a gradului de realizare a lucrarilor, in scopul identificarii datei de la
care cladirile sunt supuse impozitarii;
f) analiza mentinerii starii de insolvabilitate a contribuabililor
inregistrati in evidenta separata si, pe cale de consecinta, identificarea
sumelor din evidenta separata, ce pot fi colectate in anul de referinta;
g) intocmirea:
1. matricolei pentru evidenta centralizata a impozitului pe cladiri, a
impozitului pe teren si a taxei asupra mijloacelor de transport in cazul
persoanelor fizice, model stabilit potrivit pct. 256;
2. matricolei pentru evidenta centralizata a impozitului pe cladiri, a
impozitului pe teren, a taxei pe teren si a taxei asupra mijloacelor de
transport in cazul persoanelor juridice, stabilita potrivit pct. 256;
h) intocmirea si tinerea la zi a registrului de rol nominal unic, model
stabilit potrivit pct. 256;
i) orice alte documente necuprinse la lit. a)-h), in care sunt consemnate
elemente specifice materiei impozabile.
229. Rolul nominal unic reprezinta fisa unica a contribuabilului care
contine elementele de identificare, precum si creantele bugetare ale
acestuia la nivelul comunei, orasului, municipiului sau sectorului
municipiului Bucuresti, individualizata printr-un numar de rol, incepand cu
nr. 1 si pana la numarul care asigura inregistrarea tuturor
contribuabililor. Se recomanda, in special, la unitatile
administrativ-teritoriale cu un numar mare de contribuabili sa se deschida
registre de rol nominal unic pentru persoane fizice si registre de rol
nominal unic pentru persoane juridice.
230. Contribuabililor coindivizari li se deschide rolul nominal unic dupa
cum urmeaza:
a) in cazul mostenitorilor aflati in indiviziune, pe numele autorului
succesiunii;
b) in cazul celorlalti coindivizari, in urmatoarea ordine:
1. pe numele celui care efectueaza declaratia fiscala;
2. pe numele celui care are domiciliul in unitatea
administrativ-teritoriala respectiva;
3. pe numele celui care are resedinta in unitatea
administrativ-teritoriala respectiva;
4. pe numele primului inscris in actul prin care se atesta dreptul de
proprietate.
231. Este interzisa atribuirea de doua sau mai multe numere de rol
aceluiasi contribuabil la nivelul aceleiasi comune, aceluiasi oras,
municipiu sau sector al municipiului Bucuresti, dupa caz.
232. In cazul in care pe seama contribuabilului respectiv se stabilesc
numai debite de natura amenzilor, imputatiilor, despagubirilor etc.,
inregistrarea acestora se poate face in registrele de rol alte venituri,
model stabilit potrivit pct. 256.
233. Pentru urmarirea creantelor fiscale la domiciliul sau sediul
contribuabililor, dupa caz, in functie de conditiile specifice fiecarei
unitati administrativ-teritoriale sau fiecarui sector al municipiului
Bucuresti, se utilizeaza extrasul de rol, model stabilit potrivit pct. 256,
in care se inregistreaza date din registrul de rol nominal unic.
234. Registrele prevazute la pct. 229, 232 si 233 se numeroteaza, se
snuruiesc, se sigileaza si se inregistreaza in registrul general pentru
inregistrarea corespondentei de la nivelul autoritatilor administratiei
publice locale respective, prin grija conducatorului compartimentului de
specialitate al acestora.
235. Registrul de rol nominal unic se deschide pe o perioada de 5 ani,
avand realizata, in mod obligatoriu, corespondenta la nivelul aceleiasi
autoritati a administratiei publice locale atat cu rolul nominal unic pentru
perioada anterioara, cat si cu cel al pozitiei din registrul agricol ce il
priveste pe contribuabilul respectiv.
236. In situatia in care in perioada anterioara contribuabilul in cauza
nu a avut deschis rol nominal unic, se face mentiunea "rol nou".
237. Codul de identificare fiscala - codul numeric personal/numarul de
identificare fiscala/codul de inregistrare fiscala/codul unic de
inregistrare si adresa domiciliului fiscal, precum si a cladirilor si
terenurilor detinute in proprietate/administrare/folosinta, potrivit pct.
18, reprezinta elemente de identificare a contribuabilului, care se inscriu,
in mod obligatoriu, in orice act translativ al dreptului de proprietate, in
registrul de rol nominal unic, in registrul agricol, in matricole, in
declaratiile fiscale, in procesele-verbale pentru stabilirea impozitelor si
taxelor locale, in certificatele fiscale, in chitantele pentru creante ale
bugetelor locale, in actele de control, precum si in orice alte documente
asemanatoare.
238. (1) Prevederile pct. 228 lit. g), 229, 232 si 233 se aplica in mod
corespunzator si in cazul programelor informatice.
(2) Programele informatice de administrare a impozitelor si taxelor
locale vor asigura, in mod obligatoriu, urmatoarele:
a) utilizarea numai a termenilor si notiunilor prevazute de titlul IX al
Codului fiscal si de prezentele norme metodologice; acolo unde se impune o
anumita abreviere, aceasta va fi cuprinsa intr-o legenda;
b) editarea oricaror documente, inclusiv a formularelor tipizate,
potrivit structurii si informatiilor corespunzatoare acestora, cu
respectarea stricta a regulilor gramaticale si de ortografie specifice
limbii romane, inclusiv semnele diacritice conexe acesteia, tinand seama de
prevederile Legii nr. 500/2004 privind folosirea limbii romane in locuri,
relatii si institutii publice, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 1.067 din 17 noiembrie 2004.
(3) Beneficiarii programelor informatice de administrare a impozitelor si
taxelor locale vor avea, in mod obligatoriu, manuale de utilizare care vor
contine toate informatiile necesare unei cat mai facile exploatari chiar si
de cei cu minime cunostinte in domeniu, ce vor fi puse la dispozitie
organelor de control.
Codul fiscal:
Accesul la informatii privind impozitele si taxele locale
Art. 289. - Autoritatile administratiei publice locale au obligatia de a
asigura accesul gratuit la informatii privind impozitele si taxele locale.
Norme metodologice:
239. Autoritatile administratiei publice locale sunt obligate sa asigure
accesul neingradit, in conditiile Legii nr. 544/2001 privind liberul acces
la informatiile de interes public, publicata in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 663 din 23 octombrie 2001, si ale Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 544/2001 privind liberul acces la
informatiile de interes public, aprobate prin Hotararea Guvernului nr.
123/2002, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 167 din
8 martie 2002, al oricaror persoane interesate la informatiile privind
nivelurile impozitelor si taxelor locale stabilite conform hotararilor
adoptate de catre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului
Bucuresti/consiliile judetene, dupa caz, modul de calcul al acestora,
contribuabilii care beneficiaza de facilitati fiscale, precum si la
informatiile care privesc aplicarea oricaror alte prevederi ale prezentului
titlu.
Codul fiscal:
Depunerea declaratiilor de persoanele juridice
Art. 290. - Orice persoana juridica care datoreaza plata impozitului pe
cladiri, a impozitului pe teren sau a taxei asupra mijloacelor de transport
are obligatia de a calcula impozitul sau taxa respectiva si de a depune o
declaratie la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei
publice locale pana la data de 31 ianuarie inclusiv a anului calendaristic
pentru care se calculeaza impozitul sau taxa.
Norme metodologice:
240. Abrogat.
241. Contribuabilii persoane fizice si persoane juridice, inclusiv
institutiile publice, sunt obligati sa depuna declaratiile prevazute de
prezentele norme metodologice ori de cate ori se modifica situatia juridica
a contribuabililor, precum si a materiei impozabile a acestora, in
conditiile prevazute de lege.
242. Pentru toate cazurile in care se acorda scutiri sau reduceri de
impozite si taxe locale, precum si de accesorii ale acestora, indiferent de
categoria actului normativ prin care s-au stabilit, lege, ordonanta de
urgenta/ordonanta/hotarare a Guvernului sau hotarare a autoritatii
deliberative a administratiei publice locale, compartimentele de
specialitate au obligatia sa intocmeasca borderouri de scaderi.
243. Declararea cladirilor in vederea impunerii si inscrierea acestora in
evidentele autoritatilor administratiei publice locale reprezinta o
obligatie legala a contribuabililor care detin in proprietate aceste imobile,
chiar daca ele au fost executate fara autorizatie de construire.
244. Declararea cladirilor in vederea impunerii nu exonereaza persoana
respectiva de aplicarea sanctiunilor prevazute de lege pentru incalcarea
disciplinei in constructii.
245. Persoanele fizice nu depun noi declaratii fiscale pentru bunurile
impozabile sau taxabile existente in evidentele compartimentelor de
specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale.
Codul fiscal:
Controlul si colectarea impozitelor si taxelor locale
Art. 291. - Autoritatile administratiei publice locale si organele
speciale ale acestora, dupa caz, sunt responsabile pentru stabilirea,
controlul si colectarea impozitelor si taxelor locale, precum si a amenzilor
si penalizarilor aferente.
Norme metodologice:
246. Stabilirea, constatarea, controlul si colectarea impozitelor si
taxelor locale se efectueaza de catre autoritatile administratiei publice
locale sau prin compartimentele de specialitate ale acestora, dupa caz,
tinandu-se seama de atributiile specifice, potrivit legii.
247. Termenul organele speciale, din cuprinsul art. 291 din Codul fiscal,
corespunde compartimentelor de specialitate ale autoritatilor administratiei
publice locale.
248. In cazul persoanelor fizice, impozitul pe cladiri si impozitul pe
teren se calculeaza de catre compartimentele de specialitate ale
autoritatilor administratiei publice locale in a caror raza de competenta se
afla situate aceste imobile, pe baza declaratiei fiscale depuse de catre
proprietar sau de catre imputernicitul acestuia, la care se anexeaza o copie
de pe actul de dobandire, precum si schita de plan a cladirii sau a
terenului, dupa caz.
249. (1) Declararea cladirilor si a terenurilor pentru stabilirea
impozitelor aferente nu este conditionata de inregistrarea acestor imobile
la oficiile de cadastru si publicitate imobiliara.
(2) Prevederile alin. (1) se aplica in mod corespunzator atat persoanelor
fizice, cat si persoanelor juridice.
250. Pe baza declaratiei fiscale si a declaratiei speciale de impunere,
pentru fiecare contribuabil, la nivelul fiecarui compartiment de
specialitate al autoritatilor administratiei publice locale, se intocmeste
Procesul-verbal - instiintare de plata pentru impozitul pe cladiri datorat
de persoanele fizice, model stabilit potrivit pct. 256.
251. Pentru nerespectarea dispozitiilor referitoare la depunerea
declaratiilor speciale, compartimentele de specialitate ale autoritatilor
administratiei publice locale in a caror raza de competenta se afla situate
cladirile ce intra sub incidenta art. 252 din Codul fiscal aplica
sanctiunile stabilite de lege.
252. Verificarea modului de completare a declaratiei fiscale se face dupa
cum urmeaza:
a) compartimentul de specialitate va verifica modul de completare a
declaratiei depuse de contribuabil;
b) in cazul in care in declaratia depusa de contribuabil se poate
identifica tipul erorii, respectiv eroare de calcul, de completare sau
eroare de aplicare a cotelor de impozitare/taxare, stabilirea obligatiei de
plata se va face prin corectarea erorii si prin inscrierea sumelor corecte,
avandu-se in vedere urmatoarele:
1. aplicarea corecta a cotelor stabilite, potrivit Codului fiscal;
2. inscrierea corecta a sumelor reprezentand impozitele/taxele locale
datorate, rezultate din inmultirea cotei legale de impozitare/taxare cu baza
impozabila/taxabila;
3. inscrierea corecta a sumelor in rubricile prevazute de formular si
anularea celor inscrise eronat in alte rubrici;
4. corectarea calculelor aritmetice care au avut drept rezultat
inscrierea in declaratie a unor sume eronate;
5. daca in declaratia depusa se constata erori a caror cauza nu se poate
stabili sau se constata elemente lipsa, importante pentru stabilirea
creantei bugetare, compartimentul de specialitate va solicita, in scris,
contribuabilului sa se prezinte la sediul autoritatii administratiei publice
locale pentru efectuarea corecturilor necesare.
253. Exercitarea activitatii de inspectie fiscala se realizeaza de catre
autoritatile administratiei publice locale prin compartimentele de
specialitate ale acestora, in conformitate cu prevederile Codului de
procedura fiscala si ale normelor metodologice de aplicare a acestuia.
254. In indeplinirea atributiilor si indatoririlor de serviciu
functionarii publici din compartimentele de specialitate ale autoritatilor
administratiei publice locale se vor identifica prin prezentarea
legitimatiei care le atesta aceasta calitate, a delegatiei semnate de
conducatorul compartimentului respectiv, precum si a actului de identitate.
Legitimatia are modelul stabilit potrivit pct. 256.
Codul fiscal:
Indexarea impozitelor si taxelor locale
Art. 292. - (1) In cazul oricarui impozit sau oricarei taxe locale, care
consta intr-o anumita suma in lei sau care este stabilita pe baza unei
anumite sume in lei, sumele respective se indexeaza o data la 3 ani, tinand
cont de evolutia ratei inflatiei de la ultima indexare.
(2) Sumele indexate se initiaza in comun de Ministerul Finantelor Publice
si Ministerul Administratiei si Internelor si se aproba prin hotarare a
Guvernului, emisa pana la data de 30 aprilie, inclusiv, a fiecarui an.
(3) In perioada cuprinsa intre 1 ianuarie 2005 si 1 ianuarie 2011,
nivelul taxei asupra mijloacelor de transport, prevazut la art. 263 alin.
(4) si (5), se majoreaza prin hotarare a Guvernului, in conformitate cu
angajamentele asumate de Romania in procesul de negociere cu Uniunea
Europeana, la Capitolul 9 - Politica in domeniul transporturilor, in luna
aprilie a fiecarui an cuprins in perioada, la propunerea Ministerului
Transporturilor, Constructiilor si Turismului si cu avizul Ministerului
Finantelor Publice si Ministerului Administratiei si Internelor.
