Venituri din alte surse: În ce situație trebuie depusă declarația unică pentru cele din 2024 și taxele datorate

De reținut, pe scurt:

• Impozitul pe venit pentru aceste venituri este reținut la sursă, iar persoanele fizice depun declarația unică doar dacă datorează CASS pentru veniturile din 2024.
• Termenul pentru depunerea declarației unice pentru veniturile din alte surse obținute în 2024 este 26 mai 2025. Acesta e și termenul de plată a CASS.

Un prim aspect important de precizat este acela că, în conformitate cu prevederile art. 114 din Codul fiscal, referitor la definirea veniturilor din alte surse, legea stabilește că sunt considerate ca fiind venituri din alte surse orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se încadrează în categoriile de venit prevăzute la art. 61 lit. a) - h) din Codul fiscal, respectiv:

1. prime de asigurări suportate de o persoană fizică independentă sau de orice altă entitate, în cadrul unei activități pentru o persoană fizică în legătură cu care suportatorul nu are o relație generatoare de venituri din salarii și asimilate salariilor;

2. veniturile, cu excepția celor obținute ca urmare a unor contracte încheiate în baza Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, sau în baza raporturilor de serviciu încheiate în baza OUG nr. 57/2019 privind Codul administrativ, obținute de către operatorii statistici din activitatea de colectare a datelor de la populație și de la persoanele juridice cuprinse în cercetările statistice efectuate în vederea producerii de statistici oficiale;

3. indemnizațiile pentru limită de vârstă acordate în condițiile Legii nr. 357/2015 pentru completarea Legii nr. 96/2006 privind Statutul deputaților și al senatorilor;

4. indemnizațiile lunare acordate persoanelor care au avut calitatea de șef al statului român, potrivit prevederilor Legii nr. 406/2001 privind acordarea unor drepturi persoanelor care au avut calitatea de șef al statului român;

5. indemnizațiile lunare pentru limită de vârstă acordate persoanelor care au exercitat calitatea de primar, viceprimar, președinte al consiliului județean și vicepreședinte al consiliului județean, potrivit prevederilor OUG nr. 57/2019;

6. câștiguri primite de la societățile de asigurări, ca urmare a contractului de asigurare încheiat între părți cu ocazia tragerilor de amortizare;

7. venituri, sub forma diferențelor de preț pentru anumite bunuri, servicii și alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, foști salariați, potrivit clauzelor contractului de muncă sau în baza unor legi speciale;

8. venituri primite de persoanele fizice reprezentând onorarii din activitatea de arbitraj comercial;

9. venituri obținute de persoana fizică în baza contractului de administrare încheiat potrivit prevederilor Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, cu excepția veniturilor realizate din exploatarea și valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislației în materie, din pădurile pe care contribuabilii le au în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an, care sunt neimpozabile;

10. veniturile distribuite persoanelor fizice membrii formelor asociative de proprietate - persoane juridice, prevăzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole și celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 și ale Legii nr. 169/1997, altele decât veniturile neimpozabile realizate din: exploatarea și valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislației în materie, din pădurile pe care le au în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an, pentru fiecare membru asociat și din exploatarea masei lemnoase, definite potrivit legislației în materie, din pădurile pe care le au în proprietate, în volum de maximum 20 mc/an, acordată fiecărui membru asociat;

11. veniturile din activități, altele decât cele de producție, comerț, prestări de servicii, profesii liberale și din drepturi de proprietate intelectuală, precum și activități agricole, silvicultură și piscicultură, pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II - Venituri din activități independente și cap. VII - Venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură; 

12. bunurile și/sau serviciile primite de un participant la persoana juridică, acordate/furnizate de către persoana juridică în folosul personal al acestuia;

13. suma plătită unui participant la o persoană juridică, în folosul personal al acestuia, pentru bunurile sau serviciile achiziționate de la acesta, peste prețul pieței pentru astfel de bunuri ori servicii;

14. distribuirea de titluri de participare, efectuată de o persoană juridică unui participant la persoana juridică, drept consecință a deținerii unor titluri de participare la acea persoană juridică, altele decât cele prevăzute la art. 93 alin. (2) lit. f);

