Instructiuni de corectare a erorilor materiale din deconturile de TVA

Atentie! Prevederile prezentului ordin nu se aplica pentru corectarea erorilor de înregistrare în evidentele persoanelor impozabile a TVA, caz în care se aplica prevederile O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, referitoare la corectarea de catre contribuabili a taxei pe valoarea adaugata.

1. Erorile materiale din deconturile de TVA se corecteaza de catre organul fiscal competent, la initiativa acestuia sau la solicitarea persoanei impozabile.

2. Tipuri de erori materiale ce pot fi corectate:
a) erori de transcriere, cum sunt: preluarea eronata a sumelor din jurnale; inversarea unor cifre din sumele trecute în decont; preluarea eronata a datelor din decontul perioadei fiscale anterioare (de exemplu, declararea eronata a soldului de plata din decontul perioadei fiscale anterioare);
b) înregistrarea în decont a diferentelor de TVA de plata, constatate de organele de control, contrar reglementarilor legale în materie;
c) erori provenind din înscrierea în decontul de TVA a sumelor solicitate la rambursare în perioada anterioara.

3. Perioada in care pot fi corectate erorile materiale din decontul de TVA: în cadrul termenului de prescriptie de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui în care a fost depus decontul supus corectarii.

4. Depunerea solicitarii de corectare a erorilor materiale din decontul de TVA dupa expirarea termenului de prescriptie constituie o recunoastere voluntara a TVA de plata si a diferentelor de TVA de plata astfel stabilite, acestea fiind considerate legal datorate.
5. Atentie! Nu se pot corecta erorile materiale din deconturile de TVA depuse in perioadele fiscale care au fost supuse inspectiei fiscale sau pentru care este în curs de derulare o inspectie fiscala. Prin exceptie, corectarea erorilor materiale din decontul de TVA se poate realiza în baza dispozitiei de masuri comunicate de organul de inspectie fiscala, care va insoti, in copie si original, cererea de corectare a erorii materiale depusa de persoana impozabila.

6. Cine corecteaza erorile: compartimentul de analiza a deconturilor cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare.

7. Corectarea erorilor materiale din decontul de TVA, din initiativa organului fiscal:
a) daca se poate identifica tipul erorii - eroare de calcul sau preluarea eronata a sumelor din decontul perioadei anterioare sau din evidentele de TVA - corectarea se va efectua, din proprie initiativa, de organul fiscal - compartimentul de specialitate;
b) daca se identifica erori a caror cauza nu poate fi stabilita, se notifica în scris persoana impozabila si va solicita prezenta acesteia la sediul sau, cu documente justificative, pentru a da informatii si lamuriri necesare corectarii erorilor semnalate. Solicitarea va cuprinde în mod obligatoriu: data, ora si locul stabilite pentru prezenta persoanei impozabile; baza legala a solicitarii; scopul solicitarii; documentele pe care urmeaza sa le prezinte persoana impozabila (necesare corectarii erorilor).

8. Corectarea erorilor materiale din decontul de TVA, la solicitarea persoanei impozabile:
- persoana impozabila depune solicitarea de corectare a erorilor materiale la registratura organului fiscal competent sau la posta, prin scrisoare recomandata;
- compartimentul de specialitate va comunica în scris persoanei impozabile data, ora si locul la care trebuie sa se prezinte, precum si documentele necesare justificarii erorilor.

9. Referatul. Decizia de corectare. Compartimentul de specialitate intocmeste un referat cu constatarile efectuate si modul de corectare a erorilor. În baza referatului, organul fiscal întocmeste decizia de corectare.
Decizia de corectare este structurata conform modelului decontului de TVA în vigoare la data la care se refera decontul întocmit eronat, se completeaza numai la rândurile care au suferit modificari cu diferentele în plus sau în minus fata de suma declarata initial. Decizia de corectare se comunica platitorului.

10. Modificarile din decizia de corectare se opereaza de catre organul fiscal în Registrul jurnal obligatii declarate la bugetul general consolidat, iar ulterior se opereaza în evidenta analitica pe platitori.
- Daca in urma corectarii erorii rezulta o suma negativa de TVA, persoana impozabila o va prelua în decontul perioadei fiscale urmatoare, la sectiunea "Regularizari", rândul "Soldul sumei negative a TVA reportata din perioada precedenta, pentru care nu s-a solicitat rambursare".
- Daca în urma corectarii erorilor rezulta o suma pozitiva de TVA, persoana impozabila o va prelua în decontul perioadei fiscale urmatoare, la sectiunea "Regularizari", rândul "Soldul TVA de plata din decontul perioadei fiscale precedente neachitata pâna la data depunerii decontului de TVA". Termenul de plata a diferentei pozitive de TVA se stabileste, potrivit reglementarilor legale, în functie de data comunicarii deciziei de corectare sau a înstiintarii, dupa caz.

11. Atentie! Se considera eroare materiala si situatia în care persoana impozabila, înregistrata în scopuri de TVA, care poate solicita rambursarea soldului sumei negative a TVA din perioada fiscala de raportare, nu a bifat, prin omisiune, caseta corespunzatoare din decontul de TVA din perioada fiscala de raportare. In aceasta situatie, se poate solicita corectarea erorii materiale prin depunerea unei declaratii pe propria raspundere, din care sa rezulte constatarea situatiei, precum si exprimarea intentiei persoanei în cauza de a îndrepta eroarea materiala. Declaratia se depune pâna la data depunerii decontului de taxa pe valoarea adaugata aferent perioadei fiscale urmatoare, dar nu mai târziu de termenul legal pentru depunerea acestui decont.

Termenul de solutionare a solicitarilor de rambursare a sumei negative este de 45 de zile de la data depunerii declaratiei mentionate la alineatul precedent.

Radu BUZIERNESCU - Conf. univ. dr. la Facultatea de Economie si Administrarea Afacerilor, Universitatea din Craiova