Norme metodologice
255. (1) O data la 3 ani, pana la data de 30 aprilie a anului in cauza,
la propunerea Ministerului Finantelor Publice si a Ministerului
Administratiei si Internelor, prin hotarare a Guvernului, impozitele si
taxele locale care constau intr-o anumita suma in lei, sau care sunt
stabilite pe baza unei anumite sume in lei se indexeaza/ajusteaza/actualizeaza,
cu exceptia taxei prevazute la art. 263 alin. (4) si (5) din Codul fiscal,
tinand cont de evolutia ratei inflatiei de la ultima indexare.
(2) Limitele amenzilor prevazute la art. 294 alin. (3) si (4) din Codul
fiscal se actualizeaza prin hotarare a Guvernului.
Codul fiscal:
Elaborarea normelor
Art. 293. - Elaborarea normelor pentru prezentul titlu se face de catre
Ministerul Finantelor Publice si Ministerul Administratiei si Internelor.
Norme metodologice:
256. (1) Modelele formularelor tipizate pentru stabilirea, constatarea,
controlul, incasarea si urmarirea impozitelor si taxelor locale si a altor
venituri ale bugetelor locale vor fi aprobate prin ordin comun al
ministrului finantelor publice si ministrului administratiei si internelor.
(2) Formularele tipizate, aflate in stoc la nivelul autoritatilor
administratiei publice locale, la data publicarii prezentelor norme
metodologice in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, vor fi utilizate
pana la epuizare, adaptandu-se in mod corespunzator, in masura in care
aceasta este posibil.
(3) Formularele cu regim special, intocmite manual sau cu ajutorul
tehnicii de calcul, utilizate la colectarea veniturilor cuvenite bugetelor
locale, se executa pe hartie autocopiativa securizata si sunt cuprinse in
Lista formularelor cu regim special care se aproba in conditiile prevazute
la alin. (1).
(4) Autoritatile administratiei publice locale pot solicita executarea
formularelor cu regim special avand imprimate elementele de identificare
proprii, inclusiv stema unitatii administrativ-teritoriale, aprobata in
conditiile legii, prin transmiterea unei comenzi ferme la Compania Nationala
"Imprimeria Nationala" - S.A., in conditiile suportarii eventualelor
diferente de pret.
(5) Formularele cu regim special, prevazute la alin. (3), intra sub
incidenta prevederilor:
a) Hotararii Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor
formularelor comune privind activitatea financiara si contabila si a
normelor metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora, publicata
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 368 din 19 decembrie 1997;
b) Ordinului ministrului finantelor publice nr. 989/2002 privind
tiparirea, inserierea si numerotarea formularelor cu regim special, publicat
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 561 din 31 iulie 2002.
c) Ordinului ministrului finantelor publice si al ministrului
administratiei si internelor nr. 1.993/461/2004 privind aprobarea modelelor
formularelor cu regim special in domeniul creantelor bugetare locale
publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 69 din 20/01/2005.
257. (1) La elaborarea deciziilor prevazute la alin. (2) si a ordinelor
comune prevazute la pct. 256 alin. (1), la pct. 286 si la pct. 289 alin.
(3), potrivit prevederilor art. 8 din Legea nr. 215/2001, vor fi consultate
urmatoarele structuri asociative:
a) Asociatia Comunelor din Romania;
b) Asociatia Oraselor din Romania;
c) Asociatia Municipiilor din Romania;
d) Uniunea Nationala a Consiliilor Judetene din Romania.
(2) La elaborarea deciziilor de catre Comisia fiscala centrala cu privire
la aplicarea unitara a titlului IX din Codul fiscal participa si
reprezentantul Ministerului Administratiei si Internelor.
Codul fiscal:
CAPITOLUL XIII
Sanctiuni
Sanctiuni
Art. 294. - (1) Nerespectarea prevederilor prezentului titlu atrage
raspunderea disciplinara, contraventionala sau penala, potrivit
dispozitiilor legale in vigoare.
(2) Constituie contraventii urmatoarele fapte:
a) depunerea peste termen a declaratiilor de impunere prevazute la art.
254 alin. (5) si (6), art. 259 alin. (6) si (7), art. 264 alin. (4), art.
267 alin (14) lit. b), art. 277 alin. (2), art. 281 alin. (2) si art. 290;
b) nedepunerea declaratiilor de impunere prevazute la art. 254 alin. (5)
si (6), art. 259 alin. (6) si (7), art. 264 alin. (4), art. 267 alin. (14)
lit. b), art. 277 alin. (2), art. 281 alin. (2) si art. 290.
(3) Contraventia prevazuta la alin. (2) lit. a) se sanctioneaza cu amenda
de la 500.000 lei la 1.000.000 lei, iar cea de la lit. b) cu amenda de la
1.000.000 lei la 3.000.000 lei.
(4) Incalcarea normelor tehnice privind tiparirea, inregistrarea,
vanzarea, evidenta si gestionarea, dupa caz, a abonamentelor si a biletelor
de intrare la spectacole constituie contraventie si se sanctioneaza cu
amenda de la 2.000.000 lei la 10.000.000 lei.
(5) Constatarea contraventiilor si aplicarea sanctiunilor se fac de catre
primari si persoane imputernicite din cadrul compartimentelor de
specialitate ale autoritatii administratiei publice locale.
(6) In cazul persoanelor juridice, limitele minime si maxime ale
amenzilor prevazute la alin. (3) si (4) se majoreaza cu 300%.
(7) Limitele amenzilor prevazute la alin. (3) si (4) se actualizeaza prin
hotarare a Guvernului.
(8) Contraventiilor prevazute la alin. (2), (3) si (4) li se aplica
dispozitiile legii.
Norme metodologice:
258. Abrogat.
259. Pentru spectacolele organizate in deplasare sau in turneu, inspectia
fiscala se exercita de catre autoritatile administratiei publice locale in a
caror raza administrativ-teritoriala au loc spectacolele, care verifica
obligatiile prevazute la art. 274 alin. (4) din Codul fiscal.
260. In cazul in care se apreciaza de catre agentii constatatori ca
faptele comise de contribuabili sunt de gravitate redusa, se poate aplica
drept sanctiune contraventionala avertismentul, in conditiile prevazute la
art. 5 alin. (2) lit. a), art. 6 alin. (1), art. 7 si la art. 38 alin. (1)
si (2) din Ordonanta Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al
contraventiilor, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr.
180/2002, cu modificarile ulterioare.
Codul fiscal:
CAPITOLUL XIV
Dispozitii finale
Implicatii bugetare ale impozitelor si taxelor locale
Art. 295. - (1) Impozitele si taxele locale, precum si amenzile si
penalitatile aferente acestora constituie integral venituri la bugetele
locale ale unitatilor administrativ-teritoriale.
(2) Impozitul pe cladiri, precum si amenzile si penalitatile aferente
acestuia constituie venituri la bugetul local al unitatii
administrativ-teritoriale in raza careia este situata cladirea respectiva.
(3) Impozitul pe teren, precum si amenzile si penalitatile aferente
acestuia constituie venituri la bugetul local al unitatii
administrativ-teritoriale in raza careia este situat terenul respectiv.
(4) Cu exceptiile prevazute la alin. (5), taxa asupra mijlocului de
transport, precum si amenzile si penalitatile aferente acesteia constituie
venituri la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale in raza
careia trebuie inmatriculat mijlocul de transport respectiv.
(5) Veniturile provenite din taxa asupra mijlocului de transport
stabilita in concordanta cu prevederile art. 263 alin. (4) si (5), precum si
amenzile si penalizarile aferente se pot utiliza exclusiv pentru lucrari de
intretinere, modernizare, reabilitare si construire a drumurilor locale si
judetene, din care 60% constituie venituri la bugetul local si 40%
constituie venituri la bugetul judetean. In cazul municipiului Bucuresti,
taxa constituie venituri in proportie de 60% la bugetele sectoarelor si 40%
la bugetul municipiului Bucuresti.
(6) Taxele locale prevazute la capitolul V din prezentul titlu constituie
venituri ale bugetelor locale ale unitatilor administrativ-teritoriale.
Pentru eliberarea certificatelor de urbanism si a autorizatiilor de
construire de catre presedintii consiliilor judetene, cu avizul primarilor
comunelor, taxele datorate constituie venit in proportie de 50% la bugetul
local al comunelor si de 50% la bugetul local al consiliului judetean.
(7) Taxa pentru servicii de reclama si publicitate, precum si amenzile si
penalizarile aferente constituie venituri la bugetul local al unitatii
administrativ-teritoriale unde sunt prestate serviciile de reclama si
publicitate. Taxa pentru afisaj in scop de reclama si publicitate, precum si
amenzile si penalizarile aferente constituie venituri la bugetul local al
unitatii administrativ-teritoriale unde este situat afisajul, panoul sau
structura pentru afisajul in scop de reclama si publicitate.
(8) Impozitul pe spectacole, precum si amenzile si penalizarile aferente
constituie venituri la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale
unde are loc manifestarea artistica, competitia sportiva sau alta activitate
distractiva.
(9) Taxa hoteliera, precum si amenzile si penalizarile aferente
constituie venituri la bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale
unde este situat hotelul.
(10) Celelalte taxe locale prevazute la art. 283, precum si amenzile si
penalizarile aferente constituie venituri la bugetul local al unitatii
administrativ-teritoriale unde este situat locul public sau echipamentul
respectiv sau unde trebuie inmatriculat vehiculul lent.
(11) Constituie venit la bugetul local sumele provenite din:
a) dobanda pentru plata cu intarziere a impozitelor si taxelor locale;
b) taxele judiciare de timbru prevazute de lege;
c) impozitul stabilit in conditiile alin. (1) si (3) ale art. 771
se distribuie in cota de 50% la bugetul unitatilor administrativ-teritoriale
pe teritoriul carora se afla bunurile imobile ce au facut obiectul
instrainarii;
d) taxele extra judiciare de timbru prevazute de lege.
(12) Sumele prevazute la alin. (11) se ajusteaza pentru a reflecta rata
inflatiei in conformitate cu normele elaborate in comun de Ministerul
Finantelor Publice si Ministerul Administratiei si Internelor.
Art. 2951. - In vederea clarificarii si stabilirii reale a
situatiei fiscale a contribuabililor, compartimentele de specialitate ale
autoritatilor administratiei publice locale au competenta de a solicita
informatii si documente cu relevanta fiscala sau pentru identificarea
contribuabililor sau a materiei impozabile ori taxabile, dupa caz, iar
notarii, avocatii, executorii judecatoresti, organele de politie, organele
vamale, serviciile publice comunitare pentru regimul permiselor de conducere
si inmatriculare a vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru
eliberarea pasapoartelor simple, serviciile publice comunitare de evidenta a
persoanelor, precum si orice alta entitate care detine informatii sau
documente cu privire la bunuri impozabile sau taxabile, dupa caz, ori la
persoane care au calitatea de contribuabil, au obligatia furnizarii acestora
fara plata.
Norme metodologice:
261. Penalitatile de intarziere datorate si calculate in conditiile
Codului de procedura fiscala, aferente veniturilor bugetelor locale,
constituie venituri proprii ale acestor bugete si se inregistreaza la
capitolul si subcapitolul corespunzatoare categoriei de venit la care se
refera. In acest sens se au in vedere si prevederile art. 295 din Codul
fiscal.
262. Nedepunerea sumelor incasate reprezentand taxe pentru folosirea
mijloacelor de reclama si publicitate, impozit pe spectacole, taxe hoteliere,
taxe judiciare de timbru, taxe extrajudiciare de timbru, incasate de
persoane care prin atributiile pe care le au de indeplinit efectueaza astfel
de incasari, altele decat cele din structura compartimentelor de
specialitate, precum si cele rezultate din vanzarea timbrelor fiscale mobile
la termenele prevazute de lege sau de prezentele norme metodologice, se
sanctioneaza potrivit Codului de procedura fiscala, avand elementele
constitutive ale obligatiilor bugetare locale calculate si retinute la sursa.
263. La unitatile teritoriale de trezorerie si contabilitate publica unde
unitatile administrativ-teritoriale si sectoarele municipiului Bucuresti au
deschis conturile de venituri ale bugetelor locale se deschid conturi
distincte pentru incasarea taxelor asupra mijloacelor de transport marfa cu
masa totala maxima autorizata de peste 12 tone.
264. Compartimentul de specialitate al autoritatilor administratiei
publice locale de la nivelul comunelor/oraselor/municipiilor/sectoarelor
municipiului Bucuresti, dupa caz, vireaza cota de 40% din taxele asupra
mijloacelor de transport marfa cu masa totala maxima autorizata de peste 12
tone, prevazute la art. 263 alin. (4) si (5) din Codul fiscal, catre
bugetele judetene si, respectiv, catre bugetul local al municipiului
Bucuresti, lunar, pana cel tarziu la data de 10 a lunii in curs pentru luna
precedenta.
265. In situatia in care sumele ce urmeaza a fi restituite din taxele ce
fac obiectul divizarii in cotele de 60% si, respectiv, 40%, potrivit art.
295 alin. (5) din Codul fiscal, catre contribuabilii care solicita aceasta
in conditiile legii sunt mai mari decat cele constituite din cota de 40%
pana la data solicitarii restituirii, compartimentul de specialitate
mentionat la pct. 264 solicita, in scris, compartimentului de specialitate
al consiliului judetean si, respectiv, al Consiliului General al
Municipiului Bucuresti sa vireze suma necesara restituirii din cota de 40%
incasata, iar acesta din urma are obligatia virarii sumei in cel mult 10
zile de la data solicitarii.
