Instructiuni de aplicare a Legii privind bursele private

Bursele prevãzute de Legea nr. 376/2004 privind bursele private se pot acorda persoanelor fizice române: elevi, studenþi, doctoranzi sau celor care urmeazã...

Instructiuni din 24/11/2004, de aplicare a Legii nr. 376/2004 privind bursele private

Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 1151 din 06/12/2004

I. Prevederi cu caracter general

1. Bursele prevãzute de Legea nr. 376/2004 privind bursele private se pot acorda persoanelor fizice române: elevi, studenþi, doctoranzi sau celor care urmeazã un program de pregãtire postuniversitarã într-o instituþie de învãþãmânt acreditatã, din þarã sau din strãinãtate.
2.1. Bursa se acordã în baza unui contract încheiat între o persoanã juridicã de drept privat sau o persoanã fizicã ºi beneficiar, dintre cei menþionaþi la pct. 1.
2.2. Contractul se semneazã, în calitate de pãrþi, de cãtre beneficiar sau, în funcþie de vârstã, de beneficiar, cu acordul scris al reprezentantului sãu legal, ºi de cãtre reprezentantul legal al persoanei juridice de drept privat sau de cãtre persoana fizicã ce oferã bursa.
2.3. Beneficiarul bursei private are obligaþia sã prezinte contractul, în vederea avizãrii, la instituþia sau la unitatea de învãþãmânt în care studiazã, care va specifica nivelul ºi forma de învãþãmânt urmate, precizând durata normalã a studiilor, precum ºi anul de studiu în care se aflã beneficiarul bursei.
2.4. Instituþia sau unitatea de învãþãmânt are obligaþia de a prezenta, semestrial sau trimestrial, informaþii privind situaþia ºcolarã a beneficiarului bursei, la cererea persoanei fizice sau a persoanei juridice care acordã bursa.
3.1. Clauzele contractului de bursã se stabilesc de cãtre pãrþi, cu respectarea modelului de contract prevãzut în anexa nr. 1 la prezentele instrucþiuni.
3.2. Bursa privatã nu poate fi acordatã rudelor sau afinilor pânã la gradul al IV-lea inclusiv.
3.3. Pe perioada acordãrii bursei private se interzice beneficiarului sã lucreze pentru cel care acordã bursa sau pentru altã persoanã juridicã ori fizicã desemnatã de acesta.
4.1. Bursa prevãzutã la pct. 1 poate fi acordatã pe întreaga duratã a studiilor sau pe o perioadã mai scurtã, stabilitã prin contract de cãtre pãrþi.
4.2. Cuantumul bursei private se stabileºte la încheierea contractului ºi trebuie sã acopere cel puþin masa, cazarea ºi cheltuielile de întreþinere, fãrã a se situa sub nivelul salariului minim pe economie. Acest cuantum se poate modifica ulterior încheierii contractului numai prin act adiþional la acesta.
4.3. Bursa se poate suspenda pe perioadele în care beneficiarul ei nu îndeplineºte clauzele, stabilite prin contract.
4.4. Beneficiarul bursei se poate obliga prin contract ca, dupã terminarea studiilor liceale, postliceale, universitare, postuniversitare sau de doctorat, pe parcursul cãrora a primit bursa, sã lucreze prin angajare, pe o anumitã perioadã prevãzutã în contract, pentru persoana juridicã sau fizicã ce acordã bursa privatã, dar numai pe un post corespunzãtor studiilor absolvite.
4.5. Beneficiarul bursei se obligã prin angajament de platã sã restituie sumele primite cu titlu de bursã, indexate cu indicele de inflaþie, în caz de nerespectare a obligaþiilor asumate prin contract. Angajamentul de platã este prevãzut în anexa nr. 2 la prezentele instrucþiuni ºi constituie anexã la contract.
4.6. În cazul restituirii sumelor reprezentând burse private potrivit pct. 4.5, persoana fizicã care a acordat bursa are obligaþia de a înºtiinþa organul fiscal competent în vederea returnãrii sumelor respective cu care s-a redus impozitul datorat, iar persoana juridicã va recalcula impozitul pe profit datorat pentru anul fiscal respectiv.
#PAGEBREAK#
II. Prevederi cu caracter financiar

A. În cazul contribuabililor persoane juridice
1. Intrã sub incidenþa art. 6 alin. 1 din Legea nr. 376/2004 persoanele juridice române de drept privat, precum ºi persoanele juridice strãine care sunt obligate la plata impozitului pe profit potrivit titlului II "Impozit pe profit" din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
2. La calculul profitului impozabil, cheltuielile înregistrate în contabilitate în baza contractului prin care se acordã bursa privatã ºi a documentelor justificative de platã a acesteia sunt cheltuieli nedeductibile. Din punct de vedere fiscal, valoarea acesteia se scade din impozitul pe profit datorat dacã reprezintã cumulativ 30/00 din cifra de afaceri, dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat, calculat înainte de aceastã deducere.
3. Scãderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentând bursa privatã se efectueazã lunar, trimestrial sau anual, potrivit metodologiei de calcul al impozitului pe profit, astfel încât la finele anului acestea sã se încadreze în prevederile legii.
Aceasta se înregistreazã în contabilitate prin articolul contabil:
6582 "Donaþii ºi subvenþii acordate"/analitic distinct = 462 "Creditori diverºi"
4. Exemplu de calcul privind scãderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentând bursa privatã:
Un contribuabil plãtitor de impozit pe profit încheie un contract cu un student, prin care îi acordã o bursã privatã anualã de 60.000.000 lei, respectiv de 5.000.000 lei lunar.

