Impozitul pe construcții: Regulile speciale pentru contribuabilii înființați sau desființați în timpul anului fiscal

Ca o primă regulă fiscală specială, important de precizat este faptul că, în conformitate cu prevederile art. 498 alin. (2^1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, contribuabilii care încetează să existe în cursul anului au obligația de a recalcula, în mod corespunzător, impozitul pe construcţii aferent perioadei din anul calendaristic sau anul modificat pentru care au existat, prin împărţirea impozitului pe construcţii anual la 365 de zile calendaristice şi înmulţirea cu numărul de zile aferent perioadei din anul calendaristic sau anul modificat pentru care au existat.

Totodată, o altă regulă fiscală specială constă în aceea că contribuabilii nou-înfiinţaţi datorează impozit pe construcţii începând cu anul înfiinţării, iar impozitul pe construcţii se determină luând în considerare construcţiile din patrimoniu şi/sau din contractele de administrare, concesiune, folosinţă cu titlu gratuit sau închiriere, existente în a 30-a zi inclusiv de la data înregistrării contribuabililor, potrivit legii, în situaţia în care această dată nu depăşeşte ultima zi a anului înfiinţării. Astfel, impozitul pe construcţii se recalculează pentru perioada cuprinsă între data înregistrării contribuabililor şi ultima zi inclusiv a anului calendaristic sau a anului modificat, în care contribuabilul s-a înfiinţat, prin împărţirea impozitului pe construcţii anual la 365 de zile calendaristice şi înmulţirea cu numărul de zile aferent perioadei respective.

Un alt aspect fiscal important de amintit este acela că, potrivit dispozițiilor art. 499 alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii care încetează să existe în cursul anului au obligaţia de a declara şi de a plăti impozitul pe construcții, până la data încheierii perioadei din an în care contribuabilii au existat. De asemenea, în ipoteza în care contribuabilii încetează să existe ulterior termenului de 25 mai, respectiv datei de 25 inclusiv a lunii a cincea a anului fiscal modificat pentru care se datorează impozitul, este necesar a se depune o declaraţie rectificativă.

Totodată, contribuabilii nou-înfiinţaţi au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe construcții, până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor celui în care s-au înfiinţat, respectiv până la data de 25 inclusiv a primei luni a anului fiscal modificat următor celui în care s-au înfiinţat. 

În concluzie, putem firma că firmele nou-înființate datorează impozit pe construcții începând cu anul înființării, luând în calcul patrimoniul deținut la 30 de zile de la înregistrare, iar cele care încetează activitatea în timpul anului trebuie să recalculeze impozitul proporțional cu perioada de existență și pot beneficia de bonificație dacă au plătit anticipat.

Context: Impozitul pe construcțiile speciale, care s-a aplicat cel mai recent în anul 2016, a fost „reactivat” de Guvern prin OUG 156/2024, fiind corectat ulterior prin OUG 21/2025. Contribuabilii trebuie să calculeze și să declare impozitul până la data de 25 mai a anului pentru care se datorează impozitul. Acesta se plătește în două rate egale - până la data de 30 iunie și până la data de 31 octombrie. Plata integrală până la data de 25 mai asigură o bonificație de 10%.