266. Dobanzile si penalitatile de intarziere stabilite in conditiile
Codului de procedura fiscala, aferente taxei asupra mijloacelor de transport
marfa cu masa totala maxima autorizata de peste 12 tone, urmeaza regula
divizarii in proportie de 60% si, respectiv, de 40%, potrivit art. 295 alin.
(5) din Codul fiscal.
267. Resursele financiare constituite din taxa asupra mijloacelor de
transport prevazuta la art. 263 alin. (4) si (5) din Codul fiscal se pot
utiliza in exclusivitate pentru lucrari de intretinere, modernizare,
reabilitare si construire a drumurilor locale si judetene.
268. Taxele instituite prin Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare
de timbru, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 173 din
29 iulie 1997, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita in
continuare Legea nr. 146/1997, constituie integral venituri proprii ale
bugetelor locale ale comunelor, oraselor, municipiilor sau sectoarelor
municipiului Bucuresti, dupa caz, in functie de sediul autoritatilor publice
care solutioneaza cererile ce intra sub incidenta aplicarii reglementarilor
privind taxele judiciare de timbru.
269. La nivelul municipiului Bucuresti, taxa judiciara de timbru se
incaseaza direct la bugetele locale ale sectoarelor acestuia, in functie de
raza teritoriala unde se afla autoritatile publice care solutioneaza
actiunile si cererile ce intra sub incidenta Legii nr. 146/1997.
270. Abrogat.
271. Abrogat.
272. Abrogat.
273. Abrogat.
274. Abrogat.
275. Abrogat.
276. Abrogat.
277. Abrogat.
278. Abrogat.
279. Taxele instituite prin Legea nr. 117/1999 privind taxele
extrajudiciare de timbru, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, nr. 321 din 6 iulie 1999, cu modificarile ulterioare, denumita in
continuare Legea nr. 117/1999, constituie venituri ale bugetelor locale.
280. Taxele extrajudiciare de timbru prevazute la cap. I, II si III din
anexa la Legea nr. 117/1999 se fac venit la bugetul local al comunei,
orasului, municipiului (cu exceptia municipiului Bucuresti) sau sectorului
municipiului Bucuresti, dupa caz, in functie de sediul prestatorului de
servicii.
281. Taxele extrajudiciare de timbru prevazute la cap. IV din anexa la
Legea nr. 117/1999 se fac venit la bugetul local al comunei, orasului,
municipiului (cu exceptia municipiului Bucuresti) sau sectorului
municipiului Bucuresti, dupa caz, in functie de domiciliul persoanei fizice
sau de sediul persoanei juridice beneficiare a serviciului prestat, dupa
caz.
282.(1) Taxele extrajudiciare de timbru prevazute la cap. V din anexa la
Legea nr. 117/1999 se fac venit la bugetul local al comunei, orasului,
municipiului (cu exceptia municipiului Bucuresti) sau sectorului
municipiului Bucuresti, dupa caz, in functie de sediul comisiei locale de
aplicare a legilor fondului funciar care a initiat procedura eliberarii
titlurilor de proprietate pentru care se plateste taxa respectiva.
(2) Potrivit prevederilor Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 105/2004
privind unele masuri pentru eliberarea si inmanarea titlurilor de
proprietate asupra terenurilor agricole si forestiere, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 1.097 din 24 noiembrie 2004,
taxele extrajudiciare de timbru, prevazute la cap. V din anexa la Legea nr.
117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, cu modificarile ulterioare,
nu se mai datoreaza.
283. (1) Taxele extrajudiciare de timbru rezultate din vanzarea timbrelor
fiscale mobile se fac venit la bugetul local al comunei, orasului,
municipiului, dupa caz, in a carei/carui raza administrativ-teritoriala se
afla amplasata unitatea care vinde timbre fiscale.
(2) Pentru determinarea destinatiei sumelor rezultate din vanzarea
timbrelor fiscale mobile, unitatea, in intelesul alin. (1), se identifica
dupa adresa la care se afla situat punctul propriu-zis prin care se vand
timbrele.
(3) Unitatile care vand aceste timbre au obligatia sa depuna
contravaloarea timbrelor fiscale la bugetele locale beneficiare pana cel
tarziu la data de 10 inclusiv a lunii curente pentru luna precedenta.
(4) Nedepunerea sumelor rezultate din vanzarea timbrelor fiscale mobile
la termenul prevazut la alin. (3) se sanctioneaza potrivit Codului de
procedura fiscala, avand elementele constitutive ale obligatiilor bugetare
locale calculate si retinute la sursa.
284. La nivelul municipiului Bucuresti taxele extrajudiciare de timbru
rezultate din vanzarea timbrelor fiscale mobile se vireaza direct de catre
unitatile care vand aceste timbre la bugetele locale ale sectoarelor
acestuia, in functie de raza teritoriala in care se afla amplasate unitatile
respective.
285. Taxele prevazute la art. 295 alin. (11) lit. b) si d) din Codul
fiscal nu intra sub incidenta prevederilor art. 287 din Codul fiscal.
286. Formularele tipizate utilizate de catre compartimentele de
specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale in activitatea
de colectare a veniturilor cuvenite bugetelor locale in conditiile
prezentului titlu se vor aproba prin ordin comun al ministrului finantelor
publice si ministrului administratiei si internelor.
287. (1) Pentru toate cazurile in care se acorda scutiri sau reduceri de
impozite si taxe locale, precum si de obligatii de plata accesorii acestora,
indiferent de categoria actului normativ prin care s-au stabilit, lege,
ordonanta de urgenta/ordonanta/hotarare a Guvernului sau hotarare a
autoritatii deliberative a administratiei publice locale, compartimentele de
specialitate au obligatia sa intocmeasca borderouri de scaderi.
(2) Anual, intr-o anexa la hotararea privind aprobarea contului de
incheiere a exercitiului bugetar se vor inscrie, in mod obligatoriu:
a) facilitatile fiscale acordate in anul fiscal de referinta, pe fiecare
din impozitele si taxele locale prevazute la pct. 11 alin. (1), precum si pe
fiecare din reglementarile care au stat la baza acordarii facilitatilor
respective;
b) sumele inregistrate in evidenta separata a insolvabililor la data de
31 decembrie a anului fiscal de referinta, pe fiecare din impozitele si
taxele locale prevazute la pct. 11 alin. (1), precum si pe fiecare an fiscal
din cei 5 ani anteriori anului fiscal de referinta;
c) sumele inregistrate in lista de ramasita la data de 31 decembrie a
anului fiscal de referinta, pe fiecare din impozitele si taxele locale
prevazute la pct. 11 alin. (1), precum si pe fiecare alt venit propriu al
bugetului local respectiv.
(3) Prin sintagma anul fiscal de referinta se intelege anul fiscal pentru
care se adopta hotararea prevazuta la alin. (2).
Codul fiscal:
Dispozitii tranzitorii
Art. 296. - (1) Pana la data de 31 decembrie 2004, nivelul impozitelor si
taxelor prevazute in prezentul titlu este cel stabilit prin hotararile
consiliilor locale adoptate in anul 2003 pentru anul 2004, potrivit legii,
cu exceptia taxelor prevazute la art. 267, 268 si art. 271.
(2) Pentru anul 2004, nivelul taxelor prevazute la art. 267, 268 si 271
va fi stabilit prin hotarari ale consiliilor locale, adoptate in termen de
45 de zile de la data publicarii prezentului Cod fiscal in Monitorul Oficial
al Romaniei, Partea I.
(3) Prevederile art. 258 alin. (6) se aplica incepand cu data de 1
ianuarie 2004, iar prevederile art. 287, incepand cu data de 1 ianuarie
2005.
(4) Taxele speciale adoptate de consiliile locale, pana la data de 31 mai
2003, pentru anul fiscal 2004, care contravin prevederilor art. 282, ii
inceteaza valabilitatea la data intrarii in vigoare a prezentului cod.
Norme metodologice:
288. (1) Pentru anul 2004, impozitele si taxele locale, precum si taxele
asimilate acestora se datoreaza dupa cum urmeaza:
a) impozitul pe cladiri, in cazul persoanelor fizice, pe baza valorilor
impozabile prevazute la cap. II in coloana "Nivelurile stabilite in anul
2003 pentru anul 2004 - art. 296 alin. (1)" din anexa la prezentele norme
metodologice, avand in vedere hotararile consiliilor locale adoptate in anul
2003, cu aplicabilitate in anul 2004 si in ceea ce priveste acordarea
bonificatiei pentru plata cu anticipatie, precum si a facilitatilor fiscale;
b) impozitul pe cladiri, in cazul persoanelor juridice, pe baza cotelor
stabilite prin hotararile consiliilor locale adoptate in anul 2003, cu
aplicabilitate in anul 2004;
c) impozitul pe teren, in cazul terenurilor amplasate in intravilan, pe
baza nivelurilor prevazute la cap. III in coloana "Nivelurile stabilite in
anul 2003 pentru anul 2004 - art. 296 alin. (1)" din anexa la prezentele
norme metodologice, avand in vedere hotararile consiliilor locale adoptate
in anul 2003, cu aplicabilitate in anul 2004 si in ceea ce priveste
acordarea bonificatiei pentru plata cu anticipatie, in cazul persoanelor
fizice;
d) impozitul pe teren, in cazul terenurilor amplasate in extravilan, pe
baza nivelurilor prevazute la cap. III in coloana "Nivelurile pentru anul
2004" din anexa la prezentele norme metodologice, avand in vedere
prevederile art. 296 alin. (3) din Codul fiscal, precum si pe cele ale
hotararilor consiliilor locale adoptate in anul 2003, cu aplicabilitate in
anul 2004 in ceea ce priveste acordarea bonificatiei pentru plata cu
anticipatie, in cazul persoanelor fizice, si a facilitatilor fiscale;
e) taxa asupra mijloacelor de transport, pe baza nivelurilor prevazute la
cap. IV in coloana "Nivelurile stabilite in anul 2003 pentru anul 2004 -
art. 296 alin. (1)" din anexa la prezentele norme metodologice, avand in
vedere hotararile consiliilor locale adoptate in anul 2003, cu
aplicabilitate in anul 2004;
f) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor,
prevazute la art. 267 si 268 din Codul fiscal, pe baza nivelurilor prevazute
la cap. V in coloana "Nivelurile pentru anul 2004" din anexa la prezentele
norme metodologice, avand in vedere hotararile adoptate de consiliile locale
in termenul prevazut la art. 296 alin. (2) din Codul fiscal;
g) taxa pentru serviciile de reclama si publicitate, prevazuta la art.
270 din Codul fiscal, pe baza cotelor stabilite prin hotararile consiliilor
locale adoptate in anul 2003, cu aplicabilitate in anul 2004;
h) taxa pentru afisaj in scop de reclama si publicitate, prevazuta la
art. 271 din Codul fiscal, pe baza nivelurilor prevazute la cap. VI in
coloana "Nivelurile pentru anul 2004" din anexa la prezentele norme
metodologice, avand in vedere hotararile adoptate de consiliile locale in
termenul prevazut la art. 296 alin. (2) din Codul fiscal;
i) impozitul pe spectacole, in cazul videotecilor si discotecilor, pe
baza nivelurilor prevazute la cap. VII in coloana "Nivelurile pentru anul
2004 - art. 275 alin (2) coroborat cu art. 296 alin. (1)" din anexa la
prezentele norme metodologice, avand in vedere hotararile consiliilor locale
adoptate in anul 2003, cu aplicabilitate in anul 2004;
j) taxa hoteliera, pe baza cotelor stabilite prin hotararile consiliilor
locale adoptate in anul 2003, cu aplicabilitate in anul 2004;
k) alte taxe locale, pe baza nivelurilor prevazute la cap. X in coloana
"Nivelurile pentru anul 2004 - art. 283 coroborat cu art. 296 alin. (1)" din
anexa la prezentele norme metodologice, avand in vedere hotararile
consiliilor locale adoptate in anul 2003, cu aplicabilitate in anul 2004;
l) taxele prevazute la art. 295 alin. (11) din Codul fiscal, pe baza
nivelurilor prevazute la pct. II-IV din anexa la prezentele norme
metodologice, in coloana "Nivelurile actualizate pentru anul 2004".
(2) In anul 2004, potrivit prevederilor art. 296 alin. (3) din Codul
fiscal, majorarea anuala a impozitelor si taxelor locale are la baza
hotararile consiliilor locale adoptate in anul 2003, cu aplicabilitate in
anul 2004.
(3) Pentru anul 2005, majorarea anuala, stabilita in conditiile art. 287
din Codul fiscal, poate fi adoptata prin hotarari ale autoritatilor
deliberative pana la data de 31 mai 2004 si va fi aplicata incepand cu data
de 1 ianuarie 2005.
(4) In anul 2004, se aplica scutirile prevazute la art. 284 alin. (4) din
Codul fiscal, ca exceptie de la prevederile alin. (1) lit. a) si c).
289. (1) Consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucuresti
adopta hotararile prevazute la pct. 288 alin. (1) lit. f) si h) potrivit
prevederilor art. 296 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Facilitatile fiscale acordate prin alte acte normative decat cele
prevazute in Codul fiscal isi inceteaza aplicabilitatea incepand cu anul
2004.
(3) Prin ordin comun al ministrului finantelor publice si ministrului
administratiei si internelor se vor aproba normele metodologice pentru
punerea in aplicare a reglementarilor privind taxele judiciare de timbru si
taxele extrajudiciare.
(4) Nivelurile impozitelor si taxelor locale pentru anul 2005 se vor
stabili avandu-se in vedere nivelurile stabilite pentru anul 2004, prevazute
in anexa la prezentele norme metodologice, indexate/ajustate/actualizate
prin hotarare a Guvernului, potrivit prevederilor art. 292 din Codul fiscal,
pentru a reflecta rata estimata a inflatiei pentru anul 2005, exclusiv
majorarea anuala prevazuta la art. 287 din Codul fiscal.
