Implicatiile fiscale ale leasingului

... operational, asa cum sunt definite de Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu amendamentele ulterioare.

In prezent, criteriile de clasificare a unei operatiuni in categoria leasingului financiar sau operational conform legislatiei fiscale difera de conditiile impuse de reglementarile contabile (IAS 17 "Leasing") pentru clasificarea ca leasing financiar sau operational. Asadar, pot aparea situatii in care o operatiune este clasificata diferit din punct de vedere contabil respectiv fiscal.

Din punct de vedere fiscal, implicatiile leasingului sunt diferite in functie de tipul de leasing: intern sau extern, operational sau financiar.


- Leasing intern

In cazul leasingului financiar intern, beneficiarul va fi tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, urmand a supune amortizarii activul respectiv, pe baza duratei normale de viata, recunoscand astfel cheltuieli cu amortizarea fiscala deductibile la calculul impozitului pe profit. In plus, beneficiarul va recunoaste si cheltuieli deductibile cu dobanzile facturate de catre locator. Cheltuielile de asigurare a bunului care face obiectul unui contract de leasing sunt deductibile fiscal de catre partea obligata prin contract sa plateasca primele de asigurare.

Separat, locatorul va recunoaste drept venituri impozabile dobanzile aferente ratelor de leasing facturate. De asemenea, locatorul va colecta de la beneficiar TVA calculat asupra intregii sume reprezentand rata de leasing, la data scadentei ratei (dobanzile sunt excluse din baza de calcul a TVA), precum si, in cazul achizitiei finale a bunului, la sfarsitul perioadei de leasing, asupra valorii de achizitie a acestuia.

In cazul leasingului operational intern, amortizarea fiscala a activului va fi inregistrata ca si cheltuiala deductibila la nivelul locatorului, care va inregistra si venituri impozabile aferente ratelor de leasing facturate utilizatorului. Beneficiarul va inregistra cheltuiali deductibile cu ratele de leasing (chirie).

Locatorul va colecta de la beneficiar TVA pentru valoarea chiriei facturate beneficiarului.

- Leasing extern

In cazul leasingului extern (situatia in care locatorul este o persoana juridica nerezidenta iar beneficiarul este o persoana juridica rezidenta), trebuie precizat ca sistemul de aplicare a TVA este diferit de cel aplicabil leasingului intern. Astfel, desi locatorul nu colecteaza TVA, taxa (19%) se datoreaza de catre beneficiarul roman al contractului de leasing.

Operaþiunile de leasing extern se autofactureaza de catre beneficiarul roman inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, la data stabilita prin contract pentru plata ratelor de leasing si/sau la data platii unor sume in avans. Beneficiarul se va autoimpune cu TVA, in sensul inregistrarii sumei datorate atat ca TVA colectat cat si ca TVA deductibil, in decontul aferent lunii in care se face plata ratei de leasing, fara afectarea fluxului de numerar al beneficiarului.

In situatia in care beneficiarul nu este platitor de TVA, taxa (aplicata la aceeasi baza ca in cazul leasingului intern) se va achita de catre beneficiar pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care se faca plata ratei de leasing, concomitent cu depunerea unui decont special de taxa pe valoarea adaugata.

In plus, in cazul leasingului extern, beneficiarul va trebui sa retina si sa vireze la bugetul statului impozitul pe venitul nerezidentilor. Asadar, conform legislatiei interne, in cazul contractelor de leasing financiar, utilizatorul va retine 15% din dobanda facturata de societatea de leasing, in timp ce in cazul leasingului operational va retine 15% din intreaga valoare a ratelor de leasing, daca marja de profit nu este distinct mentionata in factura, sau 15% din marja de profit in cazul in care aceasta este evidentiata distinct.

Cotele de impozitare mentionate mai sus pot fi reduse in cazul aplicarii anumitor conventii bilaterale de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state, pe baza certificatelor de rezidenta fiscala ale locatorilor externi.

Indiferent de tipul contractului de leasing (intern sau extern, financiar sau operational), la introducerea in Romania a bunurilor straine care fac obiectul unui contract de leasing nu se aplica drapturi vamale de import. Cat priveste accizele, pe baza ultimelor modificari aduse codului fiscal, accizele pentru autoturisme sau autoturisme de teren introduse in leasing vor fi calculate la valoarea de intrare a bunului. In cazul in care utilizatorul isi exercita optiunea de cumparare prevazuta in contractul de leasing, aceste drepturi de import vor fi achitate de beneficiar la valoarea reziduala a bunului, care nu poate fi mai mica decat 20% din valoarea de intrare a bunului.

Separat de cele de mai sus, trebuie precizat ca in functie de tipul activului ce face obiectul contractului de leasing, anumite taxe sunt aplicabile, dupa cum urmeaza:
- taxa de timbru, in cazul activelor ce sunt supuse autentificarii prin notariat;
- taxe locale diferite in functie de activul supus leasingului (vehicule, cladiri); taxele locale se datoreaza de catre locator.
- timbrul social de 1% aplicat in cazul vehiculelor noi cu o capacitate cilindrica mai mare de 2,000 cmc, achizitionate de persoane fizice si juridice. 

Pentru varianta pdf. click aici.