Cei ce au aplicat în 2023, chiar și parțial, impozitul pe micro și apoi au trecut la impozitul pe profit NU mai pot schimba, în 2024 sau ulterior, regimul de impozitare

Astfel, un aspect important de reținut constă în faptul că, în conformitate cu dispozițiile art. 48 alin. (2) din Cod, persoanele juridice române pot opta să aplice impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, începând cu anul fiscal următor, dacă îndeplinesc, la data de 31 decembrie a anului anterior, condiţiile de microîntreprindere, prevăzute la art.  art. 47 alin. (1) din Cod, şi dacă, ulterior datei de 1 ianuarie 2023, nu au mai fost plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.

Comunicarea opţiunii de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor se face până la data de 31 martie, inclusiv, a anului pentru care se plăteşte impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, prin depunerea declaraţiei de menţiuni - formularul 700.

Un alt apect important este reglementat de art. 48 alin. (21) din Codul fiscal, care stipulează că microîntreprinderile nu pot opta pentru plata impozitului pe profit în cursul anului fiscal, opţiunea putând fi exercitată începând cu anul fiscal următor, exceptând situațiile prevăzute la art. 52 din Codul fiscal, care reglementează aspectele referitoare la regulile de ieşire din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor în cursul anului. Opţiunea poate fi comunicată până la data de 15 ianuarie a anului pentru care se optează pentru plata impozitului pe profit.

În ipoteza în care o persoană juridică română a fost înființată pe parcursul anului 2023, atunci aceasta poate opta să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, dacă condițiile privind deținerea capitalului social și deținerile asociaților sunt îndeplinite la data înregistrării în Registrul comerțului, iar cea privind încadrarea cel puțin a unui salariat - în termen de 30 de zile, inclusiv, de la data înregistrării persoanei juridice respective. Prin urmare, în acest caz, opţiunea pentru aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor se comunică organului fiscal la momentul înregistrării, prin depunerea cererii de înregistrare fiscală.

Microîntreprinderile care, în anul 2023, devin plătitoare de impozit pe profit ca urmare a neîndeplinirii condiţiilor prevăzute la art. 47 alin. (1) din Codul fiscal comunică organului fiscal ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 martie, inclusiv, a anului fiscal 2023, prin depunerea declaraţiei de menţiuni - formularul 700.

Potrivit dispozițiilor art. 52 din Codul fiscal, regulile de ieşire din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor utilizate, inclusiv în anul 2023, sunt următoarele:

• dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 500.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanţă şi/sau management în veniturile totale este de cel puţin 20%, aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depăşit oricare dintre aceste limite, fără posibilitatea de a mai opta pentru perioada următoare să aplice impozitul pe veniturile microîntreprinderilor;
  
  
• în cazul în care, în cursul unui an fiscal, o microîntreprindere nu mai îndeplineşte condiţia de a avea cel puțin un salariat, aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care nu mai este îndeplinită această condiţie. Prin excepţie, în situația unei microîntreprinderi cu un singur salariat, al cărui raport de muncă încetează, condiţia se consideră îndeplinită dacă, în termen de 30 de zile de la încetarea raportului de muncă, este angajat un nou salariat cu contract individual de muncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată de cel puţin 12 luni;
  
  
• microîntreprinderile care în cursul unui trimestru încep să desfăşoare activităţi bancare, activităţi de asigurare/reasigurare, inclusiv intermediere în aceste domenii, activităţi în domeniul jocurilor de noroc, activităţi de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor de petrol şi gaze naturale datorează impozit pe profit începând cu trimestrul respective;
  
  
• în situaţia în care, în cursul anului fiscal, oricare dintre asociaţii/acţionarii unei microîntreprinderi deţine peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la mai mult de trei microîntreprinderi, asociaţii/acţionarii trebuie să stabilească microîntreprinderea/microîntreprinderile care ies de sub incidenţa impozitului pe veniturile microîntreprinderilor şi care urmează să aplice impozitul pe profit începând cu trimestrul în care se înregistrează situaţia respectivă, astfel încât condiţia referitoare la numărul maxim de trei microîntreprinderi la care oricare dintre asociaţi/acţionari deţine peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot să fie îndeplinită.

De asemenea, important de reținut este faptul că în momentul ieșirii din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor în cursul anului, calculul şi plata impozitului pe profit de către microîntreprinderi se efectuează luând în considerare veniturile şi cheltuielile realizate începând cu trimestrul în care are loc ieşirea de la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.

Ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinerilor în cursul anului se comunică organului fiscal în termen de 15 zile de la data producerii modificării, prin depunerea declaraţiei de menţiuni (formularul 700), şi este definitivă.