(5) Bonificatia pentru plata cu anticipatie a taxei asupra mijloacelor de
transport, potrivit prevederilor art. 265 alin. (2) din Codul fiscal, se va
stabili in luna mai a anului 2004, cu aplicabilitate in anul 2005.
290. Impozitele si taxele locale instituite prin reglementari anterioare
intrarii in vigoare a Codului fiscal se urmaresc pe perioada de prescriptie,
avandu-se in vedere reglementarile respective.
2901. (1) Nivelurile impozitelor si taxelor locale pentru anii
2007, 2008 si 2009 se vor stabili avandu-se in vedere nivelurile stabilite
pentru anul 2007, in anexa la hotararea Guvernului adoptata in conditiile
art. III din Legea nr. 343/2006.
(2) Pentru anii fiscali 2008 si 2009, Consiliile locale/Consiliul General
al Municipiului Bucuresti adopta hotarari privind stabilirea impozitelor si
taxelor locale, pana la data de 31 mai a anului precedent si vor fi aplicate
incepand cu data de 1 ianuarie a anului urmator.
ANEXA *)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului IX din Codul fiscal
TABLOUL
CUPRINZAND VALORILE IMPOZABILE, IMPOZITELE SI TAXELE LOCALE,
ALTE TAXE ASIMILATE ACESTORA, PRECUM SI AMENZILE CARE SE
INDEXEAZA ANUAL PRIN HOTARARE A GUVERNULUI
I. CODUL FISCAL - TITLUL IX - Impozite si taxe locale
VALORILE IMPOZABILE PREVAZUTE LA ART. 251 ALIN. (3), IMPOZITELE SI
TAXELE LOCALE CARE CONSTAU INTR-O ANUMITA SUMA IN LEI SI CARE SE INDEXEAZA/AJUSTEAZA
ANUAL, IN CONDITIILE ART. 292 SI RESPECTIV ART. 295 ALIN. (12), PRECUM SI
AMENZILE CARE SE ACTUALIZEAZA POTRIVIT ART. 294 ALIN. (7)
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| CAPITOLUL II - IMPOZITUL SI TAXA*) PE CLADIRI |
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| VALORILE IMPOZABILE |
| pe metru patrat de suprafata construita desfasurata la cladiri, in cazul persoanelor fizice |
|Art. 251 alin. (3) |
+--------------------------------------------------+---------------------------------+----------------------------------+
| | NIVELURILE INDEXATE | NIVELURILE APLICABILE |
| | PENTRU ANUL 2006 | IN ANUL FISCAL 2007 |
| +---------------------------------+----------------------------------+
| | Valoarea impozabila | Valoarea impozabila |
| | - lei/m2 - | - lei/m2 - |
| Tipul cladirii +----------------+----------------+----------------+-----------------+
| |Cu instalatii de| Fara |Cu instalatii de| Fara instalatii |
| |apa, canalizare,| instalatii de |apa, canalizare,| de apa, |
| | electrice si |apa, canalizare,| electrice si | canalizare, |
| | incalzire | electricitate | incalzire | electricitate |
| | (conditii | sau incalzire | (conditii | sau incalzire |
| | cumulative) | | cumulative) | |
+--------------------------------------------------+----------------+----------------+----------------+-----------------+
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
+--------------------------------------------------+----------------+----------------+----------------+-----------------+
|1. Cladiri cu pereti sau cadre din beton armat, | | | | |
|din caramida arsa, piatra naturala sau alte | 669 | 397 | x | x |
|materiale asemanatoare | | | | |
+--------------------------------------------------+----------------+----------------+----------------+-----------------+
|2. Cladiri cu pereti din lemn, caramida nearsa, | | | | |
|paianta, valatuci, sipci sau alte materiale | 182 | 114 | x | x |
|asemanatoare | | | | |
+--------------------------------------------------+----------------+----------------+----------------+-----------------+
|3. Constructii anexe corpului principal al unei | | | | |
|cladiri, avand peretii din beton, caramida arsa, | 114 | 102 | x | x |
|piatra sau alte materiale asemanatoare | | | | |
+--------------------------------------------------+----------------+----------------+----------------+-----------------+
|4. Constructii anexe corpului principal al unei | | | | |
|cladiri, avand peretii din lemn, caramida nearsa, | 68 | 45 | x | x |
|valatuci, sipci sau alte materiale asemanatoare | | | | |
+--------------------------------------------------+----------------+----------------+----------------+-----------------+
|A. Cladire cu cadre din beton armat sau cu pereti | | | | |
|exteriori din caramida arsa sau din orice alte | x | x | 669 | 397 |
|materiale rezultate in urma unui tratament termic | | | | |
|si/sau chimic | | | | |
+--------------------------------------------------+----------------+----------------+----------------+-----------------+
|B. Cladire cu peretii exteriori din lemn, din | | | | |
|piatra naturala, din caramida nearsa, din | x | x | 182 | 114 |
|valatuci sau din orice alte materiale nesupuse | | | | |
|unui tratament termic si/sau chimic | | | | |
+--------------------------------------------------+----------------+----------------+----------------+-----------------+
|C. Cladire-anexa cu cadre din beton armat sau cu | | | | |
|pereti exteriori din caramida arsa sau din orice | x | x | 114 | 102 |
|alte materiale rezultate in urma unui tratament | | | | |
|termic si/sau chimic | | | | |
+--------------------------------------------------+----------------+----------------+----------------+-----------------+
|D. Cladire-anexa cu peretii exteriori din lemn, | | | | |
|din piatra naturala, din caramida nearsa, din | x | x | 68 | 45 |
|valatuci sau din orice alte materiale nesupuse | | | | |
|unui tratament termic si/sau chimic | | | | |
+--------------------------------------------------+----------------+----------------+----------------+-----------------+
| *) Incepand cu data de 1 ianuarie 2007, pentru cladirile proprietate publica sau privata a statului ori a unitatilor|
|administrativ-teritoriale, concesionate, inchiriate, date in administrare ori in folosinta, dupa caz, persoanelor |
|juridice, se stabileste taxa pe cladiri, care reprezinta sarcina fiscala a concesionarilor, locatarilor, titularilor |
|dreptului de administrare sau de folosinta, dupa caz, in conditii similare impozitului pe cladiri. |
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| CAPITOLUL III - IMPOZITUL SI TAXA*) PE TEREN |
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| IMPOZITUL/TAXA*) PE TERENURILE AMPLASATE IN INTRAVILAN - TERENURI CU CONSTRUCTII |
|Art. 258 alin. (2) |
+-----------+----------------------------------------------------+------------------------------------------------------+
| | NIVELURILE INDEXATE PENTRU ANUL 2006 | NIVELURILE APLICABILE IN ANUL FISCAL 2007 |
| Zona in | - lei/ha**) -| - lei/ha**) -|
| cadrul +----------------------------------------------------+------------------------------------------------------+
|localitatii| Nivelurile impozitului, pe ranguri de localitati |Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localitati|
| +--------+--------+--------+--------+--------+-------+---------+--------+--------+--------+--------+--------+
| | 0 | I | II | III | IV | V | 0 | I | II | III | IV | V |
+-----------+--------+--------+--------+--------+--------+-------+---------+--------+--------+--------+--------+--------+
| A | 7.404 | 6.148 | 5.401 | 4.681 | 636 | 509 | 7.404 | 6.148 | 5.401 | 4.681 | 636 | 509 |
+-----------+--------+--------+--------+--------+--------+-------+---------+--------+--------+--------+--------+--------+
| B | 6.148 | 4.648 | 3.768 | 3.180 | 509 | 382 | 6.148 | 4.648 | 3.768 | 3.180 | 509 | 382 |
+-----------+--------+--------+--------+--------+--------+-------+---------+--------+--------+--------+--------+--------+
| C | 4.648 | 3.180 | 2.385 | 1.511 | 382 | 254 | 4.648 | 3.180 | 2.385 | 1.511 | 382 | 254 |
+-----------+--------+--------+--------+--------+--------+-------+---------+--------+--------+--------+--------+--------+
| D | 3.180 | 1.511 | 1.261 | 880 | 249 | 127 | 3.180 | 1.511 | 1.261 | 880 | 249 | 127 |
+-----------+--------+--------+--------+--------+--------+-------+---------+--------+--------+--------+--------+--------+
| IMPOZITUL/TAXA*) PE TERENURILE AMPLASATE IN INTRAVILAN |
| - ORICE ALTA CATEGORIE DE FOLOSINTA DECAT CEA DE TERENURI CU CONSTRUCTII - |
|Art. 258 alin. (4) |
+----+------------------------+--------------------------------------------+--------------------------------------------+
| | \ Zona | NIVELURILE INDEXATE PENTRU ANUL 2006 | NIVELURILE APLICABILE IN ANUL FISCAL 2007 |
|Nr. | \ | - lei/ha**) -| Zona - lei/ha -|
|crt.| Categoria \ +-----------+----------+----------+----------+-----------+----------+----------+----------+
| |de folosinta \ | Zona A | Zona B | Zona C | Zona D | A | B | C | D |
+----+------------------------+-----------+----------+----------+----------+-----------+----------+----------+----------+
| 1 |Teren arabil | 20 | 15 | 13 | 11 | 20 | 15 | 13 | 11 |
+----+------------------------+-----------+----------+----------+----------+-----------+----------+----------+----------+
| 2 |Pasune | 15 | 13 | 11 | 9 | 15 | 13 | 11 | 9 |
+----+------------------------+-----------+----------+----------+----------+-----------+----------+----------+----------+
| 3 |Faneata | 15 | 13 | 11 | 9 | 15 | 13 | 11 | 9 |
+----+------------------------+-----------+----------+----------+----------+-----------+----------+----------+----------+
| 4 |Vie | 33 | 25 | 20 | 13 | 33 | 25 | 20 | 13 |
+----+------------------------+-----------+----------+----------+----------+-----------+----------+----------+----------+
| 5 |Livada | 38 | 33 | 25 | 20 | 38 | 33 | 25 | 20 |
+----+------------------------+-----------+----------+----------+----------+-----------+----------+----------+----------+
| 6 |Padure sau alt teren cu | 20 | 15 | 13 | 11 | 20 | 15 | 13 | 11 |
| |vegetatie forestiera | | | | | | | | |
+----+------------------------+-----------+----------+----------+----------+-----------+----------+----------+----------+
| 7 |Teren cu ape | 11 | 9 | 6 | x | 11 | 9 | 6 | x |
+----+------------------------+-----------+----------+----------+----------+-----------+----------+----------+----------+
| 8 |Drumuri si cai ferate | x | x | x | x | x | x | x | x |
+----+------------------------+-----------+----------+----------+----------+-----------+----------+----------+----------+
| 9 |Neproductiv | x | x | x | x | x | x | x | x |
+----+------------------------+-----------+----------+----------+----------+-----------+----------+----------+----------+
|*) Incepand cu data de 1 ianuarie 2007, pentru terenurile proprietate publica sau privata a statului ori a unitatilor |
|administrativ-teritoriale, concesionate, inchiriate, date in administrare ori in folosinta, se stabileste taxa pe teren|
|care reprezinta sarcina fiscala a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosinta,|
|dupa caz, in conditii similare impozitului pe teren. |
|**) In cazul impozitului pe terenurile amplasate in intravilan pentru a nu majora sau diminua, dupa caz, nivelurile |
|respective, ca efect al rotunjirilor la a doua zecimala in urma conversiei generata de aplicarea Legii nr. 348/2004 |
|privind denominarea monedei nationale, s-a procedat la raportarea nivelurilor impozitului pe teren in lei/ha, tinand |
|seama de faptul ca 1 m2 = 0,0001 ha. |
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| IMPOZITUL/TAXA*) PE TERENURILE AMPLASATE IN EXTRAVILAN |
|Art. 258 alin. (6) - lei/ha - |
+----+------------------------------+-----------------------------------------+-----------------------------------------+
|Nr. | \ Zona | NIVELURILE INDEXATE PENTRU ANUL 2006 |NIVELURILE APLICABILE IN ANUL FISCAL 2007|
|crt.| Categoria \ +-----------------------------------------+-----------------------------------------+
| | de folosinta \ | Zona | Zona |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
| 0 | 1 | A | B | C | D | A | B | C | D |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
| 1 |Teren cu constructii | 22 | 20 | 18 | 16 | 22 | 20 | 18 | 16 |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
| 2 |Arabil | 36 | 34 | 32 | 30 | 36 | 34 | 32 | 30 |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
| 3 |Pasune | 20 | 18 | 16 | 14 | 20 | 18 | 16 | 14 |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
| 4 |Faneata | 20 | 18 | 16 | 14 | 20 | 18 | 16 | 14 |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
| 5 |Vie pe rod, alta decat cea | 40 | 38 | 36 | 34 | 40 | 38 | 36 | 34 |
| |prevazuta la nr. crt. 5.1 | | | | | | | | |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
|5.1 |Vie pana la intrarea pe rod | x | x | x | x | x | x | x | x |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
| 6 |Livada pe rod, alta decat | | | | | | | | |
| |cea prevazuta la nr. crt. 6.1 | 40 | 38 | 36 | 34 | 40 | 38 | 36 | 34 |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
|6.1 |Livada pana la intrarea pe rod| x | x | x | x | x | x | x | x |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
| 7 |Padure sau alt teren cu | | | | | | | | |
| |vegetatie forestiera, cu | 12 | 10 | 8 | 6 | 12 | 10 | 8 | 6 |
| |exceptia celui prevazut la | | | | | | | | |
| |nr. crt. 7.1 | | | | | | | | |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
|7.1 |Padure in varsta de pana la | | | | | | | | |
| |20 de ani si padure cu rol | x | x | x | x | x | x | x | x |
| |de protectie | | | | | | | | |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
| 8 |Teren cu apa, altul decat cel | 4 | 3 | 2 | 1 | 4 | 3 | 2 | 1 |
| |cu amenajari piscicole | | | | | | | | |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
|8.1 |Teren cu amenajari piscicole | 24 | 22 | 20 | 18 | 24 | 22 | 20 | 18 |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
| 9 |Drumuri si cai ferate | x | x | x | x | x | x | x | x |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
| 10 |Teren neproductiv | x | x | x | x | x | x | x | x |
+----+------------------------------+----------+----------+----------+--------+----------+---------+---------+----------+
|*) Incepand cu data de 1 ianuarie 2007, pentru terenurile proprietate publica sau privata a statului ori a unitatilor |
|administrativ-teritoriale, concesionate, inchiriate, date in administrare ori in folosinta, se stabileste taxa pe |
|teren care reprezinta sarcina fiscala a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de |
|folosinta, dupa caz, in conditii similare impozitului pe teren. |
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| CAPITOLUL IV - TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT/IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT*) |
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|Art. 263 alin. (2) |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
| | NIVELURILE INDEXATE | NIVELURILE APLICABILE |
| | PENTRU ANUL 2006 | IN ANUL FISCAL 2007 |
| Mijloc de transport cu tractiune mecanica +------------------------------+--------------------------------------+
| | Valoarea taxei | Suma, in lei, pentru fiecare grupa |
| |- lei/500 cm3 sau fractiune - | de 200 cm3 sau fractiune din aceasta |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|Autoturisme cu capacitatea cilindrica de pana la | 7 | x |
|2.000 cm3 inclusiv | | |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|Autoturisme cu capacitatea cilindrica de peste | 9 | x |
|2.000 cm3 | | |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|Autobuze, autocare, microbuze | 15 | x |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|Alte vehicule cu tractiune mecanica cu masa | | |
|totala maxima autorizata de pana la 12 tone | 16 | x |