15. dobânda penalizatoare plătită în condițiile nerespectării termenului de plată a dividendelor distribuite participanților, potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990;

16. veniturile obținute de către alte persoane decât titularul dreptului de proprietate, fost proprietar sau moștenitorii legali ori testamentari ai acestuia, de la Autoritatea Națională pentru Restituirea Proprietăților ca urmare a valorificării dreptului de creanță dobândit în legătură cu măsurile pentru finalizarea procesului de restituire, în natură sau prin echivalent, a imobilelor preluate în mod abuziv în perioada regimului comunist în România potrivit prevederilor Legii nr. 165/2013 privind măsurile pentru finalizarea procesului de restituire, în natură sau prin echivalent, a imobilelor preluate în mod abuziv în perioada regimului comunist în România, altele decât cele care se încadrează în categoria venituri din activități independente;

17. veniturile obținute de cedent ca urmare a cesiunii de creanță, respectiv de cesionar din realizarea venitului din creanțele respective, altele decât cele prevăzute la lit. k^1), inclusiv în cazul drepturilor de creanțe salariale obținute în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii, din patrimoniul personal, altele decât cele care se încadrează în categoriile prevăzute la art. 61 lit. a) - h) și art. 62;

18. venituri din transferul de monedă virtuală;

19. veniturile din transferul posesiei de fapt notate în cartea funciară în condiţiile art. 13 şi 41 din Legea cadastrului şi a publicităţii imobiliare nr. 7/1996, prin acte între vii.

Ca o regulă generală, important de precizat este faptul că, în conformitate cu prevederile art. 155 alin. (1) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, în cazul veniturilor din alte surse, obținute în România sau în afara României, contribuabilii datorează, după caz, CASS, pentru care există obligația declarării.

Astfel, persoanele fizice care realizează cumulat venituri din activități independente, drepturi de proprietate intelectuală, asociere cu o persoană juridică, cedarea folosinței bunurilor, activități agricole, silvicultură, piscicultură, investiții, alte surse au obligația de a depune, în anumite situații, declarația unică (formularul 212) la data de 25 mai a anului următor celui în care s-au încasat veniturile și de a achita CASS. 

Prin urmare, persoanele fizice datorează CASS, în cotă de 10% asupra bazei de calcul, dacă valoarea veniturilor din alte surse încasate, cumulată cu eventuale alte venituri prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. c) - h) din Codul fiscal (cedarea folosinței bunurilor, investiții, activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură, drepturi de proprietate intelectuală etc.), depăşeşte șase salarii minime brute pe ţară, în vigoare în anul încasării veniturilor din alte surse, cu excepția persoanelor prevăzute la art. 154 alin. (1) lit. a) - b) din Codul fiscal. În astfel de situații, baza de calcul a CASS este reprezentată de:

• nivelul a șase salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, în cazul veniturilor realizate cuprinse între șase și 12 salarii minime brute pe țară;
• nivelul de 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, în cazul veniturilor cuprinse între 12 și 24 de salarii minime brute pe țară;
• nivelul de 24 de salarii minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a declarației unice, în cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe țară.

Declaraţia unică (formularul 212) se poate depune la organul fiscal competent prin următoarele modalități:

• prin mijloace electronice de transmitere la distanță, în conformitate cu prevederile legale în vigoare, respectiv: prin intermediul serviciului Spaţiul privat virtual, disponibil pe portalul www.anaf.ro, sau prin intermediul serviciului Depunere declarații, disponibil pe portalul www.e-guvernare.ro, pe baza certificatului digital calificat;
•  în format hârtie, direct la registratura organului fiscal, sau prin poştă, cu confirmare de primire.

Termenul de plată pentru CASS este până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui pentru care se datorează contribuția. Obligațiile aferente veniturilor realizate în anul 2024 se achită până la data de 26 mai 2025.

Important! În cazul veniturilor din alte surse, impozitul pe venit se calculează prin reţinere la sursă (cu unele excepții, printre care veniturile din criptoactive) la momentul acordării veniturilor de către plătitorul de venituri, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului brut, reprezentând impozit final, şi se plăteşte la bugetul de stat până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost reţinut.