Cele trei indemnizații de deplasare - majorare de valori neimpozabile și calcul de plafoane

Indemnizațiile de deplasare - delegare, detașare ori mobilitate - au fiecare specificul său legal, fiind tratate de prevederi legale diferite și, uneori, chiar de legi speciale. Firmele care au angajați în deplasare, fie ocazional, dar cu atât mai mult cele unde anumiți salariați fac asta frecvent, trebuie să fie foarte atente la încadrarea corectă a fiecărui tip de deplasare. De aproximativ un an, tratamentul fiscal al acestor indemnizații a fost uniformizat, iar începând cu luna aprilie 2023, valorile neimpozabile ale acestor indemnizații a fost majorat.

Indemnizația de detașare

Detaşarea este actul prin care se dispune schimbarea temporară a locului de muncă, din dispoziţia angajatorului, la un alt angajator, în scopul executării unor lucrări în interesul acestuia. În mod excepţional, prin detaşare se poate modifica şi felul muncii, dar numai cu consimţământul scris al salariatului, conform Codului muncii, unde sunt trecute condițiile în care poate fi dispusă aceasta: perioadă maximă, posibilitatea de prelungire, de refuz din partea angajatului, precum și care sunt drepturile celui detașat.

Despre indemnizațiile de detașare aflăm din HG nr. 714/2018 privind drepturile și obligațiile personalului autorităților și instituțiilor publice pe perioada delegării și detașării în altă localitate, precum și în cazul deplasării în interesul serviciului:

„(1) Persoana detașată într-o localitate situată la o distanță cuprinsă între 5 și 50 km de localitatea în care își are locul permanent de muncă beneficiază de o indemnizație de detașare în cuantum de 23 lei/zi.

(2) Persoanei detașate într-o localitate situată la o distanță mai mare de 50 km de localitatea în care își are locul permanent de muncă și care nu se poate înapoia la sfârșitul zilei de lucru i se asigură cazarea gratuită de către autoritatea sau instituția publică la care este detașată, în clădiri ori în spații închiriate de aceasta în condițiile legii”.

Atenție! În cazul detașărilor în cadrul prestării de servicii transnaționale, avem o lege specială, ceea ce înseamnă că privim în altă direcție decât aceea a Codului muncii: Legea nr. 16/2017. Deosebit de importantă, întrucât transpune la nivel național reglementări europene, legea stabilește noțiunea de remunerație minimă în statul de deplasare și trasează foarte clar situațiile de detașare și excepțiile - situațiile când nu vorbim de detașare. Printre altele, angajatul unei companii române în detașare transfrontelieră de prestare de servicii (cel mai bun exemplu: conducătorii auto) trebuie să primească pentru perioada respectivă remunerația minimă din statul respectiv și în care poate intra și această indemnizație. De asemenea, limitele temporale ale detașării sunt diferite.

Indemnizația de delegare

Delegarea reprezintă exercitarea temporară, din dispoziţia angajatorului, de către salariat, a unor lucrări sau sarcini corespunzătoare atribuţiilor de serviciu în afara locului său de muncă, potrivit Codului muncii. La fel ca în cazul detașării, Codul stabilește condițiile în care se poate face delegarea.

„Salariatul delegat are dreptul la plata cheltuielilor de transport şi cazare, precum şi la o indemnizaţie de delegare, în condiţiile prevăzute de lege sau de contractul colectiv de muncă aplicabil”, scrie în Codul muncii.

Aceeași HG nr. 714/2018 ne oferă acele repere privind cuantumul acestor indemnizații:

„Persoana delegată într-o localitate situată la o distanță cuprinsă între 5 și 50 km de localitatea în care își are locul permanent de muncă beneficiază de o indemnizație de delegare, în cuantum de 23 lei/zi, indiferent de funcția pe care o îndeplinește și de autoritatea sau instituția publică în care își desfășoară activitatea.

(2) Persoana delegată într-o localitate situată la o distanță mai mare de 50 km de localitatea în care își are locul permanent de muncă și care nu se poate înapoia la sfârșitul zilei de lucru beneficiază de o alocație zilnică de delegare compusă din:

a) o indemnizație de delegare, în cuantum de 23 lei/zi, indiferent de funcția pe care o îndeplinește și de autoritatea sau instituția publică în care își desfășoară activitatea;

b) o alocație de cazare, în cuantum 265 lei/zi, în limita căreia trebuie să își acopere cheltuielile de cazare (...)

(5) Pentru delegarea cu o durată de o singură zi, precum și pentru ultima zi, în cazul delegării dispuse pentru o perioadă mai lungă de o zi, nu se acordă alocație zilnică de cazare, iar indemnizația de delegare se acordă numai dacă durata delegării este de cel puțin 12 ore”.

