avocatnet.ro 
- Instituțiile publice nu sunt impozabile pentru activitățile derulate ca autorități publice, cu excepția celor ce ar putea distorsiona concurența.
- Instituțiile publice sunt impozabile pentru activități comerciale cum ar fi telecomunicațiile și furnizarea de energie.
Conform ghidului oficial al ANAF, important de precizat este faptul că, în conformitate cu dispozițiile art. 269 alin. (5) din Codul fiscal, instituţiile publice şi organismele internaţionale de drept public nu sunt persoane impozabile pentru activităţile care sunt desfăşurate în calitate de autorităţi publice, chiar dacă pentru desfăşurarea acestor activităţi se percep cotizaţii, onorarii, redevenţe, taxe sau alte plăţi, cu excepţia acelor activităţi care ar produce distorsiuni concurenţiale dacă instituţiile publice şi organismele internaţionale de drept public ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum şi a acelor activități desfășurate în calitate de autorități publice, dar care sunt scutite de taxă conform art. 292^5, cât și pentru activitățile prevăzute la art. 269, alin. (7) din Codul fiscal.
Un alt aspect important de reținut este faptul că instituțiile publice sunt persoane impozabile pentru următoarele activități:
- telecomunicaţii;
- furnizarea de apă, gaze, energie electrică, energie termică, agent frigorific şi altele de aceeaşi natură;
- transport de bunuri şi de persoane;
- servicii prestate în porturi şi aeroporturi;
- livrarea de bunuri noi, produse pentru vânzare;
- activitatea târgurilor şi expoziţiilor comerciale;
- depozitare;
- activităţile organismelor de publicitate comercială;
- activităţile agenţiilor de călătorie;
- activităţile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante şi alte localuri asemănătoare;
- operaţiunile posturilor publice de radio şi televiziune;
- operaţiunile agenţiilor agricole de intervenţie efectuate asupra produselor agricole şi în temeiul regulamentelor privind organizarea comună a pieţei respectivelor produse.
În ceea ce privește activitatea de înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, a instituțiilor publice care desfășoară activități în calitate de autoritate publică, important de menționat este faptul că trebuie respectate o serie de reguli generale, respectiv:
- instituțiilor publice care desfășoară și activități pentru care au calitatea de persoană impozabilă în sfera TVA și care solicită înregistrarea în scopuri de TVA sau care sunt înregistrate din oficiu li se atribuie un cod de înregistrare în scopuri de TVA numai pentru partea din structură/activitatea pentru care au calitatea de persoană impozabilă, în conformitate cu prevederile art. 269 din Codul fiscal;
- pentru activitățile pentru care nu au calitatea de persoană impozabilă, respectiv pentru partea din structură prin care desfășoară numai activități în calitate de autoritate publică, li se atribuie un cod de înregistrare fiscală distinct;
- numai în situația în care din actul de constituire/înființare rezultă că instituția publică desfășoară activități în calitate de autoritate publică, atunci pentru partea din structură/activitatea pentru care are calitatea de persoană impozabilă, în conformitate cu prevederile art. 269 din Codul fiscal, se atribuie codul de înregistrare în scopuri de TVA distinct (structură numerică diferită față de codul de identificare fiscală al instituției publice);
- instituțiile publice folosesc codurile atribuite astfel:
- pentru activitățile desfășurate în calitate de autorități publice se folosește codul de identificare fiscală atribuit instituției publice;
- pentru activitățile care intră în sfera TVA se utilizează codul de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal.
Referitor la activitatea de înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, a instituțiilor publice care nu desfășoară activități în calitate de autoritate publică, important de specificat este faptul că trebuie respectate o serie de reguli generale, cum ar fi:
- dacă din actul de constituire/înființare rezultă că instituția publică nu desfășoară activități în calitate de autoritate publică, atunci instituția publică este persoană impozabilă pentru ansamblul activităților desfășurate, iar codul de înregistrare în scopuri de TVA, care se atribuie conform art. 316 din Codul fiscal, este codul de identificare fiscală al instituției publice precedat de prefixul RO;
- după atribuirea codului de înregistrare în scopuri de TVA, acesta este valabil pentru orice alte operațiuni taxabile, scutite cu sau fără drept de deducere, pe care instituția publică le va realiza ulterior.
