Ordonanta de Urgenta nr. 90/20008 privind auditul statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate

Avand in vedere ca, in calitatea sa de stat membru cu drepturi depline al Uniunii Europene, Romaniei ii revine sarcina de a transpune si implementa directivele emise de Uniunea Europeana, in scopul transpunerii Directivei 2006/43/CE din 17 mai 2006 a Parlamentului European si a Consiliului privind auditul statutar al conturilor anuale si al conturilor consolidate, de modificare a directivelor Consiliului 78/660/CEE si 83/349/CEE si de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 157 din 9 iunie 2006, in vederea realizarii unei abordari armonizate a auditului statutar la nivelul Uniunii Europene, pentru asigurarea conformitatii auditului statutar din Romania cu cerintele directivelor europene, prin revizuirea permanenta a legislatiei in domeniu, precum si pentru crearea unui sistem de supraveghere publica pentru auditorii statutari si firmele de audit in baza principiilor europene, pentru a preveni consecintele negative ale nepromovarii in regim de urgenta a prezentului act normativ, avand in vedere dispozitiile art. 53 "Transpunerea" din Directiva 2006/43/CE din 17 mai 2006 a Parlamentului European si a Consiliului privind auditul statutar al conturilor anuale si al conturilor consolidate si de modificare a directivelor Consiliului 78/660/CEE si 83/349/CEE, care prevad ca statele membre adopta si publica dispozitiile necesare pentru a se conforma directivei inainte de 29 iunie 2008, statele membre trebuie sa informeze Comisia Europeana cu privire la aceasta si sa transmita Comisiei Europene textele principalelor dispozitii de drept intern pe care le adopta in domeniul reglementat de Directiva 2006/43/CE.

In temeiul art. 115 alin. (4) din Constitutia Romaniei, republicata, Guvernul Romaniei adopta prezenta ordonanta de urgenta.

TITLUL I
Auditul statutar

CAPITOLUL I
Obiect si definitii

ARTICOLUL 1
Obiectul

Prezentul titlu reglementeaza auditul statutar al situatiilor financiare anuale si al situatiilor financiare anuale consolidate, intocmite potrivit legii contabilitatii si reglementarilor contabile aplicabile.

