Modificarile fiscale cu impact in 2012. Ce spun consultantii fiscali?

Conferinta “Modificari fiscale de ultima ora – editia 2012”, organizata marti la Athenee Palace Hilton, si-a propus sa prezinte o analiza detaliata din partea specialistilor in domeniu asupra schimbarilor legislative adoptate de Guvern in ultimul an. Iata principalele discutii din cadrul primei sesiuni a acestui eveniment.

Cateva implicatii in economia romaneasca a anului 2012 ale recentelor modificari de legislatie fiscala - Dan Schwartz, Managing Partner RSM Scot

- 2012 – un an hotarator pentru economia Romaniei, un an in care avem sanse sa depasim recesiunea si de a intra pe o panta ascendenta;
-2012 - an electoral, de regula nu sunt un stimulent pentru dezvoltare economica: politicienii fac promisiuni greu de sustinut, iar votantii incearca sa obtina cat mai mult profitand de slabiciunea politicienilor care isi doresc voturi;
- politica fiscala este esentiala, lucrul acesta fiind consfintit la nivel european unde se incearca semnarea pactului de stabilitate fiscala, pe care si Romania, la nivel de conducere politica, il agreeaza. Vreau sa cred ca, independent de alegeri si de data la care acestea vor avea loc, cei care vor iesi invingatori vor adera la acest pact, fara de care nu ne putem gasi locul in acest context european;
- dintre modificari, am ales cate una care mi s-a parut importanta din punct de vedere al implicatiilor asupra vietii economice, asupra capacitatii staului de a colecta taxe, asupra intregii societati;
- impozit pe venit: punctul 28 din OUG nr. 125/2011 modifica art 52 din Codul fiscal. Modificarea este aparent nevinovata, in realitate este aproape de a genera efecte la fel de neplacute ca OUG nr. 58.2010. Modificarea se refera la obligatia pe care entitatile care trebuie sa tina evidente contabile o au de a retine la sursa 10% din valoarea platilor care sunt facute in baza unor contracte/conventii civile incheiate potrivit NCC (care trateaza toate contractele drept contracte civile). De aici tragem concluzia ca, in situatia in care facem astfel de plati catre persoane fizice independente sau catre persoane care obtin venituri din profesii libere, suntem obligati sa facem aceasta retinere de 10%, atunci cand retinerea o face tot o persoana fizica este mai simplu, insa cand o face o alta persoana juridica devine complicata. Aceste prevederi afecteaza direct birourile de avocati sau de expertiza contabila.
- in materie de TVA – punctul 65 din OUG nr. 125/2011: am ales o modifi cu implicatii la nivel economic si macroeconomic: dreptul autoritatilor fiscale de a decide cine poate deveni platitor de TVA. In loc sa corecteze o abordare paralela spiritului TVA si legislatiei comunitare, modificarea intareste modul de abordare politienesc pe care autoritatile fiscale romane tind sa le aiba in momentul de fata. Autoritatea fiscala se erijeaza in arbitru superior si atotsitutor al business-ului romanesc, rezervandu-si dreptul de a refuza inregistrarea in scopuri TVA a unei societati. Nu este dreptul autoritatii ficsale sa stabileasca cine poate si cine desfasura activitati taxabile – oricine deruleaza astfel de activitati in sensul legislatiei de TVA are dreptul si obligatia de a se inregistra ca platitor de TVA.
- contributii sociale – reprezinta partea cea mai importanta a modificarilor pe care legislatia fiscala le aduce – acestea sunt preluate in Codul Fiscal. Felul in care textul de lege este redactat arata superficialiatea legiuitorului, principala problema creata: neconcordanta intre legislatia fiscala si cea specifica – legea pensiilor prevede una, legislatia fiscala, alta – carei norme ne conformam? Cum corelam fiscalitatea cu legislatia specifica – deocamdata nu se stie. Vreau sa cred ca pana in iunie legislatiile speciale vor fi amendate pentru a fi puse in corelatie cu Codul fiscal sau Codul fiscl va fi modificat pentru a fi facut compatibil cu legile speciale;
- o alta prevedere importanta: art.296^4 introduce in baza de calcul a contributiilor sociale indemenizatiile administratorilor, care pana acum nu erau introduse in aceasta baza, administratorii avand dreptul si obligatia de a incheia un contract individual de asigurari sociale sau de a nu incheia niciun fel de contract daca obtin venituri din activitati dependente. Dorinta autoritatilor de a colecta cat mai multe taxe le-a adus in situatia in care nu mai respecta principii eocnomice si chiar fiscale – administratorii de societate desfasoara o activitate independenta (ei trebuie sa fie independenti de cei care ii angajeaza). Cu toate acestea, veniturile administratorilor sunt asimilate veniturilor dependente in sensul Codului Fiscal ( din punct de vedere al impozitarii), cand de fapt veniturile administratorilor ar trebui sa fie venituri din activitati independente si impozitate ca atare. Fiind tratate ca dependente, sunt supuse impozitului pe venit si contributiilor sociale (in afara de somaj si FNUASS, toare celelelate contributii sunt percepute pentru aceste venituri);
- Consecinte posibile ale tuturor acestor modificari sunt:
a.  consecinte fiscale
-cresterea nivelului fiscalitatii in special prin intermediul miodificarii bazei de impozitare in cazul contributiilor sociale;
-cresterea birocratiei;
- riscul scaderii gradului de colectare voluntara – nicio societate comerciala nu mai poate face fata tuturor procedurilor birocratice impuse de legislatie fara a ajutorul unui expert contabil sau consultant fiscal, aceste servicii presupun costuri in plus pentru afaceri, deci se pun "frane" in dezvolatrea businesuului in Romania;
- impact pozitiv: clarificari de proceduri fiscale.
b. consecinte economice
-lipsa masurilor de sprijinire a mediului de afaceri ceea ce poate duce la incetinerea ritmului de crestere economica;
-crestera fiscalitatii si a costurilor administratve inregistrate de companii;
-riscul scaderii investitiilor straine in economia romaneasca;
-riscul scaderii consumului.
c. consecinte sociale
-scaderea calitatatii serviciilor sociale;
- cresterea gradului de nemultumire a populatiei

