Declarația unică: Obligațiile fiscale pentru veniturile din titluri de valoare și instrumente derivate obținute de persoanele fizice în 2024

Un prim aspect fiscal important de precizat este acela că, în conformitate cu prevederile art. 92 din Codul fiscal, referitor la definirea veniturilor din România din transferul titlurilor de valoare, legea fiscală stabilește că sunt considerate ca fiind obținute din România, indiferent dacă sunt primite în România sau în străinătate, următoarele categorii de venituri:

• venituri din transferul titlurilor de valoare, altele decât instrumentele financiare derivate, emise de rezidenți români;
• veniturile din operațiuni cu instrumente financiare derivate, realizate printr-un intermediar definit potrivit legislației în materie, rezident fiscal român sau nerezident care are în România un sediu permanent ce are calitatea de intermediar, la care persoana fizică are deschis contul.

Astfel, putem afirma că este considerat titlu de valoare orice titlu de participare și orice instrument financiar calificat astfel prin legislația în materie din statul în care au fost emise.

Prin sintagma „operațiuni cu instrumente financiare” se înțelege orice transfer, exercitare sau executare a unui instrument financiar, definit de legislația în materie din statul în care a fost emis, indiferent de piața sau locul de tranzacționare unde are loc operațiunea respectivă. Totodată, conform prevederilor Hotărârii Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, în cadrul instrumentelor financiare derivate tranzacționate pe piața la buna înțelegere (OTC) se includ, fără a se limita, următoarele:

• forward pe cursul de schimb fără livrare la scadență;
• swap pe cursul de schimb;
• swap pe rata dobânzii;
• opțiuni pe cursul de schimb fără livrare la scadență;
• opțiuni pe rata dobânzii;
• opțiuni pe acțiuni sau indici bursieri;
• opțiuni pe alte active suport (de exemplu: mărfuri);
• opțiuni binare;
• forward rate agreement;
• swap pe acțiuni;
• sau orice combinații ale acestora.

Ca o regulă fiscală generală, important de precizat este faptul că, în conformitate cu prevederile art. 155 alin. (1) lit. g) din Legea nr. 227/2015, în cazul veniturilor din investiții (inclusiv câştigurile din transferul titlurilor de valoare şi orice alte operaţiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate), contribuabilii datorează, după caz, CASS, pentru care există obligația declarării. Astfel, persoanele fizice care realizează cumulat venituri din activități independente, drepturi de proprietate intelectuală, asociere cu o persoană juridică, cedarea folosinței bunurilor, activități agricole, silvicultură, piscicultură, investiții, alte surse au obligația de a depune, în anumite situații, declarația unică (formularul 212) la data de 25 mai a anului următor celui în care s-au încasat veniturile și de a achita CASS. Pentru câștigurile din 2024, declarația unică pentru CASS și plata contribuției se fac până la 26 mai 2025.

Prin urmare, persoanele fizice datorează CASS, în cotă de 10%, asupra bazei de calcul dacă valoarea câştigurilor din transferul titlurilor de valoare şi a instrumentelor financiare derivate încasate, cumulată cu eventuale alte venituri prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. c) - h) din Codul fiscal (cedarea folosinței bunurilor, investiții, venituri din alte surse etc.), depăşeşte șase salarii minime brute pe ţară, în vigoare în anul încasării titlurilor de valoare și a instrumentelor derivate, cu excepția persoanelor prevăzute la art. 154 alin. (1) lit. a) - b) din Codul fiscal. În astfel de situații, baza de calcul a CASS este reprezentată de:

• nivelul a șase salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între șase și 12 salarii minime brute pe țară;
• nivelul de 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, în cazul veniturilor cuprinse între 12 și 24 de salarii minime brute pe țară;
• nivelul de 24 de salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, în cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe țară.

Declaraţia unică (formularul 212) se poate depune la organul fiscal competent prin următoarele modalități:

• prin mijloace electronice de transmitere la distanță, în conformitate cu prevederile legale în vigoare, respectiv: prin intermediul serviciului Spaţiul privat virtual, disponibil pe portalul www.anaf.ro, sau prin intermediul serviciului Depunere declarații, disponibil pe portalul www.e-guvernare.ro, pe baza certificatului digital calificat;
• în format hârtie, direct la registratura organului fiscal, sau prin poştă, cu confirmare de primire.

Termenul de plată al CASS este, așa cum scriam și mai sus, până la data de 25 mai, inclusiv, a anului următor celui pentru care se datorează contribuția. Obligațiile aferente veniturilor realizate în anul 2024 se achită până la data de 26 mai 2025.

Important! De precizat că pentru aceste câștiguri din investiții se datorează inclusiv impozitul pe venit, indiferent de cuantumul veniturilor, însă acesta este reținut la sursă de către intermediari (brokeri), iar apoi declarat și plătit la Fisc, conform Codului fiscal. Practic, persoana fizică este degrevată de declararea și plata impozitului, obligațiile fiind făcute de intermediari în numele acesteia. Impozitul pentru câștigurile din titluri și instrumente derivate este de 1% (pentru dețineri de peste 365 de zile) sau de 3% (pentru dețineri de până la 365 de zile). Asta înseamnă că persoana fizică depune declarația unică numai dacă intervine obligația plății CASS, nu și pentru impozit.