ARTICOLUL 2
Definitii

In intelesul prezentei ordonante de urgenta, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
1. auditul statutar reprezinta auditul situatiilor financiare anuale sau al situatiilor financiare anuale consolidate, asa cum este prevazut de legislatia comunitara, transpusa in reglementarile nationale;
2. auditorul statutar este persoana fizica autorizata, in conformitate cu prevederile prezentei ordonante de urgenta, de catre autoritatea competenta, respectiv Camera Auditorilor Financiari din Romania (CAFR), sa efectueze audit statutar;
3. firma de audit este persoana juridica sau orice alta entitate, indiferent de forma juridica a acesteia, care este autorizata de autoritatea competenta, respectiv CAFR, in conformitate cu prevederile prezentei ordonante de urgenta, sa efectueze audit statutar;
4. entitate de audit dintr-o terta tara inseamna o entitate, indiferent de forma sa juridica, ce efectueaza audituri ale situatiilor financiare anuale sau ale situatiilor financiare anuale consolidate ale unei societati comerciale inregistrate intr-o terta tara;
5. auditor dintr-o terta tara inseamna o persoana fizica care efectueaza audituri ale situatiilor financiare anuale sau ale situatiilor financiare anuale consolidate ale unei societati comerciale inregistrate intr-o terta tara;
6. auditor al grupului inseamna auditorul(ii) statutar(i) sau firma(ele) de audit care efectueaza auditul statutar al situatiilor financiare anuale consolidate;
7. retea inseamna o structura complexa:
(i) care are drept scop cooperarea si careia ii apartine un auditor statutar sau o firma de audit; si
(ii) care are drept scop in mod evident distributia profiturilor sau a costurilor ori are in comun actionariatul, controlul sau gestionarea, politici si proceduri de control al calitatii, o strategie de afaceri, folosirea unei marci sau a unei parti insemnate a resurselor profesionale;
8. intreprindere afiliata la o firma de audit inseamna orice entitate, indiferent de forma sa juridica, ce este legata de firma de audit prin actionariat, control sau conducere comuna;
9. raportul de audit reprezinta raportul prevazut de Directiva 78/660/CEE, respectiv de Directiva 83/349/CEE, asa cum acestea sunt transpuse in legislatia nationala;
10. autoritatile competente sunt autoritatile sau organele desemnate prin lege care sunt responsabile pentru reglementarea si/sau supravegherea publica a auditorilor statutari si a firmelor de audit sau pentru aspecte specifice ale acestora. Prin referinta la autoritatea competenta se intelege o trimitere la autoritatile sau organismele responsabile pentru functiile la care se face referire;
11. Standardele internationale de audit (ISA) reprezinta Standardele internationale de audit, declaratiile si standardele aferente, in masura in care sunt relevante pentru auditul statutar, emise de Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Asigurare (IAASB) din cadrul Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC);
12. Standardele internationale de raportare financiara reprezinta Standardele internationale de raportare financiara (IFRS), Standardele internationale de contabilitate (IAS) si interpretarile aferente (Interpretarile SIC-IFRIC), amendamentele ulterioare la acele standarde si interpretarile aferente, standardele si interpretarile viitoare aferente, emise sau adoptate de catre Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate (IASB), asa cum sunt aprobate de Uniunea Europeana, traduse si publicate in limba romana;
13. entitatile de interes public sunt persoanele juridice definite potrivit reglementarilor contabile;
14. cooperativa este o societate cooperativa europeana, asa cum este definita la art. 1 din Regulamentul nr. 1.435/2003/CE al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societatii cooperative europene (SCE) sau orice alte cooperative pentru care se impune un audit statutar in temeiul legii care reglementeaza activitatea cooperativelor;
15. nepractician inseamna orice persoana fizica ce, pentru cel putin 3 ani inainte de implicarea sa in gestionarea sistemului de supraveghere publica, nu a efectuat audituri statutare, nu a detinut drepturi de vot intr-o firma de audit, nu a fost membru al organului administrativ sau de gestiune al unei firme de audit si nu a fost angajat sau asociat sub o alta forma la o firma de audit;
16. partener(i)-cheie de audit inseamna:
a) auditorul(ii) statutar(i) desemnat(ti) de o firma de audit pentru o anumita misiune de audit, ca fiind responsabilul(ii) principal(i) pentru efectuarea auditului statutar in numele firmei de audit; sau
b) in cazul auditului statutar al unui grup, cel putin auditorul(ii) statutar(i) care este (sunt) desemnat(ti) de o firma de audit ca fiind responsabilul(ii) principal(i) pentru efectuarea auditului statutar la nivelul grupului si auditorul(ii) statutar(i) care este (sunt) desemnat(ti) ca fiind responsabilul(ii) principal(i) la nivelul filialelor semnificative; sau
c) auditorul(ii) statutar(i) care semneaza raportul de audit;
17. parti reprezentative ale interesului public inseamna orice parti interesate in supravegherea publica a activitatii de audit statutar, in dezvoltarea si implementarea standardelor de audit sau de contabilitate (ISA si IFRS), inclusiv partile implicate in monitorizarea procesului de implementare a standardelor, in vederea asigurarii publicului de faptul ca organismele profesionale actioneaza in interes public, precum si alte parti interesate in rezultatele activitatii de audit sau de aplicare a IFRS. Parti reprezentative ale interesului public pot fi autoritatile publice (Guvern, organisme cu atributii de reglementare a unui sector specific de activitate), organismele profesionale, precum si o gama larga de utilizatori ai situatiilor financiare, cum sunt investitorii, analistii financiari, angajatii, institutiile de credit, publicul larg si altele asemenea;
18. statul membru are semnificatia prevazuta in Tratatul de aderare la Uniunea Europeana;
19. tertele tari sunt tarile din afara Uniunii Europene;
20. Camera Auditorilor Financiari din Romania, denumita pe parcursul prezentei ordonante de urgenta Camera, este persoana juridica autonoma infiintata potrivit legii, care functioneaza ca organizatie profesionala de utilitate publica fara scop patrimonial, in domeniul auditului statutar;
21. Organismul de supraveghere publica a activitatii de audit statutar este organismul infiintat in Romania, potrivit titlului II, in scopul supravegherii in interes public a activitatii de audit statutar, cu respectarea cerintelor Directivei 2006/43/CE din 17 mai 2006 a Parlamentului European si a Consiliului privind auditul statutar al conturilor anuale si al conturilor consolidate, de modificare a directivelor Consiliului 78/660/CEE si 83/349/CEE si de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 157 din 9 iunie 2006.

CAPITOLUL II
Aprobare, educatie continua si recunoastere reciproca

ARTICOLUL 3

(1) Activitatea de audit statutar se efectueaza numai de catre auditorii statutari sau de firmele de audit care au facut obiectul autorizarii, respectiv aprobarii in conditiile prevazute de prezenta ordonanta de urgenta.
(2) Autoritatea competenta responsabila pentru autorizarea auditorilor statutari si a firmelor de audit este Camera Auditorilor Financiari din Romania.
(3) Responsabilitatea finala pentru aprobarea auditorilor statutari si a firmelor de audit revine organismului de supraveghere publica, asa cum este prevazut la titlul II.