La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005, acesta prezintã urmãtoarele date financiare:

Venituri din vânzarea mãrfurilor = 1.000.000.000 lei
Venituri din activitãþi diverse = 2.000.000 lei
─────────────────
1.002.000.000 lei
Cheltuieli privind mãrfurile = 750.000.000 lei
Cheltuieli cu personalul = 20.000.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare = 90.000.000 lei
─────────────────
din care: 15.000.000 lei bursa 860.000.000 lei

Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005
Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei.
Impozitul pe profit înainte de scãderea bursei private este de 157.000.000 x 19% = 29.830.000 lei.

Având în vedere condiþiile de deducere prevãzute la art. 6 din Legea nr. 376/2004, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 30/00 din cifra de afaceri reprezintã 3.006.000 lei;
- 20% din impozitul pe profit înainte de deducerea bursei private reprezintã 5.966.000 lei.
Suma de scãzut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei.
Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de 29.830.000 - 3.006.000 = 26.824.000 lei.
#PAGEBREAK#
B. În cazul contribuabililor persoane fizice
1. În aplicarea prevederilor art. 6 alin. (3) din Legea nr. 376/2004, pot efectua cheltuieli cu bursele private contribuabilii care realizeazã venituri supuse procedurii de globalizare, respectiv: venituri din activitãþi independente, venituri din salarii ºi venituri din cedarea folosinþei bunurilor potrivit titlului III "Impozitul pe venit" din Legea nr. 571/2003. De aceste prevederi beneficiazã ºi contribuabilii care realizeazã numai una dintre categoriile de venit enumerate mai sus.
2. Persoanele fizice care desfãºoarã activitãþi independente pot efectua cheltuieli cu burse private, potrivit art. 6 alin. (2) din Legea nr. 376/2004, sume care, cumulate, dupã caz, cu celelalte cheltuieli de sponsorizare ºi mecenat efectuate conform legii, sunt deductibile plafonat în limita unei cote de 5% din baza de calcul determinatã conform art. 49 alin. (6) din Legea nr. 571/2003.
3.1. Contribuabilii pentru care angajatorul are obligaþia sã efectueze regularizarea anualã a impozitului pe veniturile din salarii vor înºtiinþa angajatorul în perioada 1-15 ianuarie cã a efectuat cheltuieli cu bursa privatã în baza unui contract ºi solicitã restituirea cheltuielilor cu bursa privatã.
3.2. Aceºti salariaþi pot solicita restituirea acestor cheltuieli cu bursa privatã în limita sumei reprezentând 1% din impozitul pe venitul anual datorat, prin cerere scrisã cãtre angajator, însoþitã de copii de pe documentele justificative de platã ºi contract.
3.3. Dacã suma înscrisã în cerere cãtre angajator privind cheltuiala efectuatã cu bursa privatã, cumulatã cu suma dispusã a se vira cãtre entitatea nonprofit potrivit art. 90 alin. (2) din Legea nr. 571/2003, depãºeºte plafonul de 1% din impozitul datorat pe venitul anual din salarii, atunci suma totalã luatã în calcul de angajator este limitatã la nivelul acestui plafon, având prioritate cheltuielile efectuate cu bursa privatã.
4.1. Contribuabilii care au obligaþia sã depunã declaraþia de venit global ºi au efectuat cheltuieli cu bursele private în baza contractului încheiat între pãrþi completeazã elementele necesare privind aceste cheltuieli în rubricile corespunzãtoare din declaraþia de venit global, la care anexeazã o copie a contractului ºi a documentelor justificative de platã cãtre persoana fizicã beneficiarã.
4.2. În declaraþia de venit global se înscriu toate cheltuielile efectuate în cursul anului cu bursele private, ce urmeazã a fi recuperate din impozitul anual datorat în limita sumei reprezentând 1% din impozitul pe venitul anual datorat.
4.3. Dacã suma înscrisã în declaraþia de venit global privind bursa privatã, cumulatã cu suma dispusã a se vira cãtre entitatea nonprofit potrivit art. 90 alin. (2) din Legea nr. 571/2003, depãºeºte plafonul de 1% din impozitul pe venitul anual datorat, atunci suma totalã luatã în calcul este limitatã la nivelul acestui plafon, având prioritate cheltuielile efectuate cu bursa privatã.
5.1. Contractele privind bursa privatã, precum ºi documentele de platã pentru aceste burse vor fi prezentate în original ºi în copie la organul fiscal sau la angajator, dupã caz, pãstrând copiile acestora.
5.2. În cazul în care declaraþia de venit global se transmite prin poºtã cãtre organul fiscal, atunci aceasta va fi însoþitã de copia contractului încheiat între pãrþi privind bursa privatã ºi de pe documentele justificative de platã.
6. Documentul justificativ de platã a bursei private în cazul plãtitorilor persoane fizice poate fi ºi un înscris între acesta ºi beneficiarul bursei ºi va cuprinde obligatoriu ºi elementele de identificare a pãrþilor din contract: numele ºi prenumele, codul numeric personal, adresa de domiciliu, suma ºi data plãþii.
7. Neprezentarea documentelor necesare luãrii în calcul a cheltuielilor privind bursele private în condiþiile Legii nr. 376/2004 ºi ale Legii nr. 571/2003 pânã la termenul de depunere a declaraþiei de venit global atrage pierderea dreptului conferit de lege.
#PAGEBREAK#
ANEXA Nr. 1
la instrucþiuni