|inclusiv | | |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|Tractoare inmatriculate | 10 | x |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|Motociclete, motorete si scutere | 4 | x |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|*) Incepand cu data de 1 ianuarie 2007, sintagma "impozitul pe mijloacele de transport" inlocuieste sintagma "taxa |
|asupra mijloacelor de transport" |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|Tipuri de autovehicule | x | x |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|1. Motorete, scutere, motociclete si autoturisme | | |
|cu capacitatea cilindrica de pana la 1600 cm3 | x | 7 |
|inclusiv | | |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|2. Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre | x | 15 |
|1601 cm3 si 2000 cm3 inclusiv | | |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|3. Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre | x | 30 |
|2001 cm3 si 2600 cm3 inclusiv | | |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|4. Autoturisme cu capacitatea cilindrica intre | x | 60 |
|2601 cm3 si 3000 cm3 inclusiv | | |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|5. Autoturisme cu capacitatea cilindrica de | x | 120 |
|peste 3.001 cm3 | | |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|6. Autobuze, autocare, microbuze | x | 20 |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|7. Alte autovehicule cu masa totala maxima | x | 25 |
|autorizata de pana la 12 tone inclusiv, precum | | |
|si autoturismele de teren din productie interna | | |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
|8. Tractoare inmatriculate | x | 15 |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
| Autovehicule de transport marfa cu masa totala autorizata de peste 12 tone |
|Art. 263 alin. (4) si art. 292 alin. (3) |
+-------------------------------------------------+------------------------------+--------------------------------------+
| | NIVELURILE INDEXATE | NIVELURILE APLICABILE |
| | PENTRU ANUL 2006 | IN ANUL FISCAL 2007 |
| +------------------------------+--------------------------------------+
| | Taxa, in lei | Impozitul, in lei |
| +--------------+---------------+------------------+-------------------+
| Numarul axelor si masa totala maxima autorizata | Vehicule cu | |Vehicule cu sistem| |
| | sistem de |Vehicule cu alt| de suspensie | Vehicule cu alt |
| | suspensie | sistem de |pneumatica sau un | sistem de |
| |pneumatica sau| suspensie | echivalent | suspensie |
| |un echivalent | | recunoscut | |
| | recunoscut | | | |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|I. Vehicule cu doua axe | x | x | x | x |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|1. Masa peste 12 tone, dar nu mai mult de 13 tone| 100 | 110 | 100 | 110 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|2. Masa peste 13 tone, dar nu mai mult de 14 tone| 110 | 167 | 110 | 218 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|3. Masa peste 14 tone, dar nu mai mult de 15 tone| 167 | 235 | 218 | 307 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|4. Masa peste 15 tone | 235 | 533 | 307 | 694 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|II. Vehicule cu trei axe | x | x | x | x |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|1. Masa peste 15 tone, dar nu mai mult de 17 tone| 110 | 120 | 110 | 137 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|2. Masa peste 17 tone, dar nu mai mult de 19 tone| 120 | 216 | 137 | 281 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|3. Masa peste 19 tone, dar nu mai mult de 21 tone| 216 | 280 | 281 | 365 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|4. Masa peste 21 tone, dar nu mai mult de 23 tone| 280 | 432 | 365 | 563 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|5. Masa peste 23 tone, dar nu mai mult de 25 tone| 432 | 671 | 563 | 874 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|6. Masa peste 25 tone | 432 | 671 | 563 | 874 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|III. Vehicule cu patru axe | x | x | x | x |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|1. Masa peste 23 tone, dar nu mai mult de 25 tone| 280 | 284 | 365 | 370 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|2. Masa peste 25 tone, dar nu mai mult de 27 tone| 284 | 443 | 370 | 578 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|3. Masa peste 27 tone, dar nu mai mult de 29 tone| 443 | 704 | 578 | 917 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|4. Masa peste 29 tone, dar nu mai mult de 31 tone| 704 | 1.044 | 917 | 1.361 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
|5. Masa peste 31 tone | 704 | 1.044 | 917 | 1.361 |
+-------------------------------------------------+--------------+---------------+------------------+-------------------+
| Combinatii de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri rutiere) de transport marfa |
| cu masa totala maxima autorizata de peste 12 tone |
|Art. 263 alin. (5) si art. 292 alin. (3) |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
| | NIVELURILE INDEXATE | NIVELURILE APLICABILE |
| | PENTRU ANUL 2006 | IN ANUL FISCAL 2007 |
| +-----------------------------------+---------------------------------+
| | Taxa, in lei | Impozitul, in lei |
| Numarul axelor si masa totala maxima autorizata +------------------+----------------+---------------+-----------------+
| | Axa/axe motoare | |Axa/axe motoare| |
| | cu suspensie |Axa/axe motoare | cu suspensie | Axa/axe motoare |
| |pneumatica sau un |cu alt sistem de|pneumatica sau |cu alt sistem de |
| | echivalent | suspensie | un echivalent | suspensie |
| | recunoscut | | recunoscut | |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|I. Vehicule cu 2 + 1 axe | x | x | x | x |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|1. Masa peste 12 tone, dar nu mai mult de 14 tone| 100 | 110 | 100 | 110 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|2. Masa peste 14 tone, dar nu mai mult de 16 tone| 110 | 120 | 110 | 120 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|3. Masa peste 16 tone, dar nu mai mult de 18 tone| 120 | 130 | 120 | 130 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|4. Masa peste 18 tone, dar nu mai mult de 20 tone| 130 | 140 | 130 | 140 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|5. Masa peste 20 tone, dar nu mai mult de 22 tone| 140 | 150 | 140 | 190 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|6. Masa peste 22 tone, dar nu mai mult de 23 tone| 150 | 189 | 190 | 246 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|7. Masa peste 23 tone, dar nu mai mult de 25 tone| 189 | 340 | 246 | 443 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|8. Masa peste 25 tone | 340 | 597 | 443 | 778 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|II. Vehicule cu 2 + 2 axe | x | x | x | x |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|1. Masa peste 23 tone, dar nu mai mult de 25 tone| 120 | 136 | 120 | 177 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|2. Masa peste 25 tone, dar nu mai mult de 26 tone| 136 | 224 | 177 | 291 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|3. Masa peste 26 tone, dar nu mai mult de 28 tone| 224 | 329 | 291 | 428 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|4. Masa peste 28 tone, dar nu mai mult de 29 tone| 329 | 397 | 428 | 517 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|5. Masa peste 29 tone, dar nu mai mult de 31 tone| 397 | 651 | 517 | 849 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|6. Masa peste 31 tone, dar nu mai mult de 33 tone| 651 | 904 | 849 | 1.178 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|7. Masa peste 33 tone, dar nu mai mult de 36 tone| 904 | 1.373 | 1.178 | 1.789 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|8. Masa peste 36 tone | 904 | 1.373 | 1.178 | 1.789 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|III. Vehicule cu 2 + 3 axe | x | x | x | x |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|1. Masa peste 36 tone, dar nu mai mult de 38 tone| 719 | 1.001 | 938 | 1.305 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|2. Masa peste 38 tone | 1.001 | 1.361 | 1.305 | 1.774 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|IV. Vehicule cu 3 + 2 axe | x | x | x | x |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|1. Masa peste 36 tone, dar nu mai mult de 38 tone| 636 | 883 | 829 | 1.150 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|2. Masa peste 38 tone, dar nu mai mult de 40 tone| 883 | 1.221 | 1.150 | 1.591 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|3. Masa peste 40 tone | 1.221 | 1.806 | 1.591 | 2.354 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|V. Vehicule cu 3 + 3 | x | x | x | x |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|1. Masa peste 36 tone, dar nu mai mult de 38 tone| 362 | 437 | 471 | 570 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|2. Masa peste 38 tone, dar nu mai mult de 40 tone| 437 | 653 | 570 | 851 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
|3. Masa peste 40 tone | 653 | 1.040 | 851 | 1.356 |
+-------------------------------------------------+------------------+----------------+---------------+-----------------+
| Remorci, semiremorci sau rulote |
|Art. 263 alin. (6) |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
| | NIVELURILE INDEXATE | NIVELURILE APLICABILE |
| Masa totala maxima autorizata | PENTRU ANUL 2006 | IN ANUL FISCAL 2007 |
| +-----------------------------------+---------------------------------+
| | Taxa, in lei | Impozitul, in lei |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|a. Pana la 1 tona inclusiv | 7 | 7 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|b. Peste 1 tona, dar nu mai mult de 3 tone | 24 | 24 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|c. Peste 3 tone, dar nu mai mult de 5 tone | 37 | 37 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|d. Peste 5 tone | 46 | 46 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
| Mijloace de transport pe apa |
|Art. 263 alin. (7) |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|1. Luntre, barci fara motor, scutere de apa, | 13 | x |
|folosite pentru uz si agrement personal | | |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|2. Barci fara motor, folosite in alte scopuri | 38 | x |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|3. Barci cu motor | 75 | x |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|4. Bacuri, poduri plutitoare | 627 | x |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|5. Salupe | 376 | x |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|6. Iahturi | 1.882 | x |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|7. Remorchere si impingatoare: | x | x |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|a) Pana la 500 CP inclusiv | 376 | x |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|b) Peste 500 CP, dar nu peste 2.000 CP | 627 | x |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|c) Peste 2.000 CP, dar nu peste 4.000 CP | 1.004 | x |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|d) Peste 4.000 CP | 1.505 | x |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|8. Vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau | 126 | x |
|fractiune din acesta | | |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|9. Geamuri, slepuri si barje fluviale: | x | x |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|a) Cu capacitatea de incarcare pana la 1.500 | 126 | x |
|tone inclusiv | | |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|b) Cu capacitatea de incarcare de peste 1.500 | 188 | x |
|tone, dar nu peste 3.000 tone | | |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|c) Cu capacitatea de incarcare de peste 3.000 | 314 | x |
|tone | | |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|1. Luntre, barci fara motor, folosite pentru | x | 15 |
|pescuit si uz personal | | |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|2. Barci fara motor, folosite in alte scopuri | x | 40 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|3. Barci cu motor | x | 150 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|4. Nave de sport si agrement*) | x | intre 0 si 800 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|5. Scutere de apa | x | 150 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|6. Remorchere si impingatoare: | x | x |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|a) pana la 500 CP inclusiv | x | 400 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|b) peste 500 CP si pana la 2.000 CP, inclusiv | x | 650 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|c) peste 2.000 CP si pana la 4.000 CP, inclusiv | x | 1.000 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|d) peste 4.000 CP | x | 1.600 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|7. Vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau | x | 130 |
|fractiune din acesta | | |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|8. Geamuri, slepuri si barje fluviale: | x | x |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|a) cu capacitatea de incarcare pana la 1.500 | x | 130 |
|tone, inclusiv | | |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|b) cu capacitatea de incarcare de peste 1.500 | x | 200 |
|tone si pana la 3.000 tone, inclusiv | | |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|c) cu capacitatea de incarcare de peste 3.000 | | |
|tone | x | 350 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|*) Criteriile de stabilire a cuantumului impozitului vor fi prevazute in normele metodologice de aplicare a |
|prezentului cod. |
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| CAPITOLUL V - TAXA PENTRU ELIBERAREA CERTIFICATELOR, AVIZELOR SI A AUTORIZATIILOR |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|Art. 267 alin. (1) |Taxa pentru eliberarea | NIVELURILE INDEXATE | NIVELURILE APLICABILE |
| |certificatului de urbanism, | PENTRU ANUL 2006 | IN ANUL FISCAL 2007 |
| |in mediu urban | | |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|Suprafata pentru care se obtine certificatul de | Taxa, in lei | Taxa, in lei |
|urbanism | | |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|a) Pana la 150 m2, inclusiv | 3-4 | 3-4 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|b) Intre 151 si 250 m2, inclusiv | 4-5 | 4-5 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|c) Intre 251 si 500 m2, inclusiv | 5-7 | 5-7 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|d) Intre 501 si 750 m2, inclusiv | 7-8 | 7-8 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|e) Intre 751 si 1.000 m2, inclusiv | 8-10 | 8-10 |
+-------------------------------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|f) Peste 1.000 m2 |10 + 0,01 lei/m2 pentru fiecare m2 | 10 + 0,01 lei/m2 pentru fiecare |
| | care depaseste 1.000 m2 | m2 care depaseste 1.000 m2 |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|Art. 267 alin. (4) |Taxa pentru eliberarea | intre 0 si 6, inclusiv, pentru | intre 0 si 6, inclusiv, pentru |
| |autorizatiei de foraje | fiecare m2 afectat | fiecare m2 afectat |
| |sau excavari | | |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|Art. 267 alin. (7) |Taxa pentru eliberarea | intre 0 si 6, inclusiv, pentru | intre 0 si 6, inclusiv, pentru |
| |autorizatiei de construire |fiecare m2 de suprafata ocupata de | fiecare m2 de suprafata ocupata |
