Introducere in notiunea de audit fiscal

Cu exceptia cazurilor in care societatea abia se infiinteaza, in toate celelalte cazuri se pleaca de la o situatie data, care trebuie corect evaluata.

Deoarece se vorbeste de audit in diferite contexte, vom defini auditul fiscal ca fiind acea activitate de verificare a gradului de conformare la cerintele legale in ceea ce priveste obligatiile fiscale, dar in directa corelatie cu interesele pe termen scurt si lung ale contribuabilului.

Atunci cand se desfasoara pentru prima oara, procesul de audit poate parcurge urmatoarele etape:

- Verificarea preliminara a profilului si situatiei fiscale a organizatiei
- Inventarierea operatiunilor organizatiei ºi incadrarea pe grade de risc
- Construirea grilei de risc si incadrarea operatiunilor in grila
- Auditul fiscal al operatiunilor
- Implementarea masurilor de planificare/optimizare fiscala


Verificarea preliminara isi propune familiarizarea auditorului cu activitatea organizatiei si cu procedurile de lucru existente. Se vor avea in vedere:
- Verificarea actelor de constituire
- Verificarea spatiilor fizice de derulare a activitatii
- Verificarea profilului fiscal (fisa fiscala si declaratiile de înregistrare/mentiuni)
- Verificare declaratii lunare vs. Situaþii financiare (decont/jurnale; solduri conturi/declaratii/state)
- Verificarea registrelor obligatorii si a inventarelor
- Verificarea procedurilor interne
- Verificarea registrului de evidenta fiscala

Ce concluzii se pot trage in urma unor astfel de verificari preliminare:
1. Daca activitatea societatii se inscrie in obiectul de activitate declarat
2. Care este domiciliul fiscal
3. Daca exista puncte de lucru si daca acestea sunt declarate conform prevederilor legale (inclusiv din punct de vedere al impozitului pe salarii)
4. Cine sunt asociatii (care pot fi persoane fizice/juridice, rezidente/nerezidente)
5. Daca societatea face parte dintr-un grup de firme si daca da care sunt legaturile dintre acestea
6. Daca exista neconcordante intre profilul fiscal real si cel declarat (spre exemplu in cazul trecerii de la statutul de microintreprindere la platitor de impozit pe profit)
7. Daca exista neconcordante intre declaratiile lunare/trimestriale/semestriale/anuale si evidentele contabile

De regula lipsa procedurilor interne (sau definirea lor incomplete/incorecta) referitoare la diferitele operatiuni (achizitii, vanzari, operatiuni cu salariatii, etc) reprezinta un prim semnal de alarma in legatura cu consistenta si corectitudinea operatiunilor fiscale. Riscul este cu atat mai mare in cazul firmelor de dimensiuni mijlocii si mari precum si in cazul firmelor dispersate teritorial. Problemele de comunicare cu care acestea se confrunta oricum creste probabilitatea ca anumite operatiuni sa nu fie corect monitorizate si evidentiate din punct de vedere fiscal.

Poate fi vorba, spre exemplu, de:
- servicii furnizate pe cale electronica
- operatiuni care cad sub incidenta drepturilor de autor
- achizitii in baza unor documente nerecunoscute din punct de vedere fiscal, etc.