Înregistrarea în scopuri de TVA: Explicațiile privind data de la care este valabilă înregistrarea, modificate și mutate în Codul fiscal

De reținut, pe scurt:

• Pentru persoanele cu sediul în România, înregistrarea în scopuri de TVA este valabilă de la data înregistrării fiscale sau de la data depășirii plafonului de 395.000 lei.
• Persoanele care optează pentru regimul normal de TVA, deși sunt sub plafonul de scutire de TVA, sunt înregistrate de la data solicitării.

Modificarea și mutarea explicațiilor referitoare la data de la care este valabilă înregistrarea în scopuri de TVA sunt prevăzute de OG 22/2025 (art. I pct. 19, art. II), cu aplicabilitate de la 1 septembrie 2025. Aceste explicații apăreau anterior în normele Codului fiscal, nu direct în Cod.

Iată cum arată aceste explicații, mai nou, atunci când vine vorba de data de la care se consideră valabilă înregistrarea (obligatorie sau opțională) de TVA:

a) data înregistrării fiscale, în cazul persoanei impozabile care are sediul activității economice în România și realizează sau intenționează să realizeze o activitate economică ce implică operațiuni taxabile, scutite de TVA cu drept de deducere, cu locul în România, care trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA înainte de realizarea unor astfel de operațiuni (dacă declară că urmează să realizeze o cifră de afaceri care depășește plafonul de scutire de 395.000 lei; dacă declară că urmează să realizeze o cifră de afaceri inferioară acelui plafon de scutire, dar optează pentru aplicarea regimului normal de TVA); prin excepție, în cazul persoanelor impozabile care solicită odată cu înregistrarea în registrul comerțului și înregistrarea în scopuri de TVA, înregistrarea se consideră valabilă începând cu data înregistrării în registrul comerțului;

b) data depășirii plafonului de scutire de 395.000 lei, în cazul:

• persoanei impozabile care are sediul activității economice în România și realizează sau intenționează să realizeze o activitate economică ce implică operațiuni taxabile, scutite de TVA cu drept de deducere, cu locul în România, care trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA dacă în cursul unui an calendaristic depășește plafonul de scutire de 395.000 lei, cel târziu la data depășirii plafonului;
• persoanei impozabile care constată că nu a solicitat sau a solicitat înregistrarea cu întârziere (aceasta trebuie să procedeze după cum urmează: solicită înregistrarea în scopuri de TVA de la data depășirii plafonului de 395.000 lei sau, în cazul în care aceasta este deja înregistrată, solicită modificarea datei înregistrării în scopuri de TVA astfel încât data înregistrării în scopuri de TVA să fie data depășirii plafonului);

c) data solicitării, în cazul:

• persoanei impozabile care are sediul activității economice în România și realizează sau intenționează să realizeze o activitate economică ce implică operațiuni taxabile, scutite de TVA cu drept de deducere, cu locul în România, care trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA dacă cifra de afaceri realizată în cursul unui an calendaristic este inferioară plafonului de scutire de 395.000 lei, dar optează pentru aplicarea regimului normal de TVA;
• persoanei impozabile care are sediul activității economice în România și realizează sau intenționează să realizeze o activitate economică ce implică operațiuni taxabile, scutite de TVA cu drept de deducere, cu locul în România, care trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA dacă efectuează anumite operațiuni scutite de TVA și optează pentru taxarea acestora (arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct și superficia, cu plată, pe o anumită perioadă, respectiv livrarea de construcții/părți de construcții și a terenurilor pe care sunt construite, precum și a oricăror altor terenuri);

d) a cincea zi următoare celei în care persoana impozabilă solicită înregistrarea în scopuri de TVA, dacă nu aplică regimul de scutire de TVA, în cazul:

• persoanei impozabile care are sediul activității economice în afara României, dar este stabilită în România printr-un sediu fix, care este obligată să solicite înregistrarea în scopuri de TVA în România;
• persoanei impozabile care nu este stabilită în România și nici înregistrată în scopuri de TVA în România, care solicită înregistrarea în scopuri de TVA pentru operațiuni realizate pe teritoriul României care dau dreptul de deducere a TVA (cu anumite excepții), înainte de efectuarea respectivelor operațiuni (cu anumite excepții);
• persoanei impozabile nestabilite în România și neînregistrate în scopuri de TVA în România, care solicită înregistrarea în scopuri de TVA înainte de realizarea anumitor operațiuni intracomunitare;

e) data de la care încetează să se aplice regimul de scutire de TVA, în cazurile  de la litera d), inclusiv în cazul în care organele fiscale competente înregistrează persoana impozabilă din oficiu;

f) data depășirii plafonului de scutire de 395.000 lei, în cazul înregistrării din oficiu, de către organele fiscale competente, dacă persoana impozabilă nu a solicitat înregistrarea la depășirea plafonului de scutire în cursul unui an calendaristic (în cazul persoanei impozabile care are sediul activității economice în România și realizează sau intenționează să realizeze o activitate economică ce implică operațiuni taxabile, scutite de TVA cu drept de deducere, cu locul în România);

g) data comunicării deciziei privind înregistrarea din oficiu, de către organele fiscale competente, în cazurile de la litera d), dacă persoana impozabilă nu aplică regimul de scutire de TVA.

