Reminder: Ordinea de stingere a datoriilor fiscale 2021: În ce ordine se acoperă datoriile, dacă nu ai bani pentru toate

Codul de procedură fiscală prevede că există o ordine de stingere a datoriilor fiscale, atunci când un debitor are mai multe astfel de datorii (referitoare la impozite, taxe, contribuții și alte sume reprezentând creanțe fiscale) și suma plătită nu le acoperă pe toate. 

Astfel, conform articolului 165 din Codul de procedură fiscală, ordinea de stingere a datoriilor fiscale este următoarea:

• toate obligațiile fiscale principale, în ordinea vechimii;
• obligațiile fiscale accesorii, în ordinea vechimii;
• obligațiile cu scadențe viitoare, la solicitarea debitorului.

Totuși, există anumite excepții de la această ordine:

• în cazul contribuabililor care beneficiază de ajutor de stat sub formă de subvenții de la bugetul de stat pentru completarea veniturilor proprii, se sting cu prioritate obligațiile fiscale aferente perioadei fiscale la care se referă subvenția, indiferent dacă plata este efectuată din subvenție sau din veniturile proprii;
• în cazul obligațiilor fiscale de plată stabilite de organele de inspecție fiscală, precum și a amenzilor de orice fel, se stinge cu prioritate obligația fiscală sau amenda pe care o alege contribuabilul.

Atenție! În cazul creanțelor fiscale administrate de organul fiscal local cu suma plătită de titulari ai dreptului de proprietate asupra clădirilor, terenurilor sau mijloacelor de transport, se sting cu prioritate amenzile contravenționale individualizate în titluri executorii, spre deosebire de ce am menționat mai sus.

Acestea se vor stinge în ordinea vechimii, chiar dacă debitorul indică un alt tip de obligație fiscală.

Mai departe, vechimea datoriilor fiscale este stabilită astfel:

• în funcție de scadență, pentru obligațiile fiscale principale;
• în funcție de data comunicării, pentru diferențele de obligații fiscale principale stabilite de organul fiscal competent, precum și pentru obligațiile fiscale accesorii;
• în funcție de data depunerii la organul fiscal a declarațiilor fiscale rectificative, pentru diferențele de obligații fiscale principale stabilite de contribuabil/plătitor, în cazul în care legea prevede obligația acestuia de a calcula cuantumul obligației fiscale;
• în funcție de data primirii, în condițiile legii, a titlurilor executorii transmise de alte instituții.

Pe de altă parte, există o ordine de stingere și în cazul beneficiarilor unei eșalonări de plată:

• ratele de eșalonare și/sau, după caz, obligațiile fiscale de a căror plată depinde menținerea valabilității eșalonării la plată;
• sumele datorate în contul următoarelor rate din graficul de plată, până la concurența cu suma eșalonată la plată sau până la concurența cu suma achitată, după caz.

În același timp, există o ordine de stingere specială în cazul beneficiarilor unei amânări la plată:

• obligațiile fiscale datorate, altele decât cele care fac obiectul amânării la plată;
• obligațiile fiscale amânate la plată.

În final, mai există o ordine specială de stingere a obligațiilor fiscale în cazul debitorilor care se află sub incidența legislației privind insolvența:

• obligații fiscale născute după data deschiderii procedurii insolvenței, în ordinea vechimii;
• sume datorate în contul ratelor din programele de plăți ale obligațiilor fiscale, cuprinse în planul de reorganizare judiciară confirmat, precum și obligațiile fiscale accesorii datorate pe perioada reorganizării, dacă în plan s-au prevăzut calcularea și plata acestora;
• obligații fiscale născute anterior datei la care s-a deschis procedura insolvenței, în ordinea vechimii, până la stingerea integrală a acestora, în situația contribuabililor aflați în stare de faliment;
• alte obligații fiscale, în afara celor de mai sus.

În acest context, contribuabilul poate să ceară înștiințarea cu privire la modul în care a fost efectuată stingerea obligațiilor fiscale, prin depunerea unei cereri în acest sens la organul fiscal competent.

Dacă s-a depus o asemenea cerere, organul fiscal competent trebuie să îi comunice debitorului modul în care a fost efectuată stingerea obligațiilor fiscale, cu cel puțin cinci zile înainte de următorul termen de plată a obligațiilor fiscale.