| |pentru chioscuri, tonete, | constructie | de constructie |
| |cabine, spatii de expunere, | | |
| |situate pe caile si in | | |
| |spatiile publice, precum si | | |
| |pentru amplasarea corpurilor | | |
| |si a panourilor de afisaj, a | | |
| |firmelor si reclamelor | | |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|Art. 267 alin. (11)|Taxa pentru eliberarea unei | intre 0 si 9, inclusiv, pentru | intre 0 si 9, inclusiv, pentru |
| |autorizatii privind | fiecare racord | fiecare racord |
| |lucrarile de racorduri si | | |
| |bransamente la retele | | |
| |publice de apa, canalizare, | | |
| |gaze, termice, energie | | |
| |electrica, telefonie si | | |
| |televiziune prin cablu | | |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|Art. 267 alin. (12)|Taxa pentru avizarea | intre 0 si 11, inclusiv | intre 0 si 11, inclusiv |
| |certificatului de urbanism de| | |
| |catre comisia de urbanism si | | |
| |amenajarea teritoriului, de | | |
| |catre primari sau de | | |
| |structurile de specialitate | | |
| |din cadrul consiliului | | |
| |judetean | | |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|Art. 267 alin. (13)|Taxa pentru eliberarea | intre 0 si 7, inclusiv | intre 0 si 7, inclusiv |
| |certificatului de | | |
| |nomenclatura stradala si | | |
| |adresa | | |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|Art. 268 alin. (1) |Taxa pentru eliberarea unei autorizatii pentru desfasurarea unei activitati economice: |
| +-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
| |1. in mediul rural | intre 0 si 11, inclusiv | intre 0 si 11, inclusiv |
| +-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
| |2. in mediul urban | intre 0 si 57, inclusiv | intre 0 si 57, inclusiv |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|Art. 268 alin. (2) |Taxa pentru eliberarea | intre 0 si 14, inclusiv | intre 0 si 14, inclusiv |
| |autorizatiilor de functionare| | |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|Art. 268 alin. (3) |Taxa pentru eliberarea de | intre 0 si 23, inclusiv, pentru | intre 0 si 23, inclusiv, pentru |
| |copii heliografice de pe | fiecare m2 sau fractiune de m2 | fiecare m2 sau fractiune de m2 |
| |planuri cadastrale sau de pe | | |
| |alte asemenea planuri, | | |
| |detinute de consiliile locale| | |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|Art. 268 alin. (4) |Taxa pentru eliberarea | intre 0 si 57, inclusiv | intre 0 si 57, inclusiv |
| |certificatului de producator | | |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|Art. 268 alin. (5) |Taxa pentru eliberarea/ | x | intre 0 si 3000, inclusiv |
| |vizarea anuala a autorizatiei| | |
| |privind desfasurarea | | |
| |activitatii de alimentatie | | |
| |publica | | |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
| CAPITOLUL VI - TAXA PENTRU FOLOSIREA MIJLOACELOR DE RECLAMA SI PUBLICITATE |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|Art. 271 alin. (2) | | NIVELURILE INDEXATE PENTRU ANUL | NIVELURILE APLICABILE IN ANUL |
| |Taxa pentru afisaj in scop de| 2006 | FISCAL 2007 |
| |reclama si publicitate: +-----------------------------------+---------------------------------+
| | | - lei/m2 sau fractiune de m2 - | - lei/m2 sau fractiune de m2 - |
| +-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
| |a) in cazul unui afisaj | intre 0 si 23, inclusiv | intre 0 si 23, inclusiv |
| |situat in locul in care | | |
| |persoana deruleaza o | | |
| |activitate economica | | |
| +-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
| |b) in cazul oricarui alt | intre 0 si 17, inclusiv | intre 0 si 17, inclusiv |
| |panou, afisaj sau structura | | |
| |de afisaj pentru reclama si | | |
| |publicitate | | |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
| CAPITOLUL VII - IMPOZITUL PE SPECTACOLE |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
|Art. 275 alin. (2) | | NIVELURILE INDEXATE | NIVELURILE APLICABILE IN ANUL |
| |Manifestarea artistica sau | PENTRU ANUL 2006 | FISCAL 2007 |
| |activitatea distractiva: +-----------------------------------+---------------------------------+
| | | - lei/m2 - | - lei/m2 - |
| +-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
| |a) in cazul videotecilor | intre 0 si 1, inclusiv | intre 0 si 1, inclusiv |
| +-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
| |b) in cazul discotecilor | intre 0 si 2, inclusiv | intre 0 si 2, inclusiv |
+-------------------+-----------------------------+-----------------------------------+---------------------------------+
| CAPITOLUL XIII - SANCTIUNI |
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| LIMITELE MINIME SI MAXIME ALE AMENZILOR IN CAZUL PERSOANELOR FIZICE |
+-------------------+----------------------------------------------------+----------------------------------------------+
|Art. 294 alin. (3) | NIVELURILE ACTUALIZATE | NIVELURILE ACTUALIZATE |
| | PENTRU ANUL 2006 | PENTRU ANUL 2007 |
| +----------------------------------------------------+----------------------------------------------+
| |Contraventia prevazuta la alin. (2) lit. a) se |Contraventia prevazuta la alin. (2) lit. a) |
| |sanctioneaza cu amenda de la 60 de lei la 110 lei, |se sanctioneaza cu amenda de la 50 de lei la |
| |iar cea de la lit. b) cu amenda de la 110 lei la 340|200 de lei, iar cele de la lit. b)-d) cu |
| |de lei. |amenda de la 200 de lei la 500 de lei. |
+-------------------+----------------------------------------------------+----------------------------------------------+
|Art. 294 alin. (4) |Incalcarea normelor tehnice privind tiparirea, |Incalcarea normelor tehnice privind tiparirea,|
| |inregistrarea, vanzarea, evidenta si gestionarea, |inregistrarea, vanzarea, evidenta si |
| |dupa caz, a abonamentelor si a biletelor de intrare |gestionarea, dupa caz, a abonamentelor si a |
| |la spectacole constituie contraventie si se |biletelor de intrare la spectacole constituie |
| |sanctioneaza cu amenda de la 230 de lei la 1.130 |contraventie si se sanctioneaza cu amenda de |
| |de lei. |la 230 de lei la 1.130 de lei. |
+-------------------+----------------------------------------------------+----------------------------------------------+
| LIMITELE MINIME SI MAXIME ALE AMENZILOR IN CAZUL PERSOANELOR JURIDICE |
+-------------------+----------------------------------------------------+----------------------------------------------+
|Art. 294 alin. (6) | NIVELURILE ACTUALIZATE | NIVELURILE ACTUALIZATE |
| | PENTRU ANUL 2006 | PENTRU ANUL 2007 |
| +----------------------------------------------------+----------------------------------------------+
| | |(6) In cazul persoanelor juridice, limitele |
| | |minime si maxime ale amenzilor prevazute la |
| | |alin. (3) si (4) se majoreaza cu 300%, |
| | |respectiv: |
| |Contraventia prevazuta la alin. (2) lit. a) se |Contraventia prevazuta la alin. (2) lit. a) |
| |sanctioneaza cu amenda de la 240 de lei la 440 de |se sanctioneaza cu amenda de la 200 de lei la |
| |lei iar cea de la lit. b) cu amenda de la 440 de |800 de lei, iar cele de la lit. b)-d) cu |
| |lei la 1.360 de lei. |amenda de la 800 de lei la 2.000 de lei. |
| |Incalcarea normelor tehnice privind tiparirea, |Incalcarea normelor tehnice privind tiparirea,|
| |inregistrarea, vanzarea, evidenta si |inregistrarea, vanzarea, evidenta si |
| |gestionarea, dupa caz, a abonamentelor si a |gestionarea, dupa caz, a abonamentelor si a |
| |biletelor de intrare la spectacole constituie |biletelor de intrare la spectacole constituie |
| |contraventie si se sanctioneaza cu amenda de la |contraventie si se sanctioneaza cu amenda de |
| |920 lei la 4.520 de lei. |la 920 de lei la 4.520 de lei. |
+-------------------+----------------------------------------------------+----------------------------------------------+
NOTA: Prin hotararile privind stabilirea impozitelor si taxelor locale
pentru anul 2007, adoptate de catre autoritatile deliberative ale
administratiei publice locale, in termen de pana la 45 de zile
calendaristice de la data publicarii prezentei hotarari in Monitorul Oficial
al Romaniei, Partea I, tinand seama de competenta acestor autoritati de a
putea majora impozitele si taxele locale cu pana la 20%, cu exceptia taxelor
prevazute la art. 263 alin. (4) si (5) si la art. 295 alin. (11) lit. b)-d),
potrivit prevederilor art. 287 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
cu modificarile si completarile ulterioare, pentru usurarea calculelor se
recomanda ca nivelurile impozitelor si taxelor locale stabilite in suma fixa
sa fie rotunjite la leu prin adaos, fara a depasi cota aditionala de 20%.
II. LEGEA nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, cu
modificarile si completarile ulterioare
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |NIVELURILE AJUSTATE|NIVELURILE APLICABILE|
| Extras din norma juridica | PENTRU ANUL 2006 | IN ANUL FISCAL 2007 |
| +-------------------+---------------------+
| | Taxa, in lei | Taxa, in lei |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|Art. 2. - (1) Actiunile si cererile evaluabile in bani, introduse la | x | x |
|instantele judecatoresti, se taxeaza astfel: | | |
+---+---------------------------------------+---------------------------------+-------------------+---------------------+
|a) |pana la valoarea de 39,00 lei, inclusiv|- plafon valoric pentru anul 2006| 2 | 2 |
| +---------------------------------------+---------------------------------+ | |
| |pana la valoarea de 39,00 lei, inclusiv|- plafon valoric pentru anul 2007| | |
+---+---------------------------------------+---------------------------------+-------------------+---------------------+
|b) |intre 39,01 lei si 388,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2006|2 lei + 10% pentru | 2 lei + 10% pentru |
| +---------------------------------------+---------------------------------+ ce depaseste | ce depaseste |
| |intre 39,01 lei si 388,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2007| 39 lei | 39 lei |
+---+---------------------------------------+---------------------------------+-------------------+---------------------+
|c) |intre 388,01 lei si 3.879,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2006|37 lei + 8% pentru | 37 lei + 8% pentru |
| +---------------------------------------+---------------------------------+ ce depaseste | ce depaseste |
| |intre 388,01 lei si 3.879,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2007| 388 lei | 388 lei |
+---+---------------------------------------+---------------------------------+-------------------+---------------------+
|d) |intre 3.879,01 lei si 19.395,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2006| 316 lei + 6% | 316 lei + 6% pentru |
| +---------------------------------------+---------------------------------+pentru ce depaseste| ce depaseste |
| |intre 3.879,01 lei si 19.395,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2007| 3.879 lei | 3.879 lei |
+---+---------------------------------------+---------------------------------+-------------------+---------------------+
|e) |intre 19.395,01 lei si 38.790,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2006| 1.247 lei + 4% |1.247 lei + 4% pentru|
| +---------------------------------------+---------------------------------+pentru ce depaseste| ce depaseste |
| |intre 19.395,01 lei si 38.790,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2007| 19.395 lei | 19.395 lei |
+---+---------------------------------------+---------------------------------+-------------------+---------------------+
|f) |intre 38.790,01 lei si 193.948,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2006| 2.023 lei + 2% |2.023 lei + 2% pentru|
| +---------------------------------------+---------------------------------+pentru ce depaseste| ce depaseste |
| |intre 38.790,01 lei si 193.948,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2007| 38.790 lei | 38.790 lei |
+---+---------------------------------------+---------------------------------+-------------------+---------------------+
|g) |peste 193.948,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2006| 5.126 lei + 1% |5.126 lei + 1% pentru|
| +---------------------------------------+---------------------------------+pentru ce depaseste| ce depaseste |
| |peste 193.948,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2007| 193.948 lei | 193.948 lei |
+---+---------------------------------------+---------------------------------+-------------------+---------------------+
|(2) ... Taxa aferenta acestei contestatii nu poate depasi suma de ........*),| 194*) | 194*) |
|indiferent de valoarea contestata. | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|Art. 3. - Actiunile si cererile neevaluabile in bani se taxeaza astfel: | x | x |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|a) cereri pentru constatarea existentei sau neexistentei unui drept, facute | 19 | 19 |
|in cadrul art. 111 din Codul de procedura civila | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|a1) cereri in anularea sau declararea nulitatii unui act juridic | 12 | 12 |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|b) cereri care privesc dreptul de folosinta a locuintelor sau a unor | | |
|incaperi, nelegate de plata anumitor sume de bani, precum si cereri de | 10 | 10 |
|ordonanta presedintiala al caror obiect nu este evaluabil in bani | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|c) cereri pentru stabilirea calitatii de mostenitor, a masei succesorale, | 19 | 19 |
|cereri de raport, cereri de reductiune a liberalitatilor si cereri de partaj | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|d) cereri de recuzare in materie civila | 4 | 4 |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|e) cereri de suspendare a executarii silite, inclusiv a executarii | 10 | 10 |
|vremelnice, precum si cereri in legatura cu masurile asiguratorii | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|f) cereri de perimare si cereri pentru eliberarea ordonantei de adjudecare | 10 | 10 |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|g) contestatii in anulare | 10 | 10 |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|h) cereri de revizuire | 10 | 10 |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|i) actiuni de granituire, in cazul in care nu cuprind si revendicarea unei | 19 | 19 |
|portiuni de teren | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|j) actiuni posesorii si cereri care au ca obiect servituti | 19 | 19 |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|k) cereri de stramutare in materie civila | 4 | 4 |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|l) cereri pentru investirea cu formula executorie a hotararilor judecatoresti| | |
|pronuntate in tara sau in alte tari si a oricaror alte hotarari sau | 4 | 4 |
|inscrisuri prevazute de lege, care nu sunt executorii potrivit legii | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|m) cereri introduse de cei vatamati in drepturile lor printr-un act | | |
|administrativ sau prin refuzul nejustificat al unei autoritati administrative| x | x |
|de a le rezolva cererea referitoare la un drept recunoscut de lege: | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|- cererea pentru anularea actului sau, dupa caz, recunoasterea dreptului | | |
|pretins, precum si pentru eliberarea unui certificat, unei adeverinte sau | 4 | 4 |