CONTRACT Nr. ............/...........

I. Pãrþile contractului
Art. 1. - Prezentul contract se încheie între:
1. Persoana fizicã sau persoana juridicã de drept privat, cu atributele lor de identificare:
2. Domnul/Doamna/Domniºoara ................................................, elev(ã)/student(ã)/masterand(ã)/doctorand(ã) în anul .................., în anul universitar/ºcolar ............ la ............., învãþãmânt de zi/seral/i.d.d., nãscut/nãscutã în anul .........., luna .............., ziua ..............., în localitatea ................., fiul/fiica lui ............ ºi al/a ............, cetãþean român, cu domiciliul în România, str. ................. nr. .........., bl. .........., sc. .........., ap. .........., judeþul/sectorul .............., cod poºtal ........., telefon ............., C.N.P. |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|, posesor/posesoare al/a B.I./C.I. seria .................... nr. ..............., eliberat/eliberatã de ................... la data de .................... .
II. Obiectul contractului
Art. 2. - Obiectul prezentului contract îl constituie acordarea unei burse private în condiþiile Legii nr. 376/2004 ºi ale instrucþiunilor de aplicare a acesteia.
III. Termenul contractului
Art. 3. - Prezentul contract se încheie pentru un termen de ................, începând cu data prezentului contract.
IV. Obligaþiile pãrþilor
Art. 4. - Persoana fizicã sau persoana juridicã de drept privat se obligã sã asigure finanþarea bursei în cuantum de ................ lunar, pe o perioadã de .............. luni, începând cu luna .................... anul .......... .
Art. 5. - Beneficiarul se obligã sã îndeplineascã urmãtoarele obligaþii:
a) cu privire la studii: .................... (se stabilesc de comun acord între pãrþile contractului);
b) sã profeseze, prin angajare, pentru o perioadã de .........., în specialitatea pentru care s-a pregãtit, pe un post corespunzãtor studiilor absolvite, la persoana fizicã sau la persoana juridicã de drept privat care acordã bursa privatã;
c) sã restituie în termen de 3 luni de la notificare, în baza prezentului contract ºi a angajamentului asumat, sumele primite cu titlu de bursã, indexate cu indicele de inflaþie, pentru neexecutare totalã sau parþialã a obligaþiilor;
d) sã prezinte prezentul contract spre avizare unitãþii sau instituþiei de învãþãmânt la care studiazã.
Prezentul contract se încheie în 4 exemplare, unul pentru persoana fizicã sau persoana juridicã de drept privat care acordã bursa, unul pentru beneficiarul bursei, unul pentru instituþia sau unitatea de învãþãmânt unde acesta din urmã studiazã ºi unul pentru organul fiscal care efectueazã deducerea fiscalã.

ANEXA Nr. 2
la instrucþiuni

ANGAJAMENT
Anexã la Contractul nr. ................/...............

Subsemnatul ................., nãscut în anul .........., luna ............., ziua .........., în localitatea .................., fiul/fiica lui ............. ºi al/a ......................., cetãþean român cu domiciliul stabil în România, localitatea .............., str. ............... nr. .........., bl. .........., sc. ......., ap. ......., judeþul/sectorul .........., cod poºtal ............., telefon ...................., posesor al B.I./C.I. seria .......... nr. ......., eliberat de Poliþia ..................... la data de .................... .
În temeiul art. 5 lit. c) din Contractul nr. ................./............., mã angajez sã restitui sumele primite cu titlu de bursã în baza art. 2 din contractul menþionat, indexate cu indicele de inflaþie, în termen de 3 luni de la data la care am primit notificarea persoanei juridice de drept privat sau a persoanei fizice care a acordat bursa.