Indemnizația de mobilitate

Prin clauza de mobilitate părţile în contractul individual de muncă stabilesc că, în considerarea specificului muncii, executarea obligaţiilor de serviciu de către salariat nu se realizează într-un loc stabil de muncă. În acest caz salariatul beneficiază de prestaţii suplimentare în bani sau în natură - indemnizația de mobilitate, mai exact.

Cuantumul prestaţiilor suplimentare în bani sau modalităţile prestaţiilor suplimentare în natură sunt specificate în contractul individual de muncă, potrivit Codului muncii. Practic, aici nu ne mai raportăm la cuantumurile indicate în vreun act normativ, ci la înțelegerea părților.

Util: Încadrarea locului de muncă drept stabil sau mobil: Consecințe asupra documentației întocmite de către angajator

Regimul fiscal a fost uniformizat și se raportează la două plafoane diferite

Indemnizații și alte sume la care ne raportăm similar - același tratament fiscal: „indemnizaţia de delegare, indemnizaţia de detaşare, inclusiv indemnizaţia specifică detaşării transnaţionale, prestaţiile suplimentare primite de salariaţi în baza clauzei de mobilitate, precum şi orice alte sume de aceeaşi natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, primite de salariaţi potrivit legislaţiei în materie, pe perioada desfăşurării activităţii în altă localitate, în ţară sau în străinătate, în interesul serviciului”.

Conform modificărilor aduse de Legea nr. 72/2022, în cazul acordării acestor indemnizații vorbim de sume netaxabile (nu se aplică impozit și nu se aplică contribuții) dacă acestea se încadrează în următoarele plafoane:

în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităților și instituțiilor publice, în limita a trei salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat de salariatul care primește indemnizația;
în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, în limita a trei salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat de salariatul care primește diurna.

„Plafonul aferent valorii a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat se calculează prin raportarea celor 3 salarii la numărul de zile lucrătoare din luna respectivă, iar rezultatul se multiplică cu numărul de zile din perioada de delegare/detașare/desfășurare a activității în altă localitate, în țară sau în străinătate”, este explicat în noua lege, prezența acestui plafon în regimul fiscal al diurnelor fiind complet nouă.

Ce se întâmplă după ce se depășește plafonul? Orice sumă va fi supusă impozitării și aplicării contribuțiilor, similar veniturilor salariale.

„Avem, deci, două limite - prima este de 2,5 ori limita stabilită pentru personalul bugetar, iar cea de-a doua este de maximum trei salarii de bază aferente zilelor de detașare/delegare, cea mai mică sumă dintre cele două plafoane și suma acordată efectiv fiind plafonul neimpozabil. Să nu se înțeleagă că se pot acorda direct diurne de maximum trei salarii. Nu. Se acordă 2,5 ori limita stabilită pentru instituții publice, dar nu mai mult decât echivalentul a trei salarii de bază ale salariatului”, au subliniat, în urma Legii nr. 72/2022, cei de la Saga Software. Pentru delegări sau detașări în țară, diurna stabilită de Guvern este de 23 lei pe zi, conform HG nr. 714/2018, iar pentru deplasările în străinătate, diurna este variabilă, fiind stabilită în euro sau dolari americani, potrivit HG nr. 518/1995.

Practic, odată cu modificarea din luna aprilie 2023 (operată prin Ordinul MF nr. 1.235/2023,), valoarea primului dintre plafoane a fost majorată, astfel că angajatorii pot acorda indemnizații zilnice netaxabile de 57,5 lei (23 lei x 2,5).

Diurne 2019: De la 1 ianuarie au crescut diurnele care se pot acorda fără plata taxelor
Contabil și fiscal
16 Ianuarie 2019

Din aprilie, se majorează diurna netaxabilă ce poate fi acordată de angajatori la delegările și detașările în țară, după creșterea diurnei bugetarilor
Relații de muncă & Asigurări sociale
30 Martie 2023

UPDATE: Cele trei indemnizații de deplasare - majorare de valori neimpozabile și calcul de plafoane

Evenimente avocatnet.ro

Indemnizația de detașare

Indemnizația de delegare

Indemnizația de mobilitate

Regimul fiscal a fost uniformizat și se raportează la două plafoane diferite

Articole în legatură

Diurne 2019: De la 1 ianuarie au crescut diurnele care se pot acorda fără plata taxelor Contabil și fiscal 16 Ianuarie 2019

Din aprilie, se majorează diurna netaxabilă ce poate fi acordată de angajatori la delegările și detașările în țară, după creșterea diurnei bugetarilor Relații de muncă & Asigurări sociale 30 Martie 2023

Discuții relevante

Comentarii articol (3)

Diurne 2019: De la 1 ianuarie au crescut diurnele care se pot acorda fără plata taxelor
Contabil și fiscal
16 Ianuarie 2019

Din aprilie, se majorează diurna netaxabilă ce poate fi acordată de angajatori la delegările și detașările în țară, după creșterea diurnei bugetarilor
Relații de muncă & Asigurări sociale
30 Martie 2023