|oricarui alt inscris | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|- cererea cu caracter patrimonial, prin care se solicita si repararea | 39*) | 39*) |
|pagubelor suferite - 10% din valoarea pretinsa, dar nu mai mult de ........*)| | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|n) cereri pentru refacerea inscrisurilor si a hotararilor disparute, precum | 4 | 4 |
|si cereri de repunere in termen | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|o) cereri pentru incuviintarea executarii silite | 10 | 10 |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|o1) cereri pentru emiterea somatiei de plata | 39 | 39 |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|p) cereri privind instituirea de masuri asiguratorii asupra navelor si | 388 | 388 |
|aeronavelor | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|r) cereri de asistenta judiciara, formulate de autoritatile straine, daca | | |
|prin conventii internationale sau pe baza de reciprocitate nu s-a stabilit ca| x | x |
|asistenta judiciara internationala se efectueaza gratuit: | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|- inmanarea de acte judiciare sau extrajudiciare | 39 | 39 |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|- efectuarea de comisii rogatorii | 78 | 78 |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|s) cereri de infiintare a popririi | 10 | 10 |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|t) cereri pentru eliberarea de catre instantele judecatoresti de copii de | 2 | 2 |
|pe hotararile judecatoresti, cu mentiunea ca sunt definitive sau irevocabile | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|t) cereri pentru legalizarea de copii de pe inscrisurile aflate la dosar, | 1/pagina | 1/pagina |
|pentru fiecare exemplar de copie in parte | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|t1) cereri pentru eliberarea oricaror alte certificate prin care se atesta | | |
|fapte sau situatii rezultate din evidentele instantelor de judecata sau cu | 1 | 1 |
|privire la dosarele aflate in arhiva acestora | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|u) notificarile si somatiile comunicate prin executorii judecatoresti, de | 4 | 4 |
|fiecare comunicare | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|v) cereri adresate Ministerului Justitiei pentru supralegalizarea | 1 | 1 |
|inscrisurilor sau copiilor de pe inscrisuri, destinate a fi utilizate in | | |
|strainatate | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|x) cereri adresate Ministerului Justitiei pentru autorizarea traducatorilor | 19 | 19 |
|si interpretilor | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|Art. 4. - Cereri pentru acordarea personalitatii juridice, pentru autorizarea| x | x |
|functionarii | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|a) cereri pentru inregistrarea partidelor politice | 39 | 39 |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|b) cereri pentru acordarea personalitatii juridice asociatiilor fara scop | | |
|lucrativ, fundatiilor, uniunilor si federatiilor de persoane juridice fara | 19 | 19 |
|scop lucrativ, precum si pentru modificarea actelor constitutive ale acestora| | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|Art. 5. - Cererile formulate in domeniul drepturilor de autor si de | x | x |
|inventator se taxeaza dupa cum urmeaza: | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|a) cereri pentru recunoasterea dreptului de autor si a celor conexe, pentru | | |
|constatarea incalcarii acestora si repararea prejudiciilor, inclusiv plata | | |
|drepturilor de autor si a sumelor cuvenite pentru opere de arta, precum si | 39 | 39 |
|pentru luarea de masuri in scopul prevenirii producerii unor pagube iminente | | |
|sau pentru asigurarea repararii acestora | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|b) cereri pentru recunoasterea calitatii de inventator, de titular de brevet,| | |
|a drepturilor nascute din brevetul de inventie, din contractele de cesiune si| 39 | 39 |
|licenta, inclusiv drepturile patrimoniale ale inventatorului | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|Art. 6. - In materie comerciala, se taxeaza urmatoarele cereri: | x | x |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|a) cereri pentru inregistrarea sau autorizarea societatilor comerciale, | | |
|precum si pentru modificarea actelor constitutive ale acestora, cereri pentru| 39 | 39 |
|excluderea unui asociat, precum si cereri de dizolvare si lichidare a unei | | |
|societati comerciale | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|b) cereri pentru lichidarea pozitiei dominante a unui agent economic | 39 | 39 |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|c) actiuni, cereri si contestatii introduse in temeiul Legii nr. 64/1995 | | |
|privind procedura reorganizarii judiciare si a falimentului si al Legii | 39 | 39 |
|nr. 83/1998 privind procedura falimentului bancilor | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|d) cereri pentru contestarea devizului lucrarilor reglementate de art. 67 | 19 | 19 |
|alin. 3 din Legea nr. 26/1996 (Codul silvic) | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|Art. 7. - Taxele judiciare de timbru pentru unele actiuni si cereri | x | x |
|referitoare la raporturile de familie sunt urmatoarele | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|a) pentru cererea de divort intemeiata pe art. 38 alin. 1 si 2 din Codul | 39 | 39 |
|familiei | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|b) pentru cererea de divort intemeiata pe art. 38 alin. 3 din Codul familiei,| | |
|precum si in cazul in care reclamantul nu realizeaza venituri sau acestea | 8 | 8 |
|sunt inferioare salariului minim brut pe tara | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|c) pentru cererile de stabilire a locuintei minorilor, formulate potrivit | | |
|art. 100 alin. 3 din Codul familiei, pentru cererea de incredintare a | | |
|copiilor minori, introdusa separat de actiunea de divort, pentru cererile de | | |
|reincredintare a copiilor minori ulterior divortului, pentru actiunea | 6 | 6 |
|introdusa de un parinte care a recunoscut unul sau mai multi copii, in scopul| | |
|purtarii numelui sau, precum si pentru cererile de incredintare a copiilor | | |
|minori din afara casatoriei, formulate potrivit art. 65 din Codul familiei | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|Art. 8. - (1) Cererile formulate potrivit Legii notarilor publici si a | x | x |
|activitatii notariale nr. 36/1995 se taxeaza dupa cum urmeaza: | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|a) cereri pentru solutionarea conflictelor de competenta dintre birourile | 8 | 8 |
|notarilor publici | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|b) plangeri impotriva incheierii de respingere a cererii de indeplinire a | 8 | 8 |
|unui act notarial | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|c) cereri pentru supralegalizarea semnaturii si a sigiliului notarului public| 4 | 4 |
|de catre Ministerul Justitiei | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|Art. 81. - (2) Dupa plata taxelor succesorale, eliberarea de noi copii de pe | 2*) | 2*) |
|hotararile judecatoresti prevazute la alin. (1) se taxeaza cu ........*) lei.| | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|Art. 82. - Cererile formulate potrivit Legii nr. 188/2000 privind executorii | | |
|judecatoresti, cu modificarile si completarile ulterioare, se taxeaza dupa | x | x |
|cum urmeaza: | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|a) cereri pentru solutionarea conflictelor de competenta intre birourile | 8 | 8 |
|executorilor judecatoresti | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|b) plangeri impotriva refuzului executorului judecatoresc de a indeplini un | 8 | 8 |
|act sau de a efectua o executare silita | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|c) cereri pentru supralegalizarea semnaturii si a stampilei executorului | 4 | 4 |
|judecatoresc | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|Art. 9. - (1) Transcrierea sau, dupa caz, intabularea in registrele de | | |
|publicitate a instrainarilor de imobile, pe baza de acte sub semnatura | | |
|privata, si a ordonantelor de adjudecare se taxeaza in functie de valoarea | x | x |
|declarata de parti in act, dar nu mai putin decat valoarea terenurilor si | | |
|constructiilor, avuta in vedere la stabilirea impozitelor, astfel. | | |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+---------------------+
|a)|pana la 388,00 lei, inclusiv |- plafon valoric pentru anul 2006 | 4%, dar nu mai | 4%, dar nu mai |
| +----------------------------------+---------------------------------------+ putin de 4 lei | putin de 4 lei |
| |pana la 388,00 lei, inclusiv |- plafon valoric pentru anul 2007 | | |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+---------------------+
|b)|de la 388,01 lei la 1.940,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2006 |16 lei + 3% pentru | 16 lei + 3% pentru |
| +----------------------------------+---------------------------------------+ suma ce depaseste | suma ce depaseste |
| |de la 388,01 lei la 1.940,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2007 | 388 lei | 388 lei |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+---------------------+
|c)|de la 1.940,01 lei la 3.879,00 lei|- plafon valoric pentru anul 2006 |62 lei + 2% pentru | 62 lei + 2% pentru |
| +----------------------------------+---------------------------------------+ suma ce depaseste | suma ce depaseste |
| |de la 1.940,01 lei la 3.879,00 lei|- plafon valoric pentru anul 2007 | 1.940 lei | 1.940 lei |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+---------------------+
|d)|de la 3.879,01 lei la 5.784,00 lei|- plafon valoric pentru anul 2006 | 101 lei + 1,5% |101 lei + 1,5% pentru|
| +----------------------------------+---------------------------------------+ pentru suma ce | suma ce depaseste |
| |de la 3.879,01 lei la 5.784,00 lei|- plafon valoric pentru anul 2007 |depaseste 3.879 lei| 3.879 lei |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+---------------------+
|e)|peste 5.784,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2006 |136 lei + 1% pentru| 136 lei + 1% pentru |
| +----------------------------------+---------------------------------------+ suma ce depaseste | suma ce depaseste |
| |peste 5.784,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2007 | 5.784 lei | 5.784 lei |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+---------------------+
|(4) Inscrierea drepturilor reale de garantie (gaj, ipoteca, privilegii, | | |
|fidejusiuni reale) se taxeaza cu 1,5% la cuantumul din creanta garantat, dar | 39 | 39 |
|nu mai mult de | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|(5) Orice alte transcrieri, inscrieri sau notari in registrele de publicitate| 4 | 4 |
|a situatiei juridice a imobilelor, inclusiv radierea drepturilor reale de | | |
|garantie | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|(6) Actiunile si cererile prevazute de Decretul-lege nr. 115/1938 pentru | | |
|unificarea dispozitiilor privitoare la cartile funciare si de Legea | 8 | 8 |
|cadastrului si a publicitatii imobiliare nr. 7/1996, altele decat cererile de| | |
|efectuare a operatiunilor de publicitate | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|(7) Eliberarea certificatelor de sarcini in urma cercetarii registrelor de | | |
|transcriptiuni si inscriptiuni si, dupa caz, a extraselor sau copiilor de | 2 | 2 |
|carte funciara | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|Art. 11. - (2) Se timbreaza cu ........*) lei cererile pentru exercitarea | 4*) | 4*) |
|apelului sau recursului impotriva urmatoarelor hotarari judecatoresti: ......| | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|Art. 12. - Cererile in vederea declararii recursului in anulare in cauze | | |
|civile, adresate Ministerului Justitiei sau Parchetului de pe langa Curtea | 8 | 8 |
|Suprema de Justitie | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|Art. 13. - Toate celelalte actiuni si cereri neevaluabile in bani, cu | 8 | 8 |
|exceptia celor scutite de plata taxei judiciare de timbru potrivit legii | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
III. ORDONANTA nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea
notariala, republicata
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|ANEXA - LISTA TAXELOR DE TIMBRU PENTRU ACTELE SI SERVICIILE NOTARIALE, PRECUM SI A ACTELOR SI SERVICIILOR NOTARIALE |
| SCUTITE DE PLATA TAXELOR DE TIMBRU |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |NIVELURILE AJUSTATE|NIVELURILE APLICABILE|
| Extras din norma juridica | PENTRU ANUL 2006 | IN ANUL FISCAL 2007 |
| +-------------------+---------------------+
| | Taxa, in lei | Taxa, in lei |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| LISTA TAXELOR DE TIMBRU PENTRU ACTELE SI SERVICIILE NOTARIALE |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|1. Autentificarea actelor intre vii, translative ale dreptului de proprietate| | |
|si ale altor drepturi reale ce au ca obiect bunuri imobile, inclusiv actele | | |
|ce au ca obiect constituirea ca aport la capitalul social al dreptului de | x | x |
|proprietate sau al altui drept real asupra bunurilor imobile se taxeaza la | | |
|valoarea stabilita potrivit art. 4 alin. (1), dupa cum urmeaza: | | |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+---------------------+
|a)|pana la 14.518 lei, inclusiv |- plafon valoric pentru anul 2006 |3% dar nu mai putin| x |
| +----------------------------------+---------------------------------------+ de 29 lei | |
| |pana la 14.518 lei, inclusiv |- plafon valoric pentru anul 2007 | | |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+ |
|b)|de la 14.518 lei la 29.149 lei |- plafon valoric pentru anul 2006 |437 lei + 2% pentru| |
| +----------------------------------+---------------------------------------+ suma ce depaseste | |
| |de la 14.518 lei la 29.149 lei |- plafon valoric pentru anul 2007 | 14.518 lei | |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+ |
|c)|de la 29.149 lei la 58.185 lei |- plafon valoric pentru anul 2006 | 728 lei + 1,5% | |
| +----------------------------------+---------------------------------------+ pentru suma ce | |
| |de la 29.149 lei la 58.185 lei |- plafon valoric pentru anul 2007 | depaseste | |
| | | | 29.149 lei | |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+ |
|d)|de la 58.185 lei la 291.036 lei |- plafon valoric pentru anul 2006 | 1.164 lei + 1% | |
| +----------------------------------+---------------------------------------+ pentru suma ce | |
| |de la 58.185 lei la 291.036 lei |- plafon valoric pentru anul 2007 | depaseste | |
| | | | 58.185 lei | |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+ |
|e)|de la 291.036 lei la 582.185 lei |- plafon valoric pentru anul 2006 | 3.492 lei + 0,75% | |
| +----------------------------------+---------------------------------------+ pentru suma ce | |
| |de la 291.036 lei la 582.185 lei |- plafon valoric pentru anul 2007 | depaseste | |
| | | | 291.036 lei | |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+ |
|f)|peste 582.185 lei |- plafon valoric pentru anul 2006 | 5.677 lei + 0,5% | |
| +----------------------------------+---------------------------------------+ pentru suma ce | |
| |peste 582.185 lei |- plafon valoric pentru anul 2007 | depaseste | |
