La ce venituri aplica microintreprinderile cota de impozitare de 3%? Iata un exemplu practic!

Microintreprinderile aplica de la inceputul acestui an un nou regim fiscal. Printre modificarile introduse de OUG nr. 102/2013, care au intrat in vigoare la 1 ianuarie 2014, se numara si cele privind baza de impozitare a veniturilor microintreprinderilor, asupra careia se aplica cota de 3%.

Din 1 ianuarie 2014, noi categorii de venituri se scad din baza de impozitare a veniturilor microintreprinderilor, in timp ce altele valori se adauga. Mai exact, baza impozabila asupra careia se aplica cota de 3% o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:

• veniturile aferente costurilor stocurilor produse;
• veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
• veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
• veniturile din subventii;
• veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare;
• veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
• veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
• veniturile din diferente de curs valutar;
• veniturile financiare inregistrate ca urmare a decontarii creantelor si datoriilor in lei in functie de un curs valutar diferit de cel la care au fost inregistrate initial;
• valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii.

Totodata, Codul fiscal stabileste ca pentru determinarea impozitului pe veniturile microintreprinderilor, la baza impozabila se adauga urmatoarele valori:

• valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii;
• in trimestrul IV, diferenta favorabila dintre veniturile din diferente de curs valutar/veniturile financiare inregistrate ca urmare a decontarii creantelor si datoriilor in lei in functie de un curs valutar diferit de cel la care au fost inregistrate initial si cheltuielile din diferente de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, inregistrate cumulat de la inceputul anului.

In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune.

Exemplu practic de calculare a impozitului pe veniturile microintreprinderilor

Microintreprinderile care obtin venituri sau inregistreaza cheltuieli privind diferentele de curs valutar ar trebui sa aiba in vedere modificarile valabile de la inceputul acestui an, astfel incat sa poata determina baza impozabila in functie de care vor calcula nivelul impozitului.

Conform unui exemplu oferit de lect. univ. dr. Cristian Rapcencu, o microintreprindere inregistreaza in contabilitate urmatoarele elemente:

• Venituri din diferente de curs (contul 765) – 10.000 lei;
• Veniturile financiare inregistrate ca urmare a derularii unui contract de leasing financiar (768) – 5.000 lei;
• Cheltuieli cu diferente de curs valutar – 14.000 lei;
• Cheltuieli financiare inregistrate ca urmare a derularii unui contract de leasing financiar (668) – 3.000 lei;

Tinand cont de acest informatii, care este baza impozabila pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul microintreprinderilor?

Potrivit lui Cristian Rapcencu, incepand cu 1 ianuarie 2014, in primele trei trimestre ale anului, nu se mai impoziteaza veniturile din diferente de curs valutar si nici cele din decontarea unor creante sau datorii in lei, in functie de cursul unei valute. In trimestrul al patrulea, daca exista un castig din diferente de curs, acesta se va impozita, subliniaza aceeasi sursa.

"Astfel, in cazul prezentat mai sus, societatea nu va datora impozit pe venit, deoarece cheltuielile din diferente de curs (17.000 lei) sunt mai mari decat veniturile din diferente de curs (15.000 lei)", a continuat sursa citata.

Anterior modificarilor introduse de OUG nr. 102/2013, adica in anul 2013, din baza de impozitare nu se eliminau veniturile din diferente de curs valutar si nici cele din decontarea unor creante sau datorii in lei, in functie de cursul unei valute, a mai spus Cristian Rapcencu. Astfel, baza impozabila era de 15.000 lei (10.000 lei + 5.000 lei), iar impozitul pe venitul microintreprinderilor de 450 lei (15.000 lei x 3%).

Cine poate fi microintreprindere?

Codul fiscal stabileste ca microintreprinderea este o persoana juridica romana care, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

• realizeaza venituri, altele decat cele din activitati desfasurate in domeniul bancar, in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital sau in domeniile jocurilor de noroc;
• realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 80% din veniturile totale;
• a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 65.000 euro;
• capitalul social este detinut de persoane, altele decat statul si autoritatile locale,
• nu se afla in dizolvare cu lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la instantele judecatoresti.

Cu alte cuvinte, si firmele care realizeaza venituri din consultanta si management pot fi incadrate in categoria microintreprinderilor, adica vor plati impozit de 3%, cu conditia ca aceste venituri sa nu depaseasca 20% din veniturile totale. Despre activitatile de consultanta si management pe care o microintreprindere le poate desfasura, AvocatNet.ro a scris AICI si AICI.

Daca in cursul unui an fiscal o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta va plati impozit de profit de 16%. Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit oricare dintrele limitele prevazute anterior, luand in considerare veniturile si cheltuielile realizate de la inceputului anului fiscal.

Impozitul pe profit datorat reprezinta diferenta dintre impozitul pe profit calculat de la inceputul anului fiscal pana la sfarsitul perioadei de raportare si impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat in cursul anului respectiv.

Important! Pentru determinarea echivalentului in euro a plafonului de 65.000 euro prevazut pentru microintreprinderi se va folosi cursul de schimb de la inchiderea exercitiului financiar precedent, respectiv cel stabilit de BNR pentru 31 decembrie 2013, de 4,4847 lei/euro.

Ce formulare trebuie sa depuna la Fisc microintreprinderile?

Calculul si plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor se efectueaza trimestrial, pana la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, se precizeaza in Codul fiscal.

Pana la aceasta data, microintreprinderile au obligatia de a depune formularul 100 - “Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat”.

Concret, microintreprinderile au avut obligatia de a depune acest formular pana pe 27 octombrie pentru trimestrul al treilea din 2014 (iulie - septembrie). Urmatorul termen de declarare este 26 ianuarie 2015, pentru plata impozitului aferent trimestrului IV din 2014.

Celelalte declaratii ale contribuabililor care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor (cum ar fi decontul de TVA pentru platitorii de TVA sau declaratia unica pentru firmele cu salariati) se depun in functie de vectorul fiscal.