ARTICOLUL 4

(1) O persoana fizica poate fi autorizata sa efectueze audit statutar, in conformitate cu prevederile prezentei ordonante de urgenta, dupa efectuarea stagiului de pregatire practica si promovarea examenului de competenta profesionala.
(2) Camera poate autoriza ca auditori statutari doar persoanele fizice care indeplinesc cumulativ cel putin urmatoarele conditii:
a) au o buna reputatie.
Buna reputatie trebuie sa aiba in vedere un comportament profesional adecvat, cu respectarea cerintelor Codului etic emis de IFAC si adoptat de Camera, asa cum se prevede la art. 20 alin. (1). Criteriile care definesc buna reputatie sunt stabilite de Camera, cu aprobarea organismului de supraveghere publica prevazut la titlul II;
b) au absolvit o institutie de invatamant economic superior sau un nivel echivalent, in conditiile stabilite prin regulamentul emis de Camera si aprobat de organismul de supraveghere publica prevazut la titlul II;
c) au urmat un curs de instruire teoretica;
d) au efectuat un stagiu de pregatire practica, in conformitate cu prevederile art. 9;
e) au promovat examenul de competenta profesionala, organizat sau recunoscut de autoritatea competenta pentru autorizarea auditorilor statutari si a firmelor de audit.

ARTICOLUL 5
Autorizarea firmelor de audit

Camera poate autoriza ca firme de audit doar entitatile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) persoanele fizice care efectueaza auditul statutar in numele firmei de audit trebuie sa indeplineasca cel putin conditiile prevazute la art. 4 si trebuie sa fie autorizate, respectiv aprobate ca auditori statutari in Romania;
b) o majoritate a drepturilor de vot in firma de audit trebuie sa fie detinuta de firme de audit care sunt autorizate in oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care indeplinesc cel putin conditiile prevazute la art. 4. Aceste persoane fizice trebuie sa fie autorizate in oricare alt stat membru. Pentru scopul auditului statutar al societatilor cooperative europene si al entitatilor similare, autoritatile competente prevazute la titlul II pot stabili reglementari specifice cu privire la drepturile de vot;
c) o majoritate a membrilor organului administrativ sau de conducere al firmei de audit, dar nu mai mult de 75%, trebuie sa fie reprezentata de firme de audit autorizate in oricare dintre statele membre sau de persoane fizice care indeplinesc cel putin conditiile prevazute la art. 4. Aceste persoane fizice trebuie sa fie autorizate in oricare alt stat membru. In cazul in care un astfel de organ administrativ sau de conducere nu are mai mult de 2 membri, unul dintre acestia trebuie sa indeplineasca cel putin conditiile mentionate in prezentul articol;
d) firma de audit trebuie sa aiba o buna reputatie.

ARTICOLUL 6
Retragerea autorizarii

(1) Autorizarea unui auditor statutar sau a unei firme de audit se retrage daca buna reputatie a acestuia (acesteia) a fost compromisa.
(2) Autorizarea unei firme de audit va fi retrasa daca a fost compromisa buna reputatie sau daca oricare dintre conditiile prevazute la art. 5 lit. b) si c) nu mai este indeplinita si trece un termen mai mare de 6 luni de la momentul in care oricare dintre conditiile respective a incetat sa mai fie indeplinita.
(3) Pentru auditorii statutari si firmele de audit care sunt autorizati (autorizate) si in alte state membre si care sunt inregistrati (inregistrate) in Registrul public din Romania in conformitate cu art. 15 alin. (1) lit. c), in cazul in care se retrage autorizarea, indiferent de motiv, Camera comunica acest fapt, precum si motivele retragerii autorizarii catre autoritatile competente relevante din statul membru in care auditorul statutar, respectiv firma de audit este autorizat(a).
(4) Responsabilitatea finala pentru aprobarea retragerii autorizarii auditorilor statutari si a firmelor de audit revine organismului de supraveghere publica, asa cum este prevazut la titlul II.

ARTICOLUL 7
Examenul de competenta profesionala

Examenul de competenta profesionala prevazut la art. 4 alin. (2) lit. e) trebuie sa garanteze nivelul necesar de cunostinte teoretice in domeniile relevante pentru auditul statutar, precum si capacitatea de a aplica in practica cunostintele teoretice. Cel putin o parte a acestui examen se sustine sub forma de proba scrisa.