| | | | 582.185 lei | |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+---------------------+
|2. Autentificarea testamentelor | 9 | x |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|3. Autentificarea actelor de partaj | 29 | x |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|4. Autentificarea actelor de lotizare (parcelare) | 9 | x |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|5. Autentificarea actelor de garantie, inclusiv a contractelor de ipoteca | 12 | x |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|6. Autentificarea contractelor de comodat si inchiriere de bunuri 0,5% din | | |
|valoarea bunurilor declarate de parti sau, dupa caz, din cuantumul chiriei | 15*) | x |
|declarate de parti, dar nu mai putin de ......*) lei | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|7. Autentificarea procurilor | 6 | x |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|8. Autentificarea oricaror alte acte al caror obiect este evaluabil in bani, | | |
|necuprinse la pct. 1-8 0,5% din valoarea declarata de parti, dar nu mai | 15*) | x |
|putin de ......*) lei | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|9. Autentificarea actelor constitutive ale societatilor comerciale, precum si| 29 | x |
|a actelor de modificare a acestora | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|10. Autentificarea actelor constitutive ale societatilor agricole, precum si | 12 | x |
|a actelor de modificare a acestora | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|11. Autentificarea actelor de constituire si a statutelor asociatiilor fara | 12 | x |
|scop patrimonial si ale fundatiilor, inclusiv a actelor de modificare | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|12. Autentificarea oricaror alte acte al caror obiect este neevaluabil in | 2 | x |
|bani | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|13. Intocmirea actelor de protest al cambiilor, cecurilor si al altor titluri| 29 | x |
|la ordin | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|14. Legalizarea semnaturilor, a specimenelor de semnatura si a sigiliilor, | 6 | x |
|dare de data certa, certificarea unor fapte, pentru fiecare act | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|15. Legalizarea de copii de pe inscrisurile prezentate de parti sau din | 2 | x |
|arhiva notarului public, pentru fiecare copie | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|16. Legalizarea traducerii de catre notarul public autorizat sau legalizarea | 3 | x |
|semnaturii traducatorului, pentru fiecare exemplar | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|17. Primirea in depozit a inscrisurilor si documentelor pe timp de un an sau | 2 | x |
|fractiune de un an, pentru fiecare exemplar | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|18. Eliberari de duplicate de pe actele notariale si reconstituiri de acte | 3 | x |
|originale | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|19. Taxa asupra succesiunilor, dupa valoarea acestora, se stabileste astfel: | x | |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+---------------------+
|a)|pana la 5.784,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2006 | 3%, dar nu mai | X |
| +----------------------------------+---------------------------------------+ putin de 6 lei | |
| |pana la 5.784,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2007 | pentru fiecare | |
| | | | mostenitor | |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+ |
|b)|de la 5.784,01 la 29.149,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2006 |175 lei + 2% pentru| |
| +----------------------------------+---------------------------------------+ suma ce depaseste | |
| |de la 5.784,01 la 29.149,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2007 | 5.784 lei | |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+ |
|c)|de la 29.149,01 la 58.185,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2006 |641 lei + 1% pentru| |
| +----------------------------------+---------------------------------------+ suma ce depaseste | |
| |de la 29.149,01 la 58.185,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2007 | 29.149 lei | |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+ |
|d)|peste 58.185,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2006 | 932 lei + 0,5% | |
| +----------------------------------+---------------------------------------+ pentru suma ce | |
| |peste 58.185,00 lei |- plafon valoric pentru anul 2007 | depaseste | |
| | | | 58.185 lei | |
+--+----------------------------------+---------------------------------------+-------------------+---------------------+
|20. Efectuarea oricaror altor acte notariale necuprinse la pct. 11-18, pentru| 2 | x |
|fiecare act | | |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
Potrivit prevederilor art. VI pct. 9 din Legea nr. 343/2006 pentru
modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, incepand
cu data de 1 ianuarie 2007 se abroga dispozitiile Ordonantei Guvernului nr.
12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notariala, republicata
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 586 din 7 august 2002, pe
cale de consecinta pentru anul 2007 nu sunt prevazute niveluri ale taxelor
respective.
IV. LEGEA nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru1)
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| ANEXA - LISTA CUPRINZAND TAXELE EXTRAJUDICIARE DE TIMBRU |
+-----------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |NIVELURILE AJUSTATE| NIVELURILE AJUSTATE |
| Extras din norma juridica | PENTRU ANUL 2006 | PENTRU ANUL 2007 |
| +-------------------+---------------------+
| | Taxa, in lei | Taxa, in lei |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| | CAPITOLUL I |
|Nr. | Taxe pentru eliberarea certificatelor de orice fel, altele decat cele eliberate de instante, Ministerul |
|crt.| Justitiei Parchetul de pe langa Inalta Curte de Casatie si Justitie si de notarii publici, precum si |
| | pentru alte servicii prestate de unele institutii publice |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 1. |Eliberarea de catre organele administratiei publice centrale si locale, | 1 | 1 |
| |de alte autoritati publice, precum si de institutii de stat, care, in | | |
| |exercitarea atributiilor lor, sunt in drept sa certifice anumite | | |
| |situatii de fapt, a certificatelor, adeverintelor si a oricaror alte | | |
| |inscrisuri prin care se atesta un fapt sau o situatie, cu exceptia | | |
| |acelor acte pentru care se plateste o alta taxa extrajudiciara de timbru| | |
| |mai mare | | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 2. |Eliberarea certificatului de producator Punct abrogat prin art. 80 lit. j) din Ordonanta Guvernului nr. 36/2002 |
| |privind impozitele si taxele locale |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 3. |Eliberarea certificatelor de proprietate asupra animalelor, pe cap de | x | x |
| |animal: | | |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |- pentru animale sub 2 ani | 1 | 1 |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |- pentru animale peste 2 ani | 1 | 1 |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 4. |Certificarea (transcrierea) transmisiunii proprietatii asupra animalelor, pe cap de animal, in bilete de |
| |proprietate: |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |- pentru animale sub 2 ani | 1 | 1 |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |- pentru animale peste 2 ani | 3 | 3 |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 5. |Eliberarea certificatelor de atestare fiscala | 4 | 4 |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 6. |Eliberarea, la cerere, a certificatelor medico-legale si a altor | 1 | 1 |
| |certificate medicale folosite in justitie | | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 7. |Eliberarea, la cerere, a certificatelor de cazier judiciar | 1 | 1 |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 8. |Inregistrarea, la cerere, in actele de stare civila a schimbarii numelui| 11 | 11 |
| |si a sexului | | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 9. |Inregistrarea, la cerere, in actele de stare civila a desfacerii | 1 | 1 |
| |casatoriei | | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|10. |Transcrierea, la cerere, in registrele de stare civila romane, a actelor| 1 | 1 |
| |de stare civila intocmite de autoritatile straine | | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|11. |Reconstituirea si intocmirea ulterioara, la cerere, a actelor de stare | 1 | 1 |
| |civila | | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
|12. |Eliberarea altor certificate de stare civila in locul celor pierdute, | 1 | 1 |
| |sustrase, distruse sau deteriorate | | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| | CAPITOLUL II |
| x | Taxe pentru eliberarea sau preschimbarea actelor de identitate si inscrierea mentiunilor in acestea, |
| | precum si pentru eliberarea permiselor de vanatoare si de pescuit |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 1. |Acte de identitate: | x | x |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |a) eliberarea sau preschimbarea cartilor de identitate (inclusiv a celor| | |
| |provizorii) si a buletinelor de identitate pentru cetatenii romani, | | |
| |eliberarea carnetelor de identitate, precum si eliberarea sau | 1 | 1 |
| |prelungirea valabilitatii legitimatiilor provizorii pentru cetatenii | | |
| |straini si persoanele fara cetatenie | | |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |b) inscrierea mentiunilor privind schimbarea domiciliului sau a | 1 | 1 |
| |resedintei | | |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |c) viza anuala a carnetelor de identitate ale cetatenilor straini si ale| 4 | 4 |
| |persoanelor fara cetatenie | | |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |d) eliberarea unor noi carti, buletine, carnete de identitate si | 4 | 4 |
| |legitimatii provizorii in locul celor pierdute, furate sau deteriorate | | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 2. |Inregistrarea cererilor persoanelor fizice si juridice privind | 1 | 1 |
| |furnizarea unor date din Registrul permanent de evidenta a populatiei | | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 3. |Eliberarea sau viza anuala a permiselor de vanatoare | 2 | 2 |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 4. |Eliberarea sau viza anuala a permiselor de pescuit | 1 | 1 |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| x | CAPITOLUL III |
| | Taxe pentru examinarea conducatorilor de autovehicule in vederea obtinerii permiselor de conducere |
+----+------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| 1. |Taxe pentru examinarea candidatilor care au absolvit o scoala de conducatori de autovehicule: |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |a) obtinerea permisului de conducere valabil pentru autovehicule din | 3 | 3 |
| |subcategoria A1 | | |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |b) obtinerea permisului de conducere valabil pentru autovehicule din | 4 | 4 |
| |categoria A | | |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |c) obtinerea permisului de conducere valabil pentru autovehicule | 5 | 5 |
| |apartinand uneia dintre categoriile sau subcategoriile B, B1, B+E | | |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |d) obtinerea permisului de conducere valabil pentru autovehicule | 10 | 10 |
| |apartinand uneia dintre categoriile sau subcategoriile C1, D1, Tr | | |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |e) obtinerea permisului de conducere valabil pentru autovehicule | | |
| |apartinand uneia dintre categoriile sau subcategoriile C1+E, D1+E, C, D,| 12 | 12 |
| |Tb, Tv | | |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |f) obtinerea permisului de conducere valabil pentru autovehicule din | 15 | 15 |
| |categoriile C+E, D+E | | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 2. |Taxe pentru examinarea persoanelor care nu au absolvit o scoala de | de 5 ori taxele prevazute la pct. 1 |
| |conducatori de autovehicule, cu exceptia celor prevazute la pct. 3 | corespunzator fiecarei categorii si |
| | | subcategorii de autovehicule |
+----+------------------------------------------------------------------------+-----------------------------------------+
| 3. |Taxe pentru examinarea persoanelor carora le-a fost anulat permisul de | dublul taxelor prevazute la pct. 1 |
| |conducere, pentru categoriile cuprinse in permisul anulat | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-----------------------------------------+
| 4. |Taxe pentru examinarea persoanelor care au fost respinse de trei ori la |de 3 ori taxele prevazute la pct. 1 ori, |
| |examenul pentru obtinerea aceleiasi categorii a permisului de conducere | dupa caz, la pct. 2 sau 3 |
+----+------------------------------------------------------------------------+-----------------------------------------+
| | CAPITOLUL IV |
| x | Taxe de inmatriculare a autovehiculelor si remorcilor, autorizare provizorie de circulatie si |
| | autorizare de circulatie pentru probe |
+----+------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
| 1. |Taxe de inmatriculare permanenta sau temporara a autovehiculelor si remorcilor: |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |a) autovehicule si remorci cu masa totala maxima autorizata de pana la | 26 | 26 |
| |750 kg, inclusiv | | |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |b) autovehicule si remorci cu masa totala maxima autorizata cuprinsa | 52 | 52 |
| |intre 750 kg, inclusiv, si 3.500 kg, inclusiv | | |
| +------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| |c) autovehicule si remorci cu masa totala maxima autorizata mai mare | 104 | 104 |
| |de 3.500 kg | | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 2. |Taxe de autorizare provizorie a circulatiei autovehiculelor si | 7 | 7 |
| |remorcilor neinmatriculate permanent sau temporar | | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| 3. |Taxe de autorizare a circulatiei pentru probe a autovehiculelor si | 296 | 296 |
| |remorcilor | | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
| | CAPITOLUL V | 11 lei/hectar | |
| x | Taxe pentru eliberarea titlurilor de proprietate asupra | sau fractiune de | |
| | terenurilor dobandite in baza Legii fondului funciar nr. 18/19912) | hectar | |
+----+------------------------------------------------------------------------+-------------------+---------------------+
1) Taxele nu includ contravaloarea documentelor eliberate ca
urmare a prestarii de servicii, care se stabileste potrivit dispozitiilor
legale.
2) Potrivit prevederilor Ordonantei de urgenta a Guvernului
nr. 105/2004 privind unele masuri pentru eliberarea si inmanarea titlurilor
de proprietate asupra terenurilor agricole si forestiere, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 1.097 din 24 noiembrie 2004,
aprobata prin Legea nr. 34/2005, in scopul finalizarii eliberarii titlurilor
de proprietate, de la data de 24 noiembrie 2004, eliberarea si inmanarea
titlurilor de proprietate asupra terenurilor agricole si forestiere se fac
gratuit, astfel ca, taxele extrajudiciare de timbru, prevazute la capitolul
V din anexa la Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru,
cu modificarile ulterioare, nu se mai datoreaza.