Cum arătau regulile vechi

Explicațiile vechi referitoare la data de la care este valabilă înregistrarea în scopuri de TVA apăreau în normele Codului, așa cum scriam mai sus (ele încă apar, dar probabil că vor fi abrogate la un moment dat). Mai precis, acestea arătau în felul următor:

a) data comunicării certificatului de înregistrare în scopuri de TVA sau a deciziei privind înregistrarea, din oficiu, în scopuri de TVA, în cazul:

• persoanei impozabile care are sediul activității economice în afara României, dar este stabilită în România printr-un sediu fix, care este obligată să solicite înregistrarea în scopuri de TVA în România;
• persoanei impozabile care nu este stabilită în România și nici înregistrată în scopuri de TVA în România, care solicită înregistrarea în scopuri de TVA pentru operațiuni realizate pe teritoriul României care dau dreptul de deducere a TVA (cu anumite excepții), înainte de efectuarea respectivelor operațiuni (cu anumite excepții);
• persoanei impozabile nestabilite în România și neînregistrate în scopuri de TVA în România, care solicită înregistrarea în scopuri de TVA înainte de realizarea anumitor operațiuni intracomunitare;

b) prima zi a lunii următoare celei în care persoana impozabilă optează pentru aplicarea regimului normal de TVA, în cazul persoanei impozabile care are sediul activității economice în România și realizează sau intenționează să realizeze o activitate economică ce implică operațiuni taxabile, scutite de TVA cu drept de deducere și/sau operațiuni rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă TVA ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni ar fi fost realizate în România, care trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA dacă efectuează operațiuni scutite de TVA și optează pentru taxarea acestora (arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct și superficia, cu plată, pe o anumită perioadă, respectiv livrarea de construcții/părți de construcții și a terenurilor pe care sunt construite, precum și a oricăror altor terenuri);

c) prima zi a lunii următoare celei în care persoana impozabilă solicită înregistrarea, în cazul:

• persoanei impozabile care are sediul activității economice în România și realizează sau intenționează să realizeze o activitate economică ce implică operațiuni taxabile, scutite de TVA cu drept de deducere și/sau operațiuni rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă TVA ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni ar fi fost realizate în România, care trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA dacă în cursul unui an calendaristic atinge sau depășește plafonul de scutire de 300.000 lei, în termen de zece zile de la sfârșitul lunii în care a atins sau a depășit acest plafon;
• persoanei impozabile care are sediul activității economice în România și realizează sau intenționează să realizeze o activitate economică ce implică operațiuni taxabile, scutite de TVA cu drept de deducere și/sau operațiuni rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă TVA ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni ar fi fost realizate în România, care trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA dacă cifra de afaceri realizată în cursul unui an calendaristic este inferioară plafonului de scutire de 300.000 lei, dar optează pentru aplicarea regimului normal de TVA;

d) data comunicării certificatului de înregistrare în scopuri de TVA sau a deciziei privind înregistrarea din oficiu în scopuri de TVA, în cazul:

• persoanei impozabile care are sediul activității economice în România și realizează sau intenționează să realizeze o activitate economică ce implică operațiuni taxabile, scutite de TVA cu drept de deducere și/sau operațiuni rezultate din activități economice pentru care locul livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă TVA ar fi deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni ar fi fost realizate în România, care trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, înainte de realizarea unor astfel de operațiuni, dacă declară că urmează să realizeze o cifră de afaceri care atinge sau depășește plafonul de scutire de 300.000 lei, respectiv dacă declară că urmează să realizeze o cifră de afaceri inferioară plafonului de scutire, dar optează pentru aplicarea regimului normal de TVA; prin excepție, în cazul persoanelor impozabile care solicită odată cu înregistrarea în registrul comerțului și înregistrarea în scopuri de TVA, înregistrarea în scopuri de TVA se consideră valabilă începând cu data înregistrării în registrul comerțului;
• persoanelor care sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA, amintite la literele a) și c) (litera c cu referire la cele care ating sau depășesc plafonul de scutire în cursul unui an calendaristic), dar care nu solicită înregistrarea, pentru care organele fiscale competente fac înregistrarea din oficiu.

Context: Aceste modificări legate de data de la care este valabilă înregistrarea în scopuri de TVA vin în contextul schimbării radicale a regulilor regimului de scutire de TVA. Mai nou, solicitarea codului de TVA trebuie făcută cel târziu la data depășirii noului plafon de scutire de 395.000 lei. În plus, firmele străine din UE pot, de-acum, să aplice regimul de scutire de TVA și în România, iar firmele din România pot să-l aplice și în alte state din UE.