TVA: 13 exemple de operațiuni și cum trebuie aplicate cotele de taxă în perioada actuală de tranziție

Modificările privind cotele de TVA sunt prinse în Legea 141/2025, acestea fiind aplicabile de la 1 august 2025 - în esență, este vorba de creșterea cotei standard de la 19% la 21% și de stabilirea unei singure cote reduse de TVA (11%) pentru un număr restrâns de bunuri și servicii. 

După ce zilele trecute am prezentat regulile de urmat pentru a identifica în mod corect cotele aplicabile operațiunilor în derulare la 1 august, astăzi venim și cu exemple concrete în acest sens.

„Experiența practică de până acum a arătat că sunt multe situații care necesită clarificări. Sunt multe situații unde anumite persoane au mers pe interpretări care nu erau neapărat foarte bine fundamentate, din perspectiva legislației fiscale. Astfel încât am încercat să includ cât mai multe exemple care să demonstreze exact cum funcționează raționamentul legislativ și modificările legislative care au fost publicate la finalul lunii iulie 2025, în așa fel încât să aplicăm în mod corect cotele de TVA, inclusiv în anumite situații destul de specifice”, a precizat recent, la un eveniment online organizat de avocatnet.ro, Cristian Velcu, Tax Partner la Țuca Zbârcea & Asociații Tax, cel care a furnizat exemplele de mai jos.

1. Încasare avans și factură avans din iulie 2025, livrare/prestare în august 2025 -> noua cotă de TVA se aplică pentru întreaga valoare a tranzacției și se face inclusiv o regularizare de avans.

2. Factură înainte de livrare/prestare din iulie 2025, fără încasare, livrare/prestare în august 2025 -> se aplică noua cotă de TVA pentru întreaga valoare a tranzacției, inclusiv cu regularizarea de valoare inițială.

3. Factură pentru bunuri livrate în săptămâna 28 iulie - 1 august -> pentru bunurile livrate în 28-31 iulie 2025 se aplică vechea cotă, pentru bunurile livrate în 1 august 2025 se aplică noua cotă.

4. Factură pentru bunuri livrate în iulie 2025, furnizorul e cu TVA la încasare, plata este efectuată în august 2025 (exigibilitate) -> nu se efectuează corecții, rămâne aplicabilă vechea cotă.

5. Vânzare/predare bun (imobil) în iunie 2025, dar dreptul de proprietate este transferat după 1 august 2025, după ce este achitată întreaga valoare a tranzacției -> se aplică vechea cotă de TVA pentru întreaga valoare a tranzacției.

6. Livrare bunuri cu instalare, livrarea în iulie 2025, instalarea în august 2025 -> se aplică o singură cotă de TVA (cea veche sau cea nouă), în funcție de prevederile contractuale (când a fost transferat dreptul de a dispune de bun ca proprietar).

7. Servicii de consultanță prestate în perioada mai - iulie 2025 și facturate în august 2025 -> dacă există un time-sheet emis/aprobat până în 31 iulie, se aplică vechea cotă, altfel se aplică noua cotă. Sau data finalizării proiectului în cazul unui proiect unic.

8. Achiziție servicii externe pentru iulie - septembrie 2025 (trimestrul 3) -> taxare inversă cu noua cotă de TVA.

9. Reducere de preț/discount pentru livrări/prestări anterioare datei de 1 august 2025 -> se aplică vechea cotă de TVA pentru valoarea reducerii.

10. Anulare tranzacție livrare de bunuri efectuată anterior datei de 1 august 2025 -> se aplică vechea cotă de TVA pentru factura cu minus emisă de furnizor (sau factură cu plus emisă pentru vânzarea înapoi, dar cu noua cotă de TVA).

11. Furnizorul facturează cu cota nouă de TVA, dar clientul consideră că este corectă aplicarea cotei vechi de TVA -> dispută comercială, nu poate fi dedus TVA facturat eronat (abordare prudentă: clientul deduce doar parțial TVA corespunzător cotei vechi).

12. Pachet de bunuri și servicii constând în acces la un eveniment sportiv și servicii de catering/restaurant, produse alimentare, acces parcare -> se aplică 21% pentru întreg pachetul (operațiunea principală este accesul la eveniment), chiar dacă elemente ale acestuia ar fi fost supuse cotei reduse.

13. Refacturare de cheltuieli (condiții cumulative - doar recuperează valoarea unor achiziţii de bunuri/servicii efectuate în nume propriu, dar în contul altei persoane; nu recuperează mai mult decât cheltuiala efectuată) -> pentru fiecare cheltuială refacturată se va aplica regimul fiscal al operaţiunii refacturate (inclusiv cotele de TVA).