Cum îți dai seama ce cotă de TVA trebuie să aplici tranzacțiilor în derulare, în contextul schimbărilor de la 1 august

De reținut, pe scurt:

• Pentru identificarea cotei corecte de TVA, regula generală este că se aplică cota în vigoare la data faptului generator, cu anumite excepții în care se aplică cota de la data exigibilității.
• Alte chestiuni importante de reținut au legătură cu achizițiile intracomunitare, avansurile, ajustarea tranzacțiilor anterioare și refacturarea de costuri.

Ideea de bază este că, începând cu 1 august 2025, cota standard de TVA crește de la 19% la 21% și că rămâne o singură cotă redusă de TVA, de 11%, care se aplică unui număr restrâns de livrări de bunuri și prestări de servicii. Așa s-a stabilit prin Legea 141/2025.

În aceste condiții, este foarte important pentru companii, PFA-uri și profesioniști să identifice în mod corect ce cotă trebuie să aplice tranzacțiilor în derulare la momentul intrării în vigoare a noilor cote de TVA. De mare ajutor în acest sens este reamintirea cconceptelor de fapt generator și exigibilitate din Codul fiscal, despre care redacția noastră a scris recent. Totodată, o analiză a modificărilor de cote este disponibilă aici.

„În cazul schimbării cotei de TVA, faptul generator este cel care dictează, în principal, cota de TVA ce se aplică unei operațiuni. La faptul generator avem o regulă generală și apoi avem și reguli speciale. Evident că nu toate tranzacțiile sunt la regula generală și, atunci când faceți o achiziție sau o vânzare, trebuie să analizați care este faptul generator al operațiunii respective. (...) Reținem regula generală: faptul generator este la data livrării bunurilor sau la data prestării serviciilor”, a spus, la o întâlnire recentă a Tax Group, Valentin Alangiu, Accounting & Tax Partner la Nowium. Totodată, acesta a amintit și excepțiile de la regula generală:

• livrările de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile: data livrării este, după caz, data la care intervine transferul dreptului de proprietate sau data la care bunul este predat beneficiarului (contracte cu plata în rate, de exemplu);
  
  
• prestări de servicii cu decontări sau plăți succesive (de exemplu, servicii de construcții-montaj, consultanță, expertiză): data prestării este data la care sunt emise situațiile de lucrări, rapoartele de lucru sau alte documente în baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcție de prevederile contractuale, data acceptării acestora de către beneficiari;
  
  
• contracte de consignație: livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienților săi;
  
  
• bunuri transmise în vederea testării sau verificării conformității: livrarea bunurilor are loc la data acceptării bunurilor de către beneficiar;
  
  
• stocuri la dispoziția clientului: data livrării este data la care clientul retrage bunurile din stoc în vederea utilizării;
  
  
• livrări de bunuri și prestări de servicii care se efectuează continuu (de exemplu, utilități, telefonie, internet): data livrării sau prestării este data specificată în contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depăși un an;
  
  
• operațiuni de închiriere, leasing, concesionare, arendare: serviciul se consideră efectuat la fiecare dată specificată în contract pentru efectuarea plății;
  
  
• alte prestări de servicii: se consideră efectuate la data finalizării prestării serviciului respectiv.

„Și ajungem la cota aplicabilă, care este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator. Cu excepția cazurilor următoare, pentru care se aplică acea cotă în vigoare la data exigibilității TVA”, a subliniat specialistul, specificând excepțiile:

• la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator (de exemplu, când se facturează înainte de livrare/prestare);
• la data la care se încasează avansuri parțiale sau integrale înainte de data la care intervine faptul generator (înainte de livrare/prestare);
• la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate prin mașini automate de vânzare, de jocuri sau alte mașini similare.

Mai departe, Valentin Alangiu a adus în discuție și alte chestiuni importante pentru contribuabili:

1. Achiziții intracomunitare: „Trebuie spus din start că la achizițiile intracomunitare avem o altă regulă: cota aplicabilă este cota în vigoare la data la care intervine exigibilitatea TVA. Deci, nu faptul generator. Este o excepție. Exigibilitatea poate interveni: la data emiterii facturii; la data emiterii autofacturii; în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă n-a fost emisă nicio factură/autofactură până la data respectivă. (...) Pentru aceste achiziții, pentru care exigibilitatea TVA a intervenit integral sau parțial anticipat faptului generator, nu se fac regularizări în situația modificării cotelor de TVA, în sensul aplicării cotei de TVA de la data faptului generator de TVA, cota aplicabilă fiind cea în vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea TVA. Deci, nu mai trebuie să fac ulterior alte regularizări.”

2. Avansuri: „În cazul schimbării cotei, cum este în situația de față, se procedează la regularizare pentru a se aplica acea cotă care este în vigoare la data livrării de bunuri sau a prestării de servicii (deci, a faptului generator) în cazul avansurilor pentru care exigibilitatea este anterioară faptului generator:

• cota de TVA aplicată la momentul facturării avansului trebuie regularizată la nivelul cotei de TVA valabile la momentul faptului generator;
• se aplică regularizarea cotei la momentul faptului generator inclusiv în situația avansurilor facturate de cei ce aplică sistemul de TVA la încasare.”

3. Ajustarea tranzacțiilor anterioare: „În cazul desființării totale sau parțiale a contractului, al refuzurilor și al reducerilor de preț, TVA-ul este exigibil la data la care intervine oricare dintre aceste evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile și cursul de schimb valutar sunt aceleași ca ale operațiunii de bază care a generat aceste evenimente. Aici discutăm de discounturi, de toate tipurile de corecții, de retururi.”

4. Refacturarea de costuri: „În situația în care se refacturează cheltuielile efectuate pentru alte persoane, respectiv atunci când o persoană impozabilă primește o factură pe numele său pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii efectuate în beneficiul altei persoane și refacturează contravaloarea respectivelor livrări/prestări, se aplică structura de comisionar. Se consideră că, la aplicarea structurii de comisionar, exigibilitatea pentru operațiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de către persoana care refacturează cheltuielile efectuate pentru alte persoane. Faptul generator rămâne la momentul emiterii facturii inițiale care face obiectul refacturării.”

Notă: Toate articolele scrise de avocatnet.ro despre măsurile din primul pachet de reformă fiscal-bugetară, adică Legea 141/2025, pot fi urmărite în secțiunea specială de aici.