- In concluzie, anul 2012 va fi un an dificil datorita riscurilor de recesiune la nivel european. In timp ce SUA au intrat pe o panta crescatoare, Europa inca se zbate in recesiune, ceea ce va avea implicatii in Romania si va ingreuna eforturile pentru a iesi din criza prelungita;
-In acelasi timp, 2012 este un an care poate fi o oportunitate, in conditiile in care indicatorii Romaniei arata mai bine decat al altor state datorita masurilor de austeritate impuse. Totusi, masurile de austeritate nu duc la crestere economica. Tocmai de accea, ele trebuie dublate de masuri de incurajare a economiei.

Impozitul pe venit - Sonia Ivan, Senior Consultant, Tax Advisory Mazars

- deducerea combustibilului – contribuabilii organizati ca Persoana Fizica Autorizata (PFA), intreprindere Individuala (iI), intreprindere Familiala (iF) beneficiaza la calculul impozitului pe venit de o cheltuiala deductibila in procent de 50% din combustibil pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului.
- in ceea ce priveste veniturile din activitati independente, se prevede clar ca Ministerul Finantelor Publice este singura institutie care poate stabili Nomenclatorul activitatilor independente impuse la norme de venit (acest lucru nu poate fi facut de directiile generale ale finantelor publice locale);
- in cazul impozitarii pe baza normelor de venit, se instituie obligatia completarii sectiunii de incasari din Registrul de incasari si plati. Aceasta masura are ca scop determinarea pragului 100.000 euro, care, daca va fi depasit, inseamna ca persoana respectiva va trebui sa aplice sistemul real de impunere – pragul de 100.000 de euro se calculeaza la cursul BNR valabil in anul fiscal anterior;
- eliminarea cererii de optiune pentru stabilirea venitului net – optiunea va fi exprimata doar prin depunerea declartiei de venit estimat – pana la 31 ianuarie sau in 15 zile de inceperea activitatii. Atentie! Optiunea in sistem real este valabila timp de 2 ani, ceea ce inseamna ca doar dupa aceasta perioada poate fi modificata.
-art. 52 a fost rescris in totalitate. Astfel, s-a introdus dreptul de a deduce contributiile sociale obligatorii cand se aplica cota de impunere de 10%. Acesta este un lucru bun, daca impunerea nu se face final, daca impunerea se face final de 16%, contributiile nu vor putea fi deduse;
- art. 52 se aplica tuturor tipurilor de contracte prevazute de Codul Civil (Codul comercial fiind abrogat de la 1 octombrie);
- Atentie! Pentru contactele aflata in derulare la 1 octombrie 2011, se va aplica regula de impozitare in vigoare la plata venitului.
- in privinta obligatiilor declarative ale platitorului de venituri din salarii, art. 59 s-a rescris eliminandu-se fise fiscale. Acestea mai sunt valabile pentru 2011 si trebuie depuse pana la finalul lunii februarie. In schimb, s-a introdus o alta obligatie pentru platitorii de venituri: ei trebuie sa depuna o declaratie privind calcularea si si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit. De asemenea, platitorii de venituri au obligatia de a elibera salariatilor, la cerere, un document care sa cuprinda cel putin informatii privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat in cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat si retinut. Acest document nu este un formular tipizat.
- la art. 72 – venituri agricole - se introduce obligativitatea completarii sectiunii de incasari de la Registrul de incasari si plati pentru cei impusi la norma de venit– pentru a se vedea daca se depaseste plafonul de 100.000 euro, depasirea plafonului presupune trecerea la impunerea in sistem real;
- platile anticipate ale impozitului – s-a modificat data de plata: de la 15 la 25 a lunii inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru;
-declaratia privind venitul realizat – incepand cu 2012, se depune pana la 25 mai (art. 83).