În ceea ce privește activitatea de înregistrare în scopuri de TVA a instituțiilor publice pentru achiziții intracomunitare sau pentru servicii intracomunitare, conform art. 317 din Codul fiscal, important de precizat este faptul că trebuie respectate următoarele reguli generale:
- în cazul instituțiilor publice care nu au obligația înregistrării în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, întrucât fie aplică regimul special de scutire, fie nu sunt persoane impozabile potrivit art. 269 din Codul fiscal, dar care sunt obligate să se înregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata TVA aferentă operațiunilor intracomunitare, organul fiscal atribuie codul de înregistrare în scopuri de TVA (care conține prefixul „RO”), diferit de codul de identificare fiscală al instituției publice;
- înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal nu conferă persoanei calitatea de persoană înregistrată normal în scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentru operațiunile prevăzute la art. 317 alin. (1) - (21) din Codul fiscal;
- dacă ulterior înregistrării pentru operațiuni intracomunitare, potrivit art. 317 din Codul fiscal, instituția publică este înregistrată în scopuri de TVA, la cerere sau din oficiu, conform art. 316 din Codul fiscal, organele fiscale anulează înregistrarea pentru achiziţii intracomunitare sau pentru servicii, efectuată în condiţiile art. 317 din Codul fiscal, din oficiu sau la cerere, a respectivei instituții publice. În acest caz, codul de înregistrare în scopuri de TVA, care se atribuie conform art. 316 din Codul fiscal, este codul de identificare fiscală al instituției publice, precedat de prefixul RO;
- instituțiile publice care sunt înregistrate în scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pentru întreaga activitate sau numai pentru o parte din structură, nu solicită înregistrarea conform art. 317 din Codul fiscal;
- pentru toate achizițiile intracomunitare de bunuri, pentru prestările de servicii intracomunitare și pentru achizițiile de servicii intracomunitare comunică codul de înregistrare în scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent dacă achizițiile sunt destinate utilizării pentru activitatea desfășurată în calitate de autoritate publică, pentru care instituția publică nu are calitatea de persoană impozabilă, sau pentru activități pentru care instituția publică are calitatea de persoană impozabilă.
În scopul înregistrării în scopuri de TVA, instituțiile publice trebuie să depună formularul 040 - „Declaraţie de înregistrare fiscală/Declaraţie de menţiuni/Declaraţie de radiere pentru instituţiile publice”. Acest formular este disponibil pe portalul ANAF la următorul link.
Înregistrarea în scopuri de TVA poate fi solicitată de instituția publică în următoarele situații:
- concomitent cu înregistrarea fiscală; în această situație, se completează declarația de înregistrare fiscală – formular 040;
- ulterior înregistrării fiscale; în această situație, se completează fie declarația de mențiuni - formular 040, fie declarația de mențiuni - formular 700, care se transmite exclusiv prin mijloace de transmitere la distanță. Declarațiile de mențiuni se completează ori de câte ori intervin, ulterior înregistrării fiscale, modificări în datele declarate de contribuabili/plătitori prin declarația de înregistrare fiscală.
În cazul în care instituția publică solicită înregistrarea în scopuri de TVA ulterior înregistrării fiscale, aceasta poate utiliza formularul 700 - „Declarație pentru înregistrarea/modificarea în mediu electronic a mențiunilor ulterioare înregistrării fiscale, precum și pentru radierea înregistrării fiscale”. Acest formular este disponibil pe portalul ANAF (secțiunea „Servicii online”, rubrica „Descărcare declaraţii electronice”). Declarația se transmite exclusiv prin mijloace electronice de transmitere la distanță, pe site-ul ANAF.