ARTICOLUL 8
Testul de cunostinte teoretice

(1) Testul privind cunostintele teoretice inclus in examenul de competenta profesionala va acoperi, in special, urmatoarele domenii:
a) teoria si principiile contabilitatii generale;
b) cerintele legale si standardele referitoare la intocmirea situatiilor financiare anuale si a situatiilor financiare anuale consolidate;
c) IFRS;
d) analiza financiara;
e) contabilitatea costurilor si contabilitatea manageriala;
f) managementul riscului si controlul intern;
g) auditul si aptitudinile profesionale;
h) cerintele legale si standardele profesionale referitoare la auditul statutar si la auditorii statutari;
i) ISA;
j) etica profesionala si independenta.
(2) Testul va acoperi, de asemenea, cel putin urmatoarele domenii:
a) legea societatilor comerciale si guvernanta corporativa;
b) legea falimentului si alte proceduri similare;
c) legislatia fiscala;
d) codul civil si codul comercial;
e) legea asigurarilor sociale si Codul muncii;
f) tehnologia informatiei si sistemele computerizate;
g) economia financiara, generala si de afaceri;
h) matematica si statistica;
i) principiile de baza ale managementului financiar al intreprinderilor.

ARTICOLUL 9
Pregatire practica si exceptii

(1) Camera stabileste normele pentru desfasurarea stagiului de pregatire practica a stagiarilor in activitatea de audit statutar.
(2) Prin exceptie de la prevederile art. 10 lit. b), Camera poate prevedea ca o persoana care are o diploma universitara la nivel de master sau o calificare echivalenta in unul ori mai multe dintre domeniile la care se face referire la art. 8 poate beneficia de o reducere a vechimii in activitatea financiar-contabila cu durata programului de master recunoscut de Camera (echivalarea fiind de o jumatate de an pentru fiecare semestru de studiu).
(3) Prin exceptie de la prevederile art. 10 lit c), Camera poate prevedea ca o persoana care a promovat un examen universitar sau de nivel echivalent ori care poseda o diploma universitara sau o calificare echivalenta in unul ori mai multe dintre domeniile la care se face referire la art. 8 poate fi exceptata sa mai sustina testul de cunostinte in domeniul financiar-contabil, in vederea accesului la stagiu, pentru domeniile acoperite de acea examinare sau de acea diploma.
(4) Prin exceptie de la prevederile art. 7 si 8, Camera poate prevedea ca o persoana care a promovat un examen universitar sau de nivel echivalent ori care poseda o diploma universitara la nivel de master sau o calificare echivalenta in unul ori mai multe dintre domeniile la care se face referire la art. 8 poate fi exceptata de la testul de cunostinte teoretice inclus in examenul de competenta profesionala, pentru domeniile acoperite de acel examen sau de acea diploma.
(5) Exceptiile prevazute la alin. (2)-(4) se pot acorda numai in baza unui protocol incheiat intre Camera si institutiile care au eliberat/recunoscut diplomele/calificarile respective. Nu se pot opera exceptii de la testul de aplicare a cunostintelor in practica.
(6) Camera, cu aprobarea organismului de supraveghere publica prevazut la titlul II, stabileste conditiile in care pot fi acordate derogari cu privire la testul de cunostinte teoretice inclus in examinari. Camera stabileste prin norme proprii, avizate de organismul de supraveghere publica prevazut la titlul II, criteriile care stau la baza incheierii protocoalelor privind acordarea de exceptii.
(7) Pentru a asigura capacitatea de a aplica in practica cunostintele teoretice a caror testare este inclusa in examen, un stagiar va efectua un stagiu de pregatire practica de cel putin 3 ani, care va cuprinde, printre altele, auditarea situatiilor financiare anuale, a situatiilor financiare anuale consolidate sau a unor situatii financiare similare. Cel putin doua treimi din acest stagiu practic va fi efectuat cu un auditor statutar sau cu o firma de audit autorizat(a) in orice stat membru.
(8) Camera trebuie sa se asigure ca stagiul este efectuat sub indrumarea unor persoane care ofera garantii suficiente in ceea ce priveste capacitatea lor de a oferi pregatire practica.
(9) Stagiarii in activitatea de audit statutar pot efectua stagiul de pregatire practica prin participarea la activitatea de audit statutar, in cadrul unor cabinete individuale sau firme de audit, potrivit normelor elaborate de Camera. Pentru stagiarii in activitatea de audit statutar, cabinetele individuale sau firmele de audit vor elibera un document oficial care sa ateste efectuarea stagiului.