Impozit pe profit, noi reguli fiscale – Cristina Ene, Senior Consultant, Tax Advisory Mazars

- la veniturile luate in calcul la determinarea profitului impozabil s-au adaugat veniturile si cheltuielile reuzltate din evaluarea titlurilor de participare, precum si veniturile reprezentand dobanzi/penalitatile/daunele-interese contractuale anulate prin acte aditionale la contractele economice incheiate (veniturile sunt impozabile, cheltuielile sunt deductibile);
- 50% din cheltuielile privind combustibulul vor fi nedeductibile – se vor putea deduce in proportie de 50% cheltuielile cu carburanti, pentru vehiculele destinate transportului de persoane, cu maximum noua locuri, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului.
- de asemenea, nu mai sunt deductibile cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea –cesionarea acestora;
- s-a modificat data pentru depunerea declaratiei anuale de impozit pe profit: de la 25 aprilie la 25 martie;
- formularul 101 a fost modificat, insa din ce am discutat cu cei de la ANAF va mai fi modificat o data pana la 25 martie – cei care au depus deja declaratia 101, in forma actuala, nu trebuie sa o rectifice;
-declaratiile 100 depuse pentru trimestrul IV – conform vechilor reglementari, existau doua variante:
1. nu s-a declarat nimic in formularul 100 pentru a se depune declaratia anuala de impozit pe profit (101) la 25 februarie;
2. s-a depus formularul 100 cu o suma declarata a fost egala cu suma platita in trimestrul al treilea din 2011, pentru a depune la 25 aprilie (vechiul termen)
– indiferent cum ati depus (varianta 1 sau 2), este corect!

Contributii sociale in 2012 – Gabriel Biris, partener Biris Goran

- ca urmare modificarilor din OUG 125/2011, Codul fiscal cuprinde atat contributii sociale pentru activitatile dependente, cat si pentru activitatile independente;
-contributiile sociale nu sunt impozite, ele fac parte din parafiscalitate. Asta ma face sa ma intreb daca nu ar trebui modificata denumitea Codului fiscal in Codul fiscal si cel al contributiilor sociale;
- dintre toate contributiile sociale obligatorii, numai una singura este plafonata, cea de la pensii, dar acum nici aceea nu mai este plafonata la 5 salarii medii, ci este plafonata pe fiecare sursa de venit;
-sistemul este in continuare extrem de complicat. Solutia este sa ne linistim cu totii si sa incercam sa vedem care e de fapt realitatea, iar realitatea este ca aceste contributii se bazeaza pe solidaritate – unii care castiga mai mult platesc mai mult decat primesc inapoi. Trebuie creat un sistem rezonabil – in care baza de calcul sa fie plafonata pe fiecare contributie sociala in parte. Din calculele noastre, o plafonare la 3 salarii medii ar fi rezonabila si ar creste cu 0,8% din PIB incasarile.
- Precizari referitore la articolul 52 din Codul Fiscal – daca nu se aplica pentru profesii liberale, atunci pentru ce contracte se aplica? La redactarea textului de lege, autoritatile au pierdut din vedere ca toate contactele profesionistilor si de inchieriere sunt civile. Totodata, au pierdut din vedere ca avocatii, contabilii, practicienii in insolventa, notarii, tin contabilitate in partida simpla si platesc impozit anticipat, iar acel 10% ar veni ca o dubla impunere, dar si ca o impozitare mai mare decat impozitul datorat de fapt.
- in momentul de fata, exista un ordin MFP redactat, nu este inca aprobat, asteptam sa fie publicat. L-am vazut: acest ordin va clarifica ca retinerea de 10% nu se aplica pentru PFA intemeiate in baza OUG nr. 44/2008 si nici pentru profesiile libere sau in cazul contractelor de inchiriere . Nu cred ca ordinul va merge in detaliu pentru a explica ce ramane sub incidenta contractelor/conventiilor civile, dar cred ca trebuie interpretat per a contrario.