APA: Ce trebuie să știi despre solicitarea unui acord de preț în avans

Un prim aspect fiscal important de precizat este acela că, în conformitate cu dispozițiile art. 52 alin. (2) din Legea  nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, APA este actul administrativ emis de organul fiscal central în vederea soluţionării unei cereri a contribuabilului sau plătitorului referitoare la stabilirea condiţiilor şi modalităţilor în care urmează să fie determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preţurile de transfer, în cazul tranzacţiilor efectuate cu persoane afiliate.

Totodată, important de menționat este că, potrivit prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, o persoană este considerată afiliată dacă relaţia ei cu altă persoană este definită de cel puţin una dintre următoarele situații:

În ceea ce privește solicitarea și emiterea unui APA, putem evidenția următoarele reguli generale:

1. tranzacţiile viitoare care fac obiectul APA se apreciază în funcţie de data depunerii cererii;

2. contribuabilul va putea solicita un APA şi pentru determinarea rezultatului fiscal atribuibil unui sediu permanent;

3. anterior depunerii cererii de emitere sau modificare a unui APA, contribuabilul poate solicita în scris organului fiscal competent o discuţie preliminară pentru încheierea unui acord sau, după caz, stabilirea condiţiilor pentru modificarea acordului;

4. cererea pentru emiterea APA trebuie să fie însoţită de documente relevante pentru emitere, precum şi de dovada plăţii taxei de emitere;

5. prin cerere, contribuabilul propune conţinutul APA, iar, în scopul soluţionării acesteia, organul fiscal competent poate solicita contribuabilului clarificări cu privire la cerere şi/sau documentele depuse;

6. anterior emiterii APA, organul fiscal competent prezintă contribuabilului proiectul de act administrativ, acordându-i acestuia posibilitatea de a-şi exprima punctul de vedere, exceptând situația în care contribuabilul renunţă la acest drept şi notifică acest fapt organului fiscal;

7. contribuabilul poate prezenta clarificările solicitate de organul fiscal competent sau își poate exprima punctul de vedere în termen de 60 de zile lucrătoare de la data solicitării clarificărilor necesare ori de la data comunicării proiectului APA;

8. în soluţionarea cererii contribuabilului se emite APA, iar în ipoteza în care contribuabilul nu este de acord cu acordul emis, acesta transmite, în termen de 30 de zile de la comunicare, o notificare la organul fiscal emitent;

9. APA este opozabil şi obligatoriu faţă de organul fiscal, numai dacă termenii şi condiţiile acestuia au fost respectate de contribuabil;

10. termenul pentru soluţionarea cererii de emitere a unui APA este de 12 luni în cazul unui acord unilateral, respectiv de 18 luni în cazul unui acord bilateral sau multilateral;

11. contribuabilul, titular al unui APA, are obligaţia de a depune anual, la organul fiscal emitent al acordului, un raport privind modul de realizare a termenilor şi condiţiilor acordului în anul de raportare, acest raport depunându-se până la termenul prevăzut de lege pentru depunerea situaţiilor financiare anuale, respectiv a raportărilor contabile anuale;

12. în perioada de valabilitate, APA poate fi modificat prin prelungirea valabilităţii, extindere sau, după caz, revizuire la solicitarea titularului acordului, prin depunerea unei cereri în acest sens. Prelungirea valabilităţii acordului de preţ în avans poate avea loc atunci când contribuabilul solicită aceasta în situaţia existenţei aceloraşi termeni şi condiţii. Extinderea poate avea loc în situaţia în care contribuabilul solicită includerea în APA încheiat a altor tranzacţii cu persoane afiliate. Revizuirea poate avea loc în situaţia în care intervin circumstanţe şi elemente de fapt ce nu au fost previzionate sau au fost inexact previzionate la momentul emiterii APA şi care pot influenţa termenii şi condiţiile acordului. Cererea de modificare poate fi depusă cu cel puţin 30 de zile înainte de împlinirea termenului de valabilitate, sub sancţiunea decăderii. În cazul în care cererea de modificare se aprobă după împlinirea termenului de valabilitate a APA, aceasta produce efecte şi pentru trecut, respectiv pentru perioada cuprinsă între momentul împlinirii termenului de valabilitate şi data comunicării deciziei de aprobare a modificării;

13. APA poate fi emis unilateral, bilateral sau multilateral. APA unilateral este emis de organul fiscal competent din România. APA bilateral sau multilateral este emis în comun de către organul fiscal competent din România şi autorităţile fiscale competente din statele în a căror jurisdicţie se află persoanele afiliate contribuabilului solicitant. APA bilateral sau multilateral poate fi emis numai pentru tranzacţii cu contribuabili care provin din ţări cu care România are încheiate convenţii pentru evitarea dublei impuneri. În acest caz, sunt aplicabile prevederile referitoare la ,,Procedura amiabilă" prevăzute în convenţiile pentru evitarea dublei impuneri;

14. emiterea unui APA se supune unei taxe de emitere sau modificare, după cum urmează:

15. contribuabilul solicitant are dreptul la restituirea taxei achitate în cazul în care organul fiscal competent respinge emiterea/modificarea APA.

Context recent:

ANAF vrea să dea mai multă importanță acordurilor de prețuri în avans: Ne asigură predictibilitate, astfel că inspecțiile nu mai sunt necesare; Interviu: Acordurile de prețuri în avans pot scăpa firmele de controalele de prețuri de transfer, fiind accesibile inclusiv grupurilor locale; Proiect de OUG: Acordurile de prețuri în avans vor putea acoperi și perioade din trecut, iar regulile procedurii amiabile